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【tips】本文是由梁老師精心收編整理,值得借鑒學(xué)習(xí)!【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】非上市公司股票期權(quán)所得的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理股票期權(quán)制度作為一種激勵(lì)制度,可以?xún)?yōu)化上市公司與高層經(jīng)理人員間的委托代理關(guān)系。目前,我國(guó)很多上市公司都出臺(tái)了相關(guān)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,其中股票期權(quán)就是一種主要形式。但是,除上市公司以外,非上市公司也可以把股票期權(quán)作為對(duì)高層管理人員的一種激勵(lì)方式。非上市公司股票期權(quán)所得的稅務(wù)處理對(duì)于股票期權(quán)所得的稅務(wù)處理問(wèn)題,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局先后下發(fā)過(guò)兩個(gè)文件:財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2005]35號(hào))和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函[2006]902號(hào)),以上兩個(gè)文件只適用于上市發(fā)行股票的公司按照規(guī)定對(duì)員工實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。非上市公司對(duì)員工實(shí)施股權(quán)激勵(lì),授予員工股票期權(quán)如何征稅,我們應(yīng)該參照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于阿里巴巴(中國(guó))網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司雇員非上市公司股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2007〕1030號(hào))的規(guī)定執(zhí)行。(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間非上市公司員工取得公司授予股票期權(quán)所得的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按雇員的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)日確定,即員工根據(jù)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款取得股票的時(shí)間。如果公司是無(wú)償授予員工股票的,員工無(wú)需支付對(duì)價(jià),則應(yīng)為員工實(shí)際取得股票的日期。(二)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)非上市公司員工取得公司授予股票期權(quán)所得的應(yīng)納稅所得額為其從公司取得非上市股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)低于購(gòu)買(mǎi)日該股票價(jià)值的差額。由于非上市公司的股票沒(méi)有可參考的市場(chǎng)價(jià)格,為便于操作,除存在實(shí)際或約定的交易價(jià)格,或存在與該非上市股票具有可比性的相同或類(lèi)似股票的實(shí)際交易價(jià)格情形外,購(gòu)買(mǎi)日股票價(jià)值可暫按非上市公司上一年度經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)告中每股凈資產(chǎn)數(shù)額來(lái)確定。(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得,在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí),因一次收入較多,可比照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào))規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法,計(jì)算征收個(gè)人所得稅。即先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的股票期權(quán)所得,除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù),然后將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的股票期權(quán)所得,按上面確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅,計(jì)算公式如下:1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,適用公式為:應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得股票期權(quán)所得×適用稅率-速算扣除數(shù)2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,適用公式為:應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)所得-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)例:A公司為一家民營(yíng)非上市公司。2006年1月1日,該公司董事會(huì)通過(guò)一項(xiàng)股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,約定高管自2006年1月1日起,在公司工作滿3年,可以按每股1元的價(jià)格從公司購(gòu)買(mǎi)股票。公司共授予高管層50000股的股票期權(quán)計(jì)劃。假設(shè)到2008年底,總經(jīng)理王某達(dá)到要求。根據(jù)激勵(lì)計(jì)劃,該公司總經(jīng)理王某在2009年1月1日~3月31日間可以行使按1元/股的價(jià)格從該公司購(gòu)買(mǎi)20000股的股票期權(quán)。王某在2009年2月15日行使了該項(xiàng)權(quán)利,按1元/股購(gòu)買(mǎi)了15000股公司股票,當(dāng)日支付了價(jià)款并取得股權(quán)證明。經(jīng)審核,該公司最近沒(méi)有發(fā)生股權(quán)交易,無(wú)交易價(jià)格可以參考。經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì),該公司2008年底每股凈資產(chǎn)為11元。王某2月份取得工資薪金收入20000元。根據(jù)國(guó)稅函〔2007〕1030號(hào)文件的規(guī)定,王某把在實(shí)際購(gòu)買(mǎi)日,即2009年2月15日作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。由于該公司為非上市公司,在購(gòu)買(mǎi)日公司股票的價(jià)值無(wú)法獲得。同時(shí),該公司最近也無(wú)任何可比的類(lèi)似股票交易價(jià)格,因此,我們只能以該公司上年底即2008年底經(jīng)審計(jì)的每股凈資產(chǎn)作為購(gòu)買(mǎi)日股票價(jià)格的參考值,即王某在購(gòu)買(mǎi)日取得的股票期權(quán)應(yīng)納稅所得額為(11-1)×15000=150000(元)。根據(jù)國(guó)稅函〔2007〕1030號(hào)文件的規(guī)定,對(duì)于非上市公司員工取得的股票期權(quán)所得,比照國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文件規(guī)定的方法計(jì)算。由于王某2月份取得的工資薪金為20000元,因此,王某股票期權(quán)所得的應(yīng)納稅額計(jì)算過(guò)程如下:第一步:確定稅率。150000÷12=12500(元),對(duì)應(yīng)的稅率為20%,速算扣除數(shù)為375。第二步:計(jì)算稅額。應(yīng)納稅額為150000×20%-375=29625(元)非上市公司股票期權(quán)所得的會(huì)計(jì)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的,絕不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種各個(gè)領(lǐng)域融會(huì)貫通的工作,所以建議要全面地補(bǔ)充各個(gè)方面的知識(shí)

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