第四章 復(fù)式記賬

復(fù)式記賬第四章

復(fù)式記賬是一種科學(xué)的記賬方法，運(yùn)用復(fù)式記賬法可以對(duì)單位發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的對(duì)應(yīng)賬戶(hù)中進(jìn)行記錄，以全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。

借貸記賬法是目前世界通用的復(fù)式記賬方法，也是我國(guó)有關(guān)法規(guī)規(guī)定各單位統(tǒng)一使用的記賬方法。

本章首先介紹了借貸記賬法的基本原理，包括記賬符號(hào)、賬戶(hù)設(shè)置及其結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡等；其次，通過(guò)工業(yè)企業(yè)的基本業(yè)務(wù)為例，進(jìn)一步闡明了借貸記賬法的具體運(yùn)用。本章內(nèi)容提示復(fù)式記賬的概念一復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)復(fù)式記賬的種類(lèi)復(fù)式記賬的作用復(fù)式記賬的概念

復(fù)式記賬，是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶(hù)中同時(shí)進(jìn)行登記。A企業(yè)用銀行存款50000元購(gòu)入原材料原材料銀行存款5000050000復(fù)式記賬理論基礎(chǔ)

復(fù)式記賬是以會(huì)計(jì)等式所揭示的有關(guān)資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性為理論依據(jù)的。

任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會(huì)引起兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)要素（或同一會(huì)計(jì)要素的兩個(gè)項(xiàng)目）發(fā)生增減變動(dòng)，或等式兩邊同增，或等式兩邊同減，或等式左（右）邊此增彼減，且變動(dòng)的金額相等。

要如實(shí)地、全面地反映這一客觀存在的規(guī)律性的現(xiàn)象，在會(huì)計(jì)記賬時(shí)，就要將變動(dòng)的兩個(gè)方面以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記，這就是復(fù)式記賬。

因此，會(huì)計(jì)等式是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，復(fù)式記賬是會(huì)計(jì)等式不斷實(shí)現(xiàn)新平衡的保證。復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)會(huì)計(jì)等式，亦即：“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”比如，一個(gè)企業(yè)剛剛組成，有貨幣資金10萬(wàn)元，其中6萬(wàn)元有所有者投入，4萬(wàn)元從債權(quán)人出借入。就形成了賬戶(hù)上的對(duì)應(yīng)關(guān)系和賬戶(hù)記錄之間的平衡關(guān)系。銀行存款短期借款實(shí)收資本1000004000060000復(fù)式記賬法的種類(lèi)

復(fù)式記賬法在其發(fā)展過(guò)程中，曾有借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法等幾種復(fù)式記賬方法。其中，借貸記賬法是世界各國(guó)通用的一種復(fù)式記賬方法。在我國(guó)，事業(yè)單位曾采用資金收付記賬法，金融業(yè)曾采用現(xiàn)金收付記賬法，商業(yè)企業(yè)曾采用增減記賬法。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成熟與發(fā)展，統(tǒng)一記賬方法成為規(guī)范會(huì)計(jì)工作和及時(shí)準(zhǔn)確的反映會(huì)計(jì)信息的實(shí)務(wù)之需，為此，我國(guó)有關(guān)法規(guī)規(guī)定“會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法”，從而使借貸記賬法成為我國(guó)各行各業(yè)統(tǒng)一采用的復(fù)式記賬方法。二借貸記賬法借貸記賬法的內(nèi)容賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄記賬符號(hào)賬戶(hù)設(shè)置與賬戶(hù)結(jié)構(gòu)記賬規(guī)則試算平衡借貸記賬法的內(nèi)容

借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，用以指明應(yīng)記入賬戶(hù)的方向。其含義是：

“借、貸”將每一個(gè)賬戶(hù)都固定的分為兩個(gè)相互對(duì)立的部分，賬戶(hù)左方為借方，右方為貸方；

“借”和“貸”作為純粹的記賬符號(hào)，既不單純的代表增加，也不單純的代表減少，

對(duì)于一個(gè)賬戶(hù)而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要根據(jù)賬戶(hù)的性質(zhì)及其核算內(nèi)容來(lái)決定。記賬符號(hào)賬戶(hù)名稱(chēng)借debtor貸Creditor賬戶(hù)的設(shè)置與結(jié)構(gòu)

借貸記賬法下應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù)種類(lèi)有：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)成本類(lèi)賬戶(hù)損益類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

確立賬戶(hù)結(jié)構(gòu)的理論依據(jù)是會(huì)計(jì)等式。賬戶(hù)結(jié)構(gòu)的確立是以其在會(huì)計(jì)等式中的位置來(lái)決定的。

根據(jù)會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入”，賬戶(hù)可分為等式左邊的賬戶(hù)和等式右邊的賬戶(hù)，

處于等式左邊的資產(chǎn)和費(fèi)用賬戶(hù)，用賬戶(hù)的“左方”即借方記增加，右方即“貸方”記減少，余額一般在借方；

處于等式右邊的負(fù)債、所有者權(quán)益、收入賬戶(hù)，用賬戶(hù)的“右方”即貸方記增加，用“左方”即借方記減少，余額一般在貸方。增加余額減少余額借貸借貸減少增加資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)期初余額

×××本期增加額

×××

本期減少額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額期末余額反映期末時(shí)資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)額。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)應(yīng)用舉例例企業(yè)用銀行存款40000元購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)。固定資產(chǎn)借貸40000銀行存款借貸40000期初余額100000期末余額60000負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)

期初余額

×××本期減少額

×××

本期增加額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額期末余額反映期末時(shí)負(fù)債的實(shí)有數(shù)額負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)應(yīng)用舉例例從銀行借入短期借款60000元，存入銀行。銀行存款借貸60000短期借款借貸60000期初余額100000期末余額160000期初余額90000期末余額150000所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)

期初余額

×××本期減少額

×××

本期增加額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××所有者權(quán)益類(lèi)會(huì)計(jì)科目期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額期末余額反映所有者權(quán)益的實(shí)有數(shù)額所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)應(yīng)用舉例例將資本公積10000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。10000資本公積借貸實(shí)收資本借貸10000期初余額90000期末余額80000期初余額100000期末余額110000成本類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)期初余額

×××本期增加額

×××

本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××成本類(lèi)會(huì)計(jì)科目期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額期末余額反映在產(chǎn)品的成本損益類(lèi)收入賬戶(hù)結(jié)構(gòu)本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額×××

本期增加額

×××借貸收入會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額×××

本期貸方發(fā)生額×××

損益類(lèi)費(fèi)用賬戶(hù)結(jié)構(gòu)本期增加額×××本期減少或轉(zhuǎn)出額×××借貸費(fèi)用會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

將上述賬戶(hù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行歸納可有：賬戶(hù)名稱(chēng)（會(huì)計(jì)科目）資產(chǎn)增加費(fèi)用成本增加負(fù)債及所有者權(quán)益減少收入減少資產(chǎn)減少費(fèi)用成本減少負(fù)債及所有者權(quán)益增加收入增加期末余額：資產(chǎn)余額期末余額：負(fù)債及所有者權(quán)益余額借方貸方

借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。有借必有貸——賬戶(hù)登記方向借貸必相等——賬戶(hù)登記金額記賬規(guī)則銀行存款借貸短期借款借貸5000050000有借必有貸借貸必相等又如，企業(yè)收到客戶(hù)寄來(lái)的款項(xiàng)10000元，其中3000元用來(lái)清償原來(lái)所欠的購(gòu)貨款項(xiàng)，7000元用來(lái)再購(gòu)買(mǎi)物資；就在記入銀行存款賬戶(hù)借方的同時(shí)，貸記應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入賬戶(hù)。比如，銷(xiāo)售增加銀行存款5000元；就記入銀行存款賬戶(hù)借方，同時(shí)記入收入賬戶(hù)的貸方。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000貸方借方銀行存款5000借方貸方銀行存款10000借方貸方應(yīng)收賬款3000貸方借方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7000貸方借方要明確的幾個(gè)問(wèn)題：

賬戶(hù)之間的應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系，即為賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系；存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶(hù)，即為對(duì)應(yīng)賬戶(hù)；賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶(hù)可以了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容，檢查賬戶(hù)記錄是否正確1、對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶(hù)。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000貸方借方銀行存款5000借方貸方三會(huì)計(jì)分錄？應(yīng)在哪些賬戶(hù)中登記？應(yīng)登記在賬戶(hù)的哪一方？各賬戶(hù)中登記的金額是多少經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行確認(rèn)，在記賬前以一定的格式寫(xiě)出指明應(yīng)記賬戶(hù)名稱(chēng)、方向、金額的記錄就是會(huì)計(jì)分錄。編制會(huì)計(jì)分錄的方法與步驟明確記賬金額確定應(yīng)記賬戶(hù)分析增減變化確定記賬方向正確書(shū)寫(xiě)分錄分析涉及要素例企業(yè)向銀行借入短期借款50000元。涉及資產(chǎn)、負(fù)債要素“銀行存款”“短期借款”銀行存款與短期借款同增記入“銀行存款”借方與“短期借款”貸方。應(yīng)記入50000元。借：銀行存款50000

貸：短期借款50000

會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書(shū)寫(xiě)要求會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容借：銀行存款50000

貸：短期借款50000應(yīng)記方向應(yīng)記賬戶(hù)應(yīng)記金額會(huì)計(jì)分錄的格式先借后貸上借下貸左借右貸“借”“貸”及借貸方金額錯(cuò)開(kāi)一格寫(xiě)

復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指在一個(gè)會(huì)計(jì)分錄中，有多個(gè)借方賬戶(hù)或貸方賬戶(hù)，包括一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是指在一個(gè)會(huì)計(jì)分錄中，只有一個(gè)借方賬戶(hù)和一個(gè)貸方賬戶(hù)，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄的種類(lèi)借：現(xiàn)金5000

貸：銀行存款5000借：原材料60000貸：銀行存款58000

現(xiàn)金2000例子某企業(yè)2007年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）由上級(jí)主管部門(mén)投入資本金20000元，存入銀行。借：銀行存款20000

貸：實(shí)收資本20000例子某企業(yè)2007年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（2）企業(yè)以銀行存款10000元，償還銀行短期借款。借：短期借款10000

貸：銀行存款10000例子某企業(yè)2007年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（3）企業(yè)以應(yīng)付票據(jù)1000元，償還應(yīng)付賬款。借：應(yīng)付賬款1000

貸：應(yīng)付票據(jù)1000例子某企業(yè)2007年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（4）企業(yè)開(kāi)出5000元轉(zhuǎn)賬支票一張，購(gòu)買(mǎi)原材料。借：原材料5000

貸：銀行存款5000又如，企業(yè)收到客戶(hù)寄來(lái)的款項(xiàng)10000元，其中3000元用來(lái)清償原來(lái)所欠的購(gòu)貨款項(xiàng)，7000元用來(lái)再購(gòu)買(mǎi)物資；就在記入銀行存款賬戶(hù)借方的同時(shí)，貸記應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入賬戶(hù)。例：銷(xiāo)售增加銀行存款5000元；就記入銀行存款賬戶(hù)借方，同時(shí)記入收入賬戶(hù)的貸方。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000貸方借方銀行存款5000借方貸方借：銀行存款5000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000銀行存款10000借方貸方應(yīng)收賬款3000貸方借方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7000貸方借方借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收賬款3000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7000試算平衡

試算平衡是為了驗(yàn)證會(huì)計(jì)記錄的正確性，根據(jù)會(huì)計(jì)等式和復(fù)式記賬原理，對(duì)本期各賬戶(hù)的全部記錄進(jìn)行匯總、試算，以檢驗(yàn)其正確與否的一種專(zhuān)門(mén)方法。借貸記賬法的試算平衡有：發(fā)生額法余額平衡法。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬簿賬簿記錄是否正確，必須通過(guò)試算平衡進(jìn)行驗(yàn)證。發(fā)生額試算平衡全部賬戶(hù)本期=全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)理論依據(jù)平衡公式“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則由于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都會(huì)遵循記賬規(guī)則，在記入一個(gè)或幾個(gè)賬戶(hù)借方的同時(shí)，以相等的金額記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶(hù)的貸方，因而，當(dāng)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都記入有關(guān)賬戶(hù)后，所有賬戶(hù)的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)必然相等。余額試算平衡全部賬戶(hù)期初（末）=全部賬戶(hù)期初（末）借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)理論依據(jù)平衡公式期末時(shí)，資產(chǎn)和成本賬戶(hù)一般為借方余額，表示期末資產(chǎn)總額，而負(fù)債和所有者權(quán)益為貸方余額，表示期末權(quán)益總額。因而所有賬戶(hù)的借方余額合計(jì)數(shù)（即資產(chǎn)額）應(yīng)與所有賬戶(hù)的貸方余額合計(jì)數(shù)（即權(quán)益額）相等。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益試算平衡表的編制

借貸記賬法下賬戶(hù)間發(fā)生額及余額的試算平衡關(guān)系，可以用來(lái)檢查和驗(yàn)證賬戶(hù)記錄的正確性。

在實(shí)務(wù)中，賬戶(hù)記錄的試算平衡，是通過(guò)編制試算平衡表來(lái)進(jìn)行的。會(huì)計(jì)人員在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間末，在全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都已登記入賬并結(jié)出本期發(fā)生額及余額以后，可以將所有賬戶(hù)的發(fā)生額和余額過(guò)入試算平衡表，并計(jì)算期初余額、本期發(fā)生額、期末余額借、貸方數(shù)額合計(jì)數(shù)，以驗(yàn)證賬戶(hù)記錄是否存在發(fā)生額及余額的平衡關(guān)系。試算平衡表的編制舉例例某企業(yè)2004年6月30日賬戶(hù)期初余額如圖所示，6月份發(fā)生下列四筆業(yè)務(wù)，其記錄情況如下，根據(jù)賬戶(hù)記錄編制試算平衡表(銀行存款期初余額：1000000；長(zhǎng)期借款期初余額：200000；實(shí)收資本：800000)從銀行提取現(xiàn)金10000元。用銀行存款10000元購(gòu)買(mǎi)原材料并驗(yàn)收入庫(kù)。某銀行將其借給企業(yè)的長(zhǎng)期借款100000元轉(zhuǎn)作對(duì)企業(yè)的投資。某投資者向企業(yè)追加投資50000元作為注冊(cè)資本。借