【老會計經驗】稅收籌劃與國家宏觀調控

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學習！【老會計經驗】稅收籌劃與國家宏觀調控一、稅收籌劃產生的原因與特點隨著1994年的稅制改革和我國稅制的日趨完善，我國稅收監(jiān)管的力度日益加大。2002年初，美國的《福布斯》富豪榜引發(fā)了中國的“查稅風暴”，7月，劉曉慶因涉嫌偷稅被捕入獄算作是這場稅收風暴的一個標志性事件。新的《稅收征管法實施細則》啟用使得企業(yè)偷逃稅的違規(guī)成本正在加大，以往把提高自身可支配收入焦點集中在偷稅、漏稅上的企業(yè)和個人，不得不開始把眼光轉向合法的稅收籌劃。企業(yè)對稅收籌劃的需求開始逐步顯現。稅收籌劃(taxplanning)也稱納稅籌劃、稅務籌劃，是指納稅人在稅法許可的范圍內，通過對自身的經營或投資活動的適當的安排，在不妨礙正常經營的前提下，達到稅負最小化的目標。稅收籌劃主要是針對難以轉嫁的所得稅等直接稅，通過合法地選擇取得所得的時點，或是轉移所得等方法使收入最小化、費用最大化，實現免除納稅義務、減少納稅義務，或是遞延納稅義務等的目標。它有如下幾個特點：1、合法性。稅收籌劃是納稅義務人在符合――至少是不違反現行稅法的前提下通過對現行稅法進行認真比較的研究后，對納稅方案進行的一種優(yōu)化選擇。2、超前性。稅收籌劃是納稅義務人在應稅行為發(fā)生之前規(guī)劃、設計和安排的。3、可稽查性。稅收籌劃與偷、漏稅等行為的一個重要區(qū)別在于它不是規(guī)避稅務機關的檢查而是在以稅法為依據的基礎上尋求一個即合法或至少是不違法又能節(jié)省稅務支出的行為。因此，它一般是不回避稅務機關檢查的，甚至許多企業(yè)為了規(guī)避法律風險在稅收籌劃過程中還會就有關事項事先請示稅務機關。二、稅收籌劃對納稅人和國家的影響稅是國家和納稅人的利益分界點，任何稅的變動都會引起國家與納稅人之間利益的重新調整。因此，我們有必要考察稅收籌劃這一行為對納稅人和國家之間利益劃分的影響。從納稅人的角度看，一方面，稅收籌劃能實現可支配收入最大化。以企業(yè)為例，其根本目標是實現利潤最大化。通過稅收籌劃減少稅收支出增大企業(yè)稅后利潤從而增加企業(yè)可支配收入，最終實現企業(yè)納稅人的效用最大化：成本最小化，收益最大化。另一方面，因為稅收籌劃的合法性，使得企業(yè)不用因此而負擔法律上的風險（既不用承擔違反稅法而帶來的高額罰款，又不會因此而遭致名譽上的損失。）從國家的角度看，一方面由于企業(yè)的稅收籌劃固然可能因此而減少一部分稅收，但另一方面由于稅收籌劃的合法性和可稽查性，因此它不僅不會破壞現行的稅收體制還會成為完善稅收體制的強勁動力。征稅與納稅是永久的、高智力的博弈，稅收管理者的本意是在發(fā)現避稅或者節(jié)稅的路之后使之越變越窄；而納稅人試圖在這條路最終被堵死之前通過去。因此稅收籌劃以鮮明的事實給我國的稅制改革指出了明確的方向。此外，在我國目前情況下，稅收籌劃的普遍實行對于國家還有另外一些好處：1、從稅收的角度看，它提高了整個社會的稅收效率--稅收籌劃可以節(jié)省稅收成本。2、符合稅法導向的稅收籌劃，將稅法的優(yōu)惠政策使用齊全，對整個經濟建設來說是非常有利的。從政策工具上看，稅收是政府調節(jié)經濟產業(yè)和生產經營者及消費者行為的一種有效經濟杠桿。政府可以根據企業(yè)經營者和消費者追求最大利潤的動機，以稅收優(yōu)惠政策加以引導，刺激投資者和消費者采取符合政策導向的行為，從而實現政府要達到的經濟和社會目的。3、若企業(yè)紛紛轉向稅收籌劃，從而放棄以前的偷漏稅行為，其納稅行為完全符合稅制的要求，那么稅收將隨企業(yè)偷漏稅行為的減少會有一個很大幅度的躍升，尤其是所得稅收入。因此即使在短期內稅收籌劃也可能增加財政收入。稅收籌劃為我國稅制改革提供明確的改革方向，增加了政府完善稅制的動力，同時也減少了稅務機關的監(jiān)管成本?？梢哉f，稅收籌劃是我國稅制改革和完善的航標燈和啟動器。三、利用稅收籌劃落實宏觀調控目標如前述稅收籌因其具有的合法性和可稽查性，一方面對納稅人而言實施稅收籌劃既有經濟上的利益又無法律上的風險，另一方面對于國家而言稅收籌劃本身既不會對稅收體制產生大的破壞作用同時又節(jié)約了征稅成本，而且在我國現階段引導納稅人走上稅收籌劃之路還會在相當程度上增強對稅基的監(jiān)管，從而增加稅收收入。此外，在任何稅收國家稅收杠桿都是一個用以實現國家的宏觀調控目標的重要手段，而這一手段的最終發(fā)揮作用就是體現為納稅人的稅收籌劃，政府應當善于利用納稅人的稅收籌劃實踐引導納稅人向符合政府宏觀調控目標的方向發(fā)展。1、政府應當善于利用納稅人的稅收籌劃來進行宏觀調控稅收是政府進行宏觀調控的重要手段之一，在引導市場平穩(wěn)健康發(fā)展的過程中政府可以也應當善于利用納稅人的稅收籌劃來實現宏觀調控目標，以時下方興未艾的西部大開發(fā)為例：政府為促進開發(fā)西部采取了一系列的稅收優(yōu)惠政策，如果這些政策能被企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中巧妙利用，能夠促進西部大開發(fā)的順利進行。第一，實施有利于鼓勵和吸引投資者到西部地區(qū)投資的稅收政策資金短缺是西部大開發(fā)中首先要面臨的一個非常嚴峻的問題。政府可以通過實施稅收減免等優(yōu)惠政策，吸引企業(yè)到西部來發(fā)展，既是政府進行宏觀調控的職能體現，也是企業(yè)利用稅收籌劃使自己實現利潤最大化的過程。因為稅收籌劃的要點之一就是盡量使應稅收入發(fā)生于低稅負地區(qū)，所以通過稅收政策的鼓勵，完全可以為西部大開發(fā)提供大規(guī)模的啟動資金。第二，在不同產業(yè)間有差別的實行有利于鼓勵技術創(chuàng)新和保護生態(tài)環(huán)境的稅收政策西部雖然是我國資源最富裕的地區(qū)，但同時也是自然環(huán)境十分脆弱的區(qū)域，因此開發(fā)西部不能靠賣自然資源來獲取經濟的發(fā)展。保護生態(tài)環(huán)境應該作為實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略的重點。保護生態(tài)環(huán)境的關鍵是要運用先進的科學技術。為此政府對西部地區(qū)開發(fā)的高科技產品在稅收上要給予全力支持。比如降低增值稅率、加速高技術風險型企業(yè)折舊速度等，這樣高科技企業(yè)在實施稅收籌劃的過程中將自然的將西部作為投資地。第三，選擇有利于吸引人才的稅收政策要實現西部大開發(fā)的政策目標保證西部的人才供應是十分重要的，而西部地區(qū)收入水平太低是影響吸引和引進人才的重要因素之一。在西部大開發(fā)中必須提高收入水平，否則，不但無法吸引和引進人才，還將進一步加劇“孔雀東南飛”的趨勢。在不斷提高收入的同時，要制定相應的優(yōu)惠政策，比如在稅收上給予鼓勵。建議在計征個人所得稅時，應提高費用扣除額；對勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得等，應適當提高費用扣除比例；對科技人員實行根據貢獻大小與獎勵掛鉤的政策，其收入不作為計稅收入，不征收個人所得稅；對具有碩士、博士學位的人員給予一定的補貼，不列入稅基，不征收個人所得稅。百慕大、開曼群島、巴哈馬、香港等低稅地成為跨國公司稅收籌劃的熱土，同時也繁榮了當地的經濟。同理，隨著稅收優(yōu)惠所帶來的我國西部經濟的繁榮，一方面可以緩解我國東西部發(fā)展不均衡的局面實現國家的均衡發(fā)展，解決由此帶來的一系列社會問題，另一方面從長遠來看隨著西部重點扶持的產業(yè)的興起，也將給國家在產業(yè)調整升級上留出更大的余地。2、政府利用稅收進行宏觀調控的目的能否實現與企業(yè)對這些政策的反應如何密切相關政府雖然從宏觀調控的角度出發(fā)會從稅收角度出臺了一系列的政策，但是這些調控目標能否實現與企業(yè)對這些政策的反應如何密切相關。而企業(yè)對這些政策的反映最直觀的表現就是稅收籌劃，而如果企業(yè)針對稅收方面的避稅行為主要是采取偷、漏、騙的辦法，則稅收政策除了提供更多的投機機會之外將很難達到政府希望的調控目標。因此，為能有效的引導企業(yè)對政府的稅收政策發(fā)生積極的反應，一方面應當加強對稅收的管制使企業(yè)在違法違規(guī)方面付出巨大的成本以打消其偷、漏稅的動力，另一方面應通過對稅收中介機構的培育和扶持引導企業(yè)走上稅收籌劃的節(jié)稅之路。3、保持稅收法律制度的穩(wěn)定性和權威性，調動企業(yè)實施稅收籌劃的積極性稅收籌劃因其超前性，即發(fā)生在應稅行為之前，因此對納稅人而言就面臨稅收籌劃的效果風險，這種風險來源于兩個方面：一是企業(yè)自身的經營風險，即企業(yè)的某種籌劃方案與其預期的經營狀況出現偏差甚至是相背離并由此導致稅負的加重，這種風險屬于正常的商業(yè)風險范疇之內，它取決于企業(yè)的投資決策，是納稅人自身應當承擔的；稅收籌劃的另一個風險就是法律、法規(guī)變動帶來的風險，如果納稅人做出的籌劃方案在新的稅法或者相關法規(guī)、規(guī)章出臺后變得毫無意義甚至帶來更重的稅負則企業(yè)將不愿意進行稅收籌劃。更何況稅收籌劃，尤其是在一些營業(yè)規(guī)模較大的企業(yè)，本身是有很大成本的。因此，保持稅收法律制度的穩(wěn)定性和權威性，對于調動企業(yè)實施稅收籌劃的積極性是十分必要的。綜上所述，稅收籌劃以其合法性、可稽查性使之不論對納稅人還是國家都有積極的作用，對納稅人而言，它可以保證納稅人在不用擔負法律風險的前提下最大化的實現其效益，對國家而言一方面可以通過將企業(yè)從偷、漏稅的行為引入稅收籌劃行為達到加強稅基控制的目的，另一方面可以通過企業(yè)的稅收籌劃行為更好的發(fā)揮稅收宏觀調控的作用。為了調動企業(yè)實施稅收籌劃的積極性，保持稅收法律制度的穩(wěn)定性和權威性是十分重要的。1.張學英：《財政收入的可持續(xù)增長與稅收籌劃》，載《技術經濟與管理研究》2003年第4期。

2.黃占國：《稅收籌劃與稅收調節(jié)職能的發(fā)揮》，載《經濟師》2003年5期。

3.劉劍文、熊偉：《國民待遇與外資稅收優(yōu)惠政策之改革》，載《中國法學》1998年02期。

4.劉劍文：《稅收法治：構建法