【稅會(huì)實(shí)務(wù)】企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容

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資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。這里的“某一特定日期”是指月末、季末、半年末、年末；“財(cái)務(wù)狀況”是指全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況。資產(chǎn)負(fù)債表所反映的雖然只是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益在會(huì)計(jì)期末這一個(gè)時(shí)點(diǎn)上的數(shù)值，但由于企業(yè)以往的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲得的利潤(rùn)或虧損，必然引起資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的相應(yīng)增減變化，因此，它反映了企業(yè)在經(jīng)過(guò)一個(gè)時(shí)期經(jīng)營(yíng)后的財(cái)務(wù)狀況，故也稱為財(cái)務(wù)狀況表。由于它反映的是某一時(shí)點(diǎn)的情況，所以，又稱為靜態(tài)報(bào)表。

資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一基本會(huì)計(jì)方程式列示的。它可以總括地反映企業(yè)擁有的各項(xiàng)資產(chǎn)、承擔(dān)的各種債務(wù)和所有者持有的各種性質(zhì)的權(quán)益。通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表提供的各項(xiàng)資料，可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，即，有多少資源是流動(dòng)資產(chǎn)、有多少資源是長(zhǎng)期投資、有多少資源是固定資產(chǎn)，等等；可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來(lái)需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時(shí)間，即，流動(dòng)負(fù)債有多少、長(zhǎng)期負(fù)債有多少、長(zhǎng)期負(fù)債中有多少需要用當(dāng)期流動(dòng)資金進(jìn)行償還，等等；資產(chǎn)負(fù)債表還可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資產(chǎn)保值、增值的情況以及對(duì)負(fù)債的保障程度。同時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表還可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料，如將流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行比較，計(jì)算出流動(dòng)比率；將速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行比較，計(jì)算出速動(dòng)比率等，可以表明企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)能力，從而有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）之間的勾稽關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益各項(xiàng)目予以適當(dāng)排列。它反映的是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的總體規(guī)模和結(jié)構(gòu)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)通常按資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益分類分項(xiàng)反映。也就是說(shuō)，資產(chǎn)按流動(dòng)性大小進(jìn)行列示，具體分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；負(fù)債也按流動(dòng)性大小進(jìn)行列示，具體分為流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債等。所有者權(quán)益則按實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。

資產(chǎn)負(fù)債表一般有表首、正表兩部分。其中，表首概括地說(shuō)明報(bào)表的名稱、編制單位、編制日期、報(bào)告編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位等。正表是資產(chǎn)負(fù)債表的主體，列示了用以說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的各個(gè)項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表正表的格式一般有兩種：報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表和賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表。報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表是上下結(jié)構(gòu)，上半部列示資產(chǎn)，下半部列示負(fù)債和所有者權(quán)益。具體排列形式又有兩種：一種是按“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的原理排列；另一種是按“資產(chǎn)－負(fù)債=所有者權(quán)益”的原理排列。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是左右結(jié)構(gòu)，左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益。不管采用什么格式，資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)這一等式不變。

在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式。每個(gè)項(xiàng)目又分為“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄分別填列。

利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤(rùn)表是根據(jù)“收入－費(fèi)用=利潤(rùn)”這一公式編制的。它可以反映企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果及其各項(xiàng)構(gòu)成情況。通過(guò)這張表可以評(píng)價(jià)企業(yè)的資本在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中是否得到了保全；考核企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；預(yù)測(cè)企業(yè)的獲利能力；幫助管理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策；幫助所有者和債權(quán)人（包括現(xiàn)實(shí)和潛在的）進(jìn)行投資決策。當(dāng)然，僅靠利潤(rùn)表自身發(fā)揮上述作用是困難的，它往往需要通過(guò)整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和大量非財(cái)務(wù)信息及信息使用者的職業(yè)判斷來(lái)進(jìn)行。其中，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的定義及列示應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：

1、收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。在利潤(rùn)表上，收入應(yīng)當(dāng)按照其重要性分項(xiàng)列示。

2、費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。在利潤(rùn)表上，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其性質(zhì)分項(xiàng)列示。

3、利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。在利潤(rùn)表上，利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)按照營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)等利潤(rùn)的構(gòu)成分類分項(xiàng)列示。

利潤(rùn)表的格式有“單步式”和“多步式”兩種，我國(guó)采用的是“多步式”的利潤(rùn)表格式。多步式利潤(rùn)通常分以下幾個(gè)步驟：

第一步，從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出發(fā)，減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，計(jì)算得出主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。

第二步，從主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)加上其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

第三步，在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入、減營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算出利潤(rùn)總額。

第四步，在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上減去所得稅，計(jì)算出凈利潤(rùn)。

多步式利潤(rùn)表提供的資料，有利于分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，有利于不同企業(yè)之間的比較，有利于預(yù)測(cè)企業(yè)今后的盈利能力。

現(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等對(duì)現(xiàn)金產(chǎn)生的影響，其目的是為報(bào)表使用者提供一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流入與流出的有關(guān)信息，匯總說(shuō)明企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)、投資和籌資活動(dòng)的情況。報(bào)表使用者利用這些信息，同時(shí)輔之以其他財(cái)務(wù)報(bào)表和有關(guān)媒介披露的信息，可以評(píng)估企業(yè)以下幾方面的事項(xiàng)：

（1）企業(yè)償還債務(wù)及支付企業(yè)所有者投資補(bǔ)償（如股利）的能力以及對(duì)外籌資的需要；

（2）企業(yè)的凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量發(fā)生差異的原因；

（3）預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)獲取或支付現(xiàn)金的能力；

（4）會(huì)計(jì)年度內(nèi)影響或不影響現(xiàn)金的投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)。

由于利潤(rùn)表上提供的凈利潤(rùn)金額，是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則而不是按照收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)收入和費(fèi)用而得到的計(jì)算結(jié)果，所以利潤(rùn)表不能直接提供經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得現(xiàn)金流量的信息；而資產(chǎn)負(fù)債表也很難從期末和期初金額的比較中直接提供企業(yè)投資的籌資活動(dòng)提供現(xiàn)金流量的信息。因而，現(xiàn)金流量表是一張反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)全貌、揭示企業(yè)現(xiàn)金來(lái)源和運(yùn)用、作為資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表之間的紐帶和橋梁的報(bào)表。

現(xiàn)金流量表分為兩個(gè)部分，第一部分為正表，第二部分為補(bǔ)充資料。

正表又分為五部分，一是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；二是投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；三是籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；四是匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響；五是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。

補(bǔ)充資料又分為三部分，一是將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；二是不涉及現(xiàn)金收支的籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)；三是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列報(bào)方法有兩種：直接法和間接法。

正表第一部分“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”是按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別進(jìn)行反映的，通常叫經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量列報(bào)的“直接法”。補(bǔ)充資料第一部分“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”是以凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付等有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，通常叫經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量列報(bào)的“間接法”。采用間接法將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，需要調(diào)節(jié)的項(xiàng)目可分為四大類：一是實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；二是實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益；三是不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益；四是經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。

現(xiàn)金流量表正表部分各項(xiàng)目是按收付實(shí)現(xiàn)制原則反映的，即反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)際收到的和實(shí)際支付的現(xiàn)金。但是，對(duì)于“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、三個(gè)月內(nèi)到期的“短期投資”等“現(xiàn)金類科目”內(nèi)部的增減變動(dòng)，由于不影響到現(xiàn)金流量總額，因此不需要在現(xiàn)金流量表上反映。

會(huì)計(jì)是一門操作性很強(qiáng)的專業(yè)，同時(shí)，由于會(huì)計(jì)又分很多行業(yè)，比如工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、酒店企業(yè)會(huì)計(jì)、餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)等等。