唱唱反調(diào)：畫蛇添足的財稅〔2017〕48號以及金融機構(gòu)、金融企業(yè)的混亂定義-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔

會計實務(wù)類價值文檔首發(fā)！唱唱反調(diào)：畫蛇添足的財稅〔2017〕48號以及金融機構(gòu)、金融企業(yè)的混亂定義-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔目前從范圍看，從大到小是這樣排列：

金融機構(gòu)（營改增）=金融企業(yè)（所得稅）>金融企業(yè)（營改增）

從概念看，財稅文件的思路大概是混亂的。

一、營改增的口徑

《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

（一）金融機構(gòu)是指：

（1）銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。

（2）信用合作社。

（3）證券公司。

（4）金融租賃公司、證券基金管理公司、財務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。

（5）保險公司。

（6）其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機構(gòu)等。

（二）金融企業(yè)，是指銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財務(wù)公司。

營改增口徑中，金融企業(yè)從字面看是正列舉，范圍明顯小于金融機構(gòu)。

二、所得稅的口徑

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）：（四）銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)。

金融企業(yè)不完全列舉了銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財務(wù)公司、典當(dāng)公司等

三、《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》GB/T4754-2011

J金融業(yè)包括銀行、證券、保險三個行業(yè)：66貨幣金融服務(wù)、67資本市場服務(wù)、68保險業(yè)、69其他金融業(yè)。

66貨幣金融服務(wù)

6616610中央銀行服務(wù)

6626620貨幣銀行服務(wù)

663非貨幣銀行服務(wù)：6631金融租賃服務(wù)、6632財務(wù)公司、6633典當(dāng)

6639其他非貨幣銀行服務(wù)指上述未包括的從事融資、抵押等非貨幣銀行的服務(wù)，包括小額貸款公司、農(nóng)村合作基金會等融資活動，以及各種消費信貸、國際貿(mào)易融資、公積金房屋信貸、抵押顧問和經(jīng)紀(jì)人的活動

6646640銀行監(jiān)管服務(wù)

67資本市場服務(wù)：671證券市場服務(wù)、672期貨市場服務(wù)、6736730證券期貨監(jiān)管服務(wù)、6746740資本投資服務(wù)、6796790其他資本市場服務(wù)。

68保險業(yè)：681人身保險、6826820財產(chǎn)保險、6836830再保險、6846840養(yǎng)老金、6856850保險經(jīng)紀(jì)與代理服務(wù)、6866860保險監(jiān)管服務(wù)、689其他保險活動。

69其他金融業(yè)：6916910金融信托與管理服務(wù)、6926920控股公司服務(wù)、6936930非金融機構(gòu)支付服務(wù)、6946940金融信息服務(wù)、6996990其他未列明金融業(yè)。

從國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類看，小額貸款公司屬于金融業(yè)下的貨幣金融服務(wù)下的其他非貨幣銀行服務(wù)。那么，不管從哪種角度看，小額貸款公司都應(yīng)該屬于金融機構(gòu)或金融企業(yè)。

而新發(fā)布的財稅〔2017〕48號偏偏不走尋常路、不走現(xiàn)成路，一定要自己踩出一條路、踩出一條畫蛇添足的路，要把小額貸款公司從營改增的金融機構(gòu)、金融企業(yè)中生生割裂出去，單設(shè)一個小額貸款公司類別。

明明可以一句話小額貸款公司屬于金融機構(gòu)或金融企業(yè)或者小額貸款公司比照金融機構(gòu)或金融企業(yè)享受營改增優(yōu)惠政策解決問題，明明可以按國標(biāo)辦事，偏偏還要折騰個稅標(biāo)出來。

按照財稅〔2017〕48號的思路，應(yīng)該是把現(xiàn)有營改增的所有關(guān)于金融機構(gòu)、金融企業(yè)的優(yōu)惠，都要通過文件明確列舉后，小額貸款公司才有資格享受。

那么，下面十四項金融機構(gòu)的免稅、暫不納稅優(yōu)惠政策就不能包括小額貸款公司。如需包括，是否有待財政部再次發(fā)文明確？

這是財稅〔2017〕48號文惹的大麻煩。我們拭目以待。

1人民銀行對金融機構(gòu)的貸款。

2被撤銷金融機構(gòu)以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等財產(chǎn)清償債務(wù)。

3金融同業(yè)往來利息收入。

3.1金融機構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)。包括人民銀行對一般金融機構(gòu)貸款，以及人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。

3.2金融機構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)。（全國銀行間同業(yè)拆借市場的短期無擔(dān)保資金融通行為）

3.3金融機構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。

3.4質(zhì)押式買入返售金融商品。

3.5持有政策性金融債券。

3.6同業(yè)存款。

3.7同業(yè)借款。

3.8同業(yè)代付。

3.9買斷式買入返售金融商品。

3.10持有金融債券。

3.11同業(yè)存單。

4金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息繳稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納，收到時繳納。

原文發(fā)布于2017-03-02黃蜂書屋

營改增后小貸公司和典當(dāng)行如何繳納增值稅？<雷江>

小額貸款公司、典當(dāng)行屬于非銀行金融機構(gòu)。在現(xiàn)行稅法中，金融企業(yè)的增值稅、企業(yè)所得稅等稅收政策分別適用于不同的金融企業(yè)，閱讀稅收文件應(yīng)注意文件適用范圍。

例如，《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》明確，金融機構(gòu)同業(yè)往來免征增值稅。金融機構(gòu)是指（1）銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。（2）合作信用社。（3）證券公司。（4）金融租賃公司、證券基金管理公司、財務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。（5）保險公司。（6）其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機構(gòu)等。這里的金融機構(gòu)不含小貸公司、典當(dāng)行。

再如:《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》(財稅[2015]9號）規(guī)定了，部分金融企業(yè)按規(guī)定計提貸款損失準(zhǔn)備金可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。該文件適用于政策性銀行、商業(yè)銀行、財務(wù)公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等金融企業(yè)，不包括小貸公司、典當(dāng)行。

又如，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）規(guī)定，金融企業(yè)不得采用核定征收方式。這里的金融企業(yè)是指銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)。

小額貸款公司、典當(dāng)行取得的利息收入按照貸款服務(wù)征收增值稅。根據(jù)《財務(wù)部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收政策通知》（財稅[2014]57號），典當(dāng)行銷售死當(dāng)物品，適用簡易計稅方法，按3%的征收率征收增值稅。

結(jié)語：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識，樹立合法稅務(wù)籌劃觀