第四章 復式記賬原理

第四章復式記賬原理本章重點復式記賬原理借貸記賬法

主要外語詞匯Single-entrybookkeepingDouble-entrybookkeepingDebitCreditTrialBalancing本章主要內容

第一節(jié)復式記賬原理第二節(jié)借貸記賬法第三節(jié)總分類賬、明細分類賬及其平行登記

一、復式記賬的概念

◆對任何一項經(jīng)濟業(yè)務都以相等的金額在兩個或兩個以上有關賬戶中相互聯(lián)系的進行登記，借以反映會計對象具體內容增減變化的一種記賬方法。二、會計恒等式的性質與復式記賬原理

各種業(yè)務的發(fā)生，起碼會引起兩個會計要素（或同一要素中的兩個項目）發(fā)生增減變化。體現(xiàn)了如下規(guī)律:

運用會計方法把兩個或兩個以上的變動記錄下來，即復式記賬。

三、復式記賬的作用

▲能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供有用的會計信息。

▲能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務內容的了解和監(jiān)督。

▲能夠運用平衡關系檢驗賬戶記錄有無差錯。第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的概念

1.產生——大約在12--13世紀起源于商業(yè)經(jīng)濟比較發(fā)達的意大利，總結于15世紀末，并逐漸流傳于全世界。

2.演進——借、貸二字最初只表示“借主”與“貸主”之間的債權、債務關系及其增減變化（如借貸資本家對于收入的款項，記在貸主名下，表示自身的債務增加。對于付出的款項，則記在借主名下，表示自身的債權增加。當存款人取回存款或借款人還回貸款時，再做相反的記錄，表示債權債務的清償）。隨著會計記錄業(yè)務內容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產物資增減變化的記賬符號。3.含義——就是以“借”、“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，在賬戶中記錄資產、負債和所有者權益的增減變動及其結果的一種復式記賬法。

10（一）資產類賬戶

借方賬戶名稱貸方期初余額×××本期增加額×××本期減少額×××本期借方發(fā)生額×××期末余額×××本期貸方發(fā)生額×××資產類賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額二、借貸記賬法的賬戶結構11（二）負債及所有者權益類賬戶借方賬戶名稱貸方期初余額×××本期增加額×××本期減少額×××本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××期末余額×××負債及所有者權益類賬戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額12（三）成本費用類賬戶

借方賬戶名稱貸方本期增加額×××本期減少額×××本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××該類賬戶在期末結轉后一般沒有余額。如果成本類賬戶期末有余額則為借方余額，表示期末某項資產余額。13（四）收入類賬戶借方賬戶名稱貸方本期增加額×××本期減少額×××本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××該類賬戶在期末結轉后一般沒有余額。14總結資產類賬戶和費用類賬戶增加記借，減少記貸，資產類賬戶的余額在借方，而費用類賬戶一般無余額，若有余額一定在借方。負債類賬戶、所有者權益賬戶和收入類賬戶增加記貸，減少記借，負債類賬戶和所有者權益賬戶余額在貸方，而收入類賬戶無余額。

三、借貸記賬法的特點

第一，借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號。

借方（左方）貸方（右方）

第二，借貸記賬法以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則。

（一）記賬規(guī)則

●有借必有貸——

賬戶登記方向。

●借貸必相等——

賬戶登記金額。

公司收到投資者投資800000元存入銀行。影響要素登記賬戶登記方向登記金額●有借必有貸●借貸必相等18仍以第三章中所舉經(jīng)濟業(yè)務為例說明借貸記賬法的記賬規(guī)則。（1）收到投資者投入資本400000元，存入銀行。（2）購入原材料50000元，貨款暫欠。（3）用銀行存款100000元償還到期的短期借款（4）經(jīng)研究批準，將固定資產50000元退還給原投資者。（5）用銀行存款購買生產設備100000元。（6）從銀行借入短期借款80000元，直接償還應付某單位的貨款。（7）經(jīng)批準將資本公積10000元轉增資本。（8）經(jīng)雙方協(xié)商，將所欠A公司的貨款60000元轉為A公司對本企業(yè)的投資。

例題19（1）收到投資者投入資本400000元，存入銀行。借實收資本貸借銀行存款貸

期初余額1175000期初余額200000

（1）400000（1）400000

20（2）購入原材料50000元，貨款暫欠。

借應付賬款貸借原材料貸

期初余額160000期初余額300000

（2）50000（2）5000021（3）用銀行存款100000元償還到期的短期借款。借銀行存款貸借短期借款貸期初余額200000期初余額300000（1）400000

（3）100000（3）10000022（4）經(jīng)研究批準，將固定資產50000元退還給原投資者。

借固定資產貸借實收資本貸期初余額800000期初余額1175000

（1）400000

（4）50000（4）5000023（5）用銀行存款購買生產設備100000元。借銀行存款貸借固定資產貸期初余額200000期初余額800000（1）400000（4）50000

（3）100000

（5）100000（5）100000

24（6）從銀行借入短期借款80000元，直接償還應付某單位的貨款。

借短期借款貸借應付賬款貸期初余額300000期初余額160000（3）100000（2）50000

（6）80000（6）8000025（7）經(jīng)批準將資本公積10000元轉增資本。

借實收資本貸借資本公積貸期初余額1175000期初余額80000

（1）400000（4）50000

（7）10000（7）10000

26（8）經(jīng)雙方協(xié)商，將所欠A公司的貨款60000元轉為A公司對本企業(yè)的投資。借實收資本貸借應付賬款貸期初余額1175000期初余額160000

（1）400000（2）50000（4）50000（6）80000

（7）10000

（8）60000（8）60000第三，記賬結果自動平衡。

經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，按照借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬，由于每一筆經(jīng)濟業(yè)務的登記都是“有借必有貸，借貸必相等”，那么當一定會計期間的全部經(jīng)濟業(yè)務登記后，所有賬戶的“借”與所有賬戶的“貸”，即所有賬戶借方發(fā)生額總和與所有賬戶貸方發(fā)生額的總和也必然相等。這種必然的相等，使借貸記賬法下的記賬結果在借和貸之間形成了一種自動的平衡，通常稱為本期發(fā)生額的平衡。

庫存現(xiàn)金（1）發(fā)生額平衡法

發(fā)生額即在一定會計期間內賬戶所登記的增加額和減少額。

◆平衡公式：庫存現(xiàn)金◆平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則

——有借必有貸，借貸必相等

30賬戶名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額庫存現(xiàn)金銀行存款應收賬款原材料庫存商品固定資產短期借款應付票據(jù)應付賬款實收資本資本公積

400000

50000

100000100000

1400005000010000

200000

5000080000

50000470000

合計850000850000

總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表

20××年6月30日單位：元

（2）余額平衡法◆平衡公式：◆平衡原理—會計等式的平衡原理33賬戶名稱借方余額貸方余額庫存現(xiàn)金銀行存款應收賬款原材料庫存商品固定資產短期借款應付票據(jù)應付賬款實收資本資本公積5000400000300000350000150000850000

2800004000070000159500070000合計20550002055000

總分類賬戶期末余額試算平衡表

20××年6月30日單位：元

理解“定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡”應注意的問題

★必須是一定會計期間內賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關系。不同會計期間賬戶之間不會存在平衡關系。★必須是一定會計期間內所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關系。部分賬戶之間不會存在平衡關系?！铩捌胶狻苯^非指單個賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關系。在某一個賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會存在平衡關系。

銀行存款

（1）存入1000（2）支付500

發(fā)生額平衡第四，賬戶不進行固定分類。

所謂賬戶不進行固定分類，是指在會計實務中并不將一些賬戶固定地劃分為某一類別，而是根據(jù)賬戶余額所在的方向判斷賬戶的性質。雙重性質賬戶:在一個賬戶中既核算資產類會計要素內容，又核算負債類會計要素內容的賬戶。四、賬戶對應關系和會計分錄

1.會計分錄的含義

●經(jīng)濟業(yè)務在登記賬戶前預先確定的應記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。

●在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。

經(jīng)濟業(yè)務◎應在哪些賬戶中登記？◎應登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？

對這些問題進行確認，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄。2.編制會計分錄的基本方法

如：收到投資者投入資本800000元存入銀行。3.教學中會計分錄的內容、格式及書寫要求

800000800000會計學教程第二章會計等式和借貸記賬法

414.前例中會計分錄的編制（1）借：銀行存款400000

貸：實收資本400000（2）借：原材料50000

貸：應付賬款50000（3）借：短期借款100000

貸：銀行存款100000（4）借：實收資本50000

貸：固定資產50000會計學教程第二章會計等式和借貸記賬法

42（5）借：固定資產100000

貸：銀行存款100000（6）借：應付賬款80000

貸：短期借款80000（7）借：資本公積10000

貸：實收資本10000（8）借：應付賬款60000

貸：實收資本600005.會計分錄的種類◆簡單會計分錄——由兩個賬戶組成的會計分錄?！魪秃希◤碗s）會計分錄——由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。

例：公司購材料貨款30000元。其中20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10000元。會計分錄：借：原材料30000（購入材料總額）貸：銀行存款20000（已支付貨款）貸：應付賬款10000（尚未支付款）

6.復合會計分錄的分解

例：公司購材料貨款30000元。其中20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10000元。30000200001000020000200001000010000

7.賬戶對應關系和對應賬戶◆賬戶對應關系：復式記賬時一筆經(jīng)濟業(yè)務所涉及的幾個賬戶之間存在的相互依存系。

【例】收到投資者投資存入銀行，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就建立起了對應關系。

◆對應賬戶：分錄中存在著對應關系的賬戶。

【例】在上例中，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就互為對應賬戶。

第三節(jié)總分類賬戶與明細分類

賬戶及其平行登記

一、總分類賬戶與明細分類賬戶的關系（一）總分類賬戶

◆按照總分類科目設置，僅以貨幣計量單位登記，提供總括核算資料的賬戶。（二）明細分類賬戶◆明細分類賬戶——按照明細分類科目設置，提供詳細核算資料的賬戶。除以貨幣計量單位登記外,必要時還要采用實物計量單位等。

原材料購入62000

原材料—甲材料購入12000

（40噸）原材料—乙材料

原材料—丙材料購入40000購入10000

（100件）（20箱）總分類賬戶明細分類賬戶

（三）總賬與明細賬的關系

■

控制與被控制的關系?？傎~對其所屬明細賬起統(tǒng)馭作用；明細賬則對其所隸屬的總賬起輔助作用。

■相互配合的關系。核算內容相同，它們提供的核算資料相互補充。

二、總賬與明細賬的平行登記（一）平行登記的含義

◆經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，既在有關的總賬賬戶進行登記，又在其所屬的明細分類賬戶中登記的作法。

銀行存款原材料

原材料—甲材料

620006200012000

原材料—乙材料

原材料—丙材料

4000010000復式記賬平行登記經(jīng)濟業(yè)務：企業(yè)用銀行存款62000元購入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。

（二）平行登記的要點◆期間一致

◆方向一致