【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅嵇查及調(diào)帳處理(一)

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅嵇查及調(diào)帳處理（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)一般從以下幾方面來(lái)開(kāi)展增值稅的嵇查工作，企業(yè)也可以從這些方面來(lái)查看在增值稅的處理方面是否符合有關(guān)的規(guī)定。

1、賬戶設(shè)置、銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)、應(yīng)納稅額的核算是否符合要求：

（1）一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下還要設(shè)置以下專欄：

借方：A進(jìn)項(xiàng)稅B已交稅金C轉(zhuǎn)出未交增值稅D減免稅款

貸方：A銷項(xiàng)稅B出口退稅C進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出D出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額E轉(zhuǎn)出多交增值稅

（2）企業(yè)還需增設(shè)“應(yīng)交稅金--未交增值稅”，通過(guò)此明細(xì)科目來(lái)反映企業(yè)未交或多交的增值稅（借方余為多交數(shù)，貸方余為未交數(shù)）。這樣一來(lái)，可以使得“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目若有余額，必定只可能是借方余額，且反映的是企業(yè)未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，而不再含有企業(yè)多交的增值稅，這樣避免了區(qū)分借方余額是未抵扣數(shù)還是企業(yè)多交稅金的因難，也可避免有可能出現(xiàn)的重復(fù)抵扣的問(wèn)題。

（3）一般納稅人期末有未交或多交的增值稅應(yīng)如何處理（這個(gè)問(wèn)題想來(lái)大家也都已經(jīng)很清楚的了，就原諒我再老生常談一次吧。：）

期末有未交的：借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金--未交增值稅

期末有多交的：借：應(yīng)交稅金--未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--轉(zhuǎn)出多交增值稅

2、稅率的適用是否正確。

增值稅的稅率有三檔：0，13%，17%

二檔征收率：4%，6%

對(duì)于這些大家一定也很清楚的。另外要提一提的是兩個(gè)特殊的抵和率：

（1）外購(gòu)貨物（固資除外）或銷售貨物所取得的運(yùn)輸發(fā)票中注明的運(yùn)費(fèi)及建設(shè)基金可以按7%的扣除率來(lái)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，準(zhǔn)予扣除。（但裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等不能抵扣；納稅人購(gòu)買或銷售免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)也不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣），扣除7%后剩余93%部分就記入購(gòu)進(jìn)成本或銷售成本之中。（此處所說(shuō)的發(fā)票當(dāng)然也是指符合稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)可以用于抵扣的要求的專用發(fā)票呀！下同，我就不再?唆了）

（2）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以按10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

具體計(jì)算是：

從一般納稅人處取得發(fā)票的：直接以買價(jià)×10%的扣除率=進(jìn)項(xiàng)稅。

從小規(guī)模納稅人處取得發(fā)票的：可以按不含稅買價(jià)×10%計(jì)算其進(jìn)項(xiàng)稅。（若是小規(guī)模的請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的專用增值稅發(fā)票，則按發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣）

此處所說(shuō)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品僅指生產(chǎn)者銷售自己直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)，捕撈并未經(jīng)加工的初級(jí)產(chǎn)品。

（3）此外購(gòu)進(jìn)廢舊物資，若取得合規(guī)定要求的發(fā)票的，也可按10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。

3.銷售行為已發(fā)生是否及時(shí)確認(rèn)收入并計(jì)提銷項(xiàng)稅

稅法規(guī)定的確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和分行業(yè)會(huì)計(jì)制度收入的確認(rèn)基本一致。一般在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)稅法中都可查到，此外不再討論了。

4.價(jià)外費(fèi)用是否計(jì)入收入一并計(jì)提銷項(xiàng)稅。

增值稅應(yīng)稅銷售額應(yīng)為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)從購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和外價(jià)費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、返還利潤(rùn)、違約金、延期付款利息、包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代墊款等。

此處需注意的是運(yùn)費(fèi)若符合以下兩個(gè)條件則銷貨方可不將其計(jì)入價(jià)外費(fèi)用：

（1）由承運(yùn)部門提供的發(fā)票是直接開(kāi)給購(gòu)貨方的（即發(fā)票抬頭是購(gòu)貨方）。

（2）銷貨方需將此發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種各個(gè)領(lǐng)域融會(huì)貫通的工作，所以建議要全面地補(bǔ)充各個(gè)方面的知識(shí)，而不僅局限于本職工作;堅(jiān)持一天學(xué)一點(diǎn)，然后在學(xué)