第三章 存貨教材

第三章存貨資產(chǎn)負債表資產(chǎn)類項目：(一)貨幣資金

(二)交易性金融資產(chǎn)

(三)應收及預付款項

(四)存貨(五)持有至到期投資(六)可供出售金融資產(chǎn)

(七)長期股權投資

(八)投資性房地產(chǎn)(九)固定資產(chǎn)(十)無形資產(chǎn)

(十一)商譽(十二)遞延所得稅資產(chǎn)

負債類項目：

(一)短期借款

(二)應付及預收款項

(三)應交稅費

(四)應付職工薪酬

(五)預計負債

(六)長期借款

(七)長期應付款

(八)應付債券

(九)遞延所得稅負債所有者權益類項目：

(一)實收資本(或股本)

(二)資本公積

(三)盈余公積

(四)未分配利潤本章結構及掌握要點取得存貨持有存貨轉出存貨*1、存貨概念*2、取得存貨入賬價值的構成*3、取得存貨的核算1、發(fā)出存貨的核算（1）實際成本法（2）計劃成本法2、存貨的期末計價在收入、非貨幣性交易、債務重組等章節(jié)學習

第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念

存貨指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。目的以備出售：持有產(chǎn)成品、商品；生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品以備耗用：材料、物料等最終目的:為了出售（不論是可直接供出售，還是經(jīng)過進一步加工后才能出售），而不是自用，這是存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的最基本的特征二、存貨的分類和范圍（一）存貨的分類1.按存貨的經(jīng)濟內容分類包括：原材料、燃料、周轉材料（包裝物及低值易耗品）、在產(chǎn)品(生產(chǎn)成本）、自制半成品、庫存商品等另：委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等2、按存貨的來源分類外購存貨、

自制存貨（含委托外單位加工存貨）、

非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨、投資者投入的存貨、

接受捐贈取得的存貨、債務重組取得的存貨、盤盈的存貨。注意：①工程物資（為在建工程而準備，不屬于存貨）②房屋（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)屬于存貨，一般企業(yè)屬于固定資產(chǎn)）③出于出租的房屋建筑物（屬于投資性房地產(chǎn)）（二）存貨的范圍（1）依所有權的歸屬確定存貨范圍，應注意：①已經(jīng)售出但貨物未運離企業(yè)，不屬于本企業(yè)存貨。如客戶已交款并開出提貨單，而尚未提走的貨物。②貨物已經(jīng)運離企業(yè)但貨物尚未售出，屬于本企業(yè)存貨。如委托代銷商品、發(fā)出展覽的產(chǎn)品等。③已經(jīng)購入但貨物尚未運達本企業(yè)，屬于本企業(yè)存貨。如各種在途材料和在途商品。④未購入但貨物在企業(yè)的，不屬于本企業(yè)存貨。如受托代銷商品。（2）企業(yè)存貨主要包括：庫存待售（待消耗）的存貨；生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用以及處在加工過程中的存貨；購入的正在運輸途中的存貨和結算憑證已到未入庫的存貨；委托其他單位加工、代銷的存貨。第二節(jié)存貨的入賬價值存貨取得時入賬價值的確定:

按照《企業(yè)會計準則第1號——存貨》的規(guī)定：存貨應當按照成本進行初始計量（歷史成本）。存貨成本包括：采購成本、加工成本和其他成本。一、外購存貨的入賬價值(歷史成本計量屬性)存貨采購成本包括購買價款、相關稅費及其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用

。解釋1：計入存貨采購成本的相關稅費（Ｐ50）包括：購買存貨發(fā)生的進口關稅、消費稅、資源稅及不能抵扣的進項增值稅。注意：關于增值稅中進項稅額的處理：①一般納稅企業(yè)外購一般存貨進項稅額的處理：

不計入采購成本②一般納稅企業(yè)外購一般存貨時運費的進項稅額的處理：按運費的7%單獨核算進項稅額，余額計入采購成本③一般納稅企業(yè)外購農副產(chǎn)品時進項稅額的處理：按買價的13%單獨核算進項稅額，余額計入采購成本④一般納稅企業(yè)外購廢舊物質時進項稅額的處理：按買價的10%單獨核算進項稅額，余額計入采購成本⑤小規(guī)模納稅企業(yè)外購存貨進項稅額的處理：計入采購成本解釋2.其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用（Ｐ50）注意哪些不能記入成本，而那些能記入成本。如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳廢料價值）等。這些費用能分清負擔對象的，應直接計入存貨的采購成本；不能分清負擔對象的，應選擇合理的分配方法，分配計入有關存貨的采購成本。分配方法通常包括按所購存貨的重量或采購價格的比例進行分配。注意：商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運雜費等進貨費用，應當計入存貨采購成本。進貨費用數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時直接計入當期損益（銷售費用）。例1：某工業(yè)企業(yè)（一般納稅人）從外地購進一批存貨，取得增值稅發(fā)票注明價款為20000元，增值稅額為3400元，另外支付運輸部門的運輸費1500元，支付裝卸費300元，稅法規(guī)定的運費增值稅率為7%，則該批存貨

3400+1500×7%=3505（元）20000＋1500×（1－7%）＋300=21695（元會計分錄:借：原材料21695

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

3505

貸：銀行存款25200進項稅額=采購成本=例2：某增值稅一般納稅人(工業(yè)企業(yè))購進農產(chǎn)品一批，支付買價12

000元，裝卸費1

000元，入庫挑選整理費400元。進項稅額:12000×13%=1560（元）該批農產(chǎn)品采購成本為：

12000×（1－13%）＋1000＋400＝11

840（元）

會計分錄：借：原材料11840

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

1560

貸：銀行存款

13400例3：某工業(yè)企業(yè)（小規(guī)模納稅人）從外地購進一批存貨，取得增值稅發(fā)票注明價款為20000元，增值稅額為3400元，另外支付運輸部門的運輸費1500元，支付裝卸費300元，則該批存貨的采購成本為：20000＋3400+1500＋300=25200（元）會計分錄：借：原材料25200貸：銀行存款25200附有現(xiàn)金折扣條件的賒購，應付賬款的入賬金額分為總價法和凈價法兩種?？們r法下取得的現(xiàn)金折扣作為一項理財收入，沖減當期財務費用。例如：某公司購入材料一批，商品價格10000元，增值稅1700元，材料尚未驗收入庫。付款條件為1/20，n/30，假設現(xiàn)金折扣計算時要考慮增值稅。該企業(yè)按總價法核算。編制會計分錄如下：(1)購貨時：借：在途物資10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700

貸：應付賬款11700(2)該公司在20天內付款，凈付款額為？11700-11700×1%=11700×（1-1%）=11583借：應付賬款11700

貸：銀行存款11583

財務費用117二、自制存貨按制造過程中的各項實際支出作為實際成本借：生產(chǎn)成本等貸：原材料應付職工薪酬等三、委托加工存貨委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金作為實際成本。借：委托加工物資貸：原材料銀行存款等

四、投資者投入的存貨按照投資各方確認的價值加上相關支出作為實際成本。借：原材料等應交稅費－應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本；股本五、接受捐贈取得的存貨①捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上加上相關支出，作為實際成本；②捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按如下順序確定實際成本：同類或類似存貨存在活躍市場的，按市場價格加上加上相關支出作為實際成本；同類或類似存貨不存在活躍市場的，按預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，加上相關支出作為實際成本。（六）盤盈的存貨按照相同或同類存貨的市場價格加上相關支出作為實際成本.由于盤盈存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，因此，盤盈的存貨應當沖減當期的管理費用。批準前：借：原材料等貸：待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益批準后：借：待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益貸：管理費用（七）以非貨幣性交易換入的存貨略（八）以債務重組方式取得的存貨略【例題1·單選題】（2011年）下列稅金中，不應計入存貨成本的是（）A.一般納稅企業(yè)進口原材料支付的關稅B、一般納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅C．小規(guī)模納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅D．一般納稅企業(yè)進口應稅消費品支付的消費稅『正確答案』B【例題2·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（）萬元。

A、27B.29C.29.25D.31.25

『正確答案』A『答案解析』此題中該企業(yè)為一般納稅人，增值稅可以抵扣，不用計入存貨的成本中，而包裝物押金是單獨在“其他應收款”中核算的，所以采購成本＝25＋2＝27（萬元）。

浙江萬里學院

【例題3·單選題】A企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)，購入甲材料600公斤，每公斤含稅單價為50元，發(fā)生運雜費2000元，運輸途中發(fā)生合理損耗10公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用450元。該批甲材料的單位實際成本為（）元。

A.50B.50.85C.54D、55

『正確答案』D『答案解析』甲材料的總成本＝600×50＋2000＋450＝32450（元）單位實際成本＝32450/590＝55（元/公斤）【例題4·判斷題】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運雜費等進貨費用，應當計入存貨采購成本。進貨費用數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時直接計入當期費用。（）

『正確答案』√浙江萬里學院第三節(jié)原材料實際成本成（收、發(fā)、存均體現(xiàn)實際成本）計劃成本法（平時收、發(fā)、存均體現(xiàn)計劃成本，期末要調整為實際成本）核算方法原材料取得：實際成本發(fā)出：實際成本結存：實際成本原材料取得：計劃成本發(fā)出：計劃成本結存：計劃成本實際成本法計劃成本法一、實際成本法賬戶設置原材料---甲材料:倉庫中的甲材料在途物資

---甲材料:入庫前的甲材料委托加工物資

---甲材料:送外單位加工的甲材料生產(chǎn)成本

---甲材料:領到生產(chǎn)車間的甲材料舉例說明:1.外購原材料企業(yè)從外埠進貨，結算憑證由銀行傳遞，材料由有關部門運輸，在時間上可能產(chǎn)生三種情況（P52）：（1）結算憑證到達同時材料驗收入庫（單貨同到）P52【例3-2】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關購進原材料的經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄如下：1）自本地以支票購進甲材料，貨款計3276元（其中價款2800元，增值稅476元）材料由倉庫全部驗收入庫，貨款全部支付。借：原材料

2800

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）476

貸：銀行存款（商業(yè)匯票支付，則為“應付票據(jù)”）

3276

2）從外埠購進乙材料，貨款計46800元（其中價款40000元，增值稅6800元），進貨運費2000元（按規(guī)定準予扣除進項稅140元（2000×7%=140）），隨運費支付的保險費500元。貨款支付，材料驗收入庫。進項稅額=6800+140=6940（元）材料實際成本=40000+（2000-140）+500=42360（元）借：原材料

42360

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6940

貸：銀行存款

49300（2）結算憑證先到，材料后入庫。（單先，貨后）【例3-3】某工業(yè)企業(yè)根據(jù)從外埠進貨的有關經(jīng)濟業(yè)務編制分錄：1）從外埠購進材料，貨款計5850（其中價款5000元，增值稅850元），購進材料支付進貨運費400元（按規(guī)定準予扣除進項稅28元），裝卸費200元。結算憑證先到達，支付全部貨款及進貨運費、裝卸費。材料實際成本=5000+（400-28）+200=5572（元）進項稅額=850+28=878（元）購進時：借：在途物資

5572

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）878

貸：銀行存款64502）收到材料入庫時：借：原材料5572

貸：在途物資5572（3）材料先驗收入庫，結算憑證后到達。（貨先，單后）【例3-4】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關購貨業(yè)務編制會計分錄如下：1）從外埠采用委托收款結算方式購進的材料已于3月4日收到并驗收入庫。3月8日結算憑證已到，貨款計5850（其中價款5000元，增值稅850元），購進材料支付進貨運費400元（按規(guī)定準予扣除進項稅28元），裝卸費200元。驗單后支付全部貨款及進貨運費、裝卸費。

3月4日：？

3月8日收到結算憑證，才做賬：材料成本進項稅額借：原材料

5572

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）878

貸：銀行存款6450

→不作賬務處理?。ɡ碛桑簺]有原始憑證）=5000+（400-28）+200=5572（元）=850+28=878（元）2）采用托收承付結算方式從外埠購進的材料已于4月25日驗收入庫。5月7日結算憑證到達，貨款共計140400元（其中，材料價款120000元，增值稅20400元），購進材料支付的進貨運費2000元（按規(guī)定準予扣除進項稅140元）、裝卸費400元、運輸保險費800元。4月25日不作賬務處理。4月30日結算憑證未到，按材料價款120000元暫估入賬借：原材料120000

貸：應付賬款1200005月1日將估價入賬的材料以紅字沖回：借：原材料120000

貸：應付賬款1200005月7日結算憑證到達，正常賬務處理：材料成本=120000+（2000-140）+400+800=123060（元）進項稅額=20400+140=20540（元）借：原材料123060

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）20540

貸：銀行存款143600采購材料在途中發(fā)生短缺和毀損，應根據(jù)造成短缺或毀損的原因，分別處理，不能全部計入外購材料的采購成本。

(1)定額內合理的途中損耗，計入材料的采購成本。(2)超定額損耗，凡尚待查明原因和需要報經(jīng)批準才能轉銷處理的損失，應將其損失從“在途物資”等科目轉入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再分別處理：①屬于應由過失人負責賠償?shù)?，將其損失從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉入“應付賬款”或“其他應收款”科目;②屬于自然災害造成的損失，應按扣除殘料價值和保險公司賠償后的凈損失，從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉入“營業(yè)外支出——非常損失”科目;③屬于無法收回的其他損失，報經(jīng)批準后,將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉入“管理費用”科目。P55[例3.5]5月29日購進100噸,1170元/噸(價1000,稅170),運費100元/噸(準予扣除進項稅7元/噸),保險費1000元（改）,全部支付。6月4日材料到達,合格90噸,5噸殘損,5噸缺少。5月29日購進：進項稅=材料成本=

借：在途物資110300

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）17700

貸：銀行存款1280006月4日材料到達，驗收入庫（90噸合格入庫，另10噸殘缺計入“待處理財產(chǎn)損溢”，查明原因再作處理）

借：原材料99270（90噸合格）待處理財產(chǎn)損溢11030（10噸殘缺）貸：在途物資110300（購進100噸）[1000+（100-7）]×100噸+10000=110300（170+7）×100=17700后查明原因：5噸殘損進行修復，修復后轉為合格；另5噸被盜，保險公司賠5000元，尚未收到。借：原材料5515（5噸修復后合格）其他應收款5000（應收賠償款）

營業(yè)外支出1400（凈損失）貸：待處理財產(chǎn)損溢11030

應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）885

（被盜5噸應轉出的進項稅）課堂練習：企業(yè)購進原材料發(fā)生溢余時，未查明原因的溢余材料一般只作為代保管物資在備查簿中登記，不作為進貨業(yè)務入賬核算。作業(yè)六：某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。該企業(yè)購入甲材料100公斤，每公斤單價為120元，發(fā)生運雜費2000元，運輸途中發(fā)生合理損耗10公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用200元，全部款項用銀行存款支付。1、計算該批材料的入賬價值。2、計算該批材料單位成本（結果保留兩位小數(shù)）3、寫出會計分錄。

2.委托加工原材料委托企業(yè)提供原材料，通過支付加工費，由受托加工單位按合同要求加工為企業(yè)所需要的原材料。會計核算上有兩種處理方法：

是當企業(yè)加工業(yè)務較多時，單獨設置“委托加工物資”科目進行總分類核算，并按受托加工單位設置明細核算；

是當企業(yè)加工業(yè)務較小時，不單獨設置“委托加工物資”科目，而是通過“原材料——委托加工”科目核算。P56【例3-6】某企業(yè)發(fā)生如下委托加工原材料的經(jīng)濟業(yè)務，并編制會計分錄：（1）按合同約定，將庫存積壓的甲材料撥付B加工廠進加工，以制成生產(chǎn)產(chǎn)品的乙材料。撥付加工的甲材料實際成本共計5000元。借：委托加工物資——B加工廠5000貸：原材料——甲材料5000委托加工物資—B加工廠

（1）材料費5000（2）以現(xiàn)金支付甲材料的運輸費500元（其中按準予扣除的進項稅額35元）借：委托加工物資——B加工廠465

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）35

貸：庫存現(xiàn)金500委托加工物資—B加工廠

（1）材料費5000（2）運費465（3）以銀行存款支付全部加工費用2340（其中準予扣除的進項稅額340元）借：委托加工物資——B加工廠2000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）340

貸：銀行存款2340委托加工物資—B加工廠

（1）材料費5000（2）運費465（3）加工費465（4）委托加工的材料加工完成，將加工完成的乙材料收回(書上題目變成此題)

借：原材料——乙材料7465貸：委托加工物資——B加工廠7465委托加工物資——B加工廠

0（1）材料費5000（2）運費465（3）加工費465（4）加工完轉出7465原材料

入庫74657465原材料生產(chǎn)經(jīng)營用借：生產(chǎn)成本、制造費用管理費用、銷售費用等貸：原材料工程福利用借：在建工程、應付職工薪酬貸：原材料應交稅費—應交增值稅

（進項稅額轉出）委托加工用借：委托加工物資貸：原材料3、發(fā)出存貨實際成本的核算原始憑證：發(fā)料憑證匯總表(1)領用（受益原則，誰用的，誰負擔）實際成本法下常見的存貨發(fā)出計價方法有（補充）發(fā)出存貨計價方法個別計價法先進先出法月末一次加權平均法移動加權平均法影響1、期末、期初存貨計價高低對企業(yè)損益計算的影響2、對資產(chǎn)負債表資產(chǎn)與權益項目計算的影響3、對計算所得稅費用的影響(1)先進先出法先進先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的成本流轉程序對發(fā)出存貨和期末存貨進行計價的方法。這種方法是以假定每次先購進的存貨總是先發(fā)出為前提的，至于實際發(fā)出存貨的順序是否按購進存貨的先后，并不予以考慮。具體做法是：

收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價和金額；

發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結存金額。日期摘要數(shù)量(件)單價(元/件)金額(元)6月1日期初結存150件6090006月8日銷售70件6月15日購進100件6262006月20日銷售50件6月24日銷售90件6月28日購進200件68136006月30日銷售60件背景資料：紅星工廠2007年6月A商品的期初結存和本期購銷情況如下：日期6月摘要收入發(fā)出結存數(shù)量(件)單價(元/件)金額(元)數(shù)量(件)單價(元/件)金額(元)數(shù)量(件)單價(元/件)金額(元)1期初結存1506090008銷售7015購進10062620020銷售5024銷售9028購進200681360030銷售6030本月合計材料明細賬（先進先出法）6042008060480080604800100626200603000306018001006262006018006237204062248040622480200681360062248068136018068122401806812240270165603001980030604020

【初級1·單選題】某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出原材料的成本。2011年9月1日，甲材料結存200千克，每千克實際成本為300元；9月7日購入甲材料350千克，每千克實際成本為310元；9月21日購入甲材料400千克，每千克實際成本為290千克；9月28日發(fā)出甲材料500千克。9月份甲材料發(fā)出成本為（）元。A.145000B.150000C、153000D.155000

『正確答案』C『答案解析』發(fā)出材料成本＝200×300＋300×310＝153000（元）。浙江萬里學院先進先出法特點：可以隨時結轉存貨發(fā)出成，而且存貨成本是按最近購貨確定的，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價值，優(yōu)點：使企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調整當期利潤缺點：工作量比較繁瑣，特別對于存貨進出量頻繁的企業(yè)更是如此。而且在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。

(2)個別計價法個別計價法:采用這一方法是假設存貨的成本流轉與實物流轉相一致，按照各種存貨，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。又稱“個別認定法”、“具體辨認法”、“分批實際法”。

個別計價法的優(yōu)點：計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準確。缺點：實務操作的工作量繁重，困難較大。適用于容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計價。

個別計價法的計算公式:發(fā)出存貨的實際成本=各批（次）存貨發(fā)出數(shù)量×該批次存貨實際進貨單價

(3)月末一次加權平均法月末一次加權平均法是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。存貨加權平均單位成本＝（期初結存存貨的實際成本＋本期收入存貨的實際成本）÷（期初結存存貨的數(shù)量＋本期收入存貨的數(shù)量）期末結存存貨的成本＝期末結存存貨的數(shù)量×存貨加權平均單位成本本期發(fā)出存貨的成本＝本期發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨加權平均單位成本或

=期初存貨成本+本期收入存貨成本-期末存貨成本

日期摘要數(shù)量(件)單價(元/件)金額(元)6月1日期初結存150件6090006月8日銷售70件6月15日購進100件6262006月20日銷售50件6月24日銷售90件6月28日購進200件68136006月30日銷售60件背景資料：紅星工廠2007年6月A商品的期初結存和本期購銷情況如下：如上例6月30日:A商品的加權平均單位成本＝（月初結存貨成本＋本月購入存貨成本）/（月初結存存貨數(shù)量＋本月購入存貨數(shù)量）=(9000+6200+13600)/(150+100+200)=64元/件月末庫存A商品成本=月末庫存數(shù)量×加權平均單位成本

=[(150+100+200）-（70+50+90+60）]×64=（450-270）×64=11520（元）本期發(fā)出A商品的成本=本期發(fā)出數(shù)量×加權平均單位成本=270×64=17280（元）或=期初存貨成本+本期收入存貨成本-期末存貨成本

特點：采用加權平均法只在月末一次計算加權平均單價，比較簡單，有利于簡化成本計算工作，但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制?！境跫?·單選題】（2011年）某企業(yè)采用月末一次加權平均法計算發(fā)生材料成本。2010年3月1日結存甲材料200件，單位成本40元；3月15日購入甲材料400件，單位成本35元；3月20日購入甲材料400件，單位成本38元；當月共發(fā)出甲材料500件。3月份發(fā)出甲材料的成本為（）元。A．18500B、18600C．19000D．20000『正確答案』B浙江萬里學院

【初級3·單選題】某企業(yè)月初庫存材料60件，每件為1000元，月中又購進兩批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1046元，則月末該材料的加權平均單價為（）元。A.980B、985C.990D.1182『正確答案』B『答案解析』加權平均單價＝（60×1000＋200×950＋100×1046）÷（60＋200＋100）＝985（元）。浙江萬里學院

(4)移動加權平均法是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本,除以每次進貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和,據(jù)以計算加權平均單位成本,以此為基礎計算當月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法.移動加權平均法是永續(xù)制下加權平均法的稱法。

存貨移動加權平均單位成本＝（原有存貨的實際成本＋本次收入存貨的實際成本）÷（原有存貨的數(shù)量＋本次收入存貨的數(shù)量）本次發(fā)出存貨的成本＝本次發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨移動加權平均單位成本結存存貨的成本＝結存存貨的數(shù)量×存貨移動加權平均單位成本日期摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初余額

150101500

5購入100121200

25010.82700

11銷售

20010.821605010.8

540

16購入200142800

25013.363340

20銷售

10013.361336

15013.362004

23購入100151500

25014.0163504

27銷售

10014.016

1401.3615014.0162102.4

30本期合計400-5500400

-4897.36

15014.0162102.4

D商品購銷明細賬（移動加權平均法）單位：元5月5日購入存貨后平均單位成本=（150×10+100×12）÷（150+100）=10.8（元）5月16日購入存貨后的平均單位成本=（50×10.8+200×14）÷（50+200）=13.36（元）5月23日購入存貨后的平均單位成本=（150×13.36+100×15）÷（150+100）=14.016（元）特點：采用移動加權平均法能夠使企業(yè)管理當局及時了解存貨的結存情況，計算的平均單位成本以及發(fā)出和結存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計算一次平均單價，計算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。學生實務操作上面例題原材料銷售1、取得收入：借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅）2、結轉成本：借：其他業(yè)務支出貸：原材料(2)銷售二、“原材料”科目按計劃成本核算復習：實際成本法入庫存前的材料→在途物資（實際）入庫后的材料→原材料（實際）新課：計劃成本法1、入庫入庫存前的材料→材料采購（實際）入庫后的材料→原材料（計劃）原材料入庫實際成本發(fā)出實際成本結存實際成本在途物資入庫前采購成本入庫轉出余額：尚未入庫→兩種情況實>計超支實<計節(jié)約“材料成本差異”（調整賬戶）收（入庫）發(fā)（領用）存（期末）情況一實際>計劃（超支）材料采購入庫前實際成本入庫實際成本尚未入庫實際成本原材料入庫計劃成本發(fā)出計劃成本結存計劃成本→10010090材料成本差異入庫超支額10借：原材料90（計劃成本）材料成本差異10（超支額）貸：材料采購100（實際成本）歸納：入庫超支額，計在“材料成本差異”借方（借差，超支）如果是節(jié)約呢？情況二實際<計劃（節(jié)約）材料采購入庫前實際成本入庫實際成本尚未入庫實際成本原材料入庫計劃成本發(fā)出計劃成本結存計劃成本→100100120材料成本差異20借：原材料120（計劃成本）貸：材料采購100（實際成本）材料成本差異

20（節(jié)約額）歸納：入庫超支額，計在“材料成本差異”借方（借差，超支）入庫節(jié)約額，計在“材料成本差異”貸方（貸差，節(jié)約）入庫節(jié)約額課本P58[例3-8]2月份：（1）購入（單貨同到）借：材料采購12075（采購成本，即實際成本）應—應（進）2040貸：銀行存款14040庫存現(xiàn)金75同時入庫借：原材料12000（計劃成本）（480千克×計劃單位成本25元/千克=12000元，與采購買價相同，純屬巧合）

材料成本差異75（超支額）貸：材料采購12075（實際成本）注意：即使是單貨同時，也要做兩個分錄（采購、入庫）（2）（單先、貨后）的材料到達入庫借：原材料3300（計劃成本）貸：材料采購3270（實際成本）材料成本差異30（節(jié)約額）（3）單先、貨后借：材料采購4425（實際成本）應-應（進）737.8貸：銀行存款5162.8（4）貨先、單后，至月末單仍未到，先暫估入庫

本月末借：原材料7500（計劃成本）貸：應付賬款7500下月初借：原材料貸：應付賬款

750075002、發(fā)出原材料（領用）平時發(fā)出材料時（受益原則，誰用的，誰負擔）借：生產(chǎn)成本等貸：原材料（計劃成本）[課本P59（5）]月末怎么處理？月末一次結轉材料成本差異

原材料入庫計劃成本發(fā)出計劃成本結存計劃成本生產(chǎn)成本等→領用計劃成本材料成本差異（超支）超支額生產(chǎn)成本等承擔超支（成本↑）月末轉出超支額

本月已領用的材料負擔

月末庫存材料負擔借：生產(chǎn)成本等（藍字）貸：材料成本差異（藍字）材料成本差異（節(jié)約）月末轉出節(jié)約額生產(chǎn)成本等

承擔節(jié)約額（成本↓）節(jié)約額

本月已領用的材料負擔

月末庫存材料負擔借：生產(chǎn)成本等（紅字）貸：材料成本差異（紅字）通常：月末結轉材料成本差異時，分錄固定，只是用金額顏色來區(qū)別情況，節(jié)約用紅字，超支用藍字。

月末庫存材料應承擔的超支額（庫存成本↑）

月末庫存材料應承擔的節(jié)約額（庫存成本↓）B、月初差異率法A、本月差異率法月初材料成本差異率=月初結存材料成本差異月初結存材料計劃成本發(fā)出材料應分攤的成本差異=發(fā)出材料計劃成本×材料成本差異率成本差異的分攤方法注意：成本差異計算時，應為：實際成本-計劃成本節(jié)約為負數(shù)，超支為正數(shù)。P60（7）列"材料成本差異"、“原材料”T字型賬戶材料成本差異初345原材料（1）75（2）30初14700（1）12000（2）3300（4）7500材料成本差異率=（-345+75-30）/（14700+12000+3300+7500）

=-0.8%發(fā)出材材料應負擔差異=24000×（-0.8%）=-192（課本具體計算）月末庫存材料應負擔差異=13500×（-0.8%）=-108即月末庫存材料的實際成本=13500-108=13392發(fā)出24000結存13500

【例·單選題】某企業(yè)對材料采用計劃成本核算。2008年12月1日，結存材料的計劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元；本月入庫材料的計劃成本為2000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元；本月發(fā)出材料的計劃成本為1600萬元。該企業(yè)2008年12月31日結存材料的實際成本為（）萬元。（2009年考題）

【答案】C 【解析】材料成本差異率=（-6+12）/（400+2000）×100%=0.25％，2008年12月31日結存材料的實際成本=（400+2000-1600）×（1+0.25％）=802（萬元）。A公司為增值稅一般納稅人，采用計劃成本進行原材料的核算。2008年1月初“原材料”賬戶期初余額90000元，“材料成本差異”賬戶期初為貸方余額1300元。本月發(fā)生業(yè)務如下（1）

5日，購入原材料一批，去的增值稅發(fā)票上注明價款100000元，增值稅額17000元。同時發(fā)生外地運費10000元，按照稅法的相關規(guī)定，外地運費按7%計算增值稅進項稅。上述款項已通過銀行存款支付（2）10日，上述材料運達并驗收入庫，材料的計劃成本為110000元（3）改為：本月領用原材料的計劃成本為40000元，其中：直接生產(chǎn)領用25000元，車間管理部門領用4000元，廠部管理部門領用1000元，

在建工程領用

10000元

要求：

對本月發(fā)生的上述業(yè)務編制會計分錄

計算本月原材料的成本差異率，本月發(fā)出材料與期末結存材料應負擔的成本差異額。

結轉本月領用原材料的成本差異

結存材料的實際成本（三種方法）方法一:結存材料的實際成本=結存存貨的計劃成本×(1±材料成本差異率)方法二:結存材料的實際成本=結存存貨的計劃成本±

結存存貨的成本差異方法三:結存材料的實際成本=期初存貨的實際成本+購入存貨的實際成本-發(fā)出存貨的實際成本計劃成本法的優(yōu)點1.可以簡化存貨的日常核算手續(xù)2.有利于考核采購部門的工作業(yè)績

原材料(2008.01)材料成本差異(2008.01)期初余額90000期初余額1300A公司為增值稅一般納稅人，采用計劃成本進行原材料的核算。2008年1月初“原材料”賬戶期初余額90000元，“材料成本差異”賬戶期初為貸方余額1300元。1：5日，購入原材料一批，去的增值稅發(fā)票上注明價款100000元，增值稅額17000元。同時發(fā)生外地運費10000元，按照稅法的相關規(guī)定，外地運費按7%計算增值稅進項稅。上述款項已通過銀行存款支付

。原材料(2008.01)材料成本差異(2008.01)期初余額90000期初余額1300借：材料采購109300(=100000+10000-10000×7%)

應交稅費-應交增值稅-進項稅額17700(=17000+10000×7%)

貸：銀行存款127000原材料(2008.01)材料成本差異(2008.01)期初余額90000期初余額1300借：材料采購109300(=100000+10000-10000×7%)

應交稅費-應交增值稅-進項稅額17700(=17000+10000×7%)

貸：銀行存款1270002：10日，上述材料運達并驗收入庫，材料的計劃成本為110000元入庫時，按計劃成本記賬借：原材料110000貸：材料采購110000結轉差異借：材料采購700貸：材料成本差異700110000700原材料(2008.01)材料成本差異(2008.01)期初余額90000期初余額13003：本月領用原材料的計劃成本為40000元，其中：直接生產(chǎn)領用25000元，車間管理部門領用4000元，廠部管理部門領用1000元，在建工程領用10000元

材料成本差異率=（期初結存材料成本差異+本期收入材料成本差異）/（期初結存材料計劃成本+本期收入材料計劃成本）=（-1300-700）/（90000+110000）=-1%發(fā)出計劃成本為40000的材料應負擔差異＝40000＊（-1%）110000700原材料(2008.01)材料成本差異(2008.01)期初余額90000期初余額13003：本月領用原材料的計劃成本為40000元，其中：直接生產(chǎn)領用25000元，車間管理部門領用4000元，廠部管理部門領用1000元，在建工程領用10000元

借：生產(chǎn)成本25000

制造費用4000

管理部門1000

在建工程10000

貸：原材料40000110000700生產(chǎn)成本2500040000借：生產(chǎn)成本

250

制造費用

40

管理部門

10

在建工程

100

貸：材料成本差異

400250400期末余額160000期末余額1600第五節(jié)周轉材料周轉材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。一般通過“周轉材料”核算，當包裝物、低值易耗品較多時，可分別通過“包裝物”、“、低值易耗品”核算。一、包裝物（一）包裝物的概念及范圍包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內容包括：1．生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2．隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；3．隨同商品出售而單獨計價的包裝物；4．出租或出借給購買單位使用的包裝物。下列各項不屬于包裝物核算范圍：1．各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等。應作為原材料核算。2．用于儲存和保管商品、材料而不對外出售、出租、出借的包裝物。應按其價值大小和使用年限的長短，分別作為固定資產(chǎn)和低值易耗品核算。3、單獨列作企業(yè)商品、產(chǎn)品的自制包裝物，應列為庫存商品處理（二）包裝物的核算1、包裝物入庫

借：包裝物或周轉材料——包裝物

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

P73[例3-17]（1)

2．生產(chǎn)領用包裝物借：生產(chǎn)成本貸：包裝物

P74[例3-17]（2)

說明：以下核算都采用實際成本法，如果采用計劃成本，需要通過設置“材料成本差異”賬戶核算。3.隨同產(chǎn)品或商品出售的包裝物(非專賣)（1）不單獨計價的包裝物借：銷售費用貸：包裝物

P74[例3-17]（3）（2）單獨計價的包裝物（視同銷售原材料，既要確認收入，同時要結轉銷售成本）

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：其他業(yè)務成本

貸：包裝物

P74[例3-17]（4）

4.出租、出借包裝物（1）包裝物的發(fā)出取得押金時：

借：銀行存款

貸：其他應付款收取租金時：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（2）包裝物攤銷（一次攤銷法、五五攤銷法）①一次攤銷法（領用或報廢時一次攤銷）

借：其他業(yè)務成本（若出借則“銷售費用”）貸：包裝物

P74[例3-17]（5）

【例1】甲公司出租給乙公司包裝物500只，每只實際成本40元，每只包裝物收取押金50元和租金10元，已存入銀行。租用期滿后，乙企業(yè)退回包裝物。企業(yè)按領用時一次攤銷法進行攤銷。（1）領用包裝物用于出租時：借：其他業(yè)務成本20000

貸：包裝物

20000（2）收到租金和押金時：借：銀行存款30000

貸：其他業(yè)務收入4273.50

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）726.50

其他應付款25000（3）乙企業(yè)到期退回包裝物500只，退還其押金時：借：其他應付款25000

貸：銀行存款25000【例2】甲公司出借給乙公司包裝物500只，每只實際成本40元，每只包裝物收取押金50元，已存入銀行。借用期滿后，乙企業(yè)退回包裝物。企業(yè)按領用時一次攤銷法進行攤銷。（1）領用包裝物用于出借時：借：銷售費用20000貸：包裝物20000（2）收到押金時：借：銀行存款25000貸：其他應付款25000（3）乙企業(yè)到期退回包裝物500只，退還其押金時：借：其他應付款25000

貸：銀行存款25000

②五五攤銷法(難點)

五五攤銷法是指在第一次領用全新包裝物用于出租、出借時（攤第一次）先攤銷其成本50%，在報廢或收不回來時（攤第二次）再攤銷其成本的50%的一種方法。在這種方法下,“周轉材料——包裝物”或“包裝物”科目應設置“庫存未用包裝物”、“庫存已用包裝物”、“出租包裝物”、“出借包裝物”“包裝物攤銷”五個明細科目。

A、領用包裝物用于出租或出借時：

借：包裝物——出租（借）包裝物

貸：包裝物——庫存未用包裝物同時,將其成本的一半攤銷：

借：其他業(yè)務成本（銷售費用）

貸：包裝物——包裝物攤銷B、包裝物收回：

借：包裝物——庫存已用包裝物

貸：包裝物——出租（借）包裝物C、報廢時，將其成本的另一半攤銷：

借：其他業(yè)務成本（銷售費用）

貸：包裝物——包裝物攤銷同時，注銷報廢包裝物成本及攤銷價值：

借：包裝物——包裝物攤銷貸：包裝物——庫存已用包裝物如果報廢有殘料：借：原材料貸：其他業(yè)務成本（銷售費用）P74[例3-17]（6）

①收到押金8000元時：借：銀行存款8000

貸：其他應付款8000

包裝物－庫存未用6000包裝物－出租包裝物－庫存已用包裝物－攤銷②發(fā)出包裝物時：借：包裝物——出租包裝物6000

貸：包裝物——庫存未用包裝物6000

包裝物－庫存未用6000包裝物－出租包裝物－庫存已用包裝物－攤銷60006000③收到租金時：借：銀行存款819

貸：其他業(yè)務收入700

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）119

包裝物－庫存未用6000包裝物－出租包裝物－庫存已用包裝物－攤銷60006000④月末攤銷包裝物成本的50%時(確認收入，必須結轉相應成本)：借：其他業(yè)務成本3000

貸：包裝物——包裝物攤銷3000

包裝物－庫存未用6000包裝物－出租包裝物－庫存已用包裝物－攤銷600060003000⑤承租單位退回包裝物80個，（改為退回100個）

借：其他應付款8000

貸：銀行存款8000借：包裝物——庫存已用包裝物6000

貸：包裝物——出租包裝物6000

包裝物－庫存未用6000包裝物－出租包裝物－庫存已用包裝物－攤銷60006000300060006000⑥(劃掉此例)⑦劃掉書上此例，改為報廢100個,收回殘料200元,應攤銷其成本的另外50%，共計3000=（6000×50%）元)收回殘料借：原材料200

貸：其他業(yè)務成本200攤銷其成本的另外50%

借：其他業(yè)務成本3000

貸：包裝物——包裝物攤銷

3000注銷報廢包裝物成本及攤銷價值借：包裝物——包裝物攤銷

6000

貸：包裝物——庫存已用包裝物6000

包裝物－庫存未用6000包裝物－出租包裝物－庫存已用包裝物－攤銷60006000300060006000600060003000余額0余額0余額0余額0二、低值易耗品1.低值易耗品的范圍是企業(yè)在業(yè)務經(jīng)營過程中所必需的單項價值比較低或使用年限比較短，不能作為固定資產(chǎn)核算的物質設備和勞動資料，如工具、器具、管理用具、玻璃器皿、勞動用具.2.低值易耗品核算的主要內容（1）購入或其他來源形成的低值易耗品（2）低值易耗品攤銷會計處理與包裝物相同?！纠考坠镜幕旧a(chǎn)車間領用專用工具一批，實際成本為100000元，不符合固定資產(chǎn)定義，采用五五攤銷法進行攤銷。該專用工具的估計使用次數(shù)為2次。（1）領用專用工具 借：周轉材料—低值易耗品—在用

100000

貸：周轉材料—低值易耗品—在庫

100000（2）領用時攤銷其價值的一半 借：制造費用50000

貸：周轉材料—低值易耗品—攤銷

50000（3）報廢時，攤銷其價值的另一半 借：制造費用50000

貸：周轉材料—低值易耗品—攤銷

50000同時： 借：周轉材料—低值易耗品—攤銷

100000

貸：周轉材料—低值易耗品—在用

100000第六節(jié)、存貨清查（一）作用1、保證賬實相符。2、保證存貨安全完整。（二）造成賬實不符的主要原因1、自然因素：自然損耗、自然升溢、自然災害2、人為因素：①有關人員失職：計量錯誤、核算錯誤、檢驗疏忽、管理不善。②有關人員營私舞弊：貪污、偷盜。期初存貨結存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)期末存貨結存數(shù)=＋上期轉入平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結果實地盤存制是期末通過實物盤點來確定庫存存貨數(shù)量，并據(jù)以計算庫存存貨成本和發(fā)出（銷售或耗用）存貨成本的一種方法。（三）存貨盤存制度1、實地盤存制優(yōu)點：簡化存貨的日常核算工作缺點：①不能隨時反映收、發(fā)、存信息②以存計耗，掩蓋了各種損失

③不能隨時結轉成本，只能月末一次結轉適用范圍：自然消耗大，數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等1、實地盤存制永續(xù)盤存制，是指按庫存存貨的品種規(guī)格逐一設置明細賬、逐筆登記收入和發(fā)出數(shù)量、隨時記列其結存數(shù)量，計算出剩余的期末結存數(shù)量的方法。＋期初存貨結存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)=期末存貨結存數(shù)上期轉入平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結果核對2.永續(xù)盤存制2、永續(xù)盤存制優(yōu)點：①及時提供每種存貨的收入、發(fā)出和結存數(shù)量②有利于發(fā)現(xiàn)余缺，簡化存貨的日常核算工作③有利于及時采取購銷行動，降低庫存缺點：明細分類核算的工作量大，耗費較多的人力和物力實地盤存制與永續(xù)盤存制比較方法名稱作法優(yōu)點缺點適用范圍實地盤存制永續(xù)盤存制以存計耗或以存計銷簡化日常核算工作不能隨時反映存貨的收發(fā)存，掩蓋非正常損失自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品隨時計列存貨的收、發(fā)、存利于存貨管理隨時反映收發(fā)存存貨明細賬的登記工作量大大多存貨采用此法（四）清查結果的賬務處理1、核算使用的主要賬戶（1）賬戶名稱：“待處理財產(chǎn)損溢”（2）賬戶性質：資產(chǎn)類調整賬戶2、賬務處理程序(兩步驟)（1）發(fā)生盤盈、毀損時，先計入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶同時調整有關存貨賬戶余額，以求賬實相符（2）批準后，沖銷“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，同時反映處理結果3、賬務處理原則（1）盤盈時，沖銷“管理費用”（2）盤虧、毀損時，應區(qū)別處理：①如屬合理損耗（定額內損耗），計入“管理費用”。②如屬超定額損耗，能確定過失人的，由過失人賠償，賠償前，先計入“其他應收款”；不能確定過失人的計入“管理費用”。③如屬非常損失，則扣除保險賠款和殘值后計入“營業(yè)外支出”。盤盈（庫存實際存貨>賬面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤盈：借：存貨類賬戶貸：待處理財產(chǎn)損溢（2）處理結果：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用盤虧（庫存實際存貨<賬面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤虧：借：待處理財產(chǎn)損益貸：存貨類賬戶應交稅費-應交增值稅

（進行稅額轉出）（2）處理結果：借：管理費用營業(yè)外支出其他應收款貸：待處理財產(chǎn)損益【初級1·單選題】某企業(yè)因管理不善發(fā)生火災原因盤虧一批材料16000元，該批材料的進項稅為2720元。收到各種賠款1500元，殘料入庫200元。報經(jīng)批準后，應計入管理費用賬戶的金額為（）元。

A、17020

B.18620

C.14300

D.14400『正確答案』A

『答案解析』應計入管理費用賬戶的金額＝16000＋2720－1500－200＝17020（元）。【初級2·單選題】（2011年）某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存原材料一批，成本為200萬元，經(jīng)確認應轉出的增值稅為34萬元；收回殘料價值8萬元，收到保險公司賠償款112萬元。假定不考其他因素，經(jīng)批準企業(yè)確認該材料毀損凈損失的會計分錄是（）

A、借：營業(yè)外支出114，貸：待處理財產(chǎn)損溢114B．借：管理費用114，貸：待處理財產(chǎn)損溢114C．借：營業(yè)外支出80，貸：待處理財產(chǎn)損溢80D．借：管理費用114，貸：待處理財產(chǎn)損溢114

『正確答案』A

第七節(jié)存貨期末計價原則：資產(chǎn)負債表日，存貨應按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。（一）成本與可變現(xiàn)凈值的概念成本：存貨的歷史成本可變現(xiàn)凈值：在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可變現(xiàn)凈值=存貨估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。特征：①前提是企業(yè)在進行日?；顒英陬A計未來現(xiàn)金凈流量③不同存貨可變現(xiàn)凈值的構成不同可變現(xiàn)凈值就是市價嗎？

(1)確定可變現(xiàn)凈值應考慮的主要因素：一是應當以取得的可靠證據(jù)為基礎。

如：產(chǎn)品的市場銷售價格與企業(yè)產(chǎn)品相同或類似商品的市場銷售價格供貨方提供的有關資料銷售方提供的有關資料、生產(chǎn)成本資料等。二是考慮存貨持有的目的。

①持有以備出售，如商品、產(chǎn)成品；持有以備出售的可變現(xiàn)凈值=估計售價-預計銷售稅費

②持有以備在生產(chǎn)或提供勞務過程中耗用，如原材料等。

生產(chǎn)加工的材料的可變現(xiàn)凈=估計售價-預計加工成本-預計銷售稅費（二）可變現(xiàn)凈值的確定①為執(zhí)行銷售合同或勞務合同而持有的存貨，通常應當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎。

持有以備出售的可變現(xiàn)凈值=合同價格-預計銷售稅費

②沒有銷售合同的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎。

持有以備出售的可變現(xiàn)凈值=市場價格-預計銷售稅費

③持有以備在生產(chǎn)或提供勞務過程中耗用，如原材料等。

◆如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該材料應按照成本計量?！羧绻牧蟽r格的下降，表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應按可變現(xiàn)凈值計量。(2)存貨期末計量的具體方法原材料期末價值的計算步驟一、計算該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值二、將產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值與成本比較1、如果產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值>成本，說明產(chǎn)品沒有跌價，其材料按成本計量。2、如果產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值<成本，說明產(chǎn)品跌價，材料按可變現(xiàn)凈值計量。A、計算Ａ材料可變現(xiàn)凈值=估計售價-預計加工成本-預計銷售稅費B、確定Ａ材料期末價值（Ａ材料可變現(xiàn)凈值與成本比較）【例】2007年10月31日，長江公司與黃河公司簽訂了一份購銷合同，雙方約定2008年1月31日，長江公司應按每件5000元的價格向黃河公司提供甲產(chǎn)品200件。2007年12月31日，長江公司庫存甲產(chǎn)品150件，單位生產(chǎn)成本3750元，賬面價值562500元(成本)，2007年12月31日，甲產(chǎn)品銷售價格為每件4800元。

如果長江公司庫存220件呢？200件按成本計價（可變現(xiàn)凈值>成本），另外的20件需考慮市場價格由于甲產(chǎn)品2007年12月31日庫存數(shù)量小于購銷合同約定數(shù)量，因此