補(bǔ)助與補(bǔ)貼的區(qū)別

補(bǔ)助與補(bǔ)貼的區(qū)別企業(yè)發(fā)放給員工的補(bǔ)助與補(bǔ)貼，應(yīng)納入員工工資、薪金所得計算繳納個人所得稅；政府發(fā)放給企業(yè)的政府補(bǔ)助與補(bǔ)貼，應(yīng)區(qū)分增值稅與企業(yè)所得稅的不同規(guī)定來處理。實務(wù)中，一些納稅人常常會將補(bǔ)助與補(bǔ)貼混為一談，要辨析兩者的差異，可先區(qū)分是企業(yè)發(fā)放給員工還是政府發(fā)放給企業(yè)。企業(yè)發(fā)放給員工的補(bǔ)助與補(bǔ)貼企業(yè)發(fā)放給員工的補(bǔ)助與補(bǔ)貼，應(yīng)分別作為員工福利費(fèi)與工資、薪金，相應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，并代扣代繳員工個人所得稅。企業(yè)發(fā)放給員工的補(bǔ)助，通常從提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付，屬于職工福利費(fèi)范疇。根據(jù)個人所得稅法及其實施條例規(guī)定，福利費(fèi)指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會組織提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)。相比較而言，補(bǔ)貼則屬于工資薪金范疇。個人所得稅法實施條例第六條規(guī)定，工資、薪金所得，指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。針對屬于職工福利費(fèi)的補(bǔ)助和屬于工資、薪金的補(bǔ)貼，個人所得稅相關(guān)法規(guī)中都規(guī)定了明確的稅收優(yōu)惠條款。例如，納稅人本人或其家庭因某些特定事件或原因給正常生活造成一定困難時，其單位按照國家規(guī)定支付的臨時性生活困難補(bǔ)助，可以免征收個人所得稅。對于按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，免征個人所得稅。對企業(yè)來說，發(fā)放補(bǔ)助與補(bǔ)貼，企業(yè)所得稅處理有所不同。具體來說，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資、薪金指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。換句話說，作為工資、薪金支出的補(bǔ)貼，符合企業(yè)所得稅法規(guī)定條件的，可以全額據(jù)實扣除。對于福利費(fèi)支出，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。也就是說，補(bǔ)助應(yīng)計入企業(yè)職工福利費(fèi)支出，并按照相應(yīng)規(guī)定限額扣除。政府發(fā)放給企業(yè)的補(bǔ)助與補(bǔ)貼實務(wù)中，政府補(bǔ)助與補(bǔ)貼也比較常見。對于從政府取得的補(bǔ)貼和補(bǔ)助，根據(jù)其性質(zhì)不同，在會計核算和涉稅處理上也存在著一定差異。政府補(bǔ)貼，即財政補(bǔ)貼，指國家為了實現(xiàn)特定的政治經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，對指定事項由財政安排專項基金向企業(yè)或個人提供的一種補(bǔ)貼。我國現(xiàn)行財政補(bǔ)貼主要有價格補(bǔ)貼、虧損補(bǔ)貼、職工生活補(bǔ)貼和利息補(bǔ)貼等。財政補(bǔ)貼的主體分為中央財政和地方財政。中央財政補(bǔ)貼列入中央預(yù)算。政府補(bǔ)助，指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。我國目前主要的政府補(bǔ)助有財政貼息等。會計核算上，對于納稅人取得的與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的政府補(bǔ)貼或政府補(bǔ)助，由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)范，計入營業(yè)收入。適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》的政府補(bǔ)助，有兩種會計處理方法——總額法和凈額法。總額法是在確認(rèn)政府補(bǔ)助時，將其全額一次或分次確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或者成本費(fèi)用等的扣減。凈額法是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或者所補(bǔ)償成本費(fèi)用等的扣減。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)，判斷某一類政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用總額法還是凈額法。在稅務(wù)處理上，要區(qū)分增值稅與企業(yè)所得稅的不同規(guī)定來進(jìn)行。增值稅方面，企業(yè)從政府取得的政策補(bǔ)助，不屬于增值稅征稅范圍，無須繳納增值稅。對于企業(yè)從政府取得的財政補(bǔ)貼收入，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）第七條規(guī)定處理，如果與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）的規(guī)定，政府補(bǔ)助與補(bǔ)貼，都屬于財政性資金的范疇。企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。值得注意的是，符合特定條件的財政性資金，可以作為不征稅收入處理。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）規(guī)定，具體條件主要包括，該財政性資金是從縣級以上各級人