【老會計經(jīng)驗】縱論促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會計經(jīng)驗】縱論促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策高技術(shù)產(chǎn)業(yè)在我國“十一五”以及更長時間內(nèi)都將發(fā)揮非常重要的作用，但無論從我國當(dāng)前的稅收制度還是從一些相關(guān)的稅收政策看，都有制約高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的因素存在。我國新一輪稅制改革在即，如何使新的稅制在設(shè)計上更有利于高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展就顯得格外重要。

一、當(dāng)前高技術(shù)產(chǎn)業(yè)適用的稅收政策存在的問題

客觀地說，我國針對促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展出臺了很多相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，這些政策對促進(jìn)企業(yè)特別是外資企業(yè)和民營企業(yè)的科技創(chuàng)新，推動高科技產(chǎn)業(yè)化，發(fā)揮了一定的積極作用。但縱觀整個稅制結(jié)構(gòu)和我國的科技稅收政策，仍然存在著一些問題。

（一）增值稅加重了高技術(shù)企業(yè)發(fā)展的負(fù)擔(dān)

我國目前實行的是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式，其中流轉(zhuǎn)稅收入居于絕對優(yōu)勢地位（2003年增值稅占國家稅收總量的69%）。但在流轉(zhuǎn)稅的具體設(shè)計中，并沒有考慮高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的一些特點，加重了高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的負(fù)擔(dān)。這樣雖然我國的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)在所得稅上享受了一定的優(yōu)惠，但是從整體來看，整個高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的所得稅傾斜政策不能最大限度地發(fā)揮效力。

現(xiàn)行增值稅加重了高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從一定程度上制約了高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。這主要是因為我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)比一般加工產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，而固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，那么，高技術(shù)企業(yè)負(fù)擔(dān)也相對重一些，而且生產(chǎn)型增值稅也不利于高新技術(shù)企業(yè)適時進(jìn)行設(shè)備更新改造，妨礙企業(yè)技術(shù)裝備進(jìn)步。更重要的是，它還在一定程度上形成了對高新技術(shù)產(chǎn)品的重復(fù)征稅。高新技術(shù)產(chǎn)品出口時，不能實現(xiàn)徹底退稅，從而削弱了我國高新技術(shù)產(chǎn)品的國際競爭能力。此外，與其它產(chǎn)業(yè)相比，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)無形資產(chǎn)和開發(fā)過程中的智力投入往往占高新技術(shù)產(chǎn)品成本的絕大部分，但這些投入并不能抵扣。這也導(dǎo)致了高技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)偏重，增加了科技投入的負(fù)擔(dān)，容易挫傷企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入的積極性。

（二）高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠存在著功能缺陷

我國企業(yè)所得稅對內(nèi)外資企業(yè)執(zhí)行了不同的稅率，外資企業(yè)所得稅稅率為15%，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33%，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負(fù)重于外資企業(yè)。具體到高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，內(nèi)外資企業(yè)也存在著不平等現(xiàn)象，如生產(chǎn)型外資企業(yè)自盈利之日起，兩年免征企業(yè)所得稅，后3年減半征收企業(yè)所得稅。購買國產(chǎn)設(shè)備投資，還可以抵免企業(yè)所得稅。但對新辦內(nèi)資高科技企業(yè)，自投產(chǎn)之日起，只能2年內(nèi)減免企業(yè)所得稅。事實上，很多高科技企業(yè)很難真正享受到這一優(yōu)惠，因為高科技項目從研究開發(fā)到批量生產(chǎn)，再到開辟市場，其周期一般較長，大多要超過2年。

除了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的差別外，我國執(zhí)行的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策也存在著一定的功能缺陷。具體表現(xiàn)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)，區(qū)內(nèi)企業(yè)和區(qū)外企業(yè)科技稅收優(yōu)惠政策不一樣，弊病越來越明顯。在區(qū)內(nèi)的企業(yè)，有些企業(yè)并不是高新技術(shù)企業(yè)，也享受所得稅的稅收優(yōu)惠。而某些區(qū)外的高技術(shù)企業(yè)卻享受不到優(yōu)惠政策支持。

（三）稅收優(yōu)惠不能充分發(fā)揮效果

現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策缺乏針對性，優(yōu)惠政策重點不明確，重產(chǎn)品，輕投入，重成果，輕轉(zhuǎn)化的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。

1、稅收優(yōu)惠方式選擇不科學(xué)。我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠主要手段是稅收直接減免，優(yōu)惠方式單一。稅收直接減免雖然有操作簡便、易為征納雙方把握等優(yōu)點，但其缺點也是明顯的：一是稅收直接減免只能在一段時期內(nèi)使用，因而，對于高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中持續(xù)的創(chuàng)新行為缺乏有效的激勵；二是稅收直接減免一般在高新技術(shù)企業(yè)成立初期使用，而由高新技術(shù)企業(yè)成長特點所決定，該階段企業(yè)很難或很少獲利，該項政策難以給企業(yè)帶來實際利益；三是稅收直接減免，屬于投資后的鼓勵，引導(dǎo)企業(yè)的作用不顯著，且容易導(dǎo)致稅收流失。

2、稅收優(yōu)惠對象針對性不強(qiáng)。以企業(yè)為主而不是以具體的項目為對象，一方面使得一些企業(yè)的非技術(shù)性收入也享受了優(yōu)惠待遇，造成稅收優(yōu)惠泛濫；另一方面使得一些經(jīng)濟(jì)主體的有利于技術(shù)進(jìn)步的項目或行為難以享受稅收優(yōu)惠，造成政策缺位，最終降低了稅收優(yōu)惠政策的效果。

3、優(yōu)惠力度偏小。特別是鼓勵企業(yè)加大科技投入，促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新和高科技產(chǎn)業(yè)方面支持力度不夠。例如，我國為了鼓勵企業(yè)加強(qiáng)研究開發(fā)活動，允許企業(yè)研究開發(fā)費用按150%的比例扣除，但其適用范圍僅限于研究開發(fā)費用比上年實際增長10%以上的盈利企業(yè)，且其50%的超額扣除限制為不應(yīng)超過其應(yīng)稅所得額。為鼓勵企業(yè)加大科技投入，規(guī)定研究開發(fā)費用的增長幅度是必要的，這也符合多數(shù)國家的做法，但優(yōu)惠只限于盈利在一定規(guī)模的企業(yè)，大大縮小了優(yōu)惠范圍。

（四）高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中需要稅收政策扶持的領(lǐng)域還存在著一定的政策真空

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點是高投入、高風(fēng)險、高收益。但在稅收政策設(shè)計上卻忽略了其風(fēng)險性。事實上高新技術(shù)企業(yè)，在創(chuàng)新過程中，面臨著巨大的市場風(fēng)險、開發(fā)風(fēng)險和技術(shù)流失風(fēng)險等，而當(dāng)前我國的稅收政策只是對企業(yè)技術(shù)開發(fā)的新產(chǎn)品所帶來的利潤予以一定的稅收減免，對企業(yè)用于科研開發(fā)的投資以及開發(fā)過程中可能的失敗，在稅收上沒有給予更多的考慮。

二、建立和完善符合WTO

規(guī)則的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

（一）WTO條款的一些相關(guān)要求

通過考察WTO的相關(guān)條款，我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)相關(guān)稅收政策需要調(diào)整的內(nèi)容主要有：第一，世貿(mào)組織烏拉圭回合協(xié)定規(guī)定：補(bǔ)助金只能用于支持技術(shù)開發(fā)、地區(qū)開發(fā)、環(huán)境保護(hù)等領(lǐng)域，我國目前高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)，具有產(chǎn)業(yè)和地域的雙重專項性補(bǔ)貼特征，這違反了反補(bǔ)貼協(xié)議的補(bǔ)貼專項性限制原則，我國應(yīng)逐步改革或廢除現(xiàn)行的按產(chǎn)業(yè)分地區(qū)進(jìn)行的稅收優(yōu)惠政策體制，轉(zhuǎn)變?yōu)榉謾C(jī)能、分領(lǐng)域支持的體制。第二，根據(jù)WTO關(guān)于“國民待遇”的規(guī)定，我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策還應(yīng)逐步消除對不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的市場主體實行不同稅收待遇的狀況，如對外資、內(nèi)資企業(yè)的不同待遇。第三，我國目前對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中于高技術(shù)企業(yè)本身，也有悖于WTO反補(bǔ)貼協(xié)議要求。[BR[p]在對不符合WTO條款進(jìn)行調(diào)整的同時，還應(yīng)充分利用世貿(mào)組織的有關(guān)規(guī)則，更好地促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。主要內(nèi)容包括：從直接生產(chǎn)環(huán)節(jié)優(yōu)惠向研究開發(fā)環(huán)節(jié)優(yōu)惠轉(zhuǎn)移；從生產(chǎn)貿(mào)易企業(yè)優(yōu)惠向創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)化支持體系優(yōu)惠轉(zhuǎn)移，建立對商業(yè)性研究（產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)研究、產(chǎn)業(yè)應(yīng)用研究）、開發(fā)高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)企業(yè)和創(chuàng)新孵育體系的稅收優(yōu)惠體系。

（二）完善高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

1、頒布特別法案、規(guī)范科技稅收立法

我國現(xiàn)有的科技稅收政策，都是通過對一些基本稅收法規(guī)的某些條款進(jìn)行修訂、補(bǔ)充形成的，散見于各類稅收單行法規(guī)或稅收文件中，而且很多的優(yōu)惠政策缺乏長期穩(wěn)定性。為此，根據(jù)我國實際情況，國家應(yīng)制定《國家高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展法》，從總體上考慮高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以及相關(guān)的財稅政策，制定專門的《財政鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展條例》、《稅收鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展條例》，其主要內(nèi)容應(yīng)包括：研究和判定予以鼓勵的高新技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；明確財稅優(yōu)惠政策的目標(biāo)和具體受益對象以及相應(yīng)的政策支持方式；加強(qiáng)對高技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的管理與評效。

2、在高技術(shù)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型

在東北地區(qū)實行增值稅轉(zhuǎn)型的同時考慮在高技術(shù)產(chǎn)業(yè)也試行生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型。在增值稅的抵扣中，不僅對一般意義上購置的固定資產(chǎn)支出進(jìn)行抵扣，而且還應(yīng)充分考慮高技術(shù)研究投入巨大而原材料消耗少的行業(yè)特點，同時允許抵扣外購的專利權(quán)和非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)和技術(shù)設(shè)備的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅金。這樣，既可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)加大科技研究與開發(fā)投入。另外，企業(yè)研制屬于國家產(chǎn)業(yè)政策重點開發(fā)的高技術(shù)含量、高市場占有率、高附加值、高創(chuàng)匯、高關(guān)聯(lián)度且對全省乃至全國經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要影響的新產(chǎn)品，其繳納的增值稅，可根據(jù)不同情況給予一些“先征后返”的照顧。

3、完善所得稅優(yōu)惠政策，鼓勵多種經(jīng)濟(jì)實體加大科技研究與開發(fā)投入

根據(jù)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點和需要，改變對不同高技術(shù)企業(yè)給予不同優(yōu)惠的行為，有針對性地選取關(guān)鍵環(huán)節(jié)（項目或行為）給予較大幅度優(yōu)惠。具體內(nèi)容包括：

（1）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，實行國民待遇原則。對從事科技研究與開發(fā)的企業(yè)給予的所得稅優(yōu)惠政策，既不應(yīng)按所有制形式也不應(yīng)按企業(yè)的經(jīng)營狀況來確定優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)。不論內(nèi)、外資企業(yè)，也不論新、老企業(yè)，不論國有、集體、民營企業(yè)，不論企業(yè)是否盈利，對符合高新技術(shù)企業(yè)條件的各類企業(yè)的研究與開發(fā)費用，在初始年度，均可實行據(jù)實稅前列支。

（2）為鼓勵企業(yè)對科技投入的長期穩(wěn)定增長，應(yīng)按最近幾年的平均數(shù)來計算增長基數(shù)，從鼓勵科技投入持續(xù)增長的目的出發(fā)，只要5年的平均投入比為每年增長10%以上，均可按150%的比例扣除，未扣除的比例留待下年接轉(zhuǎn)，接轉(zhuǎn)不超過5年。

（3）加速折舊優(yōu)惠。明確規(guī)定用于研究開發(fā)活動的新設(shè)備、新工具可實行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊辦法；還可考慮對技術(shù)先進(jìn)的環(huán)保設(shè)備、國產(chǎn)軟件的購置和風(fēng)險資本的投資實行“期初扣除”的折舊方式，允許在投資當(dāng)年就扣除50%-100%.這一方面有助于提高投資回收速度，另一方面有助于高新技術(shù)產(chǎn)品的市場形成。

（4）適時提高高技術(shù)企業(yè)計稅工資的標(biāo)準(zhǔn)。從全國收入水平的現(xiàn)狀看，高技術(shù)企業(yè)由于員工的文化水平和素質(zhì)都較高，所以員工工資普遍偏高。但我國稅法規(guī)定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)過低，實際上造成了高科技企業(yè)虛增應(yīng)納稅所得額，增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。所以應(yīng)允許高新技術(shù)企業(yè)工資按實列支。

4、建立鼓勵風(fēng)險投資稅收優(yōu)惠政策體系

高風(fēng)險是制約企業(yè)擴(kuò)大科技投資的一個非常重要的因素，所以應(yīng)從稅收角度制定一些優(yōu)惠政策鼓勵風(fēng)險投資的發(fā)展。

（1）直接對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中存在的風(fēng)險因素給予考慮。建立科技開發(fā)準(zhǔn)備金制度并允許費用列支，允許企業(yè)特別是有科技發(fā)展前景的中小企業(yè)，按其銷售收入一定比例提取科技開發(fā)基金，以彌補(bǔ)科技開發(fā)可能造成的損失，并規(guī)定準(zhǔn)備金必須在規(guī)定時間內(nèi)用于研究開發(fā)，技術(shù)更新和技術(shù)培訓(xùn)等與科技進(jìn)步的方面，對逾期不用或挪作他用的，應(yīng)補(bǔ)繳稅款并加罰滯納金。

（2）制定有關(guān)風(fēng)險投資的稅收傾斜政策，鼓勵風(fēng)險投資機(jī)制的建立。一方面，對風(fēng)險投資公司投資高新術(shù)企業(yè)的風(fēng)險投資收入免征營業(yè)稅，并對其長期實行較低的所得稅率；另一方面，對法人投資于風(fēng)險投資公司獲得的利潤減半征收企業(yè)所得稅，對居民投資于風(fēng)險投資公司獲得的收入免征或減征個人所得稅；最后，對企業(yè)投資高新技術(shù)獲得利潤再用于高新技術(shù)投資的，不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)如何，均退還其用于投資部分利潤所對應(yīng)的企業(yè)所得稅。

5、加強(qiáng)科技人才培養(yǎng)，穩(wěn)定科研隊伍，為高技術(shù)發(fā)展所需人力資本提供支持。高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展說到底，就是人才與技術(shù)的競爭。因此，稅收政策應(yīng)推動包括學(xué)校教育、成人教育和員工培訓(xùn)等多種形式的教育的發(fā)展。制定鼓勵民間辦學(xué)、社會捐資辦學(xué)的稅收政策，對社會各界向教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和科研機(jī)構(gòu)的捐贈準(zhǔn)許不受最高捐贈限額限制。提高職工教育經(jīng)費提取比例，鼓勵企業(yè)加大教育培訓(xùn)的政策。此外，優(yōu)惠政策適度向個人傾斜，重點是完善高新技術(shù)企業(yè)人員的個人所得稅政策，進(jìn)一步修訂個人所得稅政策，在基