發(fā)包承包、出租承租和掛靠經(jīng)營的稅務(wù)處理-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔

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一、財稅[2016]36號文附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對發(fā)包承包的基本規(guī)定

二、國家稅務(wù)總局貨勞司對36號文發(fā)包承包規(guī)定的政策解讀

三、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號）

四、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告官方解讀稿對掛靠服務(wù)開票的解釋

五、財稅[2016]36號文附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對發(fā)包承包的基本規(guī)定

六、商務(wù)部《成品油市場管理辦法》對成品油零售的規(guī)定

正文

一、財稅[2016]36號文附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對發(fā)包承包的基本規(guī)定

第二條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

二、國家稅務(wù)總局貨勞司對36號文發(fā)包承包規(guī)定的政策解讀

本條是關(guān)于采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，如何界定納稅人的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩個方面把握：

一、承包、承租、掛靠方式經(jīng)營形式

（一）承包經(jīng)營。

企業(yè)承包經(jīng)營是發(fā)包方在不改變企業(yè)所有權(quán)的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營者承包，經(jīng)營者以企業(yè)名義從事經(jīng)營活動，并按合同分享經(jīng)營成果的經(jīng)營形式。

（二）租賃經(jīng)營。

企業(yè)租賃經(jīng)營，是在所有權(quán)不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營，承租方向出租方交付租金并對企業(yè)實行自主經(jīng)營，在租賃關(guān)系終止時，返還所租財產(chǎn)。

企業(yè)承包經(jīng)營與企業(yè)租賃經(jīng)營相比，主要有以下差異：

1．基本內(nèi)容不同。

企業(yè)承包合同的基本內(nèi)容，是承包上繳利潤指標以及由此產(chǎn)生當事人之間的其他權(quán)利義務(wù)關(guān)系；企業(yè)租賃合同的基本內(nèi)容，是承租方對企業(yè)財產(chǎn)進行租賃經(jīng)營，并向出租方交納租金。

2．適用范圍不同。

從適用范圍上看，承包經(jīng)營合同多適用于大中型企業(yè)，而租賃經(jīng)營合同則多適用于小型企業(yè)。

3．抵押財產(chǎn)的提供與否不同。

在承包經(jīng)營合同中，承包方提供抵押財產(chǎn)不是合同的有效條件，而在租賃經(jīng)營合同中，一般會明確承租人所提供的抵押財產(chǎn)。

4．對虧損的補償來源不同。

發(fā)生虧損時，承包企業(yè)只要用企業(yè)的自有資金補償即可，而租賃合同的承租方則須以抵押財產(chǎn)進行補償。

5．新增資產(chǎn)的歸屬不同。

在承包經(jīng)營的情況下，承包期間新增資產(chǎn)的所有權(quán)性質(zhì)與承包前的企業(yè)所有權(quán)性質(zhì)是一致的；而在租賃經(jīng)營的情況下，租賃期間承租方用其收入追加投資所添置的資產(chǎn)，則屬于承租方。

（三）掛靠經(jīng)營。

1．掛靠經(jīng)營的定義。

掛靠經(jīng)營，是指企業(yè)、合伙組織等與另一個經(jīng)營主體達成依附協(xié)議，掛靠方通常以被掛靠方的名義對外從事經(jīng)營活動，被掛靠方提供資質(zhì)、技術(shù)、管理等方面的服務(wù)并定期向掛靠方收取一定管理費用的經(jīng)營方式。

2．掛靠經(jīng)營的主要特征。

⑴它是一種借用行為。掛靠經(jīng)營是掛靠方以被掛靠人的名義進行經(jīng)營，所以，掛靠經(jīng)營的關(guān)系實質(zhì)上是一種借用關(guān)系，這種借用關(guān)系的內(nèi)容主要表現(xiàn)為資質(zhì)、技術(shù)、管理經(jīng)驗等無形財產(chǎn)方面的借用，而不是有形財產(chǎn)方面的借用。

⑵它是一種獨立核算行為。掛靠經(jīng)營是一種自主經(jīng)營的行為，而自主經(jīng)營的最大的特點在于獨立核算。

⑶它是一種臨時性行為。掛靠經(jīng)營它是一種借用行為，而這種借用的性質(zhì)決定了掛靠經(jīng)營的暫時性。

二、承包、承租、掛靠方式下的納稅人界定的原則

采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，區(qū)分以下兩種情況界定納稅人：

（一）同時滿足以下兩個條件的，以發(fā)包人為納稅人：

1.以發(fā)包人名義對外經(jīng)營。

2.由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任。

（二）不同時滿足上述兩個條件的，以承包人為納稅人。

三、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號）

現(xiàn)將納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題公告如下：

納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：

一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；

三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。

本公告自2014年8月1日起施行。此前未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

2014年7月2日

四、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告官方解讀稿對掛靠服務(wù)開票的解釋

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》的解讀

發(fā)布日期：2014年07月08日來源：國家稅務(wù)總局辦公廳

虛開增值稅專用發(fā)票，以危害稅收征管罪入刑，屬于比較嚴重的刑事犯罪。納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票，是否屬于虛開增值稅專用發(fā)票，需要以事實為依據(jù)，準確進行界定。

為此，稅務(wù)總局制定發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》。公告列舉了三種情形，納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票，同時符合的，則不屬于虛開增值稅專用發(fā)票,受票方可以抵扣進項稅額。

理解本公告，需要把握以下幾點：

一、納稅人對外開具的銷售貨物的增值稅專用發(fā)票，納稅人應(yīng)當擁有貨物的所有權(quán)，包括以直接購買方式取得貨物的所有權(quán)，也包括先賣后買方式取得貨物的所有權(quán)。所謂先賣后買，是指納稅人將貨物銷售給下家在前，從上家購買貨物在后。

二、以掛靠方式開展經(jīng)營活動在社會經(jīng)濟生活中普遍存在，掛靠行為如何適用本公告，需要視不同情況分別確定。第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形。第二，如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方與此項業(yè)務(wù)無關(guān)，則應(yīng)以掛靠方為納稅人。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票，不在本公告規(guī)定之列。

三、本公告是對納稅人的某一種行為不屬于虛開增值稅專用發(fā)票所做的明確，目的在于既保護好國家稅款安全，又維護好納稅人的合法權(quán)益。換一個角度說，本公告僅僅界定了納稅人的某一行為不屬于虛開增值稅專用發(fā)票，并不意味著非此即彼，從本公告并不能反推出不符合三種情形的行為就是虛開。比如，某一正常經(jīng)營的研發(fā)企業(yè)，與客戶簽訂了研發(fā)合同，收取了研發(fā)費用，開具了專用發(fā)票，但研發(fā)服務(wù)還沒有發(fā)生或者還沒有完成。這種情況下不能因為本公告列舉了向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，就判定研發(fā)企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票。

五、財稅[2016]36號文附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對發(fā)包承包的基本規(guī)定

銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

技術(shù)，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。

自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。

其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。

六、商務(wù)部《成品油市場管理辦法》對成品油零售的規(guī)定

成品油市場管理辦法

（商務(wù)部令2006年第23號，根據(jù)2015年10月28日《商務(wù)部關(guān)于修改部分規(guī)章和規(guī)范性文件的決定》修正）

第一章總則

第一條為加強成品油市場監(jiān)督管理，規(guī)范成品油經(jīng)營行為，維護成品油市場秩序，保護成品油經(jīng)營者和消費者的合法權(quán)益，根據(jù)《國務(wù)院對確需保留的行政審批項目設(shè)定行政許可的決定》（國務(wù)院令第412號）和有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本辦法。

第二條在中華人民共和國境內(nèi)從事成品油批發(fā)、零售、倉儲經(jīng)營活動，應(yīng)當遵守有關(guān)法律法規(guī)和本辦法。

第三條國家對成品油經(jīng)營實行許可制度。

商務(wù)部負責起草成品油市場管理的法律法規(guī)，擬定部門規(guī)章并組織實施，依法對全國成品油市場進行監(jiān)督管理。

省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市人民政府商務(wù)主管部門（以下簡稱省級人民政府商務(wù)主管部門）負責制定本轄區(qū)內(nèi)加油站和倉儲行業(yè)發(fā)展規(guī)劃，組織協(xié)調(diào)本轄區(qū)內(nèi)成品油經(jīng)營活動的監(jiān)督管理。

第四條本辦法所稱成品油是指汽油、煤油、柴油及其他符合國家產(chǎn)品質(zhì)量標準、具有相同用途的乙醇汽油和生物柴油等替代燃料。

第六條申請從事成品油零售經(jīng)營資格的企業(yè)，應(yīng)當向所在地市級(設(shè)區(qū)的市,下同)人民政府商務(wù)主管部門提出申請。地市級人民政府商務(wù)主管部門審查后，將初步審查意見及申請材料報省級人民政府商務(wù)主管部門。由省級人民政府商務(wù)主管部門決定是否給予成品油零售經(jīng)營許可。

第八條申請成品油零售經(jīng)營資格的企業(yè)，應(yīng)當具備下列條件：

（一）符合當?shù)丶佑驼拘袠I(yè)發(fā)展規(guī)劃和相關(guān)技術(shù)規(guī)范要求；

（二）具有長期、穩(wěn)定的成品油供應(yīng)渠道，與具有成品油批發(fā)經(jīng)營資格的企業(yè)簽訂3年以上的與其經(jīng)營規(guī)模相適應(yīng)的成品油供油協(xié)議；

（三）加油站的設(shè)計、施工符合相應(yīng)的國家標準，并通過國土資源、規(guī)劃建設(shè)、安全監(jiān)管、公安消防、環(huán)境保護、氣象、質(zhì)檢等部門的驗收；

（四）具有成品油檢驗、計量、儲運、消防、安全生產(chǎn)等專業(yè)技術(shù)人員；

（五）從事船用成品油供應(yīng)經(jīng)營的水上加油站（船）和岸基加油站（點），除符合上述規(guī)定外，還應(yīng)當符合港口、水上交通安全和防止水域污染等有關(guān)規(guī)定；

（六）面向農(nóng)村、只銷售柴油的加油點，省級人民政府商務(wù)主管部門可根據(jù)本辦法規(guī)定具體的設(shè)立條件。

第十一條申請成品油經(jīng)營資格的企業(yè)，應(yīng)當提交下列文件：

（一）申請文件；

（二）油庫、加油站（點）及其配套設(shè)施的產(chǎn)權(quán)證明文件；國土資源、規(guī)劃建設(shè)、安全監(jiān)管、公安消防、環(huán)境保護、氣象、質(zhì)檢等部門核發(fā)的油庫、加油站（點）及其他設(shè)施的批準證書及驗收合格文件；

（三）工商部門核發(fā)的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》或《企業(yè)名稱預(yù)先核準通知書》；

（四）安全監(jiān)管部門核發(fā)的《危險化學(xué)品經(jīng)營許可證》；

（五）外商投資企業(yè)還應(yīng)提交《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準證書》；

（六）審核機關(guān)要求的其他文件。

第十三條申請從事成品油零售經(jīng)營資格的企業(yè)，除提交本辦法第十一條規(guī)定的文件外，還應(yīng)當提交具有長期、穩(wěn)定成品油供應(yīng)渠道的法律文件及相關(guān)材料以及省級人民政府商務(wù)主管部門核發(fā)的加油站(點)規(guī)劃確認文件。

通過招標、拍賣、掛牌方式取得加油站（點）土地使用權(quán)的，還應(yīng)提供省級人民政府商務(wù)主管部門同意申請人投標或競買的預(yù)核準文件及國土資源部門核發(fā)的國有土地使用權(quán)拍賣(招標、掛牌)《成交確認書》。

水上加油站（船）還需提供水域監(jiān)管部門簽署的《加油船經(jīng)營條件審核意見書》。

第二十條地市級人民政府商務(wù)主管部門收到成品油零售經(jīng)營資格申請后，應(yīng)當在20個工作日內(nèi)完成審查，并將初步審查意見及申請材料上報省級人民政府商務(wù)主管部門。

省級人民政府商務(wù)主管部門自收到地市級人民政府商務(wù)主管部門上報的材料之日起，20個工作日內(nèi)完成審核。對符合本辦法第八條規(guī)定條件的，應(yīng)當給予成品油零售經(jīng)營許可，并頒發(fā)《成品油零售經(jīng)營批準證書》；對不符合條件的，將不予許可的決定及理由書面通知申請人。

第二十一條成品油批發(fā)、倉儲經(jīng)營企業(yè)進行新建、遷建、擴建油庫等倉儲設(shè)施，須符合城鄉(xiāng)規(guī)劃、油庫布局規(guī)劃，在取得省級人民政府商務(wù)主管部門核發(fā)的油庫規(guī)劃確認文件，并辦理相關(guān)部門驗收手續(xù)后，報商務(wù)部備案。

成品油零售經(jīng)營企業(yè)遷建、擴建加油站（點）等設(shè)施，須符合城鄉(xiāng)規(guī)劃、加油站行業(yè)發(fā)展規(guī)劃，在取得省級人民政府商務(wù)主管部門核發(fā)的加油站（點）規(guī)劃確認文件，并辦理相關(guān)部門驗收手續(xù)后，報省級人民政府商務(wù)主管部門備案。

第二十二條采取國有土地使用權(quán)招標、拍賣、掛牌等方式確定經(jīng)營單位的新建加油站項目，招標方、拍賣委托人等單位應(yīng)取得所在地省級人民政府商務(wù)主管部門關(guān)于招標、拍賣標的物的規(guī)劃確認文件，方可組織招標、拍賣活動；投標申請人和競買人應(yīng)當經(jīng)省級人民政府商務(wù)主管部門同意并取得預(yù)核準文件后，方可參加投標、競買。

第二十四條省級人民政府商務(wù)主管部門應(yīng)當將成品油零售經(jīng)營企業(yè)的批復(fù)文件，于10個工作日內(nèi)報商務(wù)部備案，同時將成品油零售經(jīng)營企業(yè)基本情況納入成品油市場管理信息系統(tǒng)企業(yè)數(shù)據(jù)庫。

第二十七條成品油經(jīng)營批準證書由商務(wù)部統(tǒng)一印制?！冻善酚团l(fā)經(jīng)營批準證書》、《成品油倉儲經(jīng)營批準證書》由商務(wù)部頒發(fā)；《成品油零售經(jīng)營批準證書》由省級人民政府商務(wù)主管部門頒發(fā)。

第二十八條成品油批發(fā)、倉儲經(jīng)營企業(yè)要求變更《成品油批發(fā)經(jīng)營批準證書》或《成品油倉儲經(jīng)營批準證書》事項的，向省級人民政府商務(wù)主管部門提出申請。省級人民政府商務(wù)主管部門初審合格后，報請商務(wù)部審核。對具備繼續(xù)從事成品油批發(fā)或倉儲經(jīng)營條件的，由商務(wù)部換發(fā)變更的《成品油批發(fā)經(jīng)營批準證書》或《成品油倉儲經(jīng)營批準證書》。

成品油零售經(jīng)營企業(yè)要求變更《成品油零售經(jīng)營批準證書》事項的，向地市級人民政府商務(wù)主管部門提出申請，經(jīng)地市級人民政府商務(wù)主管部門初審合格后，報省級人民政府商務(wù)主管部門審核。對具備繼續(xù)從事成品油零售經(jīng)營條件的，由省級人民政府商務(wù)主管部門換發(fā)變更的《成品油零售經(jīng)營批準證書》。

第二十九條成品油經(jīng)營企業(yè)要求變更成品油經(jīng)營批準證書有關(guān)事項的，應(yīng)向申請部門提交下列文件：

經(jīng)營單位投