軟件企業(yè)實(shí)操財(cái)稅培訓(xùn)第一課

軟件企業(yè)實(shí)操培訓(xùn)班（1）一、軟件企業(yè)的概述。二、軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。三、加計(jì)扣除的政策解讀。四、軟件企業(yè)的賬務(wù)處理。2一、軟件企業(yè)的概述。㈠什么企業(yè)屬于軟件企業(yè)？軟件企業(yè)指以計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)生產(chǎn)、系統(tǒng)集成、應(yīng)用服務(wù)和其他相應(yīng)技術(shù)服務(wù)為其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和主要經(jīng)營(yíng)收入，具有一種以上由本企業(yè)開發(fā)或由本企業(yè)擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的軟件產(chǎn)品，或者提供通過資質(zhì)等級(jí)認(rèn)定的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)集成等技術(shù)服務(wù)的企業(yè)。3㈡軟件企業(yè)的分類。

軟件企業(yè)按照經(jīng)營(yíng)類型可分為：軟件開發(fā)公司、軟件外包公司、軟件代理公司、軟件包裝公司、軟件運(yùn)營(yíng)公司、軟件信息服務(wù)公司等。4開發(fā)公司軟件開發(fā)公司是根據(jù)客戶的所有需求，對(duì)軟件進(jìn)行獨(dú)立自主開發(fā)(以下簡(jiǎn)稱軟件自主開發(fā)）或二次開發(fā)，并以軟件開發(fā)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的公司。而二次開發(fā)是根據(jù)客戶的所有需求對(duì)現(xiàn)有的軟件產(chǎn)品進(jìn)行功能模塊或代碼的修改與增減，花費(fèi)最少的精力與代價(jià)使之契合用戶的需求，同時(shí)對(duì)二次開發(fā)所產(chǎn)生的軟件產(chǎn)品負(fù)有軟件測(cè)試與維護(hù)的義務(wù)，但不具備軟件著作權(quán)。5外包公司軟件外包公司是專門承包其他軟件公司軟件項(xiàng)目中的非核心項(xiàng)目，利用自身優(yōu)勢(shì)條件進(jìn)行軟件項(xiàng)目開發(fā)的公司。軟件外包公司具備一定的軟件自主開發(fā)或二次開發(fā)的能力，但外包的業(yè)務(wù),一般都是非核心的項(xiàng)目,一般都是技術(shù)含量不大、需要重復(fù)性勞動(dòng)的工作。6代理公司軟件代理公司是指不具備軟件自主開發(fā)或二次開發(fā)的能力，以軟件產(chǎn)品的代理銷售為主營(yíng)業(yè)務(wù)的公司。7包裝公司軟件包裝公司是指對(duì)軟件產(chǎn)品進(jìn)行外包裝設(shè)計(jì)或?qū)浖a(chǎn)品進(jìn)行推廣宣傳，促進(jìn)軟件品牌的傳播與提升，對(duì)軟件產(chǎn)品進(jìn)行商品信息的藝術(shù)傳達(dá)與表述的公司。8運(yùn)營(yíng)公司軟件運(yùn)營(yíng)公司簡(jiǎn)稱為軟營(yíng)公司，是基于互聯(lián)網(wǎng)為軟件開發(fā)類(主要）企業(yè)或其他企業(yè)提供軟件服務(wù)模式的公司。軟營(yíng)公司為企業(yè)搭建信息化所需要的所有網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施及軟件、硬件運(yùn)作平臺(tái)，并負(fù)責(zé)所有前期的實(shí)施、后期的運(yùn)營(yíng)維護(hù)等一系列服務(wù)，企業(yè)無需購(gòu)買軟硬件、建設(shè)機(jī)房、招聘IT人員，即可通過互聯(lián)網(wǎng)使用信息系統(tǒng)。9服務(wù)公司軟件信息服務(wù)公司是依托于軟件或軟件技術(shù)或軟件信息技術(shù)或軟件信息資源對(duì)社會(huì)生活的各個(gè)方面進(jìn)行有效信息傳輸?shù)墓尽?0

按生產(chǎn)產(chǎn)品的類型分：自行研發(fā)通用軟件的企業(yè)、定制開發(fā)軟件產(chǎn)品的企業(yè)、嵌入式軟件生產(chǎn)企業(yè)。11⑴自行研發(fā)通用軟件的企業(yè)①自行研發(fā)是指企業(yè)自主開發(fā)并且擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的軟件企業(yè)，多數(shù)為通用軟件，財(cái)務(wù)軟件、殺毒軟件、學(xué)習(xí)軟件。②以開發(fā)和銷售軟件為主業(yè)，軟件就是企業(yè)的主要產(chǎn)品③自行研發(fā)會(huì)產(chǎn)生大量的研發(fā)費(fèi)用④此類企業(yè)的成本多為人力成本及間接費(fèi)用成本12⑵定制開發(fā)軟件產(chǎn)品的軟件企業(yè)①為專門客戶定制的軟件產(chǎn)品，具有特殊性②產(chǎn)品開發(fā)周期比較長(zhǎng)，成本較高③此類企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)，因?yàn)樯婕暗杰浖a(chǎn)品的調(diào)試和驗(yàn)收，收入是以安裝驗(yàn)收完畢為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)。13⑶嵌入式軟件生產(chǎn)企業(yè)①軟件是其銷售終端產(chǎn)品中的一部分②除了有軟件以外還有硬件銷售，企業(yè)最終產(chǎn)品是包含軟件的設(shè)備③成本方面有硬件的采購(gòu)成本還有軟件的開發(fā)成本④此類企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)，因?yàn)樯婕暗杰浖a(chǎn)品的調(diào)試和驗(yàn)收，收入是以安裝驗(yàn)收完畢為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)。14㈢軟件企業(yè)需要取得的證書。1）軟件企業(yè)證書它是軟件企業(yè)必備的證書，是企業(yè)享受軟件企業(yè)各項(xiàng)優(yōu)惠政策的必備證書2）軟件產(chǎn)品證書軟件產(chǎn)品登記證書是企業(yè)軟件產(chǎn)品研發(fā)完成后需經(jīng)過專業(yè)測(cè)試后取得的，有了此證書，產(chǎn)品方可上市銷售。153）計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書是軟件企業(yè)自行研發(fā)軟件產(chǎn)品或技術(shù)后，向知識(shí)產(chǎn)權(quán)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)取得計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)，作為企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬證明。16㈣軟件企業(yè)認(rèn)定的條件。

軟件企業(yè)是指以軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）為主營(yíng)業(yè)務(wù)并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：（1）在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）依法注冊(cè)的居民企業(yè)；（2）匯算清繳年度具有勞動(dòng)合同關(guān)系且具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于20%；17（3）擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且匯算清繳年度研究開發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷售（營(yíng)業(yè)）收入總額的比例不低于6%；其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用金額占研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%；18

（4）匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于50%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%），其中：軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%）；19（5）主營(yíng)業(yè)務(wù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；（6）具有與軟件開發(fā)相適應(yīng)軟硬件設(shè)施等開發(fā)環(huán)境（如合法的開發(fā)工具等）；（7）匯算清繳年度未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。20㈤成為軟件企業(yè)的流程。①企業(yè)向省級(jí)主管部門提出軟件企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)

根據(jù)相關(guān)的法規(guī)，符合條件的企業(yè)可以向省市級(jí)軟件行業(yè)協(xié)會(huì)遞交申請(qǐng)材料，由各地市軟件行業(yè)協(xié)會(huì)評(píng)估，評(píng)估后由軟件行業(yè)協(xié)會(huì)頒發(fā)證書。21②需要提交下列材料：1）《軟件企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書》（可從各省的軟件協(xié)會(huì)網(wǎng)下載填寫）；2）企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本（復(fù)印件須加蓋企業(yè)公章）；3）企業(yè)開發(fā)及經(jīng)營(yíng)的軟件產(chǎn)品列表（包括本企業(yè)開發(fā)和代理銷售的軟件產(chǎn)品），以及企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)中擁有軟件著作權(quán)或?qū)＠茸灾髦R(shí)產(chǎn)權(quán)的有效證明材料；224）企業(yè)擁有的《軟件產(chǎn)品登記證書》或《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)集成企業(yè)資質(zhì)證書》、與用戶簽訂的信息技術(shù)服務(wù)合同（協(xié)議）等信息技術(shù)服務(wù)相關(guān)證明材料；5）企業(yè)職工人數(shù)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)、研究開發(fā)人員數(shù)及其占企業(yè)職工總數(shù)的比例說明，以及企業(yè)職工勞動(dòng)合同和社會(huì)保險(xiǎn)繳納證明等相關(guān)證明材料；236）經(jīng)具有國(guó)家法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)上一年度和當(dāng)年度（實(shí)際年限不足一年的按實(shí)際月份）財(cái)務(wù)報(bào)表（含資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表）以及企業(yè)軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入、企業(yè)軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用、境內(nèi)研究開發(fā)費(fèi)用等情況表并附研究開發(fā)活動(dòng)說明材料（研究開發(fā)費(fèi)用、軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入政策口徑分別按照財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文件第十三條第十六條的規(guī)定歸集）；247）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、開發(fā)環(huán)境及技術(shù)支撐環(huán)境的相關(guān)證明材料，包括經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所購(gòu)買或租賃合同，軟硬件設(shè)施清單等；8）保證產(chǎn)品質(zhì)量的相關(guān)證明材料，包括建立符合軟件工程要求的質(zhì)量管理體系的說明以及有效運(yùn)行的過程文檔記錄等；9）工業(yè)和信息化部要求出具的其他材料。25二、軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。一、增值稅.⑴優(yōu)惠政策軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策符合技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)免征增值稅文件依據(jù)《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征増值稅試點(diǎn)的通知?財(cái)稅〔2016]36號(hào)26⑵政策內(nèi)容①（財(cái)稅[2011]100號(hào)）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品亦可享受增值稅即征即退政策。27享受優(yōu)惠條件1.取得省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的檢測(cè)證明材料；2.軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》。28核算標(biāo)準(zhǔn)：（一）軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法：即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×17%。29例：某軟件企業(yè)本月銷售非嵌入軟件不含稅銷售額6萬元，取得進(jìn)項(xiàng)稅共5千元，一般納稅人，請(qǐng)問即征即退增值稅額是多少？當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×17%=6×17%=1.02當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=1.02-0.5=0.52萬元即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%=0.52-6×3%=0.52-0.18=0.34萬元30（二）嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算：1．嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×17%312．當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額的計(jì)算公式當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)-當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額按照下列順序確定：①按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定；②按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定；③按計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定。計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格=計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×（1+10%）。32注意事項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額分?jǐn)偅涸阡N售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對(duì)于無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照實(shí)際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額，是不能進(jìn)行分?jǐn)偟摹?3例如：甲公司產(chǎn)品銷售收入500萬元（均不含稅，下同），包括無軟件設(shè)備銷售收入280萬元；含嵌入式軟件產(chǎn)品設(shè)備銷售收入220萬元，其中液晶表1.3萬只，銷售收入55萬元，無刷控制器1000只，銷售收入165萬元。34案例分析：甲公司開發(fā)的兩類嵌入式軟件產(chǎn)品，其設(shè)備不能直接對(duì)外銷售，也無其他可供參照市場(chǎng)價(jià)格，只能與軟件嵌入后方可對(duì)外出售，所以，應(yīng)按上述第三條規(guī)定計(jì)算確定設(shè)備銷售額。11月液晶表、無刷控制器設(shè)備“庫(kù)存商品”明細(xì)賬反映，單位產(chǎn)品成本分別為8元/

只、400元/只。

液晶表設(shè)備銷售金額=13000×8×（1＋10%）＝114400（元），

無刷控制器設(shè)備銷售金額=1000×400×（1＋10%）＝440000（元）合計(jì)銷售額＝440000＋114400＝554400（元）35當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額＝當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與設(shè)備銷售額合計(jì)－當(dāng)期機(jī)器設(shè)備銷售額＝2200000－554400＝1645600元36查閱甲公司2012年11月增值稅抵扣聯(lián)發(fā)票，其中：

購(gòu)進(jìn)專用于軟件開發(fā)的計(jì)算機(jī)及配套設(shè)備4臺(tái)，不含稅價(jià)款20000元；軟件檢測(cè)測(cè)試設(shè)備3臺(tái)，不含稅價(jià)款30000元。合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額＝50000×17%＝8500（元）。

本期生產(chǎn)全部產(chǎn)品耗用水電費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅金18000元，按銷售收入的比例分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅。當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝8500＋18000×1645600÷5000000

＝8500＋5924.16＝14424.16（元）37嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額＝1645600×17%－14424.16＝279752－14424.16＝265327.84（元）。嵌入式軟件產(chǎn)品應(yīng)退增值稅額＝265327.84－1645600×3%＝265327.84－49368＝215959.84（元）38②財(cái)稅〔2016]36號(hào)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定一、下列項(xiàng)目免征增值稅。。。。。(二十六)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、