第三章 應(yīng)收票據(jù)

復(fù)習(xí)舊課：1、銀行存款日記賬與銀行存款對(duì)賬單核對(duì)不一致,說(shuō)明會(huì)計(jì)人員記賬出錯(cuò).×2、銀行存款余額調(diào)節(jié)表不但止起對(duì)賬作用，而且是會(huì)計(jì)人員記賬的依據(jù)?！?、其他貨幣資金包括商業(yè)匯票?！琳莆盏貌诲e(cuò)!存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚沒(méi)有進(jìn)行短期投資的款項(xiàng)。企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)實(shí)際劃出的金額編制付款憑證，借記“其他貨幣資金－存出投資款”貸記“銀行存款”。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票、債券時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額，借“交易性金融資產(chǎn)”等科目，貸記“其他貨幣資金－存出投資款”。應(yīng)收票據(jù)一、相關(guān)概念1、含義：指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票2、分類：按承兌人商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票按是否計(jì)息帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票3、入賬金額：在收到商業(yè)匯票時(shí)，按票面金額入賬。票面金額也稱面值。二、應(yīng)收票據(jù)的核算1、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算（1）收到票據(jù)時(shí)，按票面金額入賬（2）到期值等于應(yīng)收票據(jù)的面值（3）商業(yè)承兌匯票到期時(shí)，可能會(huì)因付款人資金周轉(zhuǎn)困難等原因無(wú)法收到票款，此時(shí)把“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目；面銀行承兌匯票是銀行信用，到期時(shí)銀行承兌，所以不會(huì)出現(xiàn)無(wú)法收到票款的情況。賬務(wù)處理：（1）銷售商品收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)——某公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）票據(jù)到期，如數(shù)收到期值：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)——某公司（3）票據(jù)到期，無(wú)法收到期值：借：應(yīng)收賬款——某公司貸：應(yīng)收票據(jù)——某公司例題：甲公司銷售一批商品給A公司，商品已發(fā)出并開(kāi)出增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明銷售價(jià)為30000元，增值稅額為5100元。甲公司收到A公司簽發(fā)的一張不帶息的商業(yè)承兌匯票，有效期為4個(gè)月。1、收到票據(jù)的核算：借：應(yīng)收票據(jù)——A公司35100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51002、4個(gè)月票據(jù)到期，如數(shù)收到期值：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)——A公司3、4個(gè)月票據(jù)到期，無(wú)法收到期值：借：應(yīng)收賬款——A公司貸：應(yīng)收票據(jù)——A公司2、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算（1）帶息應(yīng)收票據(jù)期末計(jì)息時(shí)，應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算方法我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，帶息的應(yīng)收票據(jù)在期末應(yīng)進(jìn)行計(jì)息核算，這里的期末通常是指6月30日或12月31日。按月計(jì)：應(yīng)計(jì)利息=面值×票面年利率×計(jì)息月數(shù)÷12例題：某應(yīng)收票據(jù)出票日為3月1日，票據(jù)面值為10萬(wàn)元，票面年利率為6%，雙方約定有效期為5個(gè)月。則6月30日期末計(jì)息時(shí)應(yīng)計(jì)利息是多少？解：到了6月30日，一共是經(jīng)過(guò)了4個(gè)月（3月，4月，5月，6月），所以只算4個(gè)月的利息。應(yīng)計(jì)利息=面值×票面年利率×計(jì)息月數(shù)÷12=10萬(wàn)×6%×4÷12=2000元計(jì)算：某應(yīng)收票據(jù)出票日為7月1日，票據(jù)面值為10萬(wàn)元，票面年利率為6%，雙方約定有效期為5個(gè)月。則12月31日期末計(jì)息時(shí)應(yīng)計(jì)利息是多少？解：到了12月31日，一共是經(jīng)過(guò)了6個(gè)月（7月，8月，9月，10月，11月，12月），但票據(jù)的有效期為5個(gè)月，所以只算5個(gè)月的利息。應(yīng)計(jì)利息=10萬(wàn)×6%×5÷12=2500元按日計(jì)：應(yīng)計(jì)利息=面值×票面年利率×計(jì)息日數(shù)÷360計(jì)息日數(shù)地計(jì)算時(shí)應(yīng)按“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的原則計(jì)算例題：某應(yīng)收票據(jù)出票日為3月17日，票據(jù)面值為10萬(wàn)元，票面利率為6%，雙方約定有效期為5個(gè)月。則6月30日期末計(jì)息時(shí)應(yīng)計(jì)利息是多少？計(jì)息天數(shù)=14+30+31+30=105應(yīng)計(jì)利息=10萬(wàn)×6%×105÷360=1750元例題：某應(yīng)收票據(jù)出票日為5月1日，票據(jù)面值為10萬(wàn)元，票面利率為6%，雙方約定有效期為110天。則6月30日期末計(jì)息時(shí)應(yīng)計(jì)利息是多少？計(jì)息天數(shù)=30+30=60天應(yīng)計(jì)利息=10萬(wàn)×6%×60÷360=1000元例題：某應(yīng)收票據(jù)出票日為8月18日，票據(jù)面值為10萬(wàn)元，票面利率為6%，雙方約定有效期為180天。則12月31日期末計(jì)息時(shí)應(yīng)計(jì)利息是多少？計(jì)息天數(shù)=13+30+31+30+31=135天應(yīng)計(jì)利息=10萬(wàn)×6%×135÷360=2250元（2）帶息應(yīng)收票據(jù)到期值的計(jì)算方法按月計(jì)息時(shí)，到期值=面值+面值×票面年利率×計(jì)息月數(shù)÷12例題：某應(yīng)收票據(jù)出票日為3月1日，票據(jù)面值為10萬(wàn)元，票面年利率為6%，雙方約定有效期為5個(gè)月。則8月31日應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)到期值是多少？到期值=10+10×6%×5÷12=10.25萬(wàn)按日計(jì)算時(shí)，到期值=面值+面值×票面年利率×計(jì)息日數(shù)÷360例：某應(yīng)收票據(jù)出票日為5月1日，票據(jù)面值為10萬(wàn)元，票面年利率為6%，雙方約定有效期為105天。則應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)到期值是多少？到期值=10萬(wàn)+10萬(wàn)×6%×105÷360=10.175萬(wàn)計(jì)算（一）:某應(yīng)收票據(jù)出票日為7月31日，票據(jù)面值為5萬(wàn)元，票面年利率為5%，雙方約定有效期為6個(gè)月。則應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)到期值是多少？計(jì)算（二）:某應(yīng)收票據(jù)出票日為3月15日，票據(jù)面值為8萬(wàn)元，票面年利率為8%，雙方約定有效期為90天。則應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)到期值是多少？(一)到期值=5+5×5%×6÷12=5.125萬(wàn)元(二)到期值=8+8×8%×90÷360=8.16萬(wàn)元計(jì)算：一張5月26日簽發(fā)的30天的票據(jù)，其到期日為（）。

A.6月25日B.6月26日

C.6月27日D.6月24日答案：A3、帶息應(yīng)收票據(jù)核算中注意的問(wèn)題：（1）收到票據(jù)時(shí)按面值入賬（2）期末應(yīng)進(jìn)行計(jì)息核算，屆時(shí)根據(jù)應(yīng)計(jì)的利息，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（3）帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值為面值+應(yīng)計(jì)利息（4）到期時(shí)收到票款，應(yīng)收票據(jù)到期值與賬面余額的差，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶；到期時(shí)無(wú)法收到票款，尚未計(jì)提不再計(jì)提，直接將應(yīng)收票據(jù)的賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“應(yīng)收賬款”賬務(wù)處理1、銷售商品收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)——某公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2、期末票據(jù)利息的核算：借：應(yīng)收票據(jù)——某公司貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3、票據(jù)到期，如數(shù)收到期值：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)——某公司財(cái)務(wù)費(fèi)用4、票據(jù)到期，無(wú)法收到期值：借：應(yīng)收賬款——某公司貸：應(yīng)收票據(jù)——某公司例題：甲公司10月1日銷售一批商品給A公司，商品已發(fā)出并開(kāi)出增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明銷售價(jià)為30000元，增值稅額為5100元。甲公司收到A公司簽發(fā)的一張帶息的商業(yè)承兌匯票，有效期為4個(gè)月，票面利率為6％。甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）銷售當(dāng)日取得應(yīng)收票據(jù)的核算：借：應(yīng)收票據(jù)——A公司35100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100（2）期末票據(jù)利息的核算：12月31日應(yīng)計(jì)利息＝35100×6％×3÷12＝526.5元借：應(yīng)收票據(jù)——A公司526.5

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用526.5（3）4個(gè)月票據(jù)到期，如數(shù)收到期值：到期值＝35100+35100×6％×4÷12

＝35802借：銀行存款35802

貸：應(yīng)收票據(jù)——A公司35626.5

財(cái)務(wù)費(fèi)用175.5（4）票據(jù)到期，無(wú)法收到期值：借：應(yīng)收賬款——A公司35626.5

貸：應(yīng)收票據(jù)——A公司35626.5計(jì)算題：中運(yùn)公司4月19日銷售一批商品給A公司，商品已發(fā)出并開(kāi)出增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明銷售價(jià)為10000元，增值稅額為1700元。中運(yùn)公司收到A公司簽發(fā)的一張帶息的商業(yè)承兌匯票，有效期為120天，票面利率為6％。寫(xiě)出中運(yùn)公司有關(guān)賬務(wù)處理。（1）銷售當(dāng)日取得應(yīng)收票據(jù)的核算：借：應(yīng)收票據(jù)——A公司11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700（2）6月30日期末票據(jù)利息的核算：應(yīng)計(jì)利息＝11700×6％×72÷360＝140.4元借：應(yīng)收票據(jù)——A公司140.4

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用140.4（3）120天票據(jù)到期，如數(shù)收到期值：到期值＝11700+11700×6％×120÷360

＝11934借：銀行存款11934

貸：應(yīng)收票據(jù)——A公司11840.4

財(cái)務(wù)費(fèi)用93.6（4）票據(jù)到期，無(wú)法收到期值：借：應(yīng)收賬款——A公司11840.4

貸：應(yīng)收票據(jù)——A公司11840.4應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的的相關(guān)概念1、含義：指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等,應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)

2、產(chǎn)生主要原因：是企業(yè)因采用賒銷政策導(dǎo)致商品已經(jīng)銷售發(fā)出或勞務(wù)已經(jīng)提供而形成的暫未收取的款項(xiàng)。它是交易雙方在相互信任的條件下憑發(fā)票建立的一種信用。

3、入賬金額：按交易成交的實(shí)際金額入賬二、應(yīng)收款項(xiàng)的核算1、賬戶設(shè)置：該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額在借方，反映尚未收回的應(yīng)收賬款；該賬戶按購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬，如“應(yīng)收賬款——A公司”借應(yīng)收賬款—A公司貸應(yīng)收賬款增加應(yīng)收賬款減少尚未收回的應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款形成和收回的核算（一）賬戶結(jié)構(gòu)應(yīng)收賬款形成時(shí)增加包括：1、價(jià)款2、稅款3、幫購(gòu)貨方代墊的運(yùn)雜費(fèi)1、收回2、退貨時(shí)減少3、發(fā)生壞賬時(shí)尚未收回的賬款2、商業(yè)折扣：是指企業(yè)為了鼓勵(lì)顧客多購(gòu)商品而在商品標(biāo)價(jià)上給予客戶的扣除，即折扣銷售，商業(yè)折扣發(fā)生時(shí)，企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后凈額確認(rèn)應(yīng)收賬款和銷售收入。商業(yè)折扣一般用百分?jǐn)?shù)表示，如給予10％的折扣。例：甲公司銷售2萬(wàn)元的商品給A公司，同意給予20％的折扣，那么甲公司到時(shí)向A公司收取的款項(xiàng)為？應(yīng)收賬款＝2×（1－20％）＝1.6萬(wàn)3、現(xiàn)金折扣：是指企業(yè)為了鼓勵(lì)顧客早付款而向客戶提供的商業(yè)價(jià)值的減讓。企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)收賬款時(shí)應(yīng)按不扣除現(xiàn)金折扣的實(shí)際銷售總價(jià)入賬，即按總價(jià)法處理?，F(xiàn)金折扣一般用一組分?jǐn)?shù)表示，如現(xiàn)金折扣條件（2/10，1/20，n/30）。其中2/10表示10天（含第10天）內(nèi)付款，給予2%的折扣；1/20表示10天以上20天(含第20天)以內(nèi)付款，給予1%的折扣；n/30表示20天以上30天（含第30天）以內(nèi)付款，應(yīng)付全額，無(wú)折扣。4、應(yīng)收賬款的核算需要注意的問(wèn)題：（1）應(yīng)收賬款核算的原始憑證主要有：增值稅專用發(fā)票、代墊運(yùn)雜費(fèi)憑證和銀行結(jié)算憑證等；（2）涉及商業(yè)折扣時(shí)，按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值；（3）涉及現(xiàn)金折扣時(shí)，按不扣除現(xiàn)金折扣的金額確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值；（4）收取貨款發(fā)生現(xiàn)金折扣應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬務(wù)處理

（1）銷售商品發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，借：應(yīng)收賬款——某公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）發(fā)生代墊運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借：應(yīng)收賬款——代墊運(yùn)雜費(fèi)（某公司）貸：銀行存款(3)發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款——某公司（4）收回款項(xiàng)時(shí)，借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——某公司例1：A公司2007年5月10日向東海廠銷售甲商品200件，單價(jià)150元，貨款30000元，增值稅額5100元，價(jià)稅合計(jì)35100元，商品發(fā)出時(shí)以支票代墊運(yùn)雜費(fèi)500元。5月11日到開(kāi)戶銀行辦理委托收款手續(xù)，5月15日接銀行收賬通知，委托收取的賬款收訖。做A公司這一筆交易的賬務(wù)處理。（1）5月10日發(fā)出商品代墊運(yùn)雜費(fèi)時(shí)借：應(yīng)收賬款——代墊運(yùn)雜費(fèi)（東海廠）500

貸：銀行存款500（2）5月11日辦妥委托收款手續(xù)時(shí)借：應(yīng)收賬款——東海廠35100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100（3）5月15日接到銀行通知收妥款項(xiàng)時(shí)，借：銀行存款35600

貸：應(yīng)收賬款——東海廠35600例2：A公司2007年7月5日向長(zhǎng)江廠銷售甲商品200件，單價(jià)150元，A公司同意給予長(zhǎng)江廠10％的商業(yè)折扣，A公司適用的增值稅稅率為17％，銷售當(dāng)天沒(méi)有收到貨款。7月15日長(zhǎng)江廠以支票結(jié)算應(yīng)付款。賬務(wù)處理如下：（1）7月5日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＝200×150×（1-10％）＝27000元銷項(xiàng)稅＝27000×17％＝4590元應(yīng)收賬款＝27000＋4590＝31590元借：應(yīng)收賬款——長(zhǎng)江廠31590

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入27000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4590（2）7月15日收到應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款31590

貸：應(yīng)收賬款——長(zhǎng)江廠31590例3：A公司2007年8月1日向長(zhǎng)江廠銷售甲商品100件，單價(jià)100元，A公司同意給予長(zhǎng)江廠現(xiàn)金折扣，具體條件為（2/10，1/20，n/30），同時(shí)現(xiàn)金折扣不考慮增值稅，A公司適用的增值稅稅率為17％，銷售當(dāng)天沒(méi)有收到貨款。賬務(wù)處理如下：（1）8月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款——長(zhǎng)江廠11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700（2）如果8月11日及以前收回款項(xiàng)借：銀行存款11500

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：應(yīng)收賬款11700注意：由于現(xiàn)金折扣不考慮增值稅，所以財(cái)務(wù)費(fèi)用＝10000×2％＝200元