審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)資料

淺議審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范措施（貴州省安順職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系郭福琴561000）［內(nèi)容提要］在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的今天，投資者及社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性越加關(guān)注，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告對(duì)他們進(jìn)行投資決策起著引導(dǎo)性作用，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為公眾關(guān)心的焦點(diǎn)。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不可避免地面臨執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。那么，他們應(yīng)當(dāng)如何有效的防范風(fēng)險(xiǎn)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量呢？本文從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義、類別、成因分析、防范措施等方面進(jìn)行了初步探討。關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原理及形成原因所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)界的定義，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大的錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。對(duì)于審計(jì)工作而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來自于三個(gè)方面即固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。一、固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)臉是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬產(chǎn)或交易類別單獨(dú)或連同其他、賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其記錄本身產(chǎn)生重要錯(cuò)誤的可能性?？梢姡逃酗L(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位本身的內(nèi)控制度存在問題時(shí)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來的風(fēng)險(xiǎn)。（二）控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不當(dāng)，不能對(duì)相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制或難以對(duì)其有效性作出評(píng)估，就應(yīng)將其控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，而相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯(cuò)誤、漏報(bào)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，則不應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。(三)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶、交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)未被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。它是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一能夠通過審計(jì)人員工加以控制的風(fēng)險(xiǎn)。由于固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位自身因素產(chǎn)生，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的作出適當(dāng)評(píng)價(jià)，以確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的范圍、性質(zhì)。固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、和檢查風(fēng)險(xiǎn)的相互關(guān)系可以從定量方面加以考察：從定量的角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素的相互關(guān)系可用下列公式表示：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二固有風(fēng)險(xiǎn)X控制風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)通過上述公式可以看出，三要素中任何一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，都看可能導(dǎo)致較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：二、目前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析(一)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)從審計(jì)人員的素質(zhì)看：我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)與客觀要求還有相當(dāng)距離。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)對(duì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范具有決定性作用，其道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)等將會(huì)直接對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生重大影響。綜合素l、建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度6從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度出發(fā)，建立健全事務(wù)所內(nèi)部的全面質(zhì)量管理制度。其基本內(nèi)容主要是明確審計(jì)組織內(nèi)部各個(gè)層次、各個(gè)崗位工作人員的職責(zé)和權(quán)限。做到事事有人審核，有人實(shí)際操作，有人負(fù)責(zé)指導(dǎo)監(jiān)督，有人員負(fù)責(zé)考核，出了問題能夠及時(shí)反映出來，并能分清責(zé)任。2、’加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)中保持獨(dú)立＼公正是審計(jì)的靈魂，是取信于社會(huì)的根本要求。如果缺失了這一點(diǎn)，即使審計(jì)程序再完善，審計(jì)結(jié)果也容易引起公眾的懷疑。職業(yè)道德，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得公眾認(rèn)可基礎(chǔ)。加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，應(yīng)注重以下方面：(1)嚴(yán)d，禁采取行政壓迫、壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)等方式招攬業(yè)務(wù)；(2)嚴(yán)禁從事不能勝任的業(yè)務(wù)；(3)C同乍不得抵毀，應(yīng)保持良好的合作關(guān)系o(4)嚴(yán)禁與客戶串通出具不真實(shí)的報(bào)告。三三勾冪：：庭仁竄計(jì)暇務(wù)時(shí)，不能同時(shí)提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、代理記帳、代理納稅或擻他影晌：搬立性的服務(wù)．隊(duì)認(rèn)真制定審計(jì)方案要針酊每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，制定出科學(xué)合理的審計(jì)方案，在對(duì)審計(jì)的內(nèi)攀柵破宙計(jì)單位的特點(diǎn)進(jìn)行深入的研究之后，對(duì)審計(jì)的范圍、重點(diǎn)、程序、方法、人最詩上和工作進(jìn)度等作出詳細(xì)的規(guī)劃，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師有所遵循，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的考核也芍研依據(jù)，減少失察的可能性，從而規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)o4、建立利用專業(yè)指導(dǎo)機(jī)制事務(wù)所要建立專業(yè)指導(dǎo)機(jī)制，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在遇到超出自己的知識(shí)范圍的情況時(shí)，能夠得到及時(shí)的咨詢服務(wù)、恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)指導(dǎo)。例如，事務(wù)所可以聘請(qǐng)法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)方面的專家做審計(jì)的技術(shù)顧問，使審計(jì)人員在做出判斷和決定時(shí)，有權(quán)威的專業(yè)人士作后盾，這樣就可以增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承受力。5＼提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任‘保險(xiǎn)我國(guó)加入WT0指日可待，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師為國(guó)內(nèi)外客戶提供高質(zhì)量、全方位的服務(wù)，也將使注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)在范圍上、深度上都不可與以往同日而語。為了更好地服務(wù)于國(guó)內(nèi)外客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須以更高的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和更有保障的資信條件來迎接新的挑戰(zhàn)。而通過提取風(fēng)險(xiǎn)基金和投保的方式可以提高事務(wù)所的賠償能力，從而取信于國(guó)內(nèi)外客戶并提高社會(huì)信譽(yù)o《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》也規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)，這一措施能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，避免遭受或減少損失o“三)、審計(jì)實(shí)施中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制㈠、在項(xiàng)目實(shí)施中要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)方案和審計(jì)程序，對(duì)審1午證據(jù)收集和評(píng)價(jià)要*硭把關(guān)．做到真實(shí)可靠。講究審計(jì)方法，注意工作策略和審計(jì)技巧，處處留心審計(jì)誠心隘可能麗匹心反苧制風(fēng)險(xiǎn)措施。只有審時(shí)度勢(shì)，辨析交易和事項(xiàng)背后的風(fēng)險(xiǎn)所在，衙·耐性地震硼’帶計(jì)程宇，才不至于落入審計(jì)陷阱。，工b＼審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎。審計(jì)評(píng)價(jià)要實(shí)事求是，客觀公正。如果不切實(shí)際加以，I膽慚。就會(huì)帶來審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)作到：一是不對(duì)非評(píng)價(jià)范圍之內(nèi)的審計(jì)攀廁”做出評(píng)價(jià)；二是對(duì)審計(jì)過程中涉及的具體事項(xiàng)，如果未能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，而，能隨意評(píng)價(jià)；三是審計(jì)評(píng)價(jià)用詞要妥當(dāng)，不能言過其實(shí)。對(duì)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)生活中反映蘭瓷的新事物、新問題，法律和政策沒有明確規(guī)定的，審計(jì)評(píng)價(jià)更要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。13)、做好審前調(diào)查工作，掌握被審計(jì)單位基本情況。一般需要了解，所有者及其構(gòu)成；組織結(jié)構(gòu)；生產(chǎn)、業(yè)務(wù)流程；經(jīng)營(yíng)管理情況；財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果；財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)環(huán)境；運(yùn)用的法規(guī)內(nèi)容口做好審前調(diào)查，可以使審計(jì)方案作到有的放矢，提高審計(jì)效率和效果。(4)、在制定審計(jì)方案時(shí)，要分析預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，以及防范控制措施，如，考慮審計(jì)組成員要避免在特定領(lǐng)域出現(xiàn)“外行審計(jì)內(nèi)行”的情形o(5)、嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。到目前為止，我國(guó)已制定頒布了42項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)職業(yè)規(guī)范，基本上建立起了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)規(guī)范的體系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有嚴(yán)格按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，履行必要的審計(jì)程序才有可能形成正確的審計(jì)結(jié)論。因此，保持良好的職業(yè)道德、嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)＼出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)尤為重要o(6)、保持應(yīng)有的合理的職業(yè)謹(jǐn)慎、積極推行審計(jì)承諾制。一是謹(jǐn)慎選擇被審單位。二是積極推行審計(jì)承諾制，與委托單位簽訂業(yè)務(wù)委托書。一旦涉及法律訴訟可減少]舌之爭(zhēng)，預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)o’—、運(yùn)甲科學(xué)審計(jì)的方法。充分運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具，提高審計(jì)質(zhì)量。芍街瓤地觀避芽卜風(fēng)險(xiǎn)．每個(gè)審計(jì)人員都要牢固樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。而要真正防范珊僦懈滯計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審關(guān)鍵是提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員要從思想上、觀念上深入理解審謝”風(fēng)險(xiǎn)，；改進(jìn)竄計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序，監(jiān)督評(píng)價(jià)并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。在審謝芍彼．上，可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與，控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用各種測(cè)試方法，綜合各種審汁證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范不僅需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)自身執(zhí)業(yè)道德建設(shè)與執(zhí)業(yè)旋勺建設(shè)，同時(shí)也需要一個(gè)分健全、完善的外部環(huán)境，只有在內(nèi)部控制完善＼違反會(huì)卜信息真實(shí)的外部環(huán)境中，通過會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、增強(qiáng)法制觀念、不斷充實(shí)知識(shí)、提高自身能力情況下，建立有效的質(zhì)量控制制度，才能有效的防范風(fēng)險(xiǎn)，真正擔(dān)當(dāng)起“經(jīng)濟(jì)警蔡”的重任。參考文獻(xiàn)：1