審計獨立性資料

自學(xué)考試經(jīng)濟學(xué)畢業(yè)論文論獨立性在內(nèi)部審計中的地位與作用姓名:王姝一專業(yè)：經(jīng)濟學(xué)準(zhǔn)考證號：010511101463指導(dǎo)教師：論文成績：完成時間：2011年6月12日聯(lián)系方式要：內(nèi)部審計是一項獨立客觀的咨詢活動，其作用的發(fā)揮是通過客觀公正的檢查和評價來實現(xiàn)的。內(nèi)部審計是企業(yè)強化自我約束機制的重要手段，是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，是審計工作質(zhì)量的保證。保持獨立性是實現(xiàn)客觀公正的前提條件，是內(nèi)部審計的本質(zhì)要求。本文通過討論內(nèi)部審計獨立性的含義，說明要使內(nèi)部審計真正發(fā)揮其各項職能，首先取決于內(nèi)部審計的獨立性，表明了內(nèi)部審計獨立性的地位與重要性。同時，通過列舉內(nèi)部審計獨立性的表現(xiàn)，闡述了審計獨立性的基本作用以及影響內(nèi)部審計獨立性的因素，并提出了一些可以改進內(nèi)部審計獨立性的方法和措施。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；獨立性；地位；作用一、內(nèi)部審計獨立性的科學(xué)內(nèi)涵無論從理論還是實踐上統(tǒng)統(tǒng)表明：獨立性是內(nèi)部審計的靈魂。“獨立性”這個概念，是反映內(nèi)部審計的本質(zhì)特征，其內(nèi)涵隨著內(nèi)部審計職能的拓展而豐富。自內(nèi)部審計制度創(chuàng)建至今，國內(nèi)審計理論界一般將內(nèi)部審計獨立性的概念區(qū)分為傳統(tǒng)和現(xiàn)代的兩種不同范疇。（一）傳統(tǒng)內(nèi)部審計的獨立性涵義我國的內(nèi)部審計是在政府審計的推動下建立和發(fā)展起來的。依據(jù)《審計法》的規(guī)定，一方面，在行政上它作為本單位的一個職能部門，受經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)，對本單位的其他職能部門和企業(yè)的經(jīng)營管理和經(jīng)濟活動進行檢查、評價和監(jiān)督；另一方面，在業(yè)務(wù)上接受國家審計機關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督，代表國家對本單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，這種類型的內(nèi)為了保證內(nèi)部審計的獨立性，內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置不能隸屬于或平行企業(yè)財務(wù)部門和其他職能部門，而應(yīng)當(dāng)隸屬于企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人，這樣才會使最高領(lǐng)導(dǎo)能夠直接及時獲得內(nèi)部審計部門所提供的情報和咨詢。其作用才可能更加權(quán)威，更加公正。（二）內(nèi)部審計人員的獨立性內(nèi)部審計必須有專職的審計人員，不能由其他業(yè)務(wù)部門，特別是會計部門人員兼任。只有這樣，才能在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)，獨立行使職權(quán)，完成規(guī)定的任務(wù)。同時，內(nèi)審人員在執(zhí)行任務(wù)時，必須站在客觀公正的立場去分析問題，獨立觀察、判斷各種問題，并且要堅持原則，敢于斗爭，忠于職守，以自己的工作態(tài)度和工作質(zhì)量，取得單位和他人的信任，提高內(nèi)部審計的權(quán)威性。（三）內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的獨立性內(nèi)部審計機構(gòu)和人員，不負責(zé)制定內(nèi)審工作以外的計劃方案，不辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不編制會計報表，不直接參與企業(yè)各部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而應(yīng)以獨立的第三者的身份去檢查、監(jiān)督、分析、評價企業(yè)的各項經(jīng)濟工作。內(nèi)部審計人員獨立性的關(guān)鍵是要獨立于被審計部門，其獨立性也要能得到被審計單位負責(zé)人的承認(rèn)和支持。這樣在業(yè)務(wù)方面也可以盡可能最大化的發(fā)揮獨立性的基本作用。三、影響內(nèi)部審計獨立性的因素內(nèi)部審計所處的特殊地位，決定了它保持自身的獨立性較之外部審計有更大的難度。它的獨立性是有條件的，相對的，有著天生的缺陷。與外部審計相比，我國內(nèi)部審計的獨立性受到較為嚴(yán)重的制約，缺少完整的獨立性，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（一）內(nèi)部審計法律、法規(guī)不健全我國企業(yè)的內(nèi)部審計工作沒有專門、具體的法律規(guī)范，沒有統(tǒng)一的內(nèi)部審計準(zhǔn)則。目前，我國已頒發(fā)了針對國家審計的《審計法》，針對社會審計的《注冊會計師法》，而針對內(nèi)部審計的只有審計署頒發(fā)的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（2003年2月10日審計署審計長會議通過的新條例，自2003年5月1日起施行，審計署于1995年7月14日發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》同時廢止），并未上升到法律的高度。而醞釀很久的《內(nèi)部審計法》遲遲未能出臺。這導(dǎo)致內(nèi)部審計與國家審計、社會審計地位上的巨大差異，在根本上制約了內(nèi)部審計的獨立性。產(chǎn)生了兩種后果：（1）內(nèi)部審計人員地位沒有得到應(yīng)有的重視，其合法權(quán)益得不到有效保護。（2）由于沒有具體可操作的部門、行業(yè)規(guī)章制度，缺乏相關(guān)配套指導(dǎo)措施，內(nèi)部審計人員在實際工作中往往無章可循，無法可依，可操作性較差。（二）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不獨立一般來說，內(nèi)部審計機構(gòu)的管理主要有三種類型：受本單位總會計師或主管財務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)；受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；受本單位董事會領(lǐng)導(dǎo)。從內(nèi)部審計的獨立性、有效性來講，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其獨立性就越有保障。1.我國內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置是在國家干預(yù)和推動下建立起來的，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置很不規(guī)范，缺少完整的獨立性。當(dāng)前內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性的現(xiàn)象普遍存在，有些內(nèi)部審計機構(gòu)不是單獨設(shè)置而是由其他部門領(lǐng)導(dǎo)或合署辦公，例如：（1）附屬于辦公室；（2）附屬于會計部門或與會計部門合署辦公；（3）附屬于紀(jì)委；（4）附屬于監(jiān)察部門或監(jiān)事會；（5）臨時由某一部門領(lǐng)導(dǎo)。這種狀況導(dǎo)致了內(nèi)部審計機構(gòu)和人員受各方利益牽制，難以開展獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計的獨立性。所以有些單位的內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)，甚至名存實亡。另外，有些單位甚至沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。當(dāng)前，我國大多數(shù)國有企事業(yè)單位都設(shè)置了專職的紀(jì)律監(jiān)察部門，且都直接對本單位最高權(quán)力機構(gòu)（公司黨委或董事會）負責(zé)。進行內(nèi)部審計時，往往由紀(jì)檢部門牽頭，組織監(jiān)察、計財?shù)认嚓P(guān)職能部門成立工作組展開審計。由于內(nèi)部審計機構(gòu)的臨時性和非正規(guī)性，被審計部門往往不予重視，或者通過各種渠道對工作組施加影響，甚至處處抵制，不配合內(nèi)部審計工作。此種模式下，內(nèi)審部門成為臨時機構(gòu)，其獨立性和權(quán)威性大打折扣，致使內(nèi)部審計不能發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督評價職能。2.內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中所處的地位決定了企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性具有相對性和局限性。在目前狀況下，片面強調(diào)“企業(yè)內(nèi)部審計是國家審計監(jiān)督體系的組成部分，在很大程度上代表國家審計機關(guān)行使審計監(jiān)督權(quán)”是不切實際的，它過高的估計了企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，過高的估計了企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。（三）內(nèi)部審計人員缺少完整的獨立性根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和當(dāng)前的實際狀況，內(nèi)部審計部門一般由本單位的主要負責(zé)人或副職領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計人員切身利益直接受所在單位控制，內(nèi)部審計人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎懲權(quán)等由所在單位掌握。即內(nèi)部審計在本單位主要負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下并對其負責(zé)和報告工作，使得內(nèi)部審計人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的影響，工作質(zhì)量直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。這就導(dǎo)致了以下問題的存在，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計的獨立性。（1）由于被審部門是內(nèi)部審計人員所在單位的組成部分，客觀上造成了內(nèi)部審計工作為本單位利益服務(wù)的依附性，這樣就產(chǎn)生了片面理解內(nèi)部審計的職責(zé)和作用，認(rèn)為內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該維護本單位利益。當(dāng)本單位局部利益與國家整體利益發(fā)生沖突時，內(nèi)部審計往往過多考慮本單位局部利益。甚至有些內(nèi)部審計機構(gòu)查出或明知本單位有違法違紀(jì)行為卻視而不見、聽之任之。（2）內(nèi)部審計人員的切身利益直接受本單位利導(dǎo)控制。有些單位領(lǐng)導(dǎo)為了本單位、小集體或個人利益而不信任或限制使用堅持原則的內(nèi)部審計人員，對依法辦事的內(nèi)部審計人員實施高壓制，迫使內(nèi)部審計人員聽其指揮或與其同流合污。（3）內(nèi)部審計人員安排的隨意性。其表現(xiàn)為：人員由財會部門調(diào)任，實際審計經(jīng)驗差；離退休人員或臨時調(diào)聘人員充任；有關(guān)人員兼任。這些情況極大地影響了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，導(dǎo)致內(nèi)部審計無法客觀公正地發(fā)揮監(jiān)督評價職能。我國大多數(shù)國有企事業(yè)單位設(shè)置的紀(jì)律監(jiān)察部門都隸屬于公司黨委或董事會，其負責(zé)人一般由副職兼任，專職紀(jì)委書記也只享有副職待遇，在公司黨委或董事會中居于次要地位。公司黨委或董事會成員往往兼任公司行政領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)，按照各自的主管方向分別領(lǐng)導(dǎo)一個或數(shù)個職能部門，直接參與公司的經(jīng)營管理。紀(jì)檢部門進行內(nèi)部審計時，一般是從監(jiān)察、計財?shù)认嚓P(guān)職能部門臨時抽調(diào)人員成立工作組，以工作組的名義開展工作。由于內(nèi)部審計人員來自各個職能部門，必然受到各自部門負責(zé)人的影響，各個部門負責(zé)人又受到各自主管領(lǐng)導(dǎo)的影響，這樣直接導(dǎo)致內(nèi)部審計人員的獨立性無法得到充分保證。四、加強內(nèi)部審計獨立性的措施建議在探討加強審計獨立性措施上，筆者認(rèn)為究其實質(zhì)是應(yīng)該從內(nèi)、外兩方面來確保審計的獨立性。所謂“外”就是從外部環(huán)境，主要從制度上為獨立性提供支持；所謂“內(nèi)”，就是讓審計獨立性成為注冊會計師的內(nèi)在精神追求、自覺行動。（一）加強注冊會計師職業(yè)道德教育1.榜樣示范、輿論引導(dǎo)法。由中注協(xié)組織，對典型的注冊會計師行業(yè)崇德個案實地調(diào)查后（必須認(rèn)真核實，切忌夸大其詞），編輯成書，給每一位注冊會計師配備，做到人手一冊；同時采取靈活多樣的注冊會計師職業(yè)道德教育問題的思考宣傳形式進行輿論引導(dǎo)，充分利用廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)、報刊、雜志等媒體，廣泛宣傳注冊會計師職業(yè)道德先進典型，弘揚正氣，樹立誠實守信等新風(fēng)尚；通過各種形式的檢查評比、研討會、演講會、論壇、知識競賽、有獎?wù)魑牡然顒?，營造職業(yè)道德教育的氛圍，研討和宣傳加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的必要性，學(xué)習(xí)職業(yè)道德的具體內(nèi)容，引導(dǎo)廣大注冊會計師在集體中互相學(xué)習(xí)、激勵和監(jiān)督，互相促進。2.監(jiān)督及激勵法。首先，將注冊會計師職業(yè)道德教育作為年度注冊會計師繼續(xù)教育的主要內(nèi)容。通過各省注協(xié)組織教師講授與案例討論相結(jié)合的方式，監(jiān)督所有注冊會計師對相關(guān)教材的內(nèi)容進行學(xué)習(xí)，并采用嚴(yán)格的考核方法進行考核，沒有達到規(guī)定要求者，不頒發(fā)后續(xù)教育的結(jié)業(yè)證，同時作為從業(yè)資格發(fā)證、注冊等工作的依據(jù)之一。在培訓(xùn)期間用心理學(xué)方法提高注冊會計師心理調(diào)節(jié)能力，努力排除其心理困惑，錘煉積極向上富有韌性的心理品質(zhì)和個性。其次，研究建立和實施注冊會計師誠信檔案管理制度，尤其對不道德行為建立懲罰性賠償制度，定期監(jiān)督制度的執(zhí)行情況，推動注冊會計師職業(yè)道德教育的規(guī)范化、法制化。（二）營造良好的社會環(huán)境通過營造良好的社會環(huán)境鏟除破壞注冊會計師獨立性的土壤，針對前文影響注冊會計師獨立性的社會環(huán)境因素分析，為了營造良好的社會環(huán)境主要應(yīng)當(dāng)開展以下幾方面的工作。1.改革審計委托模式。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，注冊會計師不僅要對委托方(所有者)負責(zé)，還要向受益第三方負責(zé)，注冊會計師的職責(zé)是以向委托方負責(zé)為主線，進而擴大到社會公眾。這個契約網(wǎng)必然含有提供公共信息產(chǎn)品的約定，在這個約定中，利益相關(guān)者們應(yīng)當(dāng)推薦一個代表共同利益的代理人，這個代理人最合適的就是政府，因為政府具有其他組織和個人所不具備的天然優(yōu)勢，第一，政府是社會公眾的代表；第二，政府具有獨一無二的強制力。因此，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，政府不但要履行傳統(tǒng)的政治職能，而且要承擔(dān)現(xiàn)代的經(jīng)濟職能。建立一種以政府審計部門為主、利益相關(guān)人為輔的區(qū)別于原來事務(wù)所與行政機構(gòu)掛靠關(guān)系的外部審計委托人機制。該機構(gòu)對每個注冊會計師設(shè)置執(zhí)業(yè)信用檔案，專門負責(zé)會計師事務(wù)所的選聘和報酬事項,由被審計單位按照一定的標(biāo)準(zhǔn)向該機構(gòu)繳納審計費用。事務(wù)所的報酬由該機構(gòu)支付,從而解決審計人員對被審計單位管理當(dāng)局經(jīng)濟上的依賴,并有利于該機構(gòu)對事務(wù)所的監(jiān)管。2.取消有限責(zé)任會計師事務(wù)所組織形式。從提高注冊會計審計獨立性的角度來看,有限責(zé)任合伙制事務(wù)所是較為理想的選擇。它的最大特點在于既融入了合伙制和有限責(zé)任公司制事務(wù)所的優(yōu)點,又摒棄了它們的不足。在這種事務(wù)所組織形式下,無過失的合伙人不必為別人的錯誤或舞弊行為付出慘重代價,在很大程度上解除了后顧之憂;有過失的注冊會計師則必須承擔(dān)無限賠償責(zé)任,從而提高其風(fēng)險意識和整個事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和防范風(fēng)險能力。同時增加社會公眾對審計行業(yè)的認(rèn)同感。（三）內(nèi)部審計的外部化內(nèi)部審計外部化也是提高內(nèi)部審計獨立性的一種有效途徑。它主要有外包與合作兩種形式，前者指企業(yè)將其內(nèi)部審計工作全部或大部分外包給外部審計組織，后者指企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時，根據(jù)需要借助外部審計力量，共同完成內(nèi)部審計工作。形式上的獨立有助于提高實質(zhì)上的獨立。內(nèi)部審計外部化后，內(nèi)部審計工作全部或部分地由外部審計人員行使，他們既獨立于所有者，又獨立于經(jīng)營者，能夠站在客觀、公正的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營管理狀況、內(nèi)部控制狀況進行監(jiān)督和評價。因此，適當(dāng)?shù)臈l件下，內(nèi)部審計外部化有利于提高內(nèi)部審計工作的獨立性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計與外部審計有機地結(jié)合起來，實現(xiàn)兩者的優(yōu)勢互補，促進內(nèi)部審計獨立性的提高，從而推動內(nèi)部審計的發(fā)展。綜上所述，近幾年內(nèi)部審計在促進單位加強全面管理和提升綜合效益等方面作出了重大貢獻，但也存在一些突出問題，我們應(yīng)根據(jù)不同單位和不同問題采取相應(yīng)措施，大力加強內(nèi)部審計的獨立性，進一步提高內(nèi)部審計在單位的地位，使其充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。21世紀(jì)的競爭是人才的競爭，必須堅持“以人為本”的思想，不斷提高內(nèi)審人員素質(zhì)，使內(nèi)審人員具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平。這就要求審計人員要做到兩個過硬：一是政治過硬。審計人員對復(fù)雜的審計對象要及早做好心理準(zhǔn)備，樹立正確世界觀、人生觀與價值觀。只有這樣，審計人員才能講原則，才能以國家、人民的利益為重，才能制止那些揮霍浪費國家財產(chǎn)的行為。二是業(yè)務(wù)過硬。審計部門是執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)的業(yè)務(wù)部門，作為內(nèi)審人員，必須掌握與審計有關(guān)的專業(yè)法律、法規(guī)，同時，熟悉電算化會計