初級會計學(xué)會：賬戶的分類

初級會計學(xué)賬戶的分類１．掌握:賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類;總分類賬戶和明細分類賬戶平行登記的方法。２．理解:賬戶按結(jié)構(gòu)和用途分類;實賬戶與虛賬戶對分期計算利潤和編制會計報表的重要性。３．了解:賬戶分類的意義與原則。目錄賬戶分類的意義賬戶分類的原則賬戶分類總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記5.1

賬戶分類的意義4是指按照不同標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)設(shè)置的賬戶作進一步的分類,以便了解每一個賬戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu),揭示每一個賬戶的基本特點和內(nèi)在規(guī)律。賬戶分類有助于分門別類地反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬戶分類可以揭示賬戶的特征,有利于加深對賬戶的理解和使用

賬戶分類有利于從不同側(cè)面了解賬戶設(shè)置和運用的規(guī)律性賬戶分類有利于編制會計報表賬戶分類分門別類地反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)籌資業(yè)務(wù)經(jīng)營業(yè)務(wù)投資業(yè)務(wù)是否需要償還？不還資本賬戶償還負債賬戶實收資本（股本）資本公積短期借款（長期）應(yīng)付債券是否來自日?；顒邮欠裰饕鳡I業(yè)務(wù)收支其他業(yè)務(wù)收支是否意外營業(yè)外收支非常損失(自然災(zāi)害）間接投資投資收益股權(quán)籌資債務(wù)籌資日常經(jīng)營非日常經(jīng)營揭示賬戶的特征加深對賬戶的理解和使用原材料資產(chǎn)類賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類按經(jīng)濟內(nèi)容分類盤存類按詳細程度分類總分類賬戶按是否有余額實賬戶從不同側(cè)面了解賬戶設(shè)置和運用的規(guī)律性資產(chǎn)類費用類固定資產(chǎn)制造費用管理費用銷售費用存貨主營業(yè)務(wù)成本原材料生產(chǎn)成本庫存商品賬戶分類有利于編制會計報表資產(chǎn)負債表賬戶利潤表賬戶流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)流動負債非流動負債所有者權(quán)益資產(chǎn)負債表利潤表收入-費用利潤-所得稅費用凈利潤5.2

賬戶分類的原則10不同類型的賬戶反映不同類型的經(jīng)濟內(nèi)容分類原則資產(chǎn)權(quán)益庫存現(xiàn)金銀行存款

同一類型賬戶在重大方面彼此相似5.3

賬戶分類12反映財務(wù)狀況的賬戶資產(chǎn)類賬戶負債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶流動資產(chǎn)賬戶非流動資產(chǎn)賬戶庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)原材料庫存商品流動負債賬戶固定資產(chǎn)累計折舊無形資產(chǎn)長期股權(quán)投資在建工程長期待攤費用非流動負債賬戶短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)交稅費應(yīng)付職工薪酬長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款資本賬戶留存收益賬戶實收資本（股本）資本公積盈余公積未分配利潤按經(jīng)濟內(nèi)容分類按經(jīng)濟內(nèi)容分類營業(yè)外收入反映財務(wù)成果的賬戶收入類賬戶費用類賬戶利潤類賬戶日?；顒邮杖胭~戶主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入非日?；顒赢a(chǎn)生的利得賬戶日?；顒淤M用賬戶主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入稅金及附加期間費用管理費用銷售費用財務(wù)費用非日常活動發(fā)生的損失賬戶營業(yè)外支出利潤形成賬戶利潤分配賬戶本年利潤利潤分配詳細程度總分類賬戶明細分類賬戶總賬統(tǒng)馭明細賬明細賬補充總賬固定資產(chǎn)建筑物機器設(shè)備廠房辦公樓倉庫軟體沙發(fā)切割機激光裁布機沙發(fā)抱枕松棉機一車間二車間按用途和結(jié)構(gòu)分類庫存現(xiàn)金銀行存款原材料庫存商品固定資產(chǎn)盤存賬戶資本賬戶結(jié)算賬戶成本計算賬戶實收資本（股本）資本公積盈余公積未分配利潤債權(quán)結(jié)算賬戶債務(wù)結(jié)算賬戶債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費應(yīng)付職工薪酬其他應(yīng)付款其他往來材料采購（在途物資）生產(chǎn)成本按用途和結(jié)構(gòu)分類跨期攤配賬戶集合分配賬戶調(diào)整賬戶損益計算賬戶財務(wù)成果賬戶長期待攤費用制造費用備低賬戶附加賬戶備低附加賬戶累計折舊材料成本差異收入類賬戶費用類賬戶主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入主營業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)外支出期間費用所得稅費用本年利潤管理費用財務(wù)費用銷售費用18一、盤存賬戶盤存賬戶是用來核算和監(jiān)督各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動及其實有數(shù)額的賬戶。在盤存類賬戶中，賬戶借方登記各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的增加數(shù)額、收入數(shù)額，賬戶的貸方則登記其減少、支出數(shù)額，余額一般在借方，反映各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的實際存有數(shù)額。這類賬戶通?？梢酝ㄟ^實物盤點方式進行財產(chǎn)核查，核對賬存與實存是否相符。屬于這一類賬戶的主要有“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“庫存商品”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等。19二、資本賬戶資本賬戶是用來核算投資人投入企業(yè)的資本以及資本增值的增減變動及其實有數(shù)額的賬戶。這也是所有企業(yè)都必須設(shè)置的賬戶，這類賬戶均屬于所有者權(quán)益范疇。在資本賬戶中，貸方登記投資者投入資本和公積金的增加數(shù)，借方登記投資者投入資本及公積金的減少數(shù)，余額在貸方，表示期末資本的實有數(shù)。屬于這類賬戶的有“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等。盤存賬戶借方貸方期初余額：期初財產(chǎn)物資的結(jié)存額發(fā)生額：本期財產(chǎn)物資的增加額期末余額：期末財產(chǎn)物資的結(jié)存額發(fā)生額：本期財產(chǎn)物資的增加額資本賬戶借方貸方發(fā)生額：本期資本的減少額期末余額：期末資本實有額發(fā)生額：本期資本的增加額期初余額：期初資本的實有額21三、結(jié)算賬戶結(jié)算賬戶是用來核算企業(yè)與其他單位、個人及國家之間以及企業(yè)內(nèi)部由于業(yè)務(wù)往來而發(fā)生的款項結(jié)算的賬戶。其共同用途是核算應(yīng)收、應(yīng)付款項的增減變動情況，促使企業(yè)及時催收應(yīng)收款項和及時支付應(yīng)付款項，明確企業(yè)期末債權(quán)債務(wù)的數(shù)額。根據(jù)所反映的結(jié)算業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，結(jié)算賬戶可分為資產(chǎn)（債權(quán)）結(jié)算賬戶、負債(債務(wù))結(jié)算賬戶和資產(chǎn)負債(債權(quán)債務(wù))結(jié)算賬戶三類。22（一）債權(quán)（資產(chǎn)）結(jié)算賬戶債權(quán)（資產(chǎn)）結(jié)算賬戶是用來核算企業(yè)各種應(yīng)收款項的增減變動和期末實有數(shù)額的賬戶。其用途是專門反映企業(yè)在往來結(jié)算中的各種債權(quán)。這類賬戶的借方登記各種應(yīng)收賬款的增加數(shù)，貸方登記應(yīng)收賬款的減少數(shù)，余額一般在借方，表示期末應(yīng)收賬款的實有數(shù)。常用的資產(chǎn)結(jié)算賬戶有“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”和“預(yù)付賬款”等。23（二）（債務(wù)）負債結(jié)算賬戶（債務(wù)）負債結(jié)算賬戶是用來核算企業(yè)應(yīng)付款項的增減變動和實有數(shù)額的賬戶。其用途是專門反映企業(yè)在往來結(jié)算業(yè)務(wù)中的各種債務(wù)。這類賬戶的貸方登記各種應(yīng)付款項的增加數(shù)，借方登記各種應(yīng)付款項的減少數(shù)，余額在貸方，表示期末應(yīng)付款項的實有數(shù)。常見的負債結(jié)算賬戶有“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)交稅費”、”應(yīng)付股利”“應(yīng)付債券”、“其他應(yīng)付款”及“預(yù)收賬款”等賬戶。債權(quán)結(jié)算賬戶借方貸方期初余額：期初尚未收回的應(yīng)收款項及未結(jié)算的預(yù)付款的數(shù)額發(fā)生額：本期應(yīng)收款項的增加額及預(yù)付款項的增加額期末余額：期末尚未收回的應(yīng)收款項及未結(jié)算的預(yù)付款項的數(shù)額發(fā)生額：本期應(yīng)收款項的減少額及預(yù)付款項的減少額債務(wù)結(jié)算賬戶借方貸方發(fā)生額：本期應(yīng)付款項的及預(yù)收款項的減少額期末余額：期末資本實有額發(fā)生額：本期應(yīng)付款項及預(yù)收款項的增加額期初余額：期初結(jié)欠的應(yīng)付款項及未結(jié)算的預(yù)收款項的數(shù)額結(jié)算賬戶2024/6/1025（三）（債權(quán)債務(wù)）資產(chǎn)負債結(jié)算賬戶資產(chǎn)負債結(jié)算賬戶又稱債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶，是用來核算企業(yè)與其他單位或個人之間所生的往來結(jié)算款項的賬戶。由于往來結(jié)算業(yè)務(wù)的性質(zhì)經(jīng)常發(fā)生變動，有時企業(yè)處在債權(quán)人的地位，有時又處于債務(wù)人的地位。為了集中核算這類往來結(jié)算業(yè)務(wù)，就必須設(shè)置這類賬戶。26這類賬戶的借方登記應(yīng)收款項的增加數(shù)及應(yīng)付款項的減少數(shù)；貸方登記應(yīng)付款項的增加數(shù)及應(yīng)收款項的減少數(shù)。余額在借方時，表示期末尚未收回的應(yīng)收款凈額（尚未收回的債權(quán)大于尚未償付的債務(wù)的差額）；余額在貸方時，表示期末尚未償付的應(yīng)付款凈額（尚未償付的債務(wù)大于尚未收回的債權(quán)的差額）。屬于這類賬戶的有“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他往來”等。2024/6/1027期初余額：應(yīng)收款大于應(yīng)付款的期初差額

發(fā)生額：應(yīng)收款的本期增加數(shù)及應(yīng)付款的本期減少數(shù)或：期初余額：應(yīng)付款大于應(yīng)收款的期初差額發(fā)生額：應(yīng)付款的本期增加數(shù)及應(yīng)收款的本期減少數(shù)期末余額：應(yīng)收款大于應(yīng)付款的期末差額

或：期末余額：應(yīng)付款大于應(yīng)收款的期末差額

債權(quán)債務(wù)結(jié)算帳戶28當(dāng)企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中，如果不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶時，可以將應(yīng)收銷貨款和預(yù)收銷貨款集中在“應(yīng)收賬款”賬戶內(nèi)核算，在這種情況下，“應(yīng)收賬款”就是債權(quán)債務(wù)類賬戶；當(dāng)企業(yè)在購進業(yè)務(wù)中，如果不單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶時，可以將應(yīng)付購貨款和預(yù)付購貨款集中在“應(yīng)付賬款”賬戶內(nèi)核算。在這種情況下，“應(yīng)付賬款”賬戶就是債權(quán)債務(wù)類賬戶；當(dāng)企業(yè)將其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款集中在“其他往來”賬戶內(nèi)核算時，“其他往來”賬戶就是債權(quán)債務(wù)類賬戶。

29應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款（銷售）預(yù)收賬款（不單獨設(shè)置）應(yīng)付帳款應(yīng)付賬款（購貨）預(yù)付賬款（不單獨設(shè)置）其他往來其他應(yīng)收款其他應(yīng)付款（不單獨設(shè)置）30四、成本計算賬戶成本計算賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的全部費用，確定各種成本計算對象實際成本的賬戶。

通常，這類賬戶的借方匯集計入經(jīng)營過程中某一階段應(yīng)計入成本的全部費用（包括直接費用和通過集合分配賬戶轉(zhuǎn)來的間接費用），貸方登記轉(zhuǎn)出到該階段成本計算對象的成本。期末如有余額，必為借方余額，表示尚未完成的該階段成本計算對象的實際成本。屬于這類賬戶的有“生產(chǎn)成本”、“材料采購”、“在建工程”等。

2024/6/1031期初余額：期初尚未完成經(jīng)營過程的成本計算對象的實際成本發(fā)生額：歸集經(jīng)營過程某一階段所發(fā)生的全部費用數(shù)額發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)已完成某一經(jīng)營階段的成本計算對象的實際成本期末余額：尚未完成該階段的成本計算對象的實際成本

成本計算帳戶

五、跨期攤提賬戶跨期攤提賬戶是用來核算和監(jiān)督應(yīng)由幾個會計期間共同負擔(dān)的費用，并將這些費用在各個會計期間進行分?jǐn)偦蝾A(yù)提的賬戶?！遍L期待攤費用“跨期攤配賬戶借方貸方期初余額：已支付而尚未攤銷的待攤費用數(shù)額發(fā)生額：本期增加的待攤費用數(shù)額期末余額：已支付而尚未攤銷的待攤費用數(shù)額發(fā)生額：本期費用的攤銷數(shù)額33六、集合分配賬戶集合分配賬戶是用來匯集經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的某些費用，然后按一定的標(biāo)準(zhǔn)在一定的對象之間加以分配的賬戶。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，經(jīng)常會發(fā)生一些應(yīng)由各個成本計算對象負擔(dān)，但不能直接計入某個成本計算對象的間接費用。這些費用都是先通過集合分配賬戶進行歸集，然后再按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入各個成本計算對象。這類賬戶的借方登記費用的發(fā)生數(shù)，貸方登記費用的分配數(shù)，期末一般無余額。屬于這類賬戶的主要有“制造費用”賬戶。

集合分配賬戶借方貸方發(fā)生額：本期費用增加額發(fā)生額：本期費用分配數(shù)額35七、調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶是為了調(diào)整某些資產(chǎn)或權(quán)益賬戶的賬面余額而設(shè)置的賬戶。在會計核算中，由于經(jīng)營管理或其他方面的需要，有時，對于一些會計要素的具體項目，需要既保持原有數(shù)據(jù)，又反映原有數(shù)據(jù)的變動，即按兩種不同的要求來計量。在這種情況下，就需要設(shè)置兩個賬戶，用一個賬戶來調(diào)整另一個賬戶的計量，其中，反映原始數(shù)據(jù)的賬戶稱為被調(diào)整賬戶，對原始數(shù)據(jù)進行調(diào)整的賬戶稱為調(diào)整賬戶。

借方被調(diào)整賬戶貸方借方備抵賬戶貸方余額：某項經(jīng)濟活動的原始數(shù)據(jù)余額：該項經(jīng)濟活動的抵減數(shù)例５-１聽雨茶社２０×７年１月１日購入一臺電腦，價值５４００元，預(yù)計使用３年，無殘值。借方固定資產(chǎn)貸方借方累計折舊貸方余額：5400余額：90020×7年6月30日固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)（5400）-累計折舊（900）=4500（元）備抵調(diào)整賬戶的余額一定與被調(diào)整賬戶余額方向相反表5-1常見的被調(diào)整賬戶與備抵賬戶的關(guān)系被調(diào)整賬戶(1)備抵賬戶(2)在報表上列示的金額(3)=(1)-(2)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款賬面價值存貨(庫存商品等)存貨跌價準(zhǔn)備存貨賬面價值固定資產(chǎn)累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)賬面價值無形資產(chǎn)累計攤銷、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)賬面價值注:資產(chǎn)賬面價值是指資產(chǎn)的賬面余額減去相關(guān)備抵項目后的凈額。38（二）附加調(diào)整賬戶附加調(diào)整賬戶是用來增加被調(diào)整賬戶余額，以確定被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。其調(diào)整方式是將被調(diào)整賬戶的借方(貸方)余額加上附加調(diào)整賬戶的借方(貸方)余額，求得調(diào)整后的數(shù)額，用公式表示為：被調(diào)整賬戶實際余額＝被調(diào)整賬戶余額＋附加調(diào)整賬戶余額

借方被調(diào)整賬戶貸方借方附加賬戶貸方余額：某項經(jīng)濟活動的原始數(shù)據(jù)余額：該項經(jīng)濟活動的附加數(shù)備低賬戶的特點（1）總有一個對應(yīng)賬戶（2）抵減賬戶的余額與對應(yīng)賬戶余額方向相反附加賬戶的特點（1）總有一個對應(yīng)賬戶（2）附加賬戶的余額與對應(yīng)賬戶的余額方向相同附加調(diào)整賬戶的余額一定與被調(diào)整賬戶余額方向相同40如企業(yè)溢價發(fā)行債券，發(fā)行時按債券的票面金額貸記“應(yīng)付債券——面值”賬戶，溢價金額貸記“應(yīng)付債券——溢價”賬戶?！皯?yīng)付債券——溢價”賬戶是“應(yīng)付債券——面值”賬戶的附加調(diào)整賬戶。將“應(yīng)付債券——面值”賬戶的貸方余額加上“應(yīng)付債券——溢價”賬戶的期末貸方余額之和，為企業(yè)期末應(yīng)付債券的實際數(shù)額。41（三）備抵附加調(diào)整賬戶

備抵附加調(diào)整賬戶，既是備抵賬戶，又是附加賬戶。當(dāng)其余額所在方向與被調(diào)整賬戶余額的方向不一致時，它就是備抵賬戶；當(dāng)其余額與被調(diào)整賬戶余額的方向一致時，它就是附加賬戶。

42這類賬戶有“材料成本差異”。當(dāng)企業(yè)采用計劃成本進行材料的日常收發(fā)核算時，為了反映原材料的實際成本，就必須設(shè)置“材料成本差異”賬戶來調(diào)整“原材料”賬戶的賬面余額。當(dāng)“材料成本差異”賬戶的余額在借方時，以附加調(diào)整的方式將“原材料”賬戶所反映的材料計劃成本調(diào)整為實際成本。反之，當(dāng)其余額在貸方時，則以備抵調(diào)整的方式對材料計劃成本進行調(diào)整。

43“原材料”賬戶的借方余額(計劃成本)388000元加：“材料成本差異”賬戶的借方余額（超支數(shù)）4000元材料的實際成本392000元44“原材料”賬戶的借方余額(計劃成本)388000元減：“材料成本差異”賬戶的貸方余額（節(jié)約數(shù)）4000元材料的實際成本384000元

八.損益計算賬戶

含義

是用來核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一會計期間發(fā)生的收入和費用，借以在期末計算確定經(jīng)營財務(wù)成果的賬戶。特點☆其一期末沒有余額?！钇涠惶峁┴泿庞嬃恐笜?biāo)分類☆收入類賬戶

☆費用類賬戶。

46九、財務(wù)成果賬戶財務(wù)成果賬戶是用來核算企業(yè)在一定時期內(nèi)的最終成果的賬戶。企業(yè)全部經(jīng)營活動的最終成果將在財務(wù)成果賬戶中顯示出來?！氨灸昀麧櫋辟~戶即屬于財務(wù)成果賬戶，其借方登記期末從損益計算賬戶的貸方轉(zhuǎn)入的成本和費用數(shù)額，貸方登記期末從損益計算賬戶的借方轉(zhuǎn)入的收入和收益數(shù)額。期末，如為貸方余額表示企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額，若為借方余額則表示企業(yè)發(fā)生的虧損總額。

財務(wù)成果賬戶借方貸方發(fā)生額：轉(zhuǎn)入的各項費用數(shù)額期末余額：發(fā)生的虧損總額發(fā)生額：轉(zhuǎn)入的各項收入數(shù)額期末余額：發(fā)生的利潤總額本年利潤科目在年底時，要做結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)后，本年利潤科目應(yīng)該沒有余額。年終結(jié)轉(zhuǎn)分錄（1）如果盈利借：本年利潤貸：利潤分配--未分配利潤（2）如果虧損借：利潤分配--未分配利潤貸：本年利潤通過編制結(jié)賬分錄使其期末余額為零的賬戶是否有余額實賬戶虛賬戶資產(chǎn)負債表賬戶利潤表賬戶期末有余額的賬戶期末無余額的賬戶5.4

總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記49平行登記同時登記依據(jù)相同原理方向相同金額相等總分類賬戶與明細分類賬戶總分類賬戶與明細分類賬戶√√√√例５-２假設(shè)聽雨茶社20×7年3月31日茶葉庫存如下:福建鐵觀音10千克

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單價300元＝3000元云南普洱茶８包×

單價260元＝2080元杭州龍井

12袋

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單價800元＝9600元