山東管理學院審計學復習題

審計學試題及答案一、單項選擇題 (本大題共 20小題，每小題 1分，共20分)1.如果會計師事務所采取維護獨立性的措施不足以消除威脅獨立性因素的影響或將其降至可接受水平時，會計師事務所應當（ 。A．以或有收費形式收取審計費用B．對報表發(fā)表非標準無保留意見C．將威脅獨立性的鑒證小組成員調離鑒證小組D．拒絕承接業(yè)務或解除業(yè)務約定【答案】D【解析】會計師事務所如果不能消除對獨立性的影響或不能將其影響降低至可接受水平，必須拒絕承接業(yè)務或解除業(yè)務約定。業(yè)務質量控制中 ,會計師事務所制定的人力資源政策和程序不應當考慮（ 。A．招聘B．職業(yè)經(jīng)驗C．專業(yè)勝任能力D．業(yè)績評價【答案】B【解析】業(yè)務質量控制中會計師事務所制定的人力資源政策和程序應當考慮： 招聘；業(yè)績評價；人員素質；專業(yè)勝任能力；職業(yè)發(fā)展；晉升；薪酬；人員需求預測。下列各項中，為獲取適當審計證據(jù)所實施的審計程序與審計目標最相關的是（ 。A.從被審計單位銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性B.實地觀察被審計單位固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權C.對已盤點的被審計單位存貨進行檢查， 將檢查結果與盤點記錄相核對， 以確定存貨的計價正確性D.復核被審計單位編制的銀行存款余額調節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性【答案】D【解析】選項 A一般與銷售的發(fā)生、完整性均無關；選項 B實地觀察主要是與存在相關；選項 C主要是與存在和完整性相關。本題考核的是審計程序與審計目標之間的關系。以下對審計證據(jù)的表述不正確的有（ 。A．財務報表依據(jù)的會計記錄一般包括對初始分錄的記錄和支持性記錄B．會計記錄中含有的信息本身足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎C．可用作審計證據(jù)的其他信息包括注冊會計師從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息D．財務報表依據(jù)的會計記錄中包含的信息和其他信息共同構成了審計證據(jù)，兩者缺一不可【答案】B【解析】會計記錄中含有信息的性質決定了其本身不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎，故 B不對，其余皆正確。以下審計程序中，不屬于分析程序的是 ()。根據(jù)增值稅申報表估算全年主營業(yè)務收入分析樣本誤差后，根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計對象總體誤差將購入的存貨數(shù)量與耗用或銷售的存貨數(shù)量進行比較D．將關聯(lián)方交易與非關聯(lián)方交易的價格、毛利率進行對比，判斷關聯(lián)方交易的總體合理性【答案】B【解析】分析程序是注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間比及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內在關系，對財務信息作出評價。在選項 A中，注冊會計師通過增值稅申報表內的“銷項稅額”和適用的增值稅稅率匡算出主營業(yè)務收入的“數(shù)據(jù)” ，然后將匡算出來的“數(shù)據(jù)”與利潤表內的主營業(yè)務收入“數(shù)據(jù)”進行比較，從而評價利潤表內的主營業(yè)務收入“數(shù)據(jù)”的總體合理性；在選項 C中，存貨的“收發(fā)存”三者之間有內在聯(lián)動關系，注冊會計師可以通過入庫存貨與出庫存貨的 “數(shù)據(jù)”比較來分析期末存貨和當期主營業(yè)務成本的總體合理性；在選項 D中，注冊會計師往往通過比較銷售價格和毛利率來發(fā)現(xiàn)顯失公允的關聯(lián)方交易，如果同一產(chǎn)品銷售給一方的售價大大高于銷售給其他各方的售價就很容易發(fā)現(xiàn)該公司存在關聯(lián)方交易。但在選項 B中，以樣本差異推斷總體誤差不存在“數(shù)據(jù)”之間有什么內在關系的分析比較，僅僅是一種推算，不屬于分析程序。下列有關審計重要性的表述中，錯誤的有（ 。A.在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的C.如果已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超過重要性水平， 注冊會計師無須要求管理層調整D.重要性的確定離不開職業(yè)判斷【答案】C【解析】注冊會計師應根據(jù)尚未更正的錯報來決定是否建議管理層調整。 尚未更正的錯報包括已識別尚未更正的錯報和推斷的錯報， 所以當已經(jīng)識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超過重要性水平， 注冊會計師應當考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序或要求管理層調整財務報表降低審計風險。在下列各類審計證據(jù)中，證明力最強的是（ 。A.注冊會計師自行編制的銀行存款調節(jié)表B.應收賬款函證的回函C.客戶自己編制的存貨盤點表D.應付賬款函證的回函【答案】B【解析】本題考核點為證據(jù)的可靠性。 從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠 .以下選項中，注冊會計師不應認可的是 ()。A.審計風險越大，需要的審計證據(jù)可能越多B.審計證據(jù)質量越高，需要的審計證據(jù)可能越少被審計單位管理層的可信賴度越高，所需審計證據(jù)的數(shù)量越少如果審計證據(jù)的質量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質量上的缺陷【答案】C【解析】注冊會計師一般不能以管理當局的可信賴程度作為減少必要審計證據(jù)的理由。9.注冊會計師應當了解的被審計單位及其環(huán)境的內容不包括（ 。A．被審計單位所在行業(yè)的關鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)B．與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動不相關的環(huán)保要求C．被審計單位不納入合并范圍的投資D.被審計單位擔保情況及表外融資情況【答案】B【解析】注冊會計師應當從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境： （一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（二）被審計單位的性質；（三）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（四）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險；（五）被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價；（六）被審計單位的內部控制。應當了解的被審計單位及其環(huán)境的內容包括與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關的環(huán)保要求。10.下列風險中，不可能導致被審計單位存在更高重大錯報風險的是（ 。A．不經(jīng)常發(fā)生的金額異常的重大交易產(chǎn)生的風險B.不經(jīng)常發(fā)生的性質異常的重大交易產(chǎn)生的風險C．重大會計估計變更產(chǎn)生的風險D.重大會計政策變更產(chǎn)生的風險【答案】D【解析】可能導致更高的重大錯報風險包括： （一）與重大非常規(guī)交易相關的特別風險；（二）與重大判斷事項相關的特別風險。 非常規(guī)交易是指由于金額或性質異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易；判斷事項通常包括做出的會計估計。11.注冊會計師針對評估的被審計單位財務報表層次的重大錯報風險，可以選擇的總體應對措施不包括（ 。A．向項目組強調在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性B．分派更有經(jīng)驗的審計人員，提供更多的督導或利用專家的工作C．考慮涉及的各類交易、帳戶余額和列報的特征，以制定合理的審計方案D．在選擇進一步審計程序時，注意某些程序不能被被審計單位管理層預見或事先了解【答案】C【解析】總體應對措施中不包括 C，C屬于實施進一步審計程序時應考慮的內容。12．以下審計程序中，注冊會計師最有可能證實已記錄應付賬款存在的是 ()。A．從應付賬款明細賬追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證B．檢查采購文件以確定是否使用預先編號的采購單C.抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應付賬款明細賬D．向供應商函證零余額的應付賬款【答案】A【解析】屬于查找未入賬應付賬款的測試程序。13．在對詢證函的以下處理方法中，正確的是（） ）A．在粘封詢證函時進行統(tǒng)一編號B．寄發(fā)詢證函，并將重要的詢證函復制給被審計單位進行催收C．有10封詢證函直接交給被審計單位的業(yè)務員，由其到被詢證單位蓋章后取回D．有 10封詢證函要求被詢證單位傳真至被審計單位，并將原件蓋章后寄至會計師事務?！敬鸢浮緼【解析】本題的考點為審計證據(jù)的可靠性和注冊會計師對企業(yè)詢證函的處理。 C、D做法會因影響注冊會計師獲取審計證據(jù)的可靠性， 詢證函經(jīng)被審計單位職員之手， 易被涂改或偽造。注冊會計師應當直接控制詢證函的發(fā)送和回收， B做法有誤。14.應付款項實質性分析程序的內容不包括（） 。A.將本期期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動的原因B.將本期各月應付賬款余額進行比較，分析變動的趨勢是否正常C.計算應付賬款對流動負債的比率，并與以前期間對比分析分析存貨、營業(yè)成本的增減變動幅度，判斷應付賬款增減變動的合理性計算應付賬款與存貨的比率 并與以前年度相關比率對比分析【答案】B【解析】對資產(chǎn)、負債類賬戶而言，由于是時點賬戶，其年末余額并不來自各月月末余額，因此實質性分析的內容一般不包括本期各月月末余額的比較。15.在查找已提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產(chǎn)時，實施的審計程序是 ()。A．以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)的明細賬和投保情況B．以檢查固定資產(chǎn)明細賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和投保情況C．以分析折舊費用為起點，檢查固定資產(chǎn)實物D．以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費用【答案】B【解析】查找已提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產(chǎn)時， 主要是檢查固定資產(chǎn)的真實存在性，從帳入手，測試丙公司是否需列資產(chǎn)。 因此以檢查固定資產(chǎn)明細賬為起點， 檢查固定資產(chǎn)實物和投保情況。16.注冊會計師通過分析程序發(fā)現(xiàn)被審計單位存貨周轉率波動， 分析其原因不可能存在 ()情況。A.存貨成本項目發(fā)生變動B.存貨盤存制度發(fā)生變動C.銷售額發(fā)生大幅度變動D存貨核算方法發(fā)生變動【答案】B【解析】存貨盤存制度發(fā)生變動屬于內部控制變動。17.注冊會計師對存貨進行審計時，下列提法不正確的是（ 。A．對存貨進行監(jiān)盤是證實存貨是否存在的重要程序B．對存貨實施監(jiān)盤是注冊會計師對存貨進行審計時最重要的程序C．按照存貨正確截止的要求，對于截止至 12月31日已收到購貨發(fā)票并登記入賬但未到庫的在途物資，注冊會計師不應納入盤點范圍D．對存貨進行計價審計，一般采用分層抽樣法【答案】C【解析】對于截止至 12月31日單到貨未到”的在途物資，因為相應的負債已記入本年賬內，因此應納入盤點范圍。注冊會計師復核存貨監(jiān)盤備忘及相關審計工作底稿時，做法正確的是（） 。A.監(jiān)盤前將抽盤范圍告知被審計單位，以便其做好相關準備B.索取全部盤點表并按編號順序匯總后，進行賬賬、賬實核對C.抽盤后將抽盤記錄交予被審計單位，要求被審計單位據(jù)以修正盤點表D.未能監(jiān)盤期初存貨，根據(jù)期末監(jiān)盤結果倒推存貨期初余額，并予以確認【答案】B【解析】本題的考點為存貨監(jiān)盤。 A中抽盤范圍注冊會計師自行確定，不必告知 K公司；C中注冊會計師將抽查結果與被審計單位盤點記錄相核對， 并形成相應記錄， 如果抽查時發(fā)現(xiàn)差異，注冊會計師應當查明原因， 及時提請被審計單位更正。 D中未能監(jiān)盤期初存貨注冊會計師應當實施以下一項或多項審計程序， 以獲取有關本期期初存貨余額的充分、 適當?shù)膶徲嬜C據(jù)一）查閱前任注冊會計師工作底稿； （二）審閱上期存貨盤點記錄及文件； （三）抽查上期存貨交易記錄； （四）運用毛利百分比法等進行分析。如果被審計單位的投資證券是委托某些專門機構代為保管的， 為證實這些投資證券的真實存在，注冊會計師應（ 。A．實地盤點投資證券 B．獲取被審計單位管理當局聲明C．向代保管機構發(fā)函詢證 D．逐筆檢查被審計單位相關會計記錄【答案】C【解析】被審計單位的投資證券是委托某些專門機構代為保管的， 注冊會計師應向代保管機構發(fā)函詢證，證實這些投資證券的真實存在性。下列符合“確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”原則的是（）。A.由出納人員兼任會計檔案保管工作B.由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章C.由出納人員兼任收入總賬和明細賬的登記工作由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細賬或總賬的登記工作【答案】D【解析】出納員的職責是擔負現(xiàn)金收付、銀行結算及貨幣資金的核算等職責，不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記。選項 A、B、C沒有遵循不相容崗位相互分離原則。教育聯(lián)展網(wǎng)二、多項選擇題 (本大題共 10小題，每小題 2分，共20分)下列關于順查法的說法中正確的是 ().A．審計質量高B．工作量大，不利于提高審計工作效率C．適用于內控系統(tǒng)比較健全的被審計單位D．適用于規(guī)模較小的被審計單位E．審計的目的性針對性比較強【答案】ABD【解析】這個知識點考核的是順查法的缺點。 順查法的優(yōu)點是審計過程全面細致， 因此審計質量高。缺點是事無巨細，不突出重點，工作量大，不利于提高審計工作效率。一般適用于業(yè)務規(guī)模小、會計資料較少、存在問題較多的被審計單位。關于鑒證業(yè)務要素的相關表述不正確的是（ 。A．鑒證對象只能是財務狀況B．審計時所使用的標準是鑒證業(yè)務準則C．注冊會計師針對鑒證對象信息提供保證D．標準即用來對鑒證對象進行評價或計量的基準當鑒證對象為財務業(yè)績，鑒證對象信息是財務報表【答案】ABC【解析】鑒證對象可能是財務狀況，也可能是非財務狀況，故 A不對。審計時所使用的標準是會計準則和相關會計制度，故 B不對。注冊會計師不提供保證，故 C不對。屬于自我評價損害獨立性的情形主要包括（ 。A．鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工B．對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式C．為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務D．為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)E.為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的其他記錄【答案】ACDE【解析】對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式屬于經(jīng)濟利益對獨立性產(chǎn)生損害的情形。注冊會計師通過對被審計單位 （ 人員進行書面或口頭詢問等查詢方法來獲取審計證據(jù)。A．內部知情人士 B．外部知情人士C．律師 D．財會人員E.財務經(jīng)理【答案】ABCDE【解析】詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向 P公司內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息， 并對答復進行評價的過程。 被審計單位律師及財會人員都屬于內部知情人員。注冊會計師應當實施的風險評估程序有（ 。觀察經(jīng)營場所追蹤交易通過與財務報告相關的信息系統(tǒng)的過程計算內部控制生成和記錄詢問公司有關人員穿行測試【答案】AD【解析】注冊會計師通常實施下列風險評估程序，以獲取有關控制設計和執(zhí)行的審計證據(jù)：（一）詢問；（二）觀察；（三）檢查；（四）分析程序。在測試控制運行的有效性時， 注冊會計師應當從下列 ()方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據(jù)。A.控制是如何運行的B.控制是否得到一貫執(zhí)行C.控制由誰執(zhí)行D.控制以何種方式運行E.控制在所審計期間的不同時點是如何運行的【答案】BCDE【解析】在測試控制運行的有效性時， 注冊會計師應當從下列方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據(jù)：（一）控制在所審計期間的不同時點是如何運行的； （二）控制是否得到一貫執(zhí)行三）控制由誰執(zhí)行； （四）控制以何種方式運行。注冊會計師對被審計單位已發(fā)生的銷貨業(yè)務是否均已登記入賬進行審計時， 常用的控制測試程序有（ 。A．檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性 B．檢查賒銷業(yè)務是否經(jīng)適當?shù)氖跈嗯鷾蔆．檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性 D．觀察已經(jīng)寄出的對賬單的完整性E.檢查對賬單連續(xù)編號的完整性【答案】AC【解析】檢查發(fā)運憑證和銷售發(fā)票等原始票據(jù)是否連續(xù)編號， 是測試銷貨業(yè)務完整性常用的控制測試程序。檢查賒銷業(yè)務是否經(jīng)適當?shù)氖跈嗯鷾剩?觀察已經(jīng)寄出的對賬單的完整性分別為測試交易授權和獨立稽核。（）措施對函證實施過程進行控制。A．將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄核對B．將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對C．詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出D．在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務委托的會計師事務所回函E.詢證函經(jīng)會計師事務所蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出【答案】ABCD【解析】注冊會計師應當采取以下措施對函證實施過程進行控制： 將被詢證者的名稱、 地址與被審計單位有關記錄核對； 將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對；詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后， 由注冊會計師直接發(fā)出； 在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務委托的會計師事務所回函； 將發(fā)出詢證函的情況記錄于工作底稿； 將收到的回函形成工作底稿，并匯總統(tǒng)計函證結果。注冊會計師實施固定資產(chǎn)實質性程序 下列表述正確的是（ 。A．對已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，注冊會計師應檢查其是否已暫估入賬并計提折舊B．實施實地檢查審計程序時，注冊會計師可以固定資產(chǎn)明細賬為起點進行追查C．注冊會計師實地檢查固定資產(chǎn)的重點應放在當期增加的固定資產(chǎn)D．審計固定資產(chǎn)減少的目的在于查明減少的固定資產(chǎn)是否已做相應的會計處理E．注冊會計師實地檢查固定資產(chǎn)的重點應放在當期減少的固定資產(chǎn)【答案】ABCD【解析】注冊會計師實地檢查固定資產(chǎn)的重點應放在當期增加的固定資產(chǎn)， 而不應包括減少的固定資產(chǎn)，減少的固定資產(chǎn)無法通過實地檢查發(fā)現(xiàn)。審計報告的引言段應當包括 ()。A．指出構成整套財務報表的每張財務報表的名稱B．提及財務報表的附注C．指明財務報表的日期和涵蓋的期間D．指明審計報告的收件人E.指明管理層對財務報表的責任段【答案】ABC【解析】審計報告的引言段應當說明被審計單位的名稱和財務報表已經(jīng)過審計， 并包括下列內容：指出構成整套財務報表的每張財務報表的名稱；提及財務報表的附注；指明財務報表的日期和涵蓋的期間。三、名詞解釋（本大題共 2小題，每小題 2分，共4分）認定【答案】認定是指管理層對財務報表各組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。2.控制活動【答案】控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序， 包括與授權、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動。四、簡答題（本大題共 2小題，每小題 5分，共 10分）A公司主要經(jīng)營電視機產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。產(chǎn)品銷售以倉庫為交貨地點。A公司目前主要采用手工會計系統(tǒng)。注冊會計師負責于2008年10月20日至11月20日對A公司的貨幣資金內部控制進行了解、測試與評價。資料：注冊會計師負責對 A公司貨幣資金與交易循環(huán)的內部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內容摘錄如下：（1）關于銀行存款的內部控制：財務處處長負責支票的簽署，外出時其職責由副處長代為履行副處長負責銀行預留印鑒的保管和財務專用章的管理， 外出時其職責由廠長代為履行；財務人員乙負責空白支票的管理， 僅在出差期間交由財務處長管理。 負責簽署支票的財務處長的個人名章由其本人親自掌管，僅在出差期間交由副處長臨時代管。（2）關于貨幣資金支付的規(guī)定：部門或個人用款時，應提前向審批人提交申請，注明款項的用途、金額、支付方式、經(jīng)濟合同、或相關證明；對于金額在 10000元以下的用款申請，必須經(jīng)過財務副處長的審批， 金額在10000元以上的用款申請， 應經(jīng)過財務處長的審批； 出納人員根據(jù)已經(jīng)批準的支付申請， 按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)， 及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記帳；貨幣資金支付后， 應由專職的復核人員進行復核， 復核貨幣資金的批準范圍、 權限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、時間等，發(fā)現(xiàn)問題后及時糾正。要求：針對資料第(1)和第(2)項，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述事項是否表明相關內部控制得到有效執(zhí)行。 如果表明相關內部控制未能得到有效執(zhí)行， 請簡要說明理由， 并提出改進建議?！敬鸢浮浚?）（1）有嚴重缺陷。理由：因為如果財務處長與財務人員乙同時出差， 則空白支票、簽署支票的個人名章、 財務專用章、銀行預留印鑒將全部落入副處長之手。 同樣地，如果副處長與財務人員乙同時出差，空白支票、簽署支票的個人名章、財務專用章、銀行預留印鑒將全部將全部落入處長之手，這就違反了簽發(fā)支票的全部印鑒不能由一個人掌管的規(guī)定，難以防止銀行存款被貪污的情況。建議：財務處長、副處長外出期間，分別指定與貨幣資金支付無關的專門人員掌管印鑒。（2）貨幣資金的支付制度存在嚴重缺陷。理由：因為一是未對財務處長的審批權限規(guī)定任何限制， 違反了“對重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策”的規(guī)定，無法防范貪污、侵占、挪用貨幣資金的行為；二是貨幣資金支付在前，復核在后，至多能及時發(fā)現(xiàn)問題，而無法防止問題的發(fā)生。建議：經(jīng)董事會指定財務處長的審批權限， 對超過權限的貨幣資金支付業(yè)務， 實行集體決策；支付貨幣資金之前， 應由專職的復核人員進行復核， 復核貨幣資金的批準范圍、 權限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、支付單位等是否妥當。復核無誤后交由出納員辦理支付業(yè)務。注冊會計師對 XYZ股份有限公司 2009年度財務報表進行審計， 其未經(jīng)審計的有關財務報表項目金額如下（單位：人民幣萬元） ：財務報表項目名稱 金額資產(chǎn)總計 180000股東權益合計 88000營業(yè)收入 240000利潤總額 36000凈利潤 24120要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn) （股東權益）、營業(yè)收入和凈利潤作為判斷基礎，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別 0.5%1%0.5%和5%，請代注冊會計師計算確定 XYZ 股份有限公司 1997年度財務報表層次的重要性水平（請列示計算過程）。（1）計算確定 XYZ股份有限公司 2009年度財務報表層次的審計重要性水平；（2）簡要說明重要性水平與審計風險之間的關系；（3）簡要說明重要性水平與審計證據(jù)之間的關系?！敬鸢浮柯晕?、論述題（本大題共 1小題，共 10分）根據(jù)審計準則的相關規(guī)定，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（1）請問注冊會計師獲取審計證據(jù)，其特性包括哪些？（2）注冊會計師運用哪些審計方法獲取審計證據(jù)？（3）注冊會計師可以實施的審計程序可以劃分為哪幾類？【答案】略六、案例分析題 (本大題共 3小題，每小題 12分，共36分)下表列示了交易性金融資產(chǎn)、應收賬款和固定資產(chǎn)項目的若干具體審計目標及可能實施的主要審計程序。 請針對每一審計目標， 在相應的審計項目內選出能夠實現(xiàn)該審計目標的一項最佳審計程序，將其相應的編號列在題后表格內，每一項審計程序最多只能被選擇一次。審計項目 審計目標 審計程序交易性金融資產(chǎn) (1)交易性金融資產(chǎn)存在性。(2)交易性金融資產(chǎn)計價的準確性。(3)在資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)項目的分類恰當。 A.檢查交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)分類恰當，并已進行正確的會計處理。B.抽查交易性金融資產(chǎn)交易記錄原始憑證，證實有關憑證是否已預先編號。C.確定交易性金融資產(chǎn)價格的任何波動已進行恰當?shù)臅嬏幚?。D.函證資產(chǎn)負債表日被托管的所有有價證券。應收賬款 (4)在資產(chǎn)負債表日，應收賬款記錄完整。(5)資產(chǎn)負債表日應收賬款余額正確。(6)應收賬款總體合理。(7)應收賬款分類反映恰當。(8)在資產(chǎn)負債表日，被審計單位對所有應收賬款具有法定收款權。 A.分析應收賬款同銷售的比率關系，并同前期比較。B.實施銷售截止測試，確定銷售業(yè)務和相應的存貨及銷貨成本記錄在恰當?shù)臅嬈陂g。C.按計提壞賬準備的范圍、標準測算已提壞賬準備是否充分，并提請調整大額差異。D.抽查被審計單位職員及有關部門的暫借款項的記錄，確定已計入正確的賬戶。E.檢查貨運文件是否連續(xù)編號，作廢的文件是否蓋章注銷。F.復核所有貸款協(xié)議，確定應收賬款是否已作抵押。固定資產(chǎn) (9)被審計單位對所審會計期間內所增固定資產(chǎn)享有所有權。(10)在資產(chǎn)負債表日所有在冊固定資產(chǎn)均存在。(11)在資產(chǎn)負債表日，所有固定資產(chǎn)的凈值均已正確計量 A. 實地檢查所有主要的機器設備。B.復核折舊費用的計提，并確定固定資產(chǎn)有效使用年限及折舊方法同以前年度一致。C.確定固定資產(chǎn)記錄部門與保管使用部門的職責分離。D.審查固定資產(chǎn)契約和保險單據(jù)?！敬鸢浮柯訷注冊會計師負責對 X公司20×8年度財務報表進行審計。相關資料如下：資料一：X公司主要從事 A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，無明顯產(chǎn)銷淡旺季。產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為 20天。在 A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中， a原材料成本占重大比重。 a原材料在 20×8年的年初、年末庫存均為零。 A產(chǎn)品的發(fā)出計價采用移動加權平均法。資料二：20×8年度，X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要依賴進口，匯率因素導致a原材料采購成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導致銷售價格明顯下跌。資料三：X公司20×8年度未經(jīng)審計財務報表及相關財戶記錄反映：A產(chǎn)品20×7年度和208年度的銷售記錄A產(chǎn)品20×8年度收發(fā)存記錄（3）與銷售 A產(chǎn)品相關的應收賬款變動記錄要求：根據(jù)上述資料，運用分析程序識別 X公司20×8年度財務報表是否存在重大錯報風險，并列示分析過程和分析結果?！敬鸢浮柯宰詴嫀熦撠煂徲嫾坠?2008年度財務報表。2008年11月，注冊會計師對甲公司的內部控制進行了初步了解和測試。資料：通過對甲公司內部控制的測試， 注冊會計師注意到， 除下列情況表明存貨相關內部控制可能存在缺陷外，其他內部控制均健全、有效：（1）甲公司未定期對存貨實施盤點，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄；（2）甲公司發(fā)出存貨時未全部按順序記錄；（3）甲公司生產(chǎn)存貨所需的零星 C材料由 XYZ 公司代管，但甲公司未對 C材料的變動進行會計記錄；（4）甲公司每年 12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，但未在財務部門的會計賬上反映；（5）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象；（6）甲公司財務部門會計記錄和倉庫明細賬均反映了代 XYZ公司保管的 E材料。要求：（l）注冊會計師通過內部控制測試所注意到的各種情況是否實際構成存貨內部控制缺陷？并簡要說明理由（請在答題卷的表格中解答） 。根據(jù)資料，對于上述情況中確實存在內部控制缺陷的，為了證實其可能導致的財務報表錯誤，請代 A和B注冊會計師分別確定一項最主要的實質性程審計學試題及答案一、單項選擇題1。審計的最本質特征是（）。A.公正性B。獨立性C.權威性D。真實性2.稅務機關的財務收支業(yè)務應當由(）來進行審計。A。國家審計B.財政局C。民間審計D。監(jiān)事會3.政府審計的重要特點（）。A。強制性B.獨立性C。廣泛性D。無償性4。（）不屬于注冊會計師審計的業(yè)務范圍。A。驗資B。審計業(yè)務C.會計咨詢業(yè)務D.會計監(jiān)督5。確定重要性水平是在審計（)中進行.A。準備階段B.實施階段C。終結階段D.后續(xù)階段6.審計人員對存貨盤點進行監(jiān)督,取得盤點記錄是證明實物的（）。A。外部證據(jù)B。直接證據(jù)C。間接證據(jù)D。環(huán)境證據(jù)7.(）是指從實物的外部特征和內含性能來證明事物真相的各種財產(chǎn)物資。A.環(huán)境證據(jù)B。加工證據(jù)C.書面證據(jù)D。實物證據(jù)8。（）業(yè)務屬于不相容職務。A。會計和審計B.推銷員和銷售科長C。技術員和車間主任D。門衛(wèi)和保衛(wèi)科長9。下列項目中,需要接受被審計單位委托才能提供審計服務的是（）A。政府審計B。注冊會計師審計C.內部審計D.內部審核10.審計風險模型表述為A．審計風險=固有風險*控制風險B．審計風險=固有風險*控制風險*檢查風險C．審計風險=固有風險*＊檢查風險D．審計風險=重大錯報風險*檢查風險11。（)是建立在內部控制評價基礎上的審計方法A。制度基礎審計B.賬項基礎審計C。風險基礎審計D.注冊會計師審計12。注冊會計師的服務是一種有償服務，下列不能成為會計師事務所收費依據(jù)的是（）A。審計結果的大小B。服務性質C.工作量大小D.參加人員層次的高低13一般來講，建立和設計內部控制制度的是（）。A。審計人員B.審計機關的項目負責人C.企業(yè)管理人員D.被委托的第三人14。審計全過程的中心環(huán)節(jié)是（)。A。準備階段B.實施階段

C.終結階段D.審批階段15、如果應付賬款所屬明細科目出現(xiàn)借方余額，審計人員應提請在資產(chǎn)負債表的（）項目列示.A.應收賬款B.預收賬款C.應付賬款D.預付賬款16、下列對于內部控制作用的論述正確的是(）。A。保護財產(chǎn)物資的完全完整和有效使用B.保證會計信息和其他信息資料的絕對可靠性和正確性C.保證企業(yè)盈利D.杜絕串通舞弊二、多項選擇題1.由（）和(）進行的審查才是審計.A.專職機構B。審計人員C。會計人員D.管理人員2.民間審計人員職業(yè)道德具體包括（）。A.科學原則B.獨立原則C。公正原則D。客觀原則3。我國審計組織包括（)構成。A.政府審計機關B。注冊會計師審計組織C。內部審計機構D.資產(chǎn)評估機構4。按審計的目的和內容分為（）.A。財務報表審計B.經(jīng)營審計C。合規(guī)性審計D。經(jīng)濟責任審計5.簽發(fā)審計報告前復核審計工作底稿，主要復核（）。A。所采用的審計程序是否恰當B.所編制審計工作底稿的充分性C.審計過程中是否存在重大遺漏D。審計工作是否符合會計師事務所的質量要求6。審計報告意見的基本類型（）A。無保留意見B。保留意見C.否定意見D。無法表示意見三、判斷題1.合法性是指被審計單位會計報表的編報是否符合《企業(yè)會計準則》的規(guī)定.（）2。審計的職能不是一成不變的，它是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展而變化的.（)3。調節(jié)法只包括對未達賬項的調節(jié)。(）4。內部審計機構可以審查財政預算的執(zhí)行和財政決算。（）5.民間審計組織不得以降低收費的方式招攬業(yè)務。（）6.只要注冊會計師未查出被審計單位會計報表中的錯報，則必須承擔法律責任.（）7審計程序是審計人員在審計工作時所必須遵循的步驟。

（

)8．良好的內部控制可完全杜絕串通舞弊.

(

)9.審計通知書是注冊會計師與委托人共同簽署的。（）10.在我國審計監(jiān)督體系中，政府審計是主導，內部審計是基礎，而注冊會計師審計是不可缺少的重要力量.（)11．注冊會計師審計的總體目標是對被審計單位會計報表的合法性和公允性發(fā)表意見。(）12。對現(xiàn)金的盤點應采用突擊式盤點。（)13。對資產(chǎn)進行盤點是驗證賬實是否相符的一種重要方法。(）14審計報告均應由注冊會計師簽名、蓋章。（）15。驗資分為設立驗資和變更驗資（）四、簡答題1.你如何理解審計的概念？2。簡述審計質量控制準則的主要內容。3．存貨與倉儲循環(huán)主要涉及哪些會計報表項目？如何對存貨進行審計？4．銷售與收款業(yè)務循環(huán)主要涉及哪些會計報表項目？如何對主營業(yè)務收入和應收賬款進行審計？5.籌資與投資業(yè)務循環(huán)主要涉及哪些會計報表項目？如何對交易性金融資產(chǎn)和長期股權投資進行審計？6．采購與付款業(yè)務循環(huán)主要涉及哪些會計報表項目？如何對固定資產(chǎn)和應付賬款進行審計？7．如何對現(xiàn)金和銀行存款進行審計?8．注冊會計師審計報告的意見類型有哪幾種？各是在什么情況下出具的?9．簡述審計證據(jù)的特性。五、實務題1.審計人員對某企業(yè)的應收賬款進行審計時，有下列客戶被考慮作為函證對象：單位：元客戶應收賬款年初余額應收賬款年末余額本年銷售總額A150000140000200000B85000100000360000C22000022000080000D300004000050000E70000350000400000F66000178000要求：（1）從上面客戶中應選擇哪兩家最主要的客戶作為函證對象？并說明理由.(2）如果函證結果發(fā)現(xiàn)差異,審計人員應采取哪些主要的審計程序？2.2010年6月30日某審計局對某鋼廠勞動服務公司進行財務審計，在檢查現(xiàn)金管理時，發(fā)現(xiàn)該單位現(xiàn)金日記賬余額為5676元。庫存現(xiàn)金實點數(shù)額290.00元：另外,有王某借2000元:還有2000元是為其他單位墊付的，經(jīng)手人寫一借條。（要求）編制庫存現(xiàn)金情況表并指出該單位在庫存現(xiàn)金管理上存在什么問題？請?zhí)岢鰧徲嬕庖姟齑娆F(xiàn)金情況表年月日單位：項目金額備注庫存現(xiàn)金實點數(shù)額加：已付訖未入賬的支出憑證加：白條抵庫數(shù)庫存現(xiàn)金實際占用額庫存現(xiàn)金賬面結存額企業(yè)會計：出納:制表:復核：單位公章:3．注冊會計師李文審計中興公司2009年12月31日“應收賬款”項目，在審閱應收賬款明細賬時發(fā)現(xiàn)：應收賬款項目中有A公司欠款300萬元，經(jīng)查賬齡已在3年以上,且了解到A公司已經(jīng)法院履行法定程序宣布破產(chǎn),中興公司未及時申請債權權益。（注：該公司年末壞賬準備余額200萬元，企業(yè)所得稅率25％）對上述事項注冊李文應如何處理？4．審計人員對企業(yè)材料采購業(yè)務進行審查時發(fā)現(xiàn)本年內一筆業(yè)務：企業(yè)從外地購入原材料6000千克，單價32元，計價款192000元，外地運雜費4500元。財會部門把材料價款計入原材料成本，外地運雜費計入管理費用。待材料驗收入庫后，業(yè)務部門轉來材料入庫驗收單，發(fā)現(xiàn)材料短缺18千克，查明是運輸途中的合理損耗，財會部門將其計入管理費用。要求：指出企業(yè)財會部門的會計處理是否正確，如有錯誤如何進行調整？并指出企業(yè)在材料采購管理工作中存在的問題。5．某企業(yè)采用月末一次加權平均法計算結轉耗用材料成本，本月甲材料月初結存數(shù)量4600千克，金額為7360元，本月購入甲材料數(shù)量8350千克，金額為14396元。本月基本生產(chǎn)車間耗料4900千克,結轉材料成本11200元。要求:說明審計方法；指出存在的問題并提出處理意見.6．審計人員在審查某企業(yè)利潤總額時,審閱有關會計資料，本年已實現(xiàn)利潤總額為300萬元.但在審計過程中卻發(fā)現(xiàn)如下情況：①企業(yè)用于分配給投資者投資利潤的產(chǎn)品一批，價值為22.5萬元，已計入產(chǎn)品銷售收入②產(chǎn)品價格上浮5％,取得價格上浮收12萬元，已計入營業(yè)外收入。③企業(yè)將提前報廢的固定資產(chǎn)凈損失15萬元，作為補提折舊，計入管理費用。④企業(yè)出售設備一臺凈收益7.5萬元,已計入營業(yè)外收入。⑤企業(yè)勞動保險費用30萬元，計入管理費用。⑥專利權轉讓收入13。5萬元,已計入管理費用。⑦新產(chǎn)品試制失敗損失15萬元,已計入管理費用。⑧年末“產(chǎn)品銷售成本"賬戶有貸方余額50萬元。⑨駕駛員違章罰款3250元,已計入“管理費用"。該企業(yè)增值稅稅率為17％，營業(yè)稅稅率為5%.要求:根據(jù)上述資料，說明賬務處理是否正確，如有錯誤應提出糾正辦法,并調整計算實際利潤總額。7、（1）經(jīng)查某企業(yè)已售出B產(chǎn)品1,000件，給甲企業(yè)每件售價為1，000元，雙方商定優(yōu)惠折讓為5%，并按商定付款時間長短給予2％—3％的銷售折扣。其財務處理如下：借：應收賬款-—甲企業(yè)950,000財務費用50，000貸:產(chǎn)品銷售收入1,000,000（2)上題中該企業(yè)上述貨款按約定付款時間，除折扣外已收到，并已存入銀行。銷售折扣應為3%。其賬務處理如下：借：銀行存款921,500產(chǎn)品銷售費用28，500貸：應收賬款-—甲企業(yè)950，000要求：對該單位的經(jīng)濟業(yè)務及其賬戶進行審計,如有錯誤，請指出并判明屬何種錯誤,分析其對相關成本費用和利稅指標的影響,提出相應處理意見.（假設企業(yè)所得稅稅率為25％）8、審計人員于2010年3月審計A企業(yè)應付賬款時，發(fā)現(xiàn)2009年12月份應付賬款中有一筆會計分錄如下：借：制造費用20萬貸：應付賬款—-B工程公司20萬經(jīng)進一步審計發(fā)現(xiàn):B工程公司并不存在，A企業(yè)當年經(jīng)濟效益較好,年終以車間修理為名,虛列提供勞務單位,列支勞務費用20萬元，作為應付款項處理，從而使當年12月份的產(chǎn)品成本增加了20萬元。假定12月份的產(chǎn)品已全部完工入庫,并且已銷售了80%.要求：請根據(jù)上述資料提出審計處理意見。答案一、單項選擇題1.B2.A3。C4。D5。A6。B7。D8.A9.B10.D11.A12.A13。C14.B15.D16。A二、多項選擇題1.AB2。BCD3.ABC4。BCD5。ABCD6。ABCD三、判斷題1.×2。√3.×4.×5.√6。×7。√8?！?。√10?！?1.√12.√13.×14?！?5?！趟摹⒑喆痤}略。五、實務題1。答:(1）應選擇C、E兩個公司作為函證對象.函證的主要目的是驗證應收賬款的真實性。C公司的銷貨雖然只有80000,但應收賬款年末與年初沒有變化，仍為220000元，有可能是有爭議的貨款，金額較大。E公司的應收賬款由年初的70000元增加到年未的350000元,增幅大而且金額也較大.（2）當函證結果發(fā)現(xiàn)差異時，審計人員應查明原因,如果屬于錯報和漏報和就應估計應收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯，并判斷是否應擴大函證范圍。2.答：（1)根據(jù)庫存現(xiàn)金的清查結果，審計人員編制該單位庫存現(xiàn)金情況表如下：

庫存現(xiàn)金情況表盤點日：2007年6月30日單位：元項目金額備注庫存現(xiàn)金實點數(shù)額加：已付訖未入賬的支出作證加:白條抵庫數(shù)庫存現(xiàn)金實際占用額庫存現(xiàn)金賬面結存額290。002000.002000.004290.005676。00

缺1386.00企業(yè)會計:XX出納員：XX被審計單位公章編制:XX復核：XX（2）該單位在庫存現(xiàn)金管理上存在以下問題：A.現(xiàn)金賬實不符。審查目賬面結存額5,676.00元,而實際庫存現(xiàn)金4,290。00元，短缺現(xiàn)金1,386.00元。B。白條抵庫.出納員以白條借給職工王XX，并為其他單位墊付現(xiàn)金。C.審批手續(xù)不健全.出納員未經(jīng)領導批準，擅自出借現(xiàn)金，嚴重地違反貨幣資金管理條例。審計意見：A.應查明現(xiàn)金短缺的原因，并追究出納員的責任.B.立即催收出借墊付的現(xiàn)金，及時收回交庫.C。應嚴格履行審批和復核手續(xù),強化財務人員法制觀念，增強財務人員自覺遵守財經(jīng)法紀的意識。3．應收賬款的可收回性直接影響審計年度的損益狀況，因此，注冊會計師在審計時要關注由于應收賬款的不可收回，對財產(chǎn)損失確認的影響，通過審閱相關的原始材料評價應收賬款不可收回性及其對本年度損益的影響，提請被審計單位及時做出會計處理.注冊會計師也要對此處理和影響在審計工作底稿中充分披露,并考慮如何在審計報告中作適當披露.會計處理如下：（1）沖銷壞賬借：壞帳準備300萬貸：應收賬款300萬（2）補提壞帳準備100萬元借:以前年度損益調整100萬貸：壞賬準備100萬（3）沖銷所得稅借：應交稅金-應交所得稅25萬貸：以前年度損益調整25萬（4）結轉以前年度損益調整借：利潤分配-未分配利潤75萬貸:以前年度損益調整75萬4.解：企業(yè)財會部門對材料采購過程中的外地運雜費和運輸途中的合理損耗的會計處理是不正確的,應將采購過程中的外地運雜費和途中的合理損耗計入材料采購成本中，應做如下調整：借:原材料5076貸:管理費用5076企業(yè)的材料采購業(yè)務，財會部門記帳前，倉庫驗收在后，