記賬實(shí)操-向境外支付“傭金”要代扣代繳稅款嗎附傭金賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)1/17記賬實(shí)操-向境外支付“傭金”要代扣代繳稅款嗎？附傭金賬務(wù)處理國(guó)際貿(mào)易中，出口企業(yè)時(shí)常會(huì)遇到向國(guó)外公司或個(gè)人支付傭金的情形，比如委托國(guó)外公司或個(gè)人開(kāi)發(fā)市場(chǎng)，就會(huì)涉及向境外支付傭金的情形。01Number常見(jiàn)傭金形式有哪些？傭金指代理人或經(jīng)紀(jì)人為委托人服務(wù)而收取的報(bào)酬，現(xiàn)行主要有三種形式。明傭交易雙方在買賣合同、信用證或發(fā)票等相關(guān)單證上明確表示傭金金額，相當(dāng)于折扣，實(shí)務(wù)中較少。單證中，通常表示在貿(mào)易術(shù)語(yǔ)后面，如“CIFC5%HONGKONG”這個(gè)C就是COMMISSION,即傭金。明傭需要在報(bào)關(guān)單中申報(bào)！注意：明傭需要沖減銷售收入暗傭不在發(fā)票上列明傭金，在合同中也不表明傭金率或“傭金”字樣，而是由委托方與中間商另外簽訂“代理協(xié)議”或約定的傭金，實(shí)務(wù)中比較常見(jiàn)。注意：暗傭需要計(jì)入期間費(fèi)用累計(jì)傭金出口企業(yè)對(duì)包銷、代理客戶簽訂合約，規(guī)定在一定時(shí)間內(nèi)推銷一定數(shù)量（或金額）以上的某種商品后，按其累計(jì)銷貨金額和傭金率支付的傭金。02Number支付境外傭金代扣代繳哪些稅金？支付傭金可理解為向國(guó)外客戶購(gòu)買服務(wù)而支付的費(fèi)用，根據(jù)跨境業(yè)務(wù)稅收管理有關(guān)規(guī)定，出口企業(yè)支付外方傭金，應(yīng)代扣代繳相關(guān)稅費(fèi)。是否需要代扣代繳增值稅1、先看政策規(guī)定：財(cái)稅[2016]36號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知附件一中規(guī)定第十二條在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：服務(wù)(租賃不動(dòng)產(chǎn)除外)或者無(wú)形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)，屬于我國(guó)增值稅納稅范圍。第十三條不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)，不屬于我國(guó)增值稅納稅范圍。2、結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)判斷：出口企業(yè)的涉外傭金，從業(yè)務(wù)鏈條來(lái)看，服務(wù)購(gòu)買方（出口商）在境內(nèi)，且服務(wù)的消費(fèi)使用在境內(nèi)，小編認(rèn)為支付給境外單位或個(gè)人的傭金不屬于完全發(fā)生在境外，需要代扣代繳增值稅，應(yīng)按經(jīng)理代理行為繳納增值稅，稅率6%。注：1）實(shí)務(wù)中對(duì)于此點(diǎn)存在爭(zhēng)議，建議與當(dāng)?shù)囟惥譁贤ǎ?）境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷售勞務(wù)繳納的增值稅已不需要繳納附加稅。依據(jù)如下：（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào)依法實(shí)際繳納的兩稅稅額，是指納稅人依照增值稅、消費(fèi)稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計(jì)算的應(yīng)當(dāng)繳納的兩稅稅額(不含因進(jìn)口貨物或境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)繳納的兩稅稅額)，加上增值稅免抵稅額，扣除直接減免的兩稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額后的金額。）是否需要代扣代繳企業(yè)所得稅1、先看企業(yè)所得稅政策規(guī)定：納稅義務(wù)所得來(lái)源地判定：取得勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地判斷。2、結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)判斷：勞務(wù)發(fā)生地：在文中所說(shuō)的傭金業(yè)務(wù)中，一般實(shí)際提供地為境外，則所得來(lái)源地為境外。傭金提供方：若是非居民企業(yè)里的第一類，需要結(jié)合傭金的取得與該企業(yè)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有無(wú)聯(lián)系判斷，有聯(lián)系，則需要繳納企業(yè)所得稅；若無(wú)聯(lián)系，則不需要繳納企業(yè)所得稅。傭金提供方：若是非居民企業(yè)里的第二類，則無(wú)需繳納企業(yè)所得稅。是否需要代扣代繳個(gè)人所得稅納稅義務(wù)所得來(lái)源地判定：取得勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地判斷。2、結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)判斷：傭金屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，一般來(lái)說(shuō)，文中所說(shuō)的傭金業(yè)務(wù)的個(gè)人提供方，按判斷標(biāo)準(zhǔn)，一般為非居民個(gè)人，對(duì)于取得勞務(wù)報(bào)酬所得的非居民個(gè)人是否征收個(gè)人所得稅，按照任職、受雇、履約勞務(wù)發(fā)生地判斷。非居民個(gè)人在境外為國(guó)內(nèi)出口企業(yè)提供的服務(wù)，履約勞務(wù)發(fā)生地在境外，則不需要繳納個(gè)人所得稅。但若勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)，則需要代扣代繳個(gè)人所得說(shuō)哦。境外傭金相關(guān)稅費(fèi)是否需要代扣代繳匯總03Number傭金案例一、稅費(fèi)由非居民企業(yè)承擔(dān)國(guó)外A企業(yè)（非居民企業(yè)）在境外為國(guó)內(nèi)B出口企業(yè)提供產(chǎn)品推介，合同約定按照產(chǎn)品銷售額的8%結(jié)算推介費(fèi)，產(chǎn)生的稅金由A企業(yè)自行承擔(dān)，2022年上半年B企業(yè)該業(yè)務(wù)銷售額為人民幣1000萬(wàn)元，7月B企業(yè)向A企業(yè)支付上半年費(fèi)用，試問(wèn)，支付該筆費(fèi)用產(chǎn)生多少稅金？最終支付A企業(yè)多少錢？如何賬務(wù)處理？解析：1、代扣代繳稅額代扣代繳增值稅=1000*8%/（1+6%）*6%=4.53萬(wàn)元2、支付A企業(yè)傭金金額1000*8%-4.53=75.47萬(wàn)元3、賬務(wù)處理（1）確認(rèn)傭金支出借：銷售費(fèi)用80萬(wàn)貸：其他應(yīng)付款80萬(wàn)（2）確認(rèn)代扣代繳稅金借：其他應(yīng)付款4.53萬(wàn)貸：應(yīng)交稅額——代扣代繳增值稅4.53萬(wàn)借：應(yīng)交稅額——代扣代繳增值稅4.53萬(wàn)貸：銀行存款4.53萬(wàn)（3）支付傭金借：其他應(yīng)付款75.47萬(wàn)貸：銀行存款75.47萬(wàn)二、稅費(fèi)由居民企業(yè)承擔(dān)國(guó)外A企業(yè)（非居民企業(yè)）在境外為國(guó)內(nèi)B出口企業(yè)提供產(chǎn)品推介，合同約定按照產(chǎn)品銷售額的8%結(jié)算推介費(fèi)，產(chǎn)生的稅金由國(guó)內(nèi)B出口企業(yè)承擔(dān)，2022年上半年B企業(yè)該業(yè)務(wù)銷售額為人民幣1000萬(wàn)元，7月B企業(yè)向A企業(yè)支付上半年費(fèi)用，試問(wèn)，支付該筆費(fèi)用產(chǎn)生多少稅金？最終支付A企業(yè)多少錢？如何賬務(wù)處理？解析：1、代扣代繳稅額代扣代繳增值稅=1000*8%*6%=4.8萬(wàn)元2、支付A企業(yè)傭金金額1000*8%=80萬(wàn)元3、賬務(wù)處理（1）確認(rèn)傭金支出借：銷售費(fèi)用80萬(wàn)貸：其他應(yīng)付款80萬(wàn)（2）確認(rèn)代扣代繳稅金借：營(yíng)業(yè)外支出4.8萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅4.8萬(wàn)借：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅4.8萬(wàn)貸：銀行存款4.8萬(wàn)注：按政策規(guī)定，非居民企業(yè)出現(xiàn)應(yīng)繳納增值稅、所得稅的情形，以支付人（購(gòu)買方）為扣繳義務(wù)人，進(jìn)行代扣代繳，所以出現(xiàn)案例中稅費(fèi)由國(guó)內(nèi)企業(yè)承擔(dān)的情形，從性質(zhì)和根源分析不屬于應(yīng)承擔(dān)的支出，與取得收入不直接相關(guān)，所以應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出科目，且不能稅前扣除。稅費(fèi)由居民企業(yè)承擔(dān)時(shí)，首先得算出最重要的一個(gè)計(jì)稅依據(jù)，也就是不含增值稅的價(jià)款，需要考慮所得稅、附加稅稅率，上面的案例中因?yàn)椴簧婕按鄞U所得稅和附加稅，所以未考慮此部分，企業(yè)若發(fā)生需要代扣所得稅、附加稅的情況，需要按此方式計(jì)算，不含增值稅價(jià)款=對(duì)外支付的金額/(1-所得稅稅率-增值稅稅率*附加稅稅率（需要繳納附加稅的情形）)，再以不含增值稅的價(jià)款計(jì)算需要代扣代繳的增值稅、附加稅和所得稅。04Number傭金常見(jiàn)問(wèn)題梳理一、支付傭金的證據(jù)鏈有哪些?1、傭金合同或協(xié)議2、與支付傭金有關(guān)的銷售合同或者服務(wù)協(xié)議需要注意的是：如果銷售合同為出口貨物的，則需提供貨物報(bào)關(guān)合同。3、銀行付款證明4、取得合法有效的發(fā)票傭金收款方為境外單位或個(gè)人，可以取得對(duì)方提供的形式發(fā)票，如對(duì)方不能提供發(fā)票類憑證的，可以憑相關(guān)合同或者協(xié)議，付匯憑證及對(duì)方簽收單等按規(guī)定在稅前扣除。5、個(gè)人所得稅完稅證明傭金收款人為境外個(gè)人，若傭金服務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，屬于來(lái)源于境內(nèi)的所得，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅；若傭金服務(wù)完全發(fā)生在境外，則不屬于來(lái)源于境內(nèi)的所得，不用繳納個(gè)人所得稅。上述個(gè)人若無(wú)法提供的，則由支付傭金的企業(yè)在支付傭金時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。同時(shí)需注意，代扣代繳個(gè)人所得稅需在支付次月15日內(nèi)完成，否則會(huì)有滯納金，影響公司納稅評(píng)級(jí)。6、傭金收取方資格證明或者營(yíng)業(yè)執(zhí)照、自然人身份證明及資格證書(shū)等。7、其他必要附件例如關(guān)于傭金付款結(jié)算進(jìn)度的說(shuō)明、傭金收款人的簽收單、承諾書(shū)等。二、企業(yè)所得稅傭金稅前扣除比例有規(guī)定嗎？根據(jù)財(cái)稅〔2009〕29號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。注：企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。三、傭金超出5%的部分在企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)候在哪個(gè)申報(bào)表納稅調(diào)整？在A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表中第23行（十一）傭金和手續(xù)費(fèi)支出進(jìn)行納稅調(diào)整。四、支付傭金代扣代繳的增值稅是否可以抵扣？根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：①用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；④國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。與