【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】受惠企業(yè)會(huì)計(jì)處理：中部地區(qū)比照東北

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】受惠企業(yè)會(huì)計(jì)處理：中部地區(qū)比照東北你好，我企業(yè)是增值稅一般納稅人，聽說中部地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)7月1日起實(shí)施，國家對(duì)中部地區(qū)擴(kuò)大了增值稅抵扣范圍，我們想咨詢一下都有哪些新規(guī)定？是不是購進(jìn)的所有固定資產(chǎn)都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？對(duì)相關(guān)企業(yè)來說，允許抵扣的固定資產(chǎn)增值稅會(huì)計(jì)處理是一個(gè)新事物，究竟如何進(jìn)行？近日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅[2007]75號(hào)，以下簡稱75號(hào)文），引起納稅人的廣泛關(guān)注，紛紛打電話向河南鄭州國稅12366咨詢，坐席員進(jìn)行了詳細(xì)全面的解答。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：四大項(xiàng)目準(zhǔn)予抵扣

75號(hào)文規(guī)定，自2007年7月1日起，國家將在中部地區(qū)6省份的26個(gè)老工業(yè)基地城市的8個(gè)行業(yè)中進(jìn)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)，明確了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的范圍。

75號(hào)文規(guī)定，自2007年7月1日起（含）實(shí)際發(fā)生，并取得2007年7月1日（含）以后開具的增值稅專用發(fā)票、交通運(yùn)輸發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書合法扣稅憑證的，下列項(xiàng)目準(zhǔn)予抵扣：1.購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資）固定資產(chǎn)；2.用于自制（含改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)；3.通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2000]514號(hào)）的規(guī)定繳納增值稅的；4.為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。需要注意的是，納稅人外購和自制的不動(dòng)產(chǎn)不屬于扣除范圍。

75號(hào)文同時(shí)明確，納稅人有下列情形的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣：1.固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（不含固定資產(chǎn)的在建工程）；2.固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目；3.固定資產(chǎn)專用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；4.固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車；5.固定資產(chǎn)供75號(hào)文規(guī)定的中部6省老工業(yè)基地城市、行業(yè)范圍以外的單位和個(gè)人使用。

稅額抵扣：按季退稅，年底清算

75號(hào)文規(guī)定，納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)行按季退稅、年底清算的辦法，并按照下列順序辦理退稅：

1.抵減2007年7月1日之前欠繳的增值稅（按欠稅發(fā)生時(shí)間先后，先欠先抵）。

2.抵減后有余額的，據(jù)以計(jì)算應(yīng)退還準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額（簡稱應(yīng)退稅額），應(yīng)退稅額不得超過本期新增增值稅稅額。

本期新增增值稅稅額＝本期應(yīng)交增值稅累計(jì)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額不含固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）－（上年同期應(yīng)交增值稅累計(jì)稅額－上年同期應(yīng)退固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）

3.在應(yīng)退稅額內(nèi)抵減2007年7月1日以后新欠繳的增值稅，抵減后有余額的由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)予以退稅。

75號(hào)文規(guī)定，享受增值稅即征即退、先征后退優(yōu)惠政策的納稅人，其固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不采取退稅方式，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)記入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，與非固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額一并抵扣。

會(huì)計(jì)處理：比照東北地區(qū)

75號(hào)文規(guī)定，中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍后，納稅人有關(guān)會(huì)計(jì)處理按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)[2004]11號(hào)）執(zhí)行。

會(huì)計(jì)科目方面，實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)交稅金科目下增設(shè)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅明細(xì)科目，并在該明細(xì)科目下增設(shè)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額等專欄。應(yīng)在應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅科目下增設(shè)新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額專欄，該專欄用于記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。

賬務(wù)處理方面，1.企業(yè)國內(nèi)采購的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅金應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記固定資產(chǎn)等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款、長期應(yīng)付款等科目。購入固定資產(chǎn)發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

2.企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅金應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值（已扣除增值稅，下同），借記固定資產(chǎn)、工程物資等科目，如果捐出方代為支付了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，則按照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值等科目，如果接受捐贈(zèng)企業(yè)自行支付固定資產(chǎn)增值稅，則應(yīng)按支付的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記銀行存款等科目，按接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的價(jià)值，貸記待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目。如果接受捐贈(zèng)企業(yè)另支付其他費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)等，還應(yīng)貸記銀行存款等科目。

3.企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅金應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值，借記固定資產(chǎn)、工程物資等科目，按照增值稅與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記實(shí)收資本等科目。

4.企業(yè)購進(jìn)用于自制固定資產(chǎn)的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅金應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入工程物資成本的金額，借記工程物資科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款、長期應(yīng)付款等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

企業(yè)購入作為存貨核算的原材料等，如用于自行建造固定資產(chǎn)，則應(yīng)按該部分存貨的成本，借記在建工程等科目，貸記原材料等科目，對(duì)于與該部分原材料相對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記應(yīng)交稅金應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，貸記應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目。

5.為購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按照可以抵扣的金額，借記應(yīng)交稅金應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按照應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)、工程物資等價(jià)值的金額，借記固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款、長期應(yīng)付款等科目。

6.期末，企業(yè)以當(dāng)期新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)借記應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，貸記應(yīng)交稅金應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）科目。但對(duì)于2004年按照稅務(wù)部門的規(guī)定采取退稅辦法的情況下，企業(yè)首先應(yīng)按規(guī)定計(jì)算商品銷售應(yīng)繳納的增值稅并按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。待收到國家退還的2004年新增固定資產(chǎn)應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記銀行存款科目，貸記應(yīng)交稅金應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）科目。

財(cái)會(huì)[2004]11號(hào)文件同時(shí)明確了企業(yè)接受用于自制固定資產(chǎn)的應(yīng)稅勞務(wù)，企業(yè)進(jìn)口固定資產(chǎn)，企業(yè)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅或免稅項(xiàng)目，企業(yè)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資，企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)等行為的會(huì)計(jì)處理方法，納稅人可以根據(jù)自身實(shí)際按規(guī)定處理。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不