建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)分析

引言現(xiàn)階段，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，企業(yè)的利潤(rùn)空間被不斷壓縮，然而，建筑企業(yè)的原材料和人工成本仍然處于高位，超過(guò)半數(shù)以上的建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況較差，財(cái)務(wù)管理越來(lái)越受到企業(yè)人員重視，在此背景下，建筑施工企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)?？傮w上分析，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)逐漸提高，較先進(jìn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念、方式方法進(jìn)入到企業(yè)管理層，并為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理行為策略選擇提供支持。財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，通常不能被完全避免與消除，因此，建議施工企業(yè)將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為常態(tài)化工作，并制定與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的動(dòng)態(tài)性處理方法，由此降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的幾率，為施工企業(yè)在新時(shí)期的穩(wěn)健、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供支持。一、施工企業(yè)存在哪些財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)(一)成本風(fēng)險(xiǎn)施工企業(yè)需要管控的項(xiàng)目成本構(gòu)成較為復(fù)雜，包括人工、材料、設(shè)備成本等。成本估計(jì)不準(zhǔn)確、成本控制不當(dāng)，均有概率導(dǎo)致項(xiàng)目超支、利潤(rùn)下降甚至虧損。(二)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)施工企業(yè)所處市場(chǎng)會(huì)受到供需關(guān)系、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、需求變化等因素的影響。如果企業(yè)未能及時(shí)適應(yīng)市場(chǎng)變化，將有可能造成項(xiàng)目流失、訂單減少，進(jìn)而影響自身的利潤(rùn)與未來(lái)的發(fā)展。(三)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)施工企業(yè)需要遵守相關(guān)的法律和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，如果企業(yè)未能做到該要求，則會(huì)面臨法律訴訟、罰款，甚至是喪失信譽(yù)和經(jīng)營(yíng)許可等風(fēng)險(xiǎn)[1]。(四)安全風(fēng)險(xiǎn)建筑施工涉及個(gè)人安全、工地安全等風(fēng)險(xiǎn)，一旦發(fā)生事故，便有較大概率造成人員傷亡、財(cái)產(chǎn)損失。(五)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)建筑項(xiàng)目通常需要依靠借款或貸款維持正常運(yùn)營(yíng)，如果企業(yè)未能按時(shí)還款，將會(huì)造成利息成本增加、負(fù)債率上升等債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(六)現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)建筑施工往往需要提前投入大筆資金，但項(xiàng)目款項(xiàng)多為分階段支付，如果款項(xiàng)進(jìn)展緩慢或支付延遲，則會(huì)使企業(yè)面臨現(xiàn)金流的壓力。二、施工企業(yè)遇到財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的原因(一)前期招標(biāo)階段招標(biāo)能夠決定施工企業(yè)未來(lái)一段時(shí)間的工作計(jì)劃，由于招標(biāo)工作往往會(huì)涉及大量資源、資金的分配，因此，只有嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，才能快速積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，使施工企業(yè)得到健康發(fā)展。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前，仍有一部分施工企業(yè)的審計(jì)人員尚未認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理的重要性，由此而造成的問(wèn)題包括：其一，沒(méi)有多方面分析并總結(jié)招標(biāo)階段可能面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致風(fēng)控策略存在明顯漏洞。其二，制定風(fēng)控措施時(shí)，既沒(méi)有考慮投標(biāo)方的情況，也沒(méi)有考慮市場(chǎng)環(huán)境，致使所制定措施無(wú)法發(fā)揮作用。其三，少數(shù)企業(yè)雖然已經(jīng)認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理的重要性，并采取了一系列的創(chuàng)新措施，但由于沒(méi)有給予行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)充分的重視，因此，使得自身無(wú)法在管控招標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)優(yōu)化審計(jì)工作，嚴(yán)重影響審計(jì)工作實(shí)施成效[2]。(二)中期施工階段實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，施工企業(yè)可以通過(guò)審計(jì)工作，有效識(shí)別、評(píng)估并規(guī)避財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，考慮到建筑項(xiàng)目施工所涉及因素較多，只有立足實(shí)際，制定完整且可行的審計(jì)方案，才能使審計(jì)工作發(fā)揮出應(yīng)有作用。然而，部分企業(yè)在創(chuàng)新審計(jì)方案時(shí)，由于沒(méi)有深入分析項(xiàng)目特征，導(dǎo)致審計(jì)方案無(wú)法覆蓋施工的各個(gè)流程。此外，還有少數(shù)企業(yè)沒(méi)有將考察施工環(huán)境的工作放在應(yīng)有高度，致使審計(jì)方案與實(shí)際情況存在出入，既無(wú)法為施工人員提供支持，又無(wú)法使審計(jì)的價(jià)值在項(xiàng)目施工期間得到實(shí)現(xiàn)。(三)竣工結(jié)算階段竣工結(jié)算同樣會(huì)涉及大量資源、資金的分配，只有給予竣工結(jié)算充分的重視，酌情制定切實(shí)可行的審計(jì)策略，準(zhǔn)確識(shí)別結(jié)算不及時(shí)、款項(xiàng)回收難度大對(duì)企業(yè)造成的影響，才能使風(fēng)險(xiǎn)管控工作發(fā)揮出作用?，F(xiàn)階段，尚有部分施工企業(yè)未能將驗(yàn)收管理、竣工結(jié)算相結(jié)合，沒(méi)有做到根據(jù)實(shí)際需求制定控制回款的方式，無(wú)形中增加了出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率。三、施工企業(yè)全面落實(shí)審計(jì)工作的必要性對(duì)施工企業(yè)而言，審計(jì)工作的作用主要體現(xiàn)在以下方面：一是審計(jì)可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理在成本計(jì)算錯(cuò)誤、收入識(shí)別等環(huán)節(jié)存在的錯(cuò)誤，及時(shí)糾正，避免錯(cuò)誤進(jìn)一步擴(kuò)大，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。二是審計(jì)可以驗(yàn)證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性?？煽康呢?cái)務(wù)信息對(duì)于管理層制定決策、獲取投資者信任和融資非常重要，由審計(jì)人員所提供的報(bào)告，則能夠在極大程度上增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度。三是審計(jì)可以評(píng)估內(nèi)控體系，識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并提供改進(jìn)建議，幫助企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管控，減少操縱和欺詐風(fēng)險(xiǎn)。四是施工企業(yè)需要遵守各種法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)能夠幫助企業(yè)評(píng)估自身的合規(guī)性，確保財(cái)務(wù)活動(dòng)符合相關(guān)要求，降低違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)聲譽(yù)。五是審計(jì)可以幫助企業(yè)識(shí)別、評(píng)估財(cái)務(wù)管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，包括但不限于成本風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，加深工作人員對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的理解，確保其可以有針對(duì)性地制定風(fēng)控措施，減少不利影響，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展助力。四、施工企業(yè)如何通過(guò)審計(jì)規(guī)避財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)(一)招標(biāo)審計(jì)制定審計(jì)工作方案時(shí)，施工企業(yè)應(yīng)充分重視招標(biāo)因素，將招標(biāo)階段資金的分配情況納入考慮范疇，通過(guò)科學(xué)預(yù)測(cè)潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，為審計(jì)人員實(shí)施財(cái)務(wù)管理工作提供參考。招標(biāo)階段，深入分析建筑市場(chǎng)現(xiàn)狀，根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境、發(fā)展趨勢(shì)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素，有針對(duì)性地提出風(fēng)控方案，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。另外，還要對(duì)招投標(biāo)決勝因素加強(qiáng)重視，總結(jié)投標(biāo)方的情況，有針對(duì)性地優(yōu)化既有審計(jì)制度，使該項(xiàng)工作與招標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)管控所提出需求高度契合，以確保審計(jì)工作的價(jià)值得到最大化實(shí)現(xiàn)[3]。(二)施工審計(jì)首先，總結(jié)項(xiàng)目施工所涉及關(guān)聯(lián)因素，分析施工周期、難度，創(chuàng)新審計(jì)方案，確保審計(jì)方案與審計(jì)需求無(wú)縫對(duì)接。制定審計(jì)方案時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注市場(chǎng)環(huán)境、建材價(jià)格，確保所制定方案能夠滿足企業(yè)控制施工質(zhì)量與成本的需要，將企業(yè)遇到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率降至最低。其次，深入分析工程所處區(qū)間，由專業(yè)人員組織會(huì)審，保證審計(jì)工作、工程情況完美契合，可以為財(cái)務(wù)工作的實(shí)施提供有力支持。最后，時(shí)刻關(guān)注人員變動(dòng)情況，實(shí)時(shí)更新技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)算方案，真正做到立足實(shí)際，對(duì)審計(jì)措施進(jìn)行優(yōu)化創(chuàng)新。(三)結(jié)算審計(jì)對(duì)已經(jīng)順利竣工的建筑工程進(jìn)行結(jié)算時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)將研究的重心放在審計(jì)條件上，確保所采取風(fēng)控措施與竣工結(jié)算性質(zhì)相符，為日后優(yōu)化結(jié)算管理方案等工作提供支持。落實(shí)相關(guān)工作時(shí)，一方面要深入分析竣工結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)存在的特征，總結(jié)未能及時(shí)回收工程款項(xiàng)、結(jié)算拖延所產(chǎn)生的負(fù)面影響，由此凸顯審計(jì)工作的針對(duì)性，另一方面要對(duì)資金結(jié)算情況加以重視，結(jié)合實(shí)踐所積累經(jīng)驗(yàn)，對(duì)審計(jì)工作方案、具體措施加以調(diào)整[4]。(四)其他注意事項(xiàng)1.合同管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，要想降低合同風(fēng)險(xiǎn)，不僅要保證合同條款詳細(xì)，還要保證合同包括雙方的義務(wù)與權(quán)利。簽訂合同時(shí)，審計(jì)人員僅需關(guān)注工程的重點(diǎn)項(xiàng)目，這樣做既能夠發(fā)揮自身作用，又可以避免審計(jì)資源被浪費(fèi)。在簽訂合同的環(huán)節(jié)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)圍繞合同條款展開(kāi)討論，確保合同內(nèi)容詳細(xì)且完整，此外，還有兩方面內(nèi)容要加以分析：一是合同是否有關(guān)于履約保險(xiǎn)、保證金的規(guī)定，若沒(méi)有，應(yīng)盡快補(bǔ)齊，降低不良風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率[5]。二是合同應(yīng)包含處理糾紛的有關(guān)規(guī)定，為處理糾紛、解決問(wèn)題提供依據(jù)。履行合同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將目光聚焦于重點(diǎn)工程、特殊項(xiàng)目，具體包括：(1)施工企業(yè)是否按照合同提出的要求，制定了履行合同的計(jì)劃。(2)企業(yè)是否組建了管理合同履行情況的小組，確定管理機(jī)制與流程，使管理合同的工作有據(jù)可依。(3)企業(yè)是否能夠做到及時(shí)、準(zhǔn)確地辨別履行合同可能遇到的問(wèn)題，酌情采取恰當(dāng)?shù)拇胧?，?guī)避或是化解潛在風(fēng)險(xiǎn)。2.資金管理眾所周知，施工企業(yè)是重資金企業(yè)，這也決定了對(duì)資金進(jìn)行規(guī)范管理，確保資金得到充分利用，可以有效降低此類企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率。要想通過(guò)審計(jì)使資金得到規(guī)范管理，關(guān)鍵要做到以下三點(diǎn)：一是科學(xué)管理日常資金，提高資金利用率。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否制定了資金管理制度，若制定了相關(guān)制度，則要分析制度是否科學(xué)。二是管理資金支付情況。簽訂合同前，由審計(jì)人員對(duì)收支條款的內(nèi)容進(jìn)行深入分析與全面審核，將發(fā)生資金支付風(fēng)險(xiǎn)的概率降至最低。履行合同時(shí)，可以全權(quán)委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)資金的支出與收入進(jìn)行跟進(jìn)，重點(diǎn)審查賬戶增減、銀行信貸以及資金清算情況，為資金安全性、可靠性提供保障。三是管理往來(lái)款項(xiàng)。施工企業(yè)主導(dǎo)項(xiàng)目涉及金額普遍較大，管理應(yīng)收賬款的重要性有目共睹，審計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任，酌情優(yōu)化管理應(yīng)收賬款的流程，保證每個(gè)項(xiàng)目均在監(jiān)控范圍內(nèi)。3.成本管理成本管理能夠幫助企業(yè)控制項(xiàng)目成本，增加盈利。新形勢(shì)下，施工企業(yè)應(yīng)立足實(shí)際，盡快建立對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理的機(jī)制，盡量縮小實(shí)際成本、目標(biāo)成本的差距，達(dá)到降本增效的最終目標(biāo)。施工企業(yè)管理項(xiàng)目成本的側(cè)重點(diǎn)如下：首先，根據(jù)實(shí)際情況，優(yōu)化成本管理機(jī)制，分階段核算并控制成本，先制定預(yù)算，再根據(jù)預(yù)算控制成本，盡量避免出現(xiàn)超預(yù)算的情況。對(duì)于定制設(shè)備、批量采購(gòu)設(shè)備等重點(diǎn)項(xiàng)目，審計(jì)人員需要提前介入，確保成本合理。其次，內(nèi)部審計(jì)可以起到管理成本的作用，原因是內(nèi)部審計(jì)對(duì)象多為高成本、重要業(yè)務(wù)，按照規(guī)定實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，有助于施工企業(yè)及時(shí)發(fā)覺(jué)并處理成本管理潛在問(wèn)題，使成本管理所具有穩(wěn)定性、可靠性得到保障。最后，根據(jù)客戶的要求，聘請(qǐng)第三方造價(jià)機(jī)構(gòu)，由審計(jì)人員配合造價(jià)機(jī)構(gòu)對(duì)工程造價(jià)決算進(jìn)行審計(jì)，審核預(yù)算、施工成本和財(cái)務(wù)報(bào)表，確保工程合規(guī)且合理。4.人員培訓(xùn)施工企業(yè)管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的落腳點(diǎn)有兩個(gè)，分別是：第一，統(tǒng)計(jì)、分析風(fēng)險(xiǎn)；第二，預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)。上述工作對(duì)審計(jì)人員能力、素質(zhì)具有嚴(yán)格要求，定期組織人員培訓(xùn)的重要性有目共睹，施工企業(yè)應(yīng)保證經(jīng)過(guò)培訓(xùn)的審計(jì)人員滿足以下要求：一是了解市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，熟悉財(cái)務(wù)管理、項(xiàng)目施工所涉及專業(yè)知識(shí)。二是可以熟練使用專業(yè)軟件，高效完成審計(jì)、分析企業(yè)財(cái)務(wù)的工作。三是能夠以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制為依托，預(yù)測(cè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類型制定切實(shí)可行的解決方案，將財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)給施工企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響降至最低。五、施工企業(yè)落實(shí)審計(jì)工作的注意事項(xiàng)施工企業(yè)通過(guò)審計(jì)規(guī)避財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，要注意以下幾點(diǎn)：1.選擇有審計(jì)資格和豐富經(jīng)驗(yàn)的機(jī)構(gòu)，確保審計(jì)人員熟悉企業(yè)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)模式，能夠提供準(zhǔn)確的建議。2.明確審計(jì)范圍，根據(jù)具體情況、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)確定審計(jì)重點(diǎn)。3.與內(nèi)部團(tuán)隊(duì)密切合作，及時(shí)獲得所需文件。4.重點(diǎn)評(píng)估企業(yè)的內(nèi)控體系，分析當(dāng)前體系的弱點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)，提供改進(jìn)建議。5.將審計(jì)重心放在識(shí)別、評(píng)估各種財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)上，例如，成本風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。6.審計(jì)結(jié)束后，第三方機(jī)構(gòu)需要盡快提供詳細(xì)的報(bào)告，并針對(duì)審計(jì)結(jié)果提出相應(yīng)的建議，供施工企業(yè)參考。六、結(jié)語(yǔ)綜上，