審計工作底稿編制案例

審計工作底稿編制案例介紹—固定資產及累計折舊一、會計記錄概況B公司系生產型企業(yè)，2005年固定資產期初余額18,563,304.32元、累計折舊期初余額5,768,184.82元，本期固定資產借方發(fā)生額1,383,349.00元、累計折舊本期提取增加1,214,925.03元，固定資產本期貸方發(fā)生額6,383,955.16元、累計折舊本期減少2,582,414.35元，固定資產期末余額13,562,698.16元、累計折舊期末余額4,400,695.50元，具體數(shù)據(jù)見“未審數(shù)明細表”（底稿見索引C1-1-3）。二、審計目標（一）固定資產審計目標1、確定固定資產是否存在；2、確定固定資產是否歸被審計單位所有；3、確定固定資產的增減變動的記錄是否完整；4、確定固定資產的計價是否恰當；5、確定固定資產的余額是否正確；6、確定固定資產的披露是否恰當。（二）累計折舊審計目標1、確定累計折舊增減變動的記錄是否完整；2、確定折舊政策是否恰當；3、確定累計折舊的年末余額是否正確；4、確定累計折舊的披露是否恰當。三、審計工作底稿編制介紹及相關提示（一）執(zhí)行“獲取或編制固定資產及累計折舊增減變動分類匯總表，復核加計正確并與總賬數(shù)、報表數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符”程序1、向客戶索取或根據(jù)明細賬編制“固定資產及累計折舊未審數(shù)明細表”（底稿見索引C1-1-3）；2、根據(jù)各賬戶余額，按房屋建筑物、機器設備、運輸設備和辦公設備等進行分類匯總，編制“固定資產及累計折舊增減變動及余額分類明細表”（底稿見索引C1-1-2），復核加計正確并總計與總賬核對相符，并標注相應的審計標識。（二）執(zhí)行“了解有關固定資產的請購、核算、批準、報廢處置等增減及日常管理方面的內控情況，必要時實施符合性測試”程序收集客戶有關固定資產的請購、核算、批準、報廢處置等增減及日常管理方面的內控書面制度以及固定資產折舊政策，并適當?shù)貙嵤┓闲詼y試。1、形成收集書面制度及會計制度的記錄（底稿見索引C1-2-1）；2、就所收集的內控制度及會計政策規(guī)定，實施符合性測試，形成測試記錄（底稿見索引C1-2-2）。（三）執(zhí)行“實地抽查重要的、新增的固定資產，確定其是否實際存在”程序1、從客戶設備管理部門取得固定資產臺賬，與財務部門的固定資產明細清單核對相符；2、會同客戶財務人員和設備管理人員，對照臺賬上固定資產的名稱、數(shù)量、規(guī)格和存放地點對實物進行盤點核對（從賬到實物，確認真實性），并將所盤點到的實物與臺賬進行核對（從實物到賬，確認完整性），做好盤點核對記錄，獲取盤點清單（底稿見索引C1-3-2）；3、匯總盤點記錄，統(tǒng)計盤點結果，形成盤點小結（底稿見索引C1-3-1）；4、對盤點中存在的盤盈、盤虧情況，查明原因，形成追查記錄（底稿見索引C1-3-3～C1-3-4）。經盤點，發(fā)現(xiàn)問題：（1）廠區(qū)內標準廠房盤盈1幢經進一步追查，該幢車間是2005年6月竣工交付使用的，因工程決算審價報告書在2006年1月15日才送達（底稿見索引C1-3-4～C1-3-X）而列在“在建工程”項目。經與“在建工程”項目審計人員核實后，予以結轉為“固定資產”處理（底稿見索引C1-3-3）。（2）車間里盤盈1條生產線經查，系賬面在2005年2月已經出售，盤點日仍在生產使用，并未轉交給購買方。于下面“減少固定資產的查驗”程序進行追查（底稿見索引C1-6-1）。（3）盤虧縫紉機、進口縫紉機、下料機、內線機、變速拋機各1臺經核實，B公司設備供應部認為“該設備已經不能生產合格產品，擬報廢”，總經理于2005年12月25日批注“同意報廢”，財務于2005年12月28日收到上述設備處置款8萬元，由于設備供應部的上述設備報廢申請沒及時交給財務，導致財務未進行正確的賬務處理。審計人員予以作報廢調整處理（底稿見索引C1-3-4）。（4）盤虧老廠房盤點時了解到，明星路老廠房已經在2005年12月被拆除，B公司財務未及時作賬務處理。審計人員予以調整至“固定資產清理”（底稿見索引C1-3-4）。（四）執(zhí)行“查驗有關所有權證明文件，確定固定資產是否歸客戶所有”程序1、獲取并查驗有關所有權證明文件，與明細賬核對，形成查驗底稿（底稿見索引C1-4-1～C1-4-2）；2、檢查權證上權利人名稱是否與被審計單位名稱一致；經查，發(fā)現(xiàn)問題：（1）世紀商廈3樓A座房產未見到所有權證與下面的“新增固定資產抽查情況”一起追查（底稿見索引C1-5）。（2）轎車（2000）的車主不是B公司進一步追查、取證公司的書面解釋說明以及何黎明關于該轎車的權屬聲明（底稿見索引C1-4-3-1～C1-4-3-2）。3、檢查產權證上所記錄的資產相關明細信息與賬面記錄是否相符；根據(jù)審定固定資產的實際用途，判斷本期計提的折舊在成本費用之間的分配是否合理，核對各列支金額是否一致，形成查驗記錄（底稿見索引C2-2）。十八）執(zhí)行“對于因資產評估調整折舊的，取得評估報告和相應確認文件，檢查其會計處理是否正確”程序經查驗，B公司本期無經資產評估的固定資產，本程序不適用。十九）執(zhí)行“查明通過更新改造而增加