【會計實操經(jīng)驗】委托加工物資科目

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如果以計劃成本核算,在發(fā)出委托加工物資時,同時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額。收回委托加工物資時,應(yīng)視同材料購入結(jié)轉(zhuǎn)采購形成的材料成本差異額。應(yīng)計入委托加工物資成本的稅金有增值稅,稅托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工成新的材料或包裝物、低值易耗品等物資。委托加工物資的成本應(yīng)當(dāng)包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費、支付的稅金等。凡屬加工物資用于應(yīng)交增值稅項目并取得了增值稅專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)，其加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅可作為進項稅，不計入加工物資成本；凡屬加工物資用于非應(yīng)納增值稅項目或免征增值稅項目，以及未取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)的加工物資，應(yīng)將這部分增值稅計入加工物資成本。凡屬加工物資收回后直接用于銷售的，其所負(fù)擔(dān)的消費稅應(yīng)計入加工物資成本；如果收回的加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)將所負(fù)擔(dān)的消費稅先記入”應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費稅。企業(yè)應(yīng)設(shè)置”委托加工物資”科目，核算委托加工物資增減變動及其結(jié)存情況。企業(yè)由于受工藝設(shè)備限制，有時需要把某些物資委托外單位加工制成另一種性能和用途的物資，以滿足經(jīng)營的需要，例如將木材加工成木箱，生鐵加工成鑄件等。發(fā)往外單位加工的物資，雖暫時離開企業(yè)，但仍屬于本企業(yè)的存貨。企業(yè)委托其他單位加工的物資的實際成本包括：1．加工耗用物資的實際成本；2．支付的加工費及往返的運雜費和保險費等；3．支付的稅金。包括委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅和消費稅。委托加工物資的一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本。二、本科目應(yīng)按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細(xì)核算。三、委托加工物資的主要賬務(wù)處理（一）發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目；按計劃成本或售價核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進銷差價，借記本科目，貸記“產(chǎn)品成本差異”或“商品進銷差價”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。（二）支付加工費、運雜費等，借記本科目等科目，貸記“存款”等科目；需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記本科目（收回后用于直接銷售的）或“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應(yīng)付賬款”、”銀行存款”等科目。（三）加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。采用計劃成本或售價核算的，按計劃成本或售價，借記“原材料”或“庫存商品”科目，按實際成本貸記本科目，實際成本與計劃成本或售價之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進銷差價”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。委托加工物資的會計處理按照稅法規(guī)定，企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再征收消費稅。委托方在處理委托加工應(yīng)稅消費品帳務(wù)時應(yīng)注意：消費稅是價內(nèi)稅，是成本的組成部份，由受托方代扣代繳、委托方負(fù)擔(dān)的委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅，應(yīng)直接計入委托方的委托加工材料成本。委托方收回的委托加工應(yīng)稅消費品直接銷售也好，用于連續(xù)生產(chǎn)新的應(yīng)稅消費品也好，由受托方代收代繳的消費稅，都不在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”賬戶反映?！皯?yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”帳戶只反映本企業(yè)應(yīng)交、已交、未交情況，而不反映他方代收代繳的稅金。委托加工應(yīng)稅消費品的帳務(wù)處理如下（只就委托方而言）：1、發(fā)出材料委托他人加工時借：委托加工材料貸：原材料2、支付加工費時借：委托加工材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款3、支付代扣代繳消費稅時借：委托加工材料貸：銀行存款4、委托加工材料收回入庫時借：原材料貸：委托加工材料5、委托加工產(chǎn)品直接銷售時借：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅金）主營業(yè)務(wù)收入委托加工應(yīng)稅消費品收回直接銷售，不征收消費稅，因此不必進行消費稅會計處理。6、委托加工材料收回用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，新應(yīng)稅消費品銷售時a.銷售時借：應(yīng)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）b.計算應(yīng)交消費稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅【例】A廠（一般納稅人）委托B廠（一般納稅人）加工糧食白酒，A廠提供原材料80萬元，B廠向A廠收取加工費20萬元（不含增值稅）糧食白酒于月底加工完畢并驗收入庫，加工費已經(jīng)支付給B廠，B廠沒有同類產(chǎn)品，糧食白酒消費稅稅率25％。A廠（委托方）帳務(wù)處理如下1、發(fā)出材料80萬元借：委托加工材料800000貸：原材料8000002、支付加工費20萬元借：委托加工材料200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000貸：銀行存款2340003、支付代扣消費稅，代扣稅款=（80＋20）÷（1－25％）×25％=33.33萬元借：委托加工材料333300貸：銀行存款333300（備注：入委托加工物資的成本）4、委托加工應(yīng)稅消費品驗收入庫，入庫價=材料成本＋加工費＋代收代繳消費稅=80＋20＋33.33=133.33（萬元）借：產(chǎn)成品或原材料1333300貸：委托加工材料13333005、假設(shè)上述委托加工應(yīng)稅消費品為制成品，A廠不再進行加工，直接對外銷售，并于月底全部售出，取得收入150萬元（不含稅），處理如下借：銀行存款1755000貸：主營業(yè)務(wù)收入1500000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2550006、假設(shè)上述委托加工應(yīng)稅消費品為半成品，A廠領(lǐng)用50％，加香、降度后出售，取得收入80萬元（不含稅）處理如下：a、取得收入時借：銀行存款936000貸：主營業(yè)務(wù)收入800000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅金）136000b、計算A廠當(dāng)期應(yīng)納消費稅，當(dāng)期應(yīng)納消費稅=80×25％－133.33×50％×25％=3.33（萬元），（注：按稅法規(guī)定抵扣數(shù)按領(lǐng)用數(shù)確定），處理如下借：營業(yè)稅金及附加33300貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅33300委托加工物資的核算（一）發(fā)出物資的會計處理企業(yè)根據(jù)加工合同的規(guī)定，撥付給加工單位加工用原材料時，由供應(yīng)部門根據(jù)加工合同，填制“委托加工物資發(fā)料單”，經(jīng)審核后，由倉庫據(jù)以發(fā)料。發(fā)出物資時，根據(jù)發(fā)出物資的實際成本借記“委托加工物資”賬戶，貸記“原材料”賬戶。如果采用計劃成本法核算，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，貸記“材料成本差異”賬戶。【例】某一般納稅企業(yè)委托濱江量具廠加工一批量具，發(fā)出材料一批，計劃成本5000元，材料成本差異率為1%，另以現(xiàn)金支付運費50元。借：委托加工物資——濱江量具廠5100貸：原材料5000材料成本差異——原材料50庫存現(xiàn)金50（二）支付加工費及稅金企業(yè)除按照加工費標(biāo)準(zhǔn)支付加工費外，還應(yīng)按加工費的17%計算交納增值稅。如果按稅法規(guī)定需要交納消費稅的，還應(yīng)計算交納消費稅?！纠课袨I江量具廠加工的量具加工完畢，開出轉(zhuǎn)賬支票支付加工費855元，支付增值稅145.35元，另以現(xiàn)金支付量具運費45元。借：委托加工物資—濱江量具廠900應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅145.35貸：銀行存款1000.35庫存現(xiàn)金45（三）委托加工物資收回委托加工物資收回時，應(yīng)由供應(yīng)部門填制“委托加工物資收料單”，通知倉庫據(jù)以收料?！纠课袨I江量具廠加工的量具驗收入庫，實際總成本6000元，計劃成本6060元。借：低值易耗品6060貸：委托加工物資——濱江量具廠6000材料成本差異——低值易耗品60對于委托加工物資的核算，主要掌握以下二點：第一，必須清楚“委托加工物資”賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶借方登記的是：領(lǐng)用加工物資的實際成本；支付的加工費用應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費以及支付的稅金（包括應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅）該賬戶貸方登記的是：加工完成驗收入庫的物資的實際成本余額在借方：反映尚未完工的委托加工物資的實際成本和發(fā)出加工物等?！蛾P(guān)于增值稅稅金的說明》：關(guān)于凡屬于加工物資用于非納增值稅項目、免征增值稅項目、未取得增值稅專用發(fā)票的一般及小規(guī)模納稅企業(yè)的加工物資，應(yīng)將這部分增值稅計入加工物資成本。第二，掌握在不同情況下所發(fā)生的消費稅，在賬務(wù)處理上有所不同：1、凡屬于加工物資收回后直接用于銷售的，其所負(fù)擔(dān)的消費稅計入加工物資成本。借：委托加工物資（所負(fù)擔(dān)的消費稅）貸：銀行存款或應(yīng)付賬款2、凡屬于加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，其所付的消費稅先計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費稅。會計分錄：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅（所負(fù)擔(dān)的消費稅）貸：銀行存款或應(yīng)付賬款注意：受托單位則是代扣代繳，則會計分錄：借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅具體例題：【例】B企業(yè)將一批原材料委托外單位代加工H產(chǎn)品（屬于應(yīng)稅消費品），發(fā)出原材料計劃成本為100000元，本月成本差用銀行存款支付加工費用10000元，支付應(yīng)交納的消費稅5842元和取得增值稅發(fā)票上注明增值稅額1700元。加工完畢，驗收入成本為115000元。（H產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)）1、領(lǐng)用加工物資時會計分錄：借：委托加工物資101000（實際成本）貸：原材料100000（計劃成本）材料成本差異10002、支付加工費的會計分錄：（委托加工應(yīng)稅消費品加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)）借：委托加工物資10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅5842貸：銀行存款或應(yīng)付賬款175423、加工完成后驗收入庫的會計分錄：借：庫存商品115000貸：委托加工物資111000材料成本差異4000【例】B企業(yè)將一批原材料委托外單位代加工H產(chǎn)品（屬于應(yīng)稅消費品），發(fā)出原材料計劃成本為100000元，本月成本差用銀行存款支付加工費用10000元，支付應(yīng)交納的消費稅5842元和取得增值稅發(fā)票上注明增值稅額1700元。加工完畢，驗收入成本為115000元。（H產(chǎn)品收回后直接用于銷售）1、領(lǐng)用加工物資時會計分錄：借：委托加工物資101000（實際成本）貸：原材料100000（計劃成本）材料成本差異10002、支付加工費的會計分錄：（委托加工應(yīng)稅消費品加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)）借：委托加工物資15842應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700貸：銀行存款175423、加工完成后驗收入庫的會計分錄：借：庫存商品115000材料成本差異1842貸：委托加工物資116842委托加工物資中有關(guān)消費稅的核算消費稅是保證國家財政收入的一種來源，在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，均為消費稅的義務(wù)納稅人。生產(chǎn)應(yīng)稅消費品是指企業(yè)生產(chǎn)稅法規(guī)定應(yīng)征消費稅稅目的產(chǎn)品而應(yīng)繳納消費稅（如煙、酒等），這種形式在會計業(yè)務(wù)處理中相對明了。委托加工應(yīng)稅消費品則是指企業(yè)委托其他單位代為加工應(yīng)稅消費品而后收回或直接銷售或再投入生產(chǎn)，這樣在委托環(huán)節(jié)、加工環(huán)節(jié)、收回環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)處理就與其他類型有所不同，需要區(qū)別開來。一、委托加工物資的確定委托加工物資是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的物資。如果出現(xiàn)以下三種情況，不論受托方在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托方的委托加工物資，而應(yīng)當(dāng)作為受托方銷售自產(chǎn)物資處理。1．由受托方提供原材料生產(chǎn)的物資；2．受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的物資；3．由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的物資。之所以對委托加工物資規(guī)定嚴(yán)格的限定條件，這是因為委托加工物資如果是應(yīng)稅消費品，應(yīng)由受托方代收代繳消費稅，且受托方只就其加工勞務(wù)繳納增值稅。如果委托方不能提供原料和主要材料，而是受托方以上述三種形式提供原料，那就不稱其為委托加工，而是受托方在自制應(yīng)稅消費品了。在這種情況下，就會出現(xiàn)受托方確定計稅價格偏低，造成代收代繳消費稅虛假現(xiàn)象，同時，受托方也逃避了自制應(yīng)稅消費品要繳納消費稅的責(zé)任，這是稅法所不允許的。因此，為了明確納稅之責(zé)任，準(zhǔn)確計算消費稅稅額，就必須掌握委托加工應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)———計稅價格。二、委托加工應(yīng)稅消費品計稅價格的確定稅法規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費品除如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后，向其所在地主管機關(guān)繳納消費稅外，均由受托方在向委托方交貨時，代收代繳消費稅。那么消費稅如何計算，這就需要對消費稅的計稅依據(jù)———計稅價格予以確定。首先，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算繳納消費稅。同類消費品的銷售價格是指受托方當(dāng)月銷售同類消費品的銷售價格，如果當(dāng)月同類消費品的銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售價格明顯偏低，又無正當(dāng)理由和無銷售價格的不得列入。如果當(dāng)月無銷售的，應(yīng)按同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算。其次，無同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算繳納消費稅。其公式為：組成計稅價格=（材料成本+加工費）／（1－消費稅稅率）其中：公式中的“材料成本”即委托方提供加工原材料的實際成本；“加工費”即受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方收取的全部費用（不包括增值稅，但包括受托方代墊部分輔助材料的金額）。最后，在計稅依據(jù)的基礎(chǔ)上，就可以計算應(yīng)繳納的消費稅稅額。應(yīng)繳納消費稅=銷售額×適用的消費稅稅率或=組成計稅價格×適用的消費稅稅率【例】某企業(yè)委托其他單位加工一批煙絲，發(fā)出原材料煙葉的實際成本為100000元，支付加工費89000元，煙絲加工完成收回驗收入庫。加工費和消費稅均以銀行存款支付。適用的消費稅稅率為30%，增值稅稅率為17%。假設(shè)①受托方當(dāng)月銷售同類煙絲的銷售價格為250000元；②受托方當(dāng)月無同類煙絲的銷售價格。則該企業(yè)應(yīng)繳納的消費稅該如下計算：按①計算：應(yīng)納消費稅＝250000×30%＝75000（元）按②計算；應(yīng)納消費稅＝（100000＋89000）／（1－30%）×30%＝81000（元）消費稅已經(jīng)確定，接下來就需要對其進行核算。三、委托加工收回應(yīng)稅消費品消費稅的核算根據(jù)委托加工收回應(yīng)稅消費品的用途不同，有以下兩種業(yè)務(wù)處理方式。首先，委托加工收回的應(yīng)稅消費品直接銷售或視同銷售，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本，應(yīng)借記“委托加工物資”科目，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。接上例，假如收回的煙絲直接出售，按②的要求作相應(yīng)業(yè)務(wù)處理