財(cái)稅實(shí)務(wù)靈活運(yùn)用稅收政策納稅籌劃-來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

【tips】本文由梁志飛老師精心收編整理，同學(xué)們學(xué)習(xí)財(cái)稅會(huì)計(jì)定要踏踏實(shí)實(shí)把基本功練好！財(cái)稅實(shí)務(wù)靈活運(yùn)用稅收政策納稅籌劃來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)問：我是一家小型紡織企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，所在企業(yè)每月棉紗銷售額在500萬(wàn)元左右，銷售規(guī)模穩(wěn)定，月納稅額一般在10萬(wàn)元左右，生產(chǎn)棉紗所需的皮棉有自行向農(nóng)戶收購(gòu)和從其他棉花加工廠購(gòu)進(jìn)兩種形式。上個(gè)月的最后一天，企業(yè)收到了原料供應(yīng)商新疆某軋花廠開來的發(fā)票，共計(jì)價(jià)款400萬(wàn)元，稅額52萬(wàn)元。在當(dāng)天認(rèn)證過程中，我發(fā)現(xiàn)對(duì)方開具的發(fā)票稅號(hào)錯(cuò)誤，不能正常進(jìn)行認(rèn)證。當(dāng)天及時(shí)將發(fā)票退回了開票方，但由于時(shí)間原因，來不及當(dāng)月?lián)Q票，開票方只能在次月重新開票。國(guó)家規(guī)定應(yīng)在認(rèn)證通過的次月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。據(jù)此，開票失誤將造成企業(yè)本月將多負(fù)擔(dān)52萬(wàn)元的增值稅，占?jí)嘿Y金52萬(wàn)元，在下月取得對(duì)方開具正確的發(fā)票后將形成5個(gè)月左右的留抵。紡織企業(yè)為低利潤(rùn)企業(yè)，資金流本來就緊張，每月原料支出及貨款回收都有既定的支出預(yù)算，在原料購(gòu)進(jìn)后根本沒有多余的資金納稅，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)難以為繼。請(qǐng)問，有沒有什么合法的途徑，可以規(guī)避資金斷流的風(fēng)險(xiǎn)？

答：可以考慮向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)延期申報(bào)?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》（主席令第49號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《征管法》）第二十七條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理前款規(guī)定的申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。由于突發(fā)事件導(dǎo)致資金緊張，購(gòu)進(jìn)貨物的重要票據(jù)仍然在途，影響了稅收的及時(shí)準(zhǔn)確計(jì)算，無法準(zhǔn)確結(jié)賬，企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)延期一個(gè)月申報(bào)，要求按照上期實(shí)際繳納的稅額預(yù)繳稅款。由于企業(yè)已經(jīng)按上期實(shí)際繳納的稅額預(yù)繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)為不會(huì)造成稅款損失的情況下，出于服務(wù)納稅人考慮，一般會(huì)予以批準(zhǔn)。經(jīng)批準(zhǔn)后，企業(yè)沒有過重的資金負(fù)擔(dān)，不會(huì)導(dǎo)致資金斷流。

當(dāng)月留抵可以抵減上期欠稅。企業(yè)延期申報(bào)在一個(gè)月后到期，企業(yè)可以同時(shí)進(jìn)行兩個(gè)月的申報(bào)，即延期的月份申報(bào)和當(dāng)月的正常申報(bào)。假設(shè)企業(yè)已預(yù)繳稅款10萬(wàn)元，52萬(wàn)元的票據(jù)在次月抵扣，可能形成延期申報(bào)月欠稅52萬(wàn)元，次月的正常申報(bào)留抵42萬(wàn)元的結(jié)果（52萬(wàn)元上期進(jìn)項(xiàng)稅額減去當(dāng)月正常實(shí)現(xiàn)的10萬(wàn)元）?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]112號(hào)）規(guī)定，對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅有關(guān)處理事項(xiàng)的通知》（國(guó)稅函[2004]1197號(hào)）規(guī)定，當(dāng)納稅人既有增值稅留抵稅額，又欠繳增值稅而需要抵減的，應(yīng)由縣（含）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)填開《增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》。抵減欠繳稅款時(shí)，應(yīng)按欠稅發(fā)生時(shí)間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。確定實(shí)際抵減金額時(shí)，按填開《通知書》的日期作為截止期，計(jì)算欠繳稅款的應(yīng)繳未繳滯納金金額，應(yīng)繳未繳滯納金余額加欠稅余額為欠繳總額。若欠繳總額大于期末留抵稅額，實(shí)際抵減金額應(yīng)等于期末留抵稅額，并按配比方法計(jì)算抵減的欠稅和滯納金；若欠繳總額小于期末留抵稅額，實(shí)際抵減金額應(yīng)等于欠繳總額。

延期申報(bào)不用加收滯納金。關(guān)于延期申報(bào)的滯納金問題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延期申報(bào)預(yù)繳稅款滯納金問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]753號(hào)）規(guī)定，納稅人不能按期辦理納稅申報(bào)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)，但要在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。預(yù)繳稅款之后，按照規(guī)定期限辦理稅款結(jié)算的，不適用《征管法》第三十二條關(guān)于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規(guī)定。所以，你企業(yè)延期申報(bào)形成的稅款與原預(yù)繳稅款差額部分不用加收滯納金。

你企業(yè)可以在正常申報(bào)留抵42萬(wàn)元的當(dāng)月，經(jīng)申請(qǐng)由縣（含）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)填開《增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》，抵減上月的52萬(wàn)元欠稅后還有10萬(wàn)元，應(yīng)及時(shí)繳納入庫(kù)。

另外，還可以考慮延期繳納稅款的可行性，《征管法》第三十一條規(guī)定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過三個(gè)月?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)務(wù)院令[2002]362號(hào)）第四十二條規(guī)定，納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請(qǐng)，并報(bào)送下列材料：申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告，當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對(duì)賬單，資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)付職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的支出預(yù)算。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。如果延期納稅申請(qǐng)成功，可進(jìn)行正常申報(bào)，形成欠稅，在下期有留抵后再抵減欠稅。

但與延期申報(bào)相比，延期納稅有以下缺點(diǎn)：（1）申報(bào)門檻高，要報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，資料復(fù)雜，不確定性大；（2）由于是以國(guó)家稅款的暫時(shí)不繳納為前提的申請(qǐng)，并且存在流失的可能性，把關(guān)較嚴(yán)，批準(zhǔn)較難。如果申請(qǐng)延期繳納稅款后上級(jí)不予批準(zhǔn)，可能招致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，影響到企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種各個(gè)領(lǐng)域融會(huì)貫通的工作