記賬實操-向境外支付“傭金”要代扣代繳稅款嗎附傭金賬務(wù)處理

會計實操文庫1/17記賬實操-向境外支付“傭金”要代扣代繳稅款嗎？附傭金賬務(wù)處理國際貿(mào)易中，出口企業(yè)時常會遇到向國外公司或個人支付傭金的情形，比如委托國外公司或個人開發(fā)市場，就會涉及向境外支付傭金的情形。01Number常見傭金形式有哪些？傭金指代理人或經(jīng)紀人為委托人服務(wù)而收取的報酬，現(xiàn)行主要有三種形式。明傭交易雙方在買賣合同、信用證或發(fā)票等相關(guān)單證上明確表示傭金金額，相當(dāng)于折扣，實務(wù)中較少。單證中，通常表示在貿(mào)易術(shù)語后面，如“CIFC5%HONGKONG”這個C就是COMMISSION,即傭金。明傭需要在報關(guān)單中申報！注意：明傭需要沖減銷售收入暗傭不在發(fā)票上列明傭金，在合同中也不表明傭金率或“傭金”字樣，而是由委托方與中間商另外簽訂“代理協(xié)議”或約定的傭金，實務(wù)中比較常見。注意：暗傭需要計入期間費用累計傭金出口企業(yè)對包銷、代理客戶簽訂合約，規(guī)定在一定時間內(nèi)推銷一定數(shù)量（或金額）以上的某種商品后，按其累計銷貨金額和傭金率支付的傭金。02Number支付境外傭金代扣代繳哪些稅金？支付傭金可理解為向國外客戶購買服務(wù)而支付的費用，根據(jù)跨境業(yè)務(wù)稅收管理有關(guān)規(guī)定，出口企業(yè)支付外方傭金，應(yīng)代扣代繳相關(guān)稅費。是否需要代扣代繳增值稅1、先看政策規(guī)定：財稅[2016]36號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知附件一中規(guī)定第十二條在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：服務(wù)(租賃不動產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購買方在境內(nèi)，屬于我國增值稅納稅范圍。第十三條不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)，不屬于我國增值稅納稅范圍。2、結(jié)合業(yè)務(wù)實質(zhì)判斷：出口企業(yè)的涉外傭金，從業(yè)務(wù)鏈條來看，服務(wù)購買方（出口商）在境內(nèi)，且服務(wù)的消費使用在境內(nèi)，小編認為支付給境外單位或個人的傭金不屬于完全發(fā)生在境外，需要代扣代繳增值稅，應(yīng)按經(jīng)理代理行為繳納增值稅，稅率6%。注：1）實務(wù)中對于此點存在爭議，建議與當(dāng)?shù)囟惥譁贤ǎ?）境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務(wù)繳納的增值稅已不需要繳納附加稅。依據(jù)如下：（財政部稅務(wù)總局公告2021年第28號依法實際繳納的兩稅稅額，是指納稅人依照增值稅、消費稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計算的應(yīng)當(dāng)繳納的兩稅稅額(不含因進口貨物或境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的兩稅稅額)，加上增值稅免抵稅額，扣除直接減免的兩稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額后的金額。）是否需要代扣代繳企業(yè)所得稅1、先看企業(yè)所得稅政策規(guī)定：納稅義務(wù)所得來源地判定：取得勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地判斷。2、結(jié)合業(yè)務(wù)實質(zhì)判斷：勞務(wù)發(fā)生地：在文中所說的傭金業(yè)務(wù)中，一般實際提供地為境外，則所得來源地為境外。傭金提供方：若是非居民企業(yè)里的第一類，需要結(jié)合傭金的取得與該企業(yè)設(shè)立的機構(gòu)場所有無聯(lián)系判斷，有聯(lián)系，則需要繳納企業(yè)所得稅；若無聯(lián)系，則不需要繳納企業(yè)所得稅。傭金提供方：若是非居民企業(yè)里的第二類，則無需繳納企業(yè)所得稅。是否需要代扣代繳個人所得稅納稅義務(wù)所得來源地判定：取得勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地判斷。2、結(jié)合業(yè)務(wù)實質(zhì)判斷：傭金屬于勞務(wù)報酬所得，一般來說，文中所說的傭金業(yè)務(wù)的個人提供方，按判斷標準，一般為非居民個人，對于取得勞務(wù)報酬所得的非居民個人是否征收個人所得稅，按照任職、受雇、履約勞務(wù)發(fā)生地判斷。非居民個人在境外為國內(nèi)出口企業(yè)提供的服務(wù)，履約勞務(wù)發(fā)生地在境外，則不需要繳納個人所得稅。但若勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)，則需要代扣代繳個人所得說哦。境外傭金相關(guān)稅費是否需要代扣代繳匯總03Number傭金案例一、稅費由非居民企業(yè)承擔(dān)國外A企業(yè)（非居民企業(yè)）在境外為國內(nèi)B出口企業(yè)提供產(chǎn)品推介，合同約定按照產(chǎn)品銷售額的8%結(jié)算推介費，產(chǎn)生的稅金由A企業(yè)自行承擔(dān)，2022年上半年B企業(yè)該業(yè)務(wù)銷售額為人民幣1000萬元，7月B企業(yè)向A企業(yè)支付上半年費用，試問，支付該筆費用產(chǎn)生多少稅金？最終支付A企業(yè)多少錢？如何賬務(wù)處理？解析：1、代扣代繳稅額代扣代繳增值稅=1000*8%/（1+6%）*6%=4.53萬元2、支付A企業(yè)傭金金額1000*8%-4.53=75.47萬元3、賬務(wù)處理（1）確認傭金支出借：銷售費用80萬貸：其他應(yīng)付款80萬（2）確認代扣代繳稅金借：其他應(yīng)付款4.53萬貸：應(yīng)交稅額——代扣代繳增值稅4.53萬借：應(yīng)交稅額——代扣代繳增值稅4.53萬貸：銀行存款4.53萬（3）支付傭金借：其他應(yīng)付款75.47萬貸：銀行存款75.47萬二、稅費由居民企業(yè)承擔(dān)國外A企業(yè)（非居民企業(yè)）在境外為國內(nèi)B出口企業(yè)提供產(chǎn)品推介，合同約定按照產(chǎn)品銷售額的8%結(jié)算推介費，產(chǎn)生的稅金由國內(nèi)B出口企業(yè)承擔(dān)，2022年上半年B企業(yè)該業(yè)務(wù)銷售額為人民幣1000萬元，7月B企業(yè)向A企業(yè)支付上半年費用，試問，支付該筆費用產(chǎn)生多少稅金？最終支付A企業(yè)多少錢？如何賬務(wù)處理？解析：1、代扣代繳稅額代扣代繳增值稅=1000*8%*6%=4.8萬元2、支付A企業(yè)傭金金額1000*8%=80萬元3、賬務(wù)處理（1）確認傭金支出借：銷售費用80萬貸：其他應(yīng)付款80萬（2）確認代扣代繳稅金借：營業(yè)外支出4.8萬貸：應(yīng)交稅費—代扣代交增值稅4.8萬借：應(yīng)交稅費—代扣代交增值稅4.8萬貸：銀行存款4.8萬注：按政策規(guī)定，非居民企業(yè)出現(xiàn)應(yīng)繳納增值稅、所得稅的情形，以支付人（購買方）為扣繳義務(wù)人，進行代扣代繳，所以出現(xiàn)案例中稅費由國內(nèi)企業(yè)承擔(dān)的情形，從性質(zhì)和根源分析不屬于應(yīng)承擔(dān)的支出，與取得收入不直接相關(guān)，所以應(yīng)計入營業(yè)外支出科目，且不能稅前扣除。稅費由居民企業(yè)承擔(dān)時，首先得算出最重要的一個計稅依據(jù)，也就是不含增值稅的價款，需要考慮所得稅、附加稅稅率，上面的案例中因為不涉及代扣代繳所得稅和附加稅，所以未考慮此部分，企業(yè)若發(fā)生需要代扣所得稅、附加稅的情況，需要按此方式計算，不含增值稅價款=對外支付的金額/(1-所得稅稅率-增值稅稅率*附加稅稅率（需要繳納附加稅的情形）)，再以不含增值稅的價款計算需要代扣代繳的增值稅、附加稅和所得稅。04Number傭金常見問題梳理一、支付傭金的證據(jù)鏈有哪些?1、傭金合同或協(xié)議2、與支付傭金有關(guān)的銷售合同或者服務(wù)協(xié)議需要注意的是：如果銷售合同為出口貨物的，則需提供貨物報關(guān)合同。3、銀行付款證明4、取得合法有效的發(fā)票傭金收款方為境外單位或個人，可以取得對方提供的形式發(fā)票，如對方不能提供發(fā)票類憑證的，可以憑相關(guān)合同或者協(xié)議，付匯憑證及對方簽收單等按規(guī)定在稅前扣除。5、個人所得稅完稅證明傭金收款人為境外個人，若傭金服務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，屬于來源于境內(nèi)的所得，應(yīng)繳納個人所得稅；若傭金服務(wù)完全發(fā)生在境外，則不屬于來源于境內(nèi)的所得，不用繳納個人所得稅。上述個人若無法提供的，則由支付傭金的企業(yè)在支付傭金時代扣代繳個人所得稅。同時需注意，代扣代繳個人所得稅需在支付次月15日內(nèi)完成，否則會有滯納金，影響公司納稅評級。6、傭金收取方資格證明或者營業(yè)執(zhí)照、自然人身份證明及資格證書等。7、其他必要附件例如關(guān)于傭金付款結(jié)算進度的說明、傭金收款人的簽收單、承諾書等。二、企業(yè)所得稅傭金稅前扣除比例有規(guī)定嗎？根據(jù)財稅〔2009〕29號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。注：企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。三、傭金超出5%的部分在企業(yè)所得稅匯算清繳的時候在哪個申報表納稅調(diào)整？在A105000納稅調(diào)整項目明細表中第23行（十一）傭金和手續(xù)費支出進行納稅調(diào)整。四、支付傭金代扣代繳的增值稅是否可以抵扣？根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：①用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；②非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；④國務(wù)院規(guī)定的其他項目。與