這7種有“問題”發(fā)票可稅前扣除

【tips】本文由梁志飛老師精心編輯整理，學(xué)知識，要抓緊！這7種有“問題”發(fā)票可稅前扣除關(guān)于發(fā)票的事兒，那可是各種消息滿天飛，今天小編就給大家來辟辟謠！這七種“有問題”的發(fā)票，可以稅前扣除。

一、差額征稅項目的發(fā)票備注欄是不是需要必須備注“差額征稅”呢？

1.不能全額開專票的差額征稅項目

以勞務(wù)派遣為例，差額部分不能開專票（即自己收入部分可以開專票，從銷售額扣除部分不能開），發(fā)票發(fā)票開具與下游影響（以一般納稅人為例，小規(guī)模略）：

（１）選擇簡易征收，可直接全額開具5%普通發(fā)票，享受差額征稅，下游不能抵扣進項；

（２）選擇簡易征收，自己收入部分開具5%增值稅專用發(fā)票，從銷售額扣除部分開具5%增值稅普通發(fā)票，享受差額征稅，下游只能就專用發(fā)票部分抵扣進項；

（3）開具一張增值稅專用發(fā)票，選擇差額開票功能

（4）放棄享受差額征稅政策，就全部收入開具6%增值稅專用發(fā)票，下游可以全部抵扣進項。

2.可以全額開專票的差額征稅

以選擇簡易計稅方法的建筑服務(wù)為例，《國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司關(guān)于下發(fā)營改增熱點問題答復(fù)口徑和營改增培訓(xùn)參考材料的函》（稅總納便函[2016]71號）的內(nèi)容：1.一般納稅人以清包工方式或者甲供工程提供建筑服務(wù)，適用簡易計稅方法，文件規(guī)定以收到的然后減去分包款為銷售額，開票是總金額的還是分包之后的？例如總包收到100萬，分包款50萬，購貨方要求開具100萬發(fā)票，納稅人實際繳納50萬的稅款，如何開票？

答：可以全額開票，總包開具100萬發(fā)票，發(fā)票上注明的金額為100/（1+3%），稅額為100/（1+3%）*3%，下游企業(yè)全額抵扣。納稅人申報時，填寫附表3，進行差額扣除，實際繳納的稅額為（100-50）/（1+3%）*3%。

二、取得的“材料一批”“貨物一宗”等的發(fā)票而沒有防偽稅控系統(tǒng)開具清單的發(fā)票就不得在企業(yè)所得稅前扣除嗎？

三、2016年9月1日以后開具印有開票單位名稱的發(fā)票都不得作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證嗎？

四、取得的“三流不一致”的發(fā)票、或者讓第三方開具來的發(fā)票不得在企業(yè)所得稅前扣除嗎？

五、超過公司規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)報銷的住宿費發(fā)票不得在企業(yè)所得稅前扣除？

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?/p>

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的住宿費，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除，如公司有規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不讓報銷，也就根本就沒有進入成本費用，談不上稅前扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)部分通過相關(guān)審核，讓報銷支出，這部分是可以在企業(yè)所得稅前扣除。

六、善意取得的虛假的增值稅專用發(fā)票，是否允許稅前扣除成本？

答：國稅發(fā)〔2000〕187號規(guī)定，“購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。

購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進項稅款或者出口退稅。

”國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第六條規(guī)定，“根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅項目支出所取得的發(fā)票，屬于存在真實交易行為，非故意取得虛假、虛開發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)向?qū)Ψ綋Q開符合規(guī)定的發(fā)票作為稅前扣除憑證。在匯算清繳期內(nèi)換開的，可在當(dāng)期所得稅前扣除，在匯算清繳期后換開的，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)能夠提供交易合同、非現(xiàn)金支付證明、對方收款證明、收發(fā)貨憑證、出庫單（領(lǐng)料單）以及經(jīng)辦人證言等相關(guān)證據(jù)，證明該項交易真實的，其相關(guān)支出允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

七、取得失控發(fā)票，就不能稅前扣除？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)》（國稅函〔2008〕607號）規(guī)定，購買方主管稅務(wù)機關(guān)對認(rèn)證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，應(yīng)按照規(guī)定移交稽查部門組織協(xié)查。屬于銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購買方主管稅務(wù)機關(guān)，該失控發(fā)票可作為購買方抵扣增值稅進項稅額的憑證。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于銷貨方已經(jīng)申報并繳納稅款的失控增值稅專用發(fā)票辦理出口退稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2008〕1009號）規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)取得《國家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)》（國稅函〔2008〕607號）文件規(guī)定的失控增值稅專用發(fā)票，銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)外貿(mào)企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)。該失控發(fā)票可作為外貿(mào)企業(yè)申請辦理出口退稅的憑證，主管稅務(wù)機關(guān)審核退稅時可不比對該失控發(fā)票的電子信息。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證抵扣問題的通知》（稅總發(fā)〔2015〕148號）規(guī)定：主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人取得的