無償劃轉(zhuǎn)-不要忽視增值稅風(fēng)險(xiǎn)-財(cái)稅法規(guī)解讀獲獎(jiǎng)文檔

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)類價(jià)值文檔首發(fā)！無償劃轉(zhuǎn)，不要忽視增值稅風(fēng)險(xiǎn)-財(cái)稅法規(guī)解讀獲獎(jiǎng)文檔國(guó)有上市公司之間的股權(quán)劃轉(zhuǎn)、央企之間的交叉換股，近年來頻頻出現(xiàn)，成為本輪國(guó)企改革的新模式。除了國(guó)企，其他上市公司的股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)行為近年來也越來越多，涉及的金額和稅款數(shù)額都不是小數(shù)目。過去的實(shí)踐中，稅企雙方都很重視其涉及的企業(yè)所得稅。尤其是若符合特殊性稅務(wù)處理，企業(yè)所得稅可遞延納稅的優(yōu)惠政策被企業(yè)廣泛使用。但是，企業(yè)改革中的增值稅問題卻往往被忽略。

癥狀：無償劃轉(zhuǎn)中增值稅常被忽略

今年5月26日，中國(guó)石油發(fā)布公告稱，中國(guó)石油集團(tuán)擬將其持有的該公司4.4億股A股股份無償劃轉(zhuǎn)給鞍鋼集團(tuán)，以5月26日收盤價(jià)7.8元計(jì)算，該筆股份價(jià)值34億元。此前的2016年8月，中國(guó)石油的6.24億股股份曾被中國(guó)石油集團(tuán)無償劃轉(zhuǎn)至寶鋼集團(tuán)（現(xiàn)為寶武鋼鐵集團(tuán)），其后，寶鋼集團(tuán)還將其持有的寶鋼股份8億元A股股份無償劃轉(zhuǎn)給中國(guó)石油集團(tuán)。遺憾的是，筆者發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)和中國(guó)石油集團(tuán)一樣，只注重對(duì)企業(yè)所得稅的處理，忽視了增值稅的處理。

同樣，上市公司的股票被無償劃轉(zhuǎn)的增值稅問題也沒有那么受寵?？v觀各上市公司公告，我們并未發(fā)現(xiàn)無償劃轉(zhuǎn)股票中有對(duì)增值稅處理的內(nèi)容。很多的無償劃轉(zhuǎn)，是在國(guó)資委主導(dǎo)下的國(guó)有股權(quán)行政劃轉(zhuǎn)行為，劃出方并未得到任何經(jīng)濟(jì)利益補(bǔ)償，因此缺乏納稅必要資金。同時(shí)據(jù)我們了解，一些地方的國(guó)資委在設(shè)計(jì)股票劃轉(zhuǎn)方案時(shí)，并未考慮增值稅問題，導(dǎo)致上市公司股票被無償劃轉(zhuǎn)而產(chǎn)生的增值稅稅款由誰來承擔(dān)的問題不明確，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)很難追繳相應(yīng)的增值稅，給稅企雙方均留下涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

診斷：無償劃轉(zhuǎn)應(yīng)該視同銷售服務(wù)納稅

除了中國(guó)石油集團(tuán)，近期綠地控股、金隅股份、中兵紅箭和長(zhǎng)城電工等上市公司股票無償劃轉(zhuǎn)的案例還有很多。關(guān)于股權(quán)劃轉(zhuǎn)的企業(yè)所得稅問題，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)）已經(jīng)予以明確：對(duì)符合條件的股權(quán)（資產(chǎn)）劃轉(zhuǎn)可以選擇適用特殊性稅務(wù)處理，即通過計(jì)稅基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移來實(shí)現(xiàn)納稅主體的轉(zhuǎn)移及稅款的遞延，保持稅收的中性原則，不因?yàn)槎愂帐蛊髽I(yè)承受額外的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)和損失。那么，上市公司的股票被無償劃轉(zhuǎn)是否需要繳納增值稅呢？

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。上市公司的股票買賣活動(dòng)系金融商品轉(zhuǎn)讓，需按照銷售服務(wù)金融服務(wù)繳納增值稅。同時(shí)根據(jù)上述文件第十四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，視同銷售服務(wù)。因此，上市公司的股票被無償劃轉(zhuǎn)，需要視同銷售服務(wù)繳納增值稅。中國(guó)石油的股票無償劃轉(zhuǎn)案例中，中國(guó)石油集團(tuán)無償劃轉(zhuǎn)的股份，需要視同銷售服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。

處方：時(shí)刻關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范

目前，我國(guó)國(guó)企混合所有制改革正在進(jìn)行中，其更多的是一種非市場(chǎng)化的內(nèi)部行政行為，在稅收上應(yīng)該予以支持。但是，合理的并不一定是合法的。從防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度看，如果一種交易產(chǎn)生了納稅義務(wù)，企業(yè)就應(yīng)該積極履行這個(gè)義務(wù)。否則很容易產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。至于不合理的稅收政策，可以提出修改的建議，但不能直接忽視。

當(dāng)然，從鼓勵(lì)企業(yè)改革和做大做強(qiáng)的角度出發(fā)，筆者建議國(guó)家有關(guān)部門，對(duì)符合條件的企業(yè)集團(tuán)間股票無償劃轉(zhuǎn)行為涉及的增值稅，參照企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理方式，制定相應(yīng)的稅收扶持政策。即通過計(jì)稅基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移來實(shí)現(xiàn)增值稅的遞延，保持稅收的中性原則對(duì)無償劃轉(zhuǎn)的股票，劃出方暫不繳納增值稅，由劃入方在對(duì)外轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納。

同時(shí)，劃入方可扣除的買入價(jià)，建議以劃出方原來按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）確定的買入價(jià)執(zhí)行。而對(duì)于非國(guó)企之間的無償劃轉(zhuǎn)，若符合相關(guān)條件的，也應(yīng)一并適用，以鼓勵(lì)民營(yíng)資本發(fā)展，促進(jìn)資源合理配置。

（作者單位：蘭州市國(guó)稅局、甘肅省國(guó)稅局）

結(jié)語：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財(cái)務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實(shí)際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實(shí)務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，樹立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會(huì)稅法精神，做到合理籌劃并納稅，以達(dá)到合理運(yùn)用企業(yè)有限的資金，增加企業(yè)效