畢馬威中國稅務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型之道

/cn 大數(shù)據(jù)時(shí)代下的中國稅務(wù)管理數(shù)字化技術(shù)支持中國個(gè)人所得稅改革 報(bào)告》（TaxChallengesArisingfromDigitalization–InterimReport2018，以下簡稱《中期報(bào)告》），并計(jì)劃在2020年前就數(shù)字化商業(yè)模式推出基于廣泛共識的、全球一致的稅收政策，《中期報(bào)告》的發(fā)布無疑是BEPS倡議也是在過去五年中逐步形成?！吨衅趫?bào)告》的標(biāo)題本身正反映了法國政府公布了其針對數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅的報(bào)告。該報(bào)期報(bào)告》中的核心概念，并且是最早提出“對數(shù)字經(jīng)劃為《應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)》（AddressingtheTaxChallengesoftheDigitalEconomy）。產(chǎn)生影響。制定了一個(gè)改變現(xiàn)行稅收體系的全球協(xié)及旨在利用低稅管轄區(qū)或跨境稅收錯(cuò)配的公司架構(gòu)?！吨衅趫?bào)告》反映了截至目前包容性框架就經(jīng)濟(jì)數(shù)字化及其帶來的?包容性框架不僅關(guān)注那些旨在實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)結(jié)果的企業(yè)架構(gòu)，還主要關(guān)注如何將征稅權(quán)公平地分配至（各個(gè)）商業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造?在確定“聯(lián)結(jié)度（nexus）”規(guī)則（用以確定非居民企業(yè)何種情況下應(yīng)就來源于某國的利潤交稅）及利潤分配規(guī)則（用以確定企業(yè)利潤的多少應(yīng)在來源國交稅）是否需要修訂以確保在數(shù)字化商業(yè)模式背景下產(chǎn)生公平、合理的結(jié)果之前，需要進(jìn)行更?那些贊成在達(dá)成全球共識前采取短期（可能是單邊）措施的包容性框架成員提出了短期措施設(shè)計(jì)時(shí)的考量因素，以減輕短期措施的不利影響。這些考量因素包括：遵守現(xiàn)行雙重征稅協(xié)定及貿(mào)易協(xié)議、臨時(shí)性，設(shè)置門檻以降低對初創(chuàng)企業(yè)和創(chuàng)新活動(dòng)的不利影響等。與此同時(shí)，有幾個(gè)國家表示《中期報(bào)告》似乎?OECD的工作很可能影響所有存在數(shù)字化收入的企業(yè)，而不僅66BEPS的其他行動(dòng)計(jì)劃也間接影響到對數(shù)字化商業(yè)模式的征稅，包但如前所述，包容性框架的一部分成員已實(shí)施或正考慮實(shí)施其他單期報(bào)告》發(fā)布之前的征詢各國立場環(huán)節(jié)，英國政府在其立場文件中提出了“用戶參與是一種價(jià)值創(chuàng)造形式”這一觀點(diǎn)，并在價(jià)值創(chuàng)造中不僅關(guān)注傳統(tǒng)的供給方，還明確承認(rèn)需求方的價(jià)值創(chuàng)造。需求方的價(jià)值創(chuàng)造概念將用戶視為價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)者，將用戶類似視為企業(yè)的員工。另一方面，供給方的價(jià)值創(chuàng)造重點(diǎn)將價(jià)值創(chuàng)造視為主要由企業(yè)本身及其知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生的。盡管澳大利亞的公開立場尚不明委員會(huì)便公布了其“為歐盟數(shù)字化單一市場建立公平、有效的稅制”當(dāng)企業(yè)在一國的收入、客戶或用戶數(shù)量超過相應(yīng)門檻時(shí)，則視同企業(yè)在該國構(gòu)成應(yīng)稅存在，企業(yè)需就相關(guān)期間取得的收入按總額交納數(shù)字化服務(wù)稅（DigitalServicesTax）。然而近幾個(gè)月來，實(shí)施這包容性框架成員之多，意味著《中期報(bào)告》實(shí)際上為經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的全球討論做出了重要的、全面的貢獻(xiàn)。不同國家、交易主體、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)都參與到這一全球大討論中，并試圖解決“全球經(jīng)濟(jì)數(shù)字化背景下如何征稅”這一問題。雖然《中期報(bào)告》不會(huì)導(dǎo)致對數(shù)字化商業(yè)模式征稅方式的立即改變，但其提供了最終報(bào)告的可能進(jìn)展，以?評估自身商業(yè)模式的價(jià)值創(chuàng)造地；?將評估結(jié)果與自身應(yīng)稅利潤在不同市場的分配進(jìn)行比較。這將有助于評估任何稅法的可能變動(dòng)對企業(yè)的影響，也能幫助跨國企業(yè)向政策制定者提交?從跨國企業(yè)如何調(diào)整自身架構(gòu)以支持要旨。2.1“數(shù)字化轉(zhuǎn)型”數(shù)字化轉(zhuǎn)型不但改變了人們的日常生活，還改變了社會(huì)及經(jīng)濟(jì)的組織方????盡管人們已經(jīng)比以往任何時(shí)候都聯(lián)系緊密，互聯(lián)網(wǎng)??通過數(shù)據(jù)收集和分析，企業(yè)及政府對社會(huì)及大眾的?重大的新發(fā)展包括：物聯(lián)網(wǎng)、加密數(shù)字貨幣、共享這些發(fā)展表明，數(shù)字化轉(zhuǎn)型已改變了全球經(jīng)濟(jì)中價(jià)值被創(chuàng)造、轉(zhuǎn)讓及分新的商業(yè)模式。因此數(shù)字化轉(zhuǎn)型是技術(shù)與商業(yè)模式的深度融合，數(shù)字化轉(zhuǎn)型的最終結(jié)果是商業(yè)模式的變革。包容性框架分析了特定的商業(yè)模式88準(zhǔn)確了解“數(shù)字化經(jīng)濟(jì)中，價(jià)值是如何創(chuàng)造的”是《中期報(bào)告》的關(guān)鍵所在，也是確定數(shù)字化與全球稅收政策《中期報(bào)告》考察了數(shù)字化背后的市場動(dòng)態(tài)以及“價(jià)值鏈”，“價(jià)值網(wǎng)絡(luò)”和“價(jià)值商店”這三個(gè)概念，并通下面將通過四個(gè)案例，重點(diǎn)闡述數(shù)字經(jīng)濟(jì)中特定價(jià)值是如何被創(chuàng)造及轉(zhuǎn)讓的。第一和第三個(gè)商業(yè)模式可以被視下面的圖表展示了數(shù)字化商業(yè)模式普遍具有的三個(gè)基本特征，以及這些商業(yè)模式區(qū)別于傳統(tǒng)商業(yè)模式價(jià)值創(chuàng)造?無形資產(chǎn)對數(shù)字化企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的方式和地點(diǎn)影響越來越大，且?例如，數(shù)字化企業(yè)的某些重要無形資產(chǎn)（以及其他類型的知識資本）的所有權(quán)所在地和管理所在?因此，企業(yè)無形資產(chǎn)所在地將對利潤征稅地產(chǎn)生重大及可能不匹?企業(yè)已通過更廣泛地應(yīng)用數(shù)據(jù)來大大提升?用戶數(shù)據(jù)的收集、分析及使用為更多企業(yè)?數(shù)字化業(yè)務(wù)通常從很多國家獲得營收，但僅在幾個(gè)甚至僅在一個(gè)國家擁有實(shí)?為定向廣告收集?向母公司支付廣?向個(gè)人投放定向?為其他用戶創(chuàng)建 電視商業(yè)模式?一般在廣告商及觀眾所在管轄區(qū)運(yùn)營?公司、廣告商及客戶分散于全球各地?一般在廣告商及觀眾所在管轄區(qū)運(yùn)營?公司、廣告商及客戶分散于全球各地?一部分價(jià)值創(chuàng)造通過原創(chuàng)節(jié)目的授權(quán)及?與數(shù)字化商業(yè)模式相比，無重要價(jià)值通數(shù)據(jù)及用戶參與?觀眾數(shù)據(jù)不是一項(xiàng)輸入，且只能估算?電視廣告根據(jù)這些估算投放?沒有用戶參與：內(nèi)容由公司出資，通過?用戶自發(fā)提供大量個(gè)人數(shù)據(jù)?這些數(shù)據(jù)通過平臺實(shí)現(xiàn)貨幣化，廣告公?用戶自己制造媒體內(nèi)容?無形資產(chǎn)是社交網(wǎng)絡(luò)平臺的必要部分?這些資產(chǎn)一般位于客戶所在國境外?在線商店代替本?從子公司處購買??從子公司處購買?通過反饋及瀏覽提?平臺的本地配 傳統(tǒng)轉(zhuǎn)銷商商業(yè)模式數(shù)字?通過一個(gè)本地化網(wǎng)上商店獲取全球客戶?訂單在一個(gè)地點(diǎn)接受及處理?成品在該地點(diǎn)組裝，并發(fā)往全球客戶?通過一個(gè)本地化網(wǎng)上商店獲取全球客戶?訂單在一個(gè)地點(diǎn)接受及處理?成品在該地點(diǎn)組裝，并發(fā)往全球客戶?通過本地零售店開展業(yè)務(wù)?貨物從倉庫運(yùn)至本地零售商店，然后?物流、運(yùn)營、市場營銷及服務(wù)等功能?科技應(yīng)用在追蹤、供應(yīng)鏈管理、庫存數(shù)據(jù)及用戶參與?收集數(shù)據(jù)但并非實(shí)時(shí)進(jìn)行?通過數(shù)據(jù)及用戶參與創(chuàng)造重大價(jià)值?運(yùn)用實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)管理以監(jiān)控供應(yīng)鏈、庫存?通過購買及瀏覽歷史搜集消費(fèi)者數(shù)據(jù)?保存競爭者數(shù)據(jù)以輔助定價(jià)?維護(hù)客戶評論數(shù)據(jù)庫?市場調(diào)研識別潛在客戶興趣點(diǎn)，并調(diào)?高度依賴無形資產(chǎn)?無形資產(chǎn)包括組裝機(jī)器人的知識產(chǎn)權(quán)、?通過應(yīng)用程序調(diào)?為乘客提供乘車?向母公司提供數(shù)據(jù)?通過向司機(jī)支付車?向母公司提供數(shù)據(jù)?調(diào)度員、司機(jī)及乘客均位于同一管轄區(qū)?總部設(shè)于一個(gè)地點(diǎn)，在全球運(yùn)營，擁有?調(diào)度員、司機(jī)及乘客均位于同一管轄區(qū)?總部設(shè)于一個(gè)地點(diǎn)，在全球運(yùn)營，擁有?對司機(jī)或乘客而言，未通過知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)數(shù)據(jù)及用戶參與?傳統(tǒng)出租車公司會(huì)維護(hù)一個(gè)司機(jī)數(shù)據(jù)庫?最低限度的用戶參與?保留大量司機(jī)及乘客數(shù)據(jù)，再通過公司?用戶提交數(shù)據(jù)、評論及評級?這些資產(chǎn)可能位于用戶所在國的境外?云計(jì)算使企業(yè)能?某些客戶可能需?即付即用高度定?難以與任何傳統(tǒng)商業(yè)模式比較??難以與任何傳統(tǒng)商業(yè)模式比較?這些公司擁有巨大的全球覆蓋性，但僅有有限的當(dāng)?shù)貙?shí)體存在數(shù)據(jù)及用戶參與?不同于此處探討的其它高度數(shù)字化商業(yè)模式，云計(jì)算公司對客戶數(shù)據(jù)的依賴較低?用戶參與不是該商業(yè)模式的關(guān)鍵因素?運(yùn)營系統(tǒng)及應(yīng)用程序中的知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造了云計(jì)算公司的潛在價(jià)值?對電網(wǎng)及硬件的巨額投入也提升了向客戶提供的價(jià)值支撐國際稅收規(guī)則的核心概念是聯(lián)結(jié)度和利潤分配。這兩個(gè)概念越來越成包容性框架成員一致認(rèn)為，在對跨境運(yùn)營的企業(yè)適用一套協(xié)調(diào)一致的國際稅收規(guī)則方面，各國有著共同的利益。但各國的分歧在于，國際稅收規(guī)則目前的國際公司稅原則是，一國居民企業(yè)不應(yīng)在另一國納稅，除非該企業(yè)通過常設(shè)機(jī)構(gòu)在另一國獲得所得。多數(shù)雙邊稅收協(xié)定對在締約國另一方構(gòu)然而，提供數(shù)字化服務(wù)的企業(yè)能從另一國獲取重大收入，卻不用在另一國在高度依賴無形資產(chǎn)（如知識產(chǎn)權(quán)）的商業(yè)模式中，上述問題更為突出。至關(guān)重要的是，與工廠、實(shí)驗(yàn)室或交易柜臺的活動(dòng)相比，與無形資產(chǎn)相關(guān)的這些企業(yè)活動(dòng)更具可移動(dòng)性，而在特定地點(diǎn)的無形資產(chǎn)所有權(quán)本身并不因此，除非常設(shè)機(jī)構(gòu)概念得到擴(kuò)展，或?qū)Χ愂諈f(xié)定進(jìn)行修改以使常設(shè)機(jī)構(gòu)不再是企業(yè)應(yīng)在另一國納稅的必要條件，否則這些市場不能對數(shù)字化企業(yè)當(dāng)確定一家企業(yè)在某個(gè)市場具有應(yīng)稅存在時(shí)，接下來便須確定該企業(yè)中可該原則對構(gòu)成公司或集團(tuán)一部分的各常設(shè)機(jī)構(gòu)、關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行功能分析，符合獨(dú)立交易原則的利潤分配并不一定受無形資產(chǎn)所在地的影響。相反，但這一方法的一個(gè)弱點(diǎn)是，僅關(guān)注納稅人本身在哪里設(shè)立實(shí)體存在、進(jìn)行包容性框架成員尚未就電子平臺用戶提供的數(shù)據(jù)是否構(gòu)成價(jià)值創(chuàng)造達(dá)成共某些成員國認(rèn)為用戶數(shù)據(jù)類似貨物或原材料，得益于數(shù)字化企業(yè)開發(fā)的算法及流程才將這些數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有價(jià)值的商品。其他成員國則認(rèn)為應(yīng)將實(shí)質(zhì)性價(jià)值歸屬于獨(dú)特的用戶生成內(nèi)容或數(shù)據(jù)，因?yàn)槿绻麛?shù)據(jù)不是獨(dú)特的，便《中期報(bào)告》的結(jié)論是，引起稅收挑戰(zhàn)的一個(gè)重要驅(qū)動(dòng)因素是數(shù)據(jù)和用戶參與在多大程度上被認(rèn)為有助于創(chuàng)造價(jià)值。然而，數(shù)字化企業(yè)所依賴的數(shù)據(jù)和用戶參與的程度并不都是相同的，《中期報(bào)告》也認(rèn)識到在確定長期包容性框架成員已決定對不同高度數(shù)字化商業(yè)模式的價(jià)值創(chuàng)造過程做進(jìn)一資產(chǎn)轉(zhuǎn)變。定量門檻方法?與該市場客戶訂立的合同數(shù)量。包容性框架的其他成員偏向制定定性門檻以評估企業(yè)在特定市場是否存在常設(shè)機(jī)構(gòu)，而非采用定量門?此方法對每種情況都可以給出明確答案。?可設(shè)定門檻，將創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)在達(dá)到某個(gè)成熟度?有觀點(diǎn)認(rèn)為此方法適用范圍更廣，因此可識別?此方法亦容許對不同數(shù)字化商業(yè)模式作區(qū)分，將嚴(yán)重依賴用戶數(shù)據(jù)及用戶互動(dòng)的商業(yè)模式與其它對用戶數(shù)據(jù)及互動(dòng)依賴較低的商業(yè)模式進(jìn)?此方法不能識別數(shù)字化商業(yè)模式之間的差別。?可能對某些創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)造成負(fù)面影響。?企業(yè)合規(guī)成本高、稅務(wù)機(jī)關(guān)征收成本高，可能該組成員國認(rèn)為，國際稅收規(guī)則總體有效，但為了將用戶創(chuàng)造的價(jià)值考慮在內(nèi)，需對國際稅收規(guī)則作有針對性的改變。但該組成員國不認(rèn)為僅僅由于為數(shù)字化服務(wù)提該組成員國認(rèn)為對所有跨國企業(yè)來說，國際稅收規(guī)則需就聯(lián)結(jié)度及利潤分配進(jìn)行根本性改變，而不僅僅是那些高度數(shù)字化商業(yè)模式。本組中的許多國家認(rèn)為用戶參與包容性框架成員在尋找解決方案的過程中，要求數(shù)字經(jīng)濟(jì)工作組考慮新的稅收措施是否應(yīng)限定于某些高度數(shù)字化企業(yè)還是應(yīng)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中應(yīng)用。譬如，一家國際航空公司的核心業(yè)務(wù)是將乘客從一國運(yùn)往另一國。但該公司通過在線訂票及忠誠度計(jì)劃獲取客戶數(shù)據(jù)，并藉此創(chuàng)造其它收入流。因此需考慮國際稅收規(guī)則如何應(yīng)對這類企業(yè)，以及那些純粹運(yùn)營數(shù)字化業(yè)務(wù)雖然包容性框架的一些成員國反對任何形式的短期措施，但其他成員國意邊的短期措施（如歐盟委員會(huì)提案），這些短期措施只有將一些設(shè)計(jì)考量?應(yīng)具有臨時(shí)性，附有“日落”條款，當(dāng)長期解?針對互聯(lián)網(wǎng)廣告及數(shù)字化中介（如酒店預(yù)訂網(wǎng)?避免阻礙小型企業(yè)及初創(chuàng)企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)，應(yīng)設(shè)置最低收入門檻，當(dāng)企業(yè)收入低于該門檻時(shí)便可豁?加入一致的“供應(yīng)地”規(guī)則。對廣告業(yè)務(wù)而言，供應(yīng)地指廣告的播放地。對數(shù)字化中介服務(wù)而言，對數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)具體措施的提案。歐盟提案不僅包含在特定情況下將離岸數(shù)字化企業(yè)認(rèn)定為在歐盟構(gòu)成數(shù)字化存在的新規(guī)則，還包含了一項(xiàng)在歐盟內(nèi)部適?各成員國修訂其稅法，以將在成員國中具有“顯著數(shù)字化存在”的實(shí)?數(shù)字化常設(shè)機(jī)構(gòu)包括在特定成員國的收入、用戶或數(shù)字化服務(wù)客戶超過某個(gè)門檻的網(wǎng)站或移動(dòng)應(yīng)用。眾多的數(shù)字化商業(yè)模式，以及數(shù)字化?在歐盟成員國將數(shù)字化常設(shè)機(jī)構(gòu)概念立法前，各成員國可在2020年7?只有全球收入超過7.5億歐元及歐盟收入超過5,000萬歐元的集團(tuán)會(huì)?數(shù)字化服務(wù)稅將適用于提供廣告空間，為用戶之間的直接交易提供市場，以及傳輸搜集的用戶數(shù)據(jù)，但不適用于數(shù)字化內(nèi)容服務(wù)或某些金但作為一項(xiàng)基于收入而非利潤的征稅措施，數(shù)字化服務(wù)稅被認(rèn)為可能會(huì)導(dǎo)致跨許多評論員認(rèn)為，通過設(shè)定全球收入門檻，數(shù)字化服務(wù)稅針對的主要是那些總部不在歐盟的大型科技公司。數(shù)字化服務(wù)稅的上述問題以及是否應(yīng)該降低收入雖然歐盟提案公布的時(shí)間及內(nèi)容轉(zhuǎn)移了盟提案中的短期措施僅從2020年開始實(shí)多余。應(yīng)考慮這些措施的潛在影響。歐盟提案需要?dú)W盟成員國的一致同意才能生效，但目前尚未實(shí)現(xiàn)。提案中一個(gè)備受爭議的地方是，根據(jù)修改后的常設(shè)機(jī)構(gòu)定義，如何識別用戶所在地。歐盟成員國的財(cái)政部長們對此表示普遍擔(dān)憂，即采取的任何措施都可能存在不精確且容易受到欺詐行為影響的高風(fēng)愛爾蘭最先強(qiáng)烈反對歐盟提案，丹麥、瑞典和芬蘭隨后也發(fā)表了反在此之前，2018年5月在保加利案的成功通過再次蒙上陰影。據(jù)廣泛報(bào)導(dǎo)，德國和英國是索菲亞會(huì)在沒有得到一致支持的情況下，如果歐盟采取加強(qiáng)合作，那么提案仍有可能推進(jìn)，加強(qiáng)合作僅需要得到九個(gè)成員國的支持。雖然這樣產(chǎn)生的直接影響有所縮小，但可能導(dǎo)致提案的其余支持者采取一致現(xiàn)有的數(shù)字參與者和擁有新興數(shù)字收入的企業(yè)都應(yīng)該考慮未來多邊規(guī)定的潛在影響，以及在沒有達(dá)成共識的情況下增加的單邊數(shù)字稅2為應(yīng)對數(shù)字化挑戰(zhàn)，各國已實(shí)施或擴(kuò)大了各種稅種。下面將就不增值稅早已應(yīng)用于有形產(chǎn)品及服務(wù)的跨境貿(mào)易上。擴(kuò)大增值稅體系以涵蓋供應(yīng)商向境內(nèi)企業(yè)及消費(fèi)者提供服務(wù)及無形產(chǎn)品的活動(dòng)征收增值稅。這些措施中的大部分都遵循OECD在2017年發(fā)布的《國際增值稅指南》，其印度在2016年實(shí)施稅率為6%的平衡稅，這使得印度成為先行者，并為其它國家開創(chuàng)了先例。平衡稅適用于非居民向印度企業(yè)提供的在線廣告服務(wù)。平衡稅對非居民供應(yīng)商征稅，但最終被轉(zhuǎn)嫁給印度消費(fèi)者。意大利也亦是對供應(yīng)商征收，但被轉(zhuǎn)嫁給客戶。從2003年起，法國已對付費(fèi)視聽內(nèi)容征稅。該稅項(xiàng)的范圍在2016年擴(kuò)大，以涵蓋通過廣告對免費(fèi)觀看內(nèi)容進(jìn)行貨幣化的行為。上述情況的適用稅率一般為2%，但廣告收入可獲最低減讓豁免。隨著歐盟提案可能被擱置，這些其他流轉(zhuǎn)稅在歐盟國家層面越來越受歡迎，盡管對歐盟成員國單方面采取行動(dòng)的地緣政治后果仍持截至目前，80多個(gè)國家已經(jīng)簽署了多邊工具。多邊工具通過擴(kuò)展稅收協(xié)定中常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義，來應(yīng)對人為規(guī)避構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況。值得一提的是，多邊工具采取的方法是應(yīng)用一個(gè)基于原則的評估，而此外，印度及以色列等國家已修改國內(nèi)法，以重新界定境外企業(yè)何時(shí)會(huì)被認(rèn)定在其國內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。在以色列，當(dāng)非居民企業(yè)遠(yuǎn)程向以色列境內(nèi)客戶提供在線服務(wù)時(shí)，如果相關(guān)活動(dòng)構(gòu)成“顯著經(jīng)濟(jì)存在”（即使沒有實(shí)體存在），那么該企業(yè)將在以色列擁有應(yīng)稅存在。構(gòu)成顯著經(jīng)濟(jì)存在的因素包括：在線這一國內(nèi)法規(guī)定僅在稅收協(xié)定范圍外適用。不同于多邊工具和以色列采取的方法，在印度，當(dāng)非居民企業(yè)在印度的收入和客戶數(shù)量超過一定的門檻，則為減少BEPS問題，一些國家已對大型跨國企業(yè)實(shí)英國的轉(zhuǎn)移利潤稅對被認(rèn)定是人為轉(zhuǎn)移出英國的利施轉(zhuǎn)移利潤稅和跨國企業(yè)法，其主要是將英國轉(zhuǎn)移利潤稅的主要內(nèi)容復(fù)制到自身的反避稅條款中。美國的反稅基侵蝕稅對在美國運(yùn)營的大型跨國企業(yè)征許多國家對境外支付（如利息及特許權(quán)使用費(fèi)）征收預(yù)提稅?！吨衅趫?bào)告》提及了預(yù)提稅范圍擴(kuò)大以覆蓋數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)的情況，如對向境外供應(yīng)商支付的數(shù)字化服務(wù)費(fèi)征收預(yù)提稅。數(shù)字化服務(wù)越來越難按現(xiàn)行預(yù)提稅規(guī)定被分類。譬如，業(yè)界正在爭論提供云計(jì)算設(shè)施的訪問權(quán)應(yīng)分類為預(yù)提稅豁免服《中期報(bào)告》指出，實(shí)施利潤轉(zhuǎn)移稅的國家已經(jīng)獲得了更多的稅收收入。但《中期報(bào)告》也提及經(jīng)濟(jì)扭曲、雙重征稅、不確定性及復(fù)雜性的增加、以及運(yùn)營成本增加的擔(dān)憂，這些擔(dān)憂使包容性框架更偏在國際共識達(dá)成之前，這些單邊征稅措施可能變得在許多國家、國際組織爭相研究改變國際稅收規(guī)則同時(shí)，一個(gè)值得考慮的問題是，國際稅收規(guī)則實(shí)際化？越來越多的研究和評論認(rèn)為，全球經(jīng)濟(jì)變革已經(jīng)超越的資本主義》（CapitalismWithoutCapital）一書中認(rèn)為，無形資產(chǎn)占比大的經(jīng)濟(jì)和無形資產(chǎn)占比大的企業(yè)所呈現(xiàn)的特征與有形資產(chǎn)占比大的經(jīng)濟(jì)和企業(yè)有所不同，這一情況需要在公共政策中加以考慮。JonathanHaskel和StianWestlake將這些不同特征概括為“4S”，即與有形資產(chǎn)相比，無形資產(chǎn)更具擴(kuò)展性（moreScalable）3，成本更可能成為沉沒成本顯然，《中期報(bào)告》中描述的很多“數(shù)字化市場特征”，或數(shù)字化企業(yè)特點(diǎn)，Haskel一書中特別值得注意的一點(diǎn)是，網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)是增加無形資產(chǎn)可擴(kuò)展性的一種力量。此外，一些企業(yè)已經(jīng)通過建立和控制企業(yè)生態(tài)系統(tǒng)，隨著各種數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅單邊措施的以預(yù)見，跨境經(jīng)營的企業(yè)面臨雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)和稅收的不確定性會(huì)有所增加。因此，我們呼吁所有利益相關(guān)方意識到數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅問題的重要性，并參與到未來國際稅收規(guī)則重塑的討論當(dāng)中。包容性框架在研究基于共識的解決方案的過程中，也會(huì)面向大范圍的公眾進(jìn)行咨詢。我們建陳述自身情況并爭取有利政策。?包容性框架的目標(biāo)是在2020年底前就數(shù)字化商業(yè)模式合理征稅?為實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)，包容性框架提出了未來兩年的分階段工作計(jì)劃。?主要焦點(diǎn)將是對不同類型企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造進(jìn)行分析，不僅僅局限?根據(jù)上述分析，包容性框架將確定是否對現(xiàn)行聯(lián)結(jié)度和利潤分配方法進(jìn)行修訂；若需修訂，包容性框架還需確定修訂后的聯(lián)結(jié)度和利潤分配方法是否僅適用于高度數(shù)字化商業(yè)模式，還是普遍適?包容性框架還會(huì)考慮如何制定最合理的法律工具，以支持并加快?數(shù)字經(jīng)濟(jì)工作組是OECD/G20國集團(tuán)的分支機(jī)構(gòu)，之前曾向包容性框架提交BEPS第1項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃報(bào)告，預(yù)計(jì)將于2019年向跨國企業(yè)對自身業(yè)務(wù)的價(jià)值創(chuàng)造進(jìn)行合理評估。?跨國企業(yè)首先應(yīng)對其商業(yè)模式的價(jià)值創(chuàng)造地點(diǎn)進(jìn)行自我評估，并將評估結(jié)果與跨國企業(yè)在不同市場所在國的應(yīng)稅利潤分配進(jìn)行對比。?通過對比，跨國企業(yè)便可以評估數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅領(lǐng)域稅法的任何可能變更對其自身的影響，同時(shí)跨國企業(yè)也可以提前準(zhǔn)備可能需向政策制定者提交/說明的文檔。?對于數(shù)字化企業(yè)和越來越依賴數(shù)字化服務(wù)的傳統(tǒng)企業(yè)而言，都?關(guān)注包容性框架未來達(dá)成的長期措施對電子商務(wù)企業(yè)的哪些收?關(guān)注電子商務(wù)平臺在配合稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管方面的可能義務(wù)，?跨國企業(yè)在安排業(yè)務(wù)架構(gòu)以支持這些新商業(yè)模式發(fā)展時(shí)應(yīng)考慮?包括歐盟成員國在內(nèi)的許多國家/地區(qū)可能采取一系列替代性?對于上述措施可能產(chǎn)生的影響，以及可能面臨全球稅收政策的?此外，跨國企業(yè)還需就稅務(wù)之外的其他方面做好準(zhǔn)備，如：對IT系統(tǒng)/其他基礎(chǔ)設(shè)施的新需求，現(xiàn)金流管理的改變，現(xiàn)有合?《歐盟通用數(shù)據(jù)保護(hù)條例》使歐盟國家機(jī)關(guān)有權(quán)對違反數(shù)據(jù)保護(hù)條例的公司罰款，金額可達(dá)收入的4%。這些數(shù)據(jù)保護(hù)措施?數(shù)據(jù)保護(hù)措施的發(fā)展也反映了各國對依賴數(shù)據(jù)的商業(yè)模式的政下列圖示例舉了數(shù)字化企業(yè)（包括含數(shù)字化元素的傳統(tǒng)企業(yè)）由自身業(yè)務(wù)創(chuàng)造價(jià)值的常見模式。這些圖示僅反映當(dāng)下在考量價(jià)值時(shí)必要的事實(shí)判定指標(biāo)，并??無需依賴第三方投入的企業(yè)需考慮如何在企業(yè)自身及其用戶之間?如果用戶參與有限，企業(yè)應(yīng)關(guān)注?嚴(yán)重依賴用戶參與的企業(yè)應(yīng)考慮用戶通過生成獨(dú)特的、有創(chuàng)意的?客戶投入以及企業(yè)提供的服務(wù)的?客戶投入對價(jià)值創(chuàng)造是必要的還是輔助的，將產(chǎn)生重大影響；企業(yè)性質(zhì)、平臺、科技及其它職能?高度依賴第三方服務(wù)的企業(yè)（如共享出行企業(yè)）應(yīng)考慮第三方職?當(dāng)用戶參與有限時(shí)，尤其需分析?某些企業(yè)在提供基礎(chǔ)服務(wù)時(shí)可能較為被動(dòng)，意味著第三方可能會(huì)??用戶投入和第三方投入都很少的企業(yè)應(yīng)考慮自身活動(dòng)直接創(chuàng)造價(jià)第三方投入的性質(zhì)及程度，亦將在相關(guān)模式的價(jià)值評估中產(chǎn)生影創(chuàng)新賦能稅道渠成稅收挑戰(zhàn)——政策說明》（以下簡稱《政策說明》）和《應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化于5月底《工作計(jì)劃——旨在制定應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)的共識盡管這些文件的主題都是應(yīng)對“稅收和數(shù)字化”的挑戰(zhàn)，但其產(chǎn)生的影響收規(guī)則的新“體系結(jié)構(gòu)”達(dá)成一致，這一時(shí)間十分緊迫，隨后包容性框架還須制定該架構(gòu)的具體細(xì)節(jié)。當(dāng)前，多個(gè)工作組（WPs）與包容性框架的規(guī)則進(jìn)行起草，并就各規(guī)則對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響進(jìn)行評估。一旦確認(rèn)包容性框架將是否就新規(guī)則達(dá)成一致，跨國企業(yè)（MNEs）將需要規(guī)則對其全球組織結(jié)構(gòu)、供應(yīng)鏈和商業(yè)模式的影響。同樣地，新規(guī)則也將根據(jù)《政策文件》和《公開咨詢文件》，OECD依照兩個(gè)“支柱”對四項(xiàng)提案進(jìn)行分類。其中，由美國、英國及印度分別提出的三項(xiàng)提案歸屬于第一支柱，將更多跨國企業(yè)的利潤分配給市場國或在線用戶所在國；德國和法國提出的最低稅規(guī)則提案歸入第二支柱下，允許各國對被“轉(zhuǎn)移”至低用戶參與提案（英國該提案旨在將跨國企業(yè)全球剩余利潤的一部分分配給用戶所在國。新提出了關(guān)于非獨(dú)立交易利潤分割的四步驟流程，該流程將限于應(yīng)用于高度數(shù)字化的基于廣告的商業(yè)模式（即社交媒體和搜索引1.合并的跨國企業(yè)集團(tuán)的剩余利潤或“非常規(guī)”利潤為跨國企業(yè)總利潤與可歸屬于跨國企業(yè)常規(guī)利潤（常規(guī)活動(dòng)）之間的差使用基于可比對象的傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易分析，還是對特定“常規(guī)”活動(dòng)使用簡化的加成方法來計(jì)算常規(guī)利潤。因此，對不同行業(yè)/企業(yè)來說，何為“常規(guī)活動(dòng)”，以及加成方法是否應(yīng)該考慮行業(yè)/商業(yè)環(huán)境的問題2.以上提出的“剩余”的一部分被視為用戶活動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值。這個(gè)計(jì)算可戶數(shù)量或使用簡單的預(yù)先約定的百分比（如）；3.在用戶所在國分配用戶剩余利潤額。這可以通過在各國的收入比例來實(shí)4.通過虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)或其他規(guī)則創(chuàng)建聯(lián)結(jié)度征稅權(quán)，如此無論公司是否有實(shí)體的子公司或常設(shè)機(jī)構(gòu)、還是沒有實(shí)體存在，?如果將用戶剩余的“部分”從跨國企業(yè)系統(tǒng)利潤中分離出來，傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓?是否需要建立新的會(huì)計(jì)/記錄保存系統(tǒng)（如業(yè)務(wù)線方法）？或使用通過公開申報(bào)表、審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行工作的簡化方式？事實(shí)上，包營銷無形資產(chǎn)提案（美國該提案主張將跨國公司的部分全球剩余利潤分配給市場國。該提案在概念上的重大創(chuàng)新之處在于，其視角超越了營銷無形資產(chǎn)在法律和經(jīng)濟(jì)上的所有權(quán)，并指出，和貿(mào)易相關(guān)營銷無形資產(chǎn)不同的是，跨國公司的營銷無形資產(chǎn)與市場轄區(qū)之間存在著一種“內(nèi)在的功能性關(guān)聯(lián)”，因此，相關(guān)利潤應(yīng)分配給這些市場。該提案并不限制于特定的數(shù)字化商業(yè)模式，而是認(rèn)為經(jīng)濟(jì)和跨國公司價(jià)值創(chuàng)造的“無形化”正變得更為廣泛，經(jīng)濟(jì)數(shù)字化便是其中的一個(gè)要素。與此同時(shí)，美國財(cái)政部表示他們正在尋求一種“適度的方法”，并認(rèn)為相對于貿(mào)易無形資產(chǎn)，跨國從稅收機(jī)制的角度來看，營銷無形資產(chǎn)提案和用戶參與提案都考慮了剩余利潤的計(jì)算;前一種情況是營銷無形資產(chǎn)的價(jià)值創(chuàng)造，后一值創(chuàng)造，兩者產(chǎn)生的技術(shù)問題是相似的。因此，經(jīng)合組織計(jì)劃共同研究它們的技術(shù)細(xì)節(jié)，例如確定常規(guī)利潤、使用"具體問題具體分析"或公式化方法來計(jì)算分配剩余利潤的要素、如何將傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則應(yīng)用于跨國公司系統(tǒng)的其他利潤。記錄保存和管理方面的內(nèi)容也是類似的，例如，是有關(guān)規(guī)則是否適用于也嚴(yán)重依賴于營銷無形資產(chǎn)B2B公司（如專業(yè)服務(wù)公顯著經(jīng)濟(jì)存在提案（印度等國提案提出為跨國公司的利潤總額引入完整的公式分配，并完全取代獨(dú)立交易原則。前兩個(gè)美、英提案是在利潤分并考慮將傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則應(yīng)用于其他部分的跨國企業(yè)系統(tǒng)利潤。此提擬常設(shè)機(jī)構(gòu)”概念之上的顯著經(jīng)濟(jì)存在規(guī)則（用戶參與和營銷無形資產(chǎn)提案也計(jì)劃在沒有實(shí)體存在的情況下建立聯(lián)接度規(guī)則）。該提案建議采用預(yù)各國對該提案的支持程度仍有待明確。但可能會(huì)產(chǎn)生懷疑的是，各國是否準(zhǔn)備就此完全放棄公平交易原則。以一種使所有國家滿意的方式來商定全最低稅提案(德國/法國)：將允許各國對已經(jīng)“轉(zhuǎn)移”到低稅率國家的跨?“所得包含規(guī)則”是一項(xiàng)特殊的居民國CFC式規(guī)則，借鑒了美國新的?來源國“征稅不足付款”的稅基侵蝕規(guī)則，可能會(huì)拒絕向“低”稅率國家/地區(qū)的付款進(jìn)行稅收扣除。這可能伴隨有協(xié)定“適稅”條款，從而適用更高水平的預(yù)提稅，且不允許享受其他的協(xié)定利益。該規(guī)則《咨詢文件》列出了許多需要研究的事項(xiàng)，其中包括協(xié)調(diào)機(jī)制的運(yùn)作，以決定是否適用居民國規(guī)則或來源國規(guī)則；就最低稅率達(dá)成共識；計(jì)算適用旨在將更多的跨國公司全球利潤分配給市場國/用戶所在國?！豆娮稍兾募逢U釋了三個(gè)提案背后的不同原理。而《工作計(jì)劃》的出發(fā)點(diǎn)是，由于上述三個(gè)提案都涉及有關(guān)遠(yuǎn)程應(yīng)稅存在的新聯(lián)結(jié)度規(guī)則、都從跨國公司總利潤中做出分配、并且都將運(yùn)用簡化方法，這些共同點(diǎn)使得各工作小組可以就新規(guī)則的機(jī)制開展詳盡的技術(shù)層面工作。與此同時(shí)，包容性框架指導(dǎo)小組還可能開展進(jìn)一步工作以尋求政治協(xié)議，以確定第一支柱下解決方1.在新征稅權(quán)下，修改后的剩余利潤分配法、公式分?jǐn)偡ɑ颉盎诜咒N”的方法三者中，哪一個(gè)最適合用以新稅權(quán)下的利潤計(jì)算和分配。修改后的剩余利潤分配法將向市場管轄區(qū)分配跨國企業(yè)集團(tuán)非常規(guī)利潤的一部分，該份額反映了在現(xiàn)有利潤分配規(guī)則下未經(jīng)承認(rèn)的在市場中創(chuàng)造的價(jià)值。包括四個(gè)步驟：（i）確定要分割的總利潤;（ii）使用現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則或簡化規(guī)則減去常規(guī)利潤;（iii）使用現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則或簡化規(guī)則，確定新征稅權(quán)范圍內(nèi)的非常規(guī)利潤部分;（iv）利用一個(gè)分配參數(shù)將該范圍內(nèi)的非常規(guī)利潤分配至相關(guān)的市場管轄區(qū)。非常規(guī)利潤進(jìn)行區(qū)分?？赡艿姆椒ㄊ强紤]相關(guān)集團(tuán)盈利能力。包括三個(gè)步驟i）確定要?jiǎng)澐值睦麧檌i）選擇分配參方法將向市場國分配一定比例的銷售基準(zhǔn)利2.按跨國企業(yè)業(yè)務(wù)線和所屬區(qū)域劃分的可行性。與之同時(shí)開展的一個(gè)工作是，在新規(guī)則中如何以最理想的方式平衡“事實(shí)和情況”分析與“簡化方法”的使用（例如，明確在跨國公司剩余利潤中，可歸于營銷型無形資產(chǎn)部分的占比是多少）?！豆ぷ饔?jì)劃》中還提供了一系列備選方法，3.對適用范圍規(guī)則（例如可能排除商品交易）和遠(yuǎn)程聯(lián)結(jié)度規(guī)則（即與收入一并納入考慮的因素）進(jìn)行設(shè)計(jì)。雖然當(dāng)前各方似乎已經(jīng)接受，規(guī)則的范圍不應(yīng)僅限于“高度數(shù)字化的商業(yè)模式”，但仍需進(jìn)行研究如何將那些對營銷型無形資產(chǎn)依賴程度較低的公司排除在規(guī)則的適用4.稅收協(xié)定的更新和新協(xié)調(diào)機(jī)制——一項(xiàng)關(guān)國企業(yè)集團(tuán)”市場利潤中的分配與消除雙重征稅的雙邊間，進(jìn)行協(xié)調(diào)。還將研究新的征管機(jī)制（例如預(yù)提稅征收方對于第二支柱（法國和德國提出的全球最低稅提案），該《工作計(jì)劃》將研究跨國企業(yè)集團(tuán)中的低稅受控外國公司（CFCs）如何以固定稅率繳納最低稅。對于居民國的所得歸入規(guī)則而言，這需要設(shè)計(jì)簡化方法來確定有效稅率（ETRs并決定究竟應(yīng)該在全球范圍內(nèi)還是僅在管轄區(qū)層面“匯總”受控外國公司的利潤和稅收，以及決定是否應(yīng)該進(jìn)行基于實(shí)質(zhì)的排除、或是否應(yīng)將特定行業(yè)排除在外。該研究還將側(cè)重于對稅基侵蝕規(guī)則的設(shè)計(jì)，經(jīng)濟(jì)影響評估將仔細(xì)研究不同規(guī)則設(shè)計(jì)對稅收收入的分配、不同經(jīng)濟(jì)類型和跨國公司投資的影響。為完成上述所有工作，已為各工作組和其他附屬機(jī)構(gòu)（例如數(shù)字經(jīng)濟(jì)特別工作組、稅收征管論壇相互協(xié)商程序論壇）分配顯然，國際稅收規(guī)則正發(fā)生重大變化。包容性框架成員已就《工作計(jì)劃》達(dá)成一致，表明其越來越接受該需求，即在第一支柱下制定新的聯(lián)結(jié)度和?擁有高度數(shù)字化商業(yè)模式、且處于領(lǐng)先地位的跨國公司的母國（如美國?具有傳統(tǒng)高價(jià)值品牌、且處于領(lǐng)先地位的跨國公司所在的國家（如法國和德國）[以上二者都可能被認(rèn)為更傾向于適度向市場國額外分配一些第二支柱下的各項(xiàng)規(guī)則將發(fā)生何種變化，還有待觀察。當(dāng)前各國對第二支柱下的規(guī)則持不同看法，例如最終這些規(guī)則是否會(huì)作為最佳實(shí)踐提出，同在接下來的半年中，各工作組的技術(shù)工作和包容性框架指導(dǎo)小組的政治討論（中國在這二者中都將發(fā)揮重要作用）是否能達(dá)成協(xié)議，將日益明朗。一旦上述問題得到明確，跨國公司將需要根據(jù)第一支柱下的規(guī)則，就以下?評估：確定跨國公司是否在規(guī)則范圍之內(nèi)，以及在哪些國家/地區(qū)超出了聯(lián)結(jié)度門檻。根據(jù)最終規(guī)則的內(nèi)容，將確定以下問題：是在整個(gè)集團(tuán)常規(guī)利潤和剩余利潤的計(jì)算，可歸屬于營銷型無形并采集與范圍、聯(lián)結(jié)度和利潤分配規(guī)則適用相關(guān)行內(nèi)部流程升級，以符合許多新型納稅記錄和?稅務(wù)管理：在稅務(wù)機(jī)關(guān)層面，預(yù)計(jì)各國將在以下幾個(gè)方面進(jìn)行更為緊密的合作：進(jìn)行稅務(wù)信息交換、開展多邊稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估和聯(lián)合審計(jì)、制定相應(yīng)地，跨國公司將需要加強(qiáng)內(nèi)部聯(lián)合稅務(wù)管理，包括采用改進(jìn)后的、局多邊機(jī)制，加強(qiáng)與業(yè)務(wù)線和IT團(tuán)隊(duì)的溝通以開發(fā)所需的新型數(shù)據(jù)和?重組：如果現(xiàn)有跨國公司的集團(tuán)安排（例如對某些銷售中心、知識產(chǎn)權(quán)管理架構(gòu)的安排）被認(rèn)為稅收效率不高，則可能需要對其進(jìn)行重組第二支柱下的規(guī)則可能需要進(jìn)一步詳盡的分析，稅務(wù)顧問對此工作的協(xié)助新制定的國際稅收規(guī)則將對所有的業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響，其范圍不僅限于高度數(shù)字化的“平臺”商業(yè)模式，還囊括了更為傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)。建議中國的“引進(jìn)來“和“走出去”企業(yè)，密切關(guān)注今年下半年的發(fā)展情況，一旦能夠知悉新的國際稅收框架有可能達(dá)成共識，應(yīng)相應(yīng)地在接下來的幾年之內(nèi)，可能會(huì)看到新全球稅收規(guī)則的推出。這些規(guī)則制定于一個(gè)復(fù)雜的國際稅收環(huán)境，BEPS1.0仍將繼續(xù)推行，且全球供應(yīng)鏈正不斷發(fā)展，以應(yīng)對瞬息萬變的全球貿(mào)易形勢。這種轉(zhuǎn)變將可能促使對全球跨國公司進(jìn)行更全面的稅務(wù)管理、調(diào)整或采用新的跨國公司架構(gòu)形式。與您的畢馬威稅務(wù)顧問保持密切聯(lián)系，我們創(chuàng)新賦能稅道渠成正如每個(gè)人對美具有獨(dú)到的見解，每個(gè)人對“數(shù)字化”“數(shù)位化”(digitisation)是指取得模擬的信息并將把和發(fā)送相關(guān)信息。相反，“數(shù)字化”(digitalisation)是指通過信息數(shù)字化促進(jìn)信息處理?！皵?shù)位化”已經(jīng)“數(shù)字化+稅務(wù)”可以指運(yùn)用科技管理稅務(wù)事項(xiàng)；可以指數(shù)字經(jīng)濟(jì)對稅收征管的影響；也可以指稅務(wù)管理這篇文章的寫作靈感源于一位畢馬威同事在某次內(nèi)部討論發(fā)表的觀點(diǎn)：人腦對事物的詮釋和判斷勝于人工智能。稅務(wù)專業(yè)人士也同意上述觀點(diǎn)，除了稅務(wù)管理換言之，當(dāng)我們展望未來時(shí)，除了科技進(jìn)步，還應(yīng)考慮稅收法規(guī)及數(shù)字化征管方式發(fā)展，這些都對未來產(chǎn)筆者最近觀看了一款“稅務(wù)智能解決方案”科技產(chǎn)品的演示。這個(gè)解決方案利用企業(yè)ERP系統(tǒng)交易層數(shù)據(jù)和分析結(jié)果追蹤企業(yè)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)，復(fù)雜模糊的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念被簡化為一系列的數(shù)據(jù)要點(diǎn)。假如解決方案可以通過數(shù)據(jù)相對準(zhǔn)確地判斷企業(yè)是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等復(fù)雜稅務(wù)事項(xiàng)，那么稅收法規(guī)有可能演變成通過數(shù)據(jù)確定征稅？這樣的話，不難預(yù)測稅收法規(guī)將要求從交易層面進(jìn)行征稅?，F(xiàn)行的企業(yè)所得稅將無論您同意或反對文章的結(jié)論，筆者希望通過這篇文章，使稅務(wù)專業(yè)人士能夠辯證思考，審視現(xiàn)狀并著眼未來。對于安于現(xiàn)狀的稅務(wù)從業(yè)人員，假如未來發(fā)展事實(shí)上，很多稅務(wù)專業(yè)人士喜愛快速變化的稅收法規(guī)而選擇從事稅務(wù)行業(yè)，那么他們的前景將一片光明。面臨的挑戰(zhàn)在于，如何展望未來，同時(shí)立足當(dāng)下進(jìn)行現(xiàn)代稅務(wù)專業(yè)人士(無論是內(nèi)部還是外部人員)面對的挑戰(zhàn)將會(huì)是管以前客戶為了獲取法規(guī)信息而支付服務(wù)款項(xiàng)。如今這種模式已基本消失。稅務(wù)專業(yè)人士已轉(zhuǎn)型為提供專業(yè)見解，經(jīng)驗(yàn)及判斷以收取服務(wù)款。隨著強(qiáng)大的搜索引擎例如百度或谷歌的到來，搜索引擎可以為客戶帶給同樣的信息，稅務(wù)專業(yè)服務(wù)依靠提供信息收取服務(wù)款的時(shí)代已經(jīng)過去。稅務(wù)專業(yè)服務(wù)行業(yè)目前專注于對法以下圖示摘自美國會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)期刊2002年由Elliott&Jacobson撰寫的“專業(yè)知識的進(jìn)化論”，該圖很好地 BillDedman 創(chuàng)造有價(jià)值的巧合的是，筆者在二十年前開始他的稅務(wù)生涯。創(chuàng)造有價(jià)值的稅務(wù)專業(yè)服務(wù)的快速發(fā)展還得益于稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)公開大量信息。以往只能通過實(shí)踐才能獲取的中國各稅務(wù)專業(yè)服務(wù)的快速發(fā)展還得益于稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)公開大量信息。以往只能通過實(shí)踐才能獲取的中國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)實(shí)操信息，如今稅務(wù)專業(yè)人士可以通過網(wǎng)絡(luò)搜索了解。簡而言之，信息在這個(gè)時(shí)代變得更多數(shù)情況下，由于專業(yè)服務(wù)公司擁有客戶沒有的信息，稅務(wù)咨詢建議通常是為客戶尋找適用的法當(dāng)時(shí)公司業(yè)務(wù)形式相對簡單直接。全球化還沒真公司在運(yùn)營地會(huì)設(shè)立實(shí)體辦工室、廠房或其他形稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)也運(yùn)用可比性分析，稅務(wù)機(jī)關(guān)查找異常數(shù)據(jù)，提出針對性問題，展開審計(jì)和調(diào)查?？杀刃苑治鰧儆谝环N數(shù)據(jù)分析，因此可比性分析將持續(xù)稅務(wù)專業(yè)人士的職能發(fā)生了重大的改變，其中最大的變化是客戶消費(fèi)信息的方式。這里的客戶既包括公司的外部客戶，也包括使用稅務(wù)專業(yè)服務(wù)的公司內(nèi)部利這兩類客戶如今較少尋求稅務(wù)專業(yè)咨詢服務(wù)，以這兩類客戶如今較少尋求稅務(wù)專業(yè)咨詢服務(wù)，以多國家推出反避稅條例。稅收法規(guī)的發(fā)展導(dǎo)2業(yè)務(wù)的國際化發(fā)展帶來更多的雙重征稅問題和爭議。國際間將轉(zhuǎn)讓定價(jià)作為最主要的協(xié)調(diào)方法，而轉(zhuǎn)讓定價(jià)是以經(jīng)濟(jì)分析為基礎(chǔ)，缺乏唯一判定標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)分析給稅務(wù)咨詢帶3會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅款撥備要求通過估計(jì)方式計(jì)提4此外，國家不斷更新稅收法規(guī)亦讓稅務(wù)環(huán)境5跨國公司更關(guān)注在新興經(jīng)濟(jì)體的業(yè)務(wù)運(yùn)營，而事實(shí)上新興經(jīng)濟(jì)體的稅務(wù)實(shí)踐更注重當(dāng)?shù)貙?shí)操而非法律規(guī)定，專業(yè)咨詢意見的價(jià)值因眾多因素最終導(dǎo)致法規(guī)的確定性降低，客戶更希望了解久而久之，客戶認(rèn)為是否把某一個(gè)數(shù)字填在納稅申報(bào)表就是稅務(wù)決策，客戶只想知道具體問題的答案。這類要下一個(gè)大的趨勢是可比性分析，客戶可以從中得知自己相關(guān)的問題在于納稅人是否滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)對其提出的合作合規(guī)性要求？過去的五到十年，合作合規(guī)模式促進(jìn)了納稅人更大程度的自主申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將其有限的資源管理高風(fēng)險(xiǎn)納稅人。但在數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的現(xiàn)在(和未來)，倘若稅務(wù)機(jī)構(gòu)不再需要納稅人的合作？倘若稅務(wù)機(jī)關(guān)比納稅人提前知道問題所在？舉例來說，巴西的稅務(wù)機(jī)關(guān)在“SPED”系統(tǒng)錄入稅務(wù)和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，利用系統(tǒng)識別實(shí)際與預(yù)期差異，并對納稅人提出質(zhì)詢。波蘭的稅務(wù)機(jī)關(guān)剛宣布將取消增值稅的申報(bào)要求，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)可以雖然這些稅收征管方式已經(jīng)出現(xiàn)了一段時(shí)間，但最近例如，很多公司的稅務(wù)人員從EPR系統(tǒng)和金稅系統(tǒng)獲取然后準(zhǔn)備無數(shù)的計(jì)算表和工作底稿以供審核和批淮。為應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)可能提出的疑問，相關(guān)文件妥善保存以提而上述的工作就是為了保證增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅及其他稅種的月度、季度或年度的準(zhǔn)確由于企業(yè)組織架構(gòu)設(shè)置等原因，稅務(wù)咨詢和稅務(wù)合規(guī)工打個(gè)比方，公司內(nèi)部的稅務(wù)咨詢只是對業(yè)務(wù)提供咨詢建議，提供法規(guī)更新和響應(yīng)公司對稅務(wù)事項(xiàng)提出的疑問。公司內(nèi)部的稅務(wù)咨詢?nèi)藛T以無法確保申報(bào)數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性為由，不對納稅申報(bào)或?qū)嶋H繳納稅款負(fù)責(zé)，并認(rèn)為其他部門應(yīng)保證申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。公司的稅務(wù)咨詢?nèi)藛T不負(fù)責(zé)稅務(wù)合規(guī)工作，或者不同人員從事稅務(wù)咨詢和但這將會(huì)改變，并且這個(gè)變化必然成為稅務(wù)專業(yè)領(lǐng)域未在與子孫分享二十年前的事。當(dāng)我們告訴他們準(zhǔn)備納稅申報(bào)表時(shí)，他們嘲笑我們以前多么低效率和老派，嘲笑以信任為依托的稅收體系，嘲笑我們花費(fèi)龐大的人力和工時(shí)管理上述體系，我們告訴他們這就是我們每天的工作，直到一間龐大的科技公司(我們不會(huì)預(yù)測是哪一間公這個(gè)科技巨頭發(fā)現(xiàn)通過他們的平臺，支付服務(wù)系統(tǒng)或云端儲(chǔ)存系統(tǒng)，他們擁有及控制世界大部分的交易設(shè)施，可以利用每筆交易數(shù)據(jù)自動(dòng)生成納稅申報(bào)表，自動(dòng)計(jì)算，判定，檢查，審不單是增值稅，他們也開發(fā)了交易層面的企業(yè)所得稅分析工具，自動(dòng)化轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整及工資薪金自動(dòng)扣繳個(gè)人所得稅。簡單而言，他們制造了一個(gè)“完全稅務(wù)解決方案”，只因他們擁有數(shù)據(jù)和設(shè)施，掌控付款方式，向各國政府提供寶貴的征稅服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)。政府發(fā)現(xiàn)如與數(shù)字化世界脫軌的稅務(wù)制度，政府能夠收取更多的稅款，因此世界各地的政府紛紛修改各創(chuàng)新賦能稅道渠成方式，征收管理將實(shí)現(xiàn)數(shù)字化。這些變化始于增值稅，而增值稅將如何引近年來全球稅收體系最引人注目的變化莫過于間接稅的增長。具體來講，從寥寥可數(shù)的幾個(gè)歐洲國家到如今超過160個(gè)國家征收增值稅和商品服務(wù)稅。根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(“經(jīng)合組織”）公布的2016年“消費(fèi)課稅趨勢”的數(shù)據(jù)，消費(fèi)課稅占稅收總收入的比例從20世紀(jì)60年代的11.9%增長至2015年的20.6%。經(jīng)合組織成員國的平均增值稅稅率已增長至?供應(yīng)鏈中的三個(gè)環(huán)節(jié)不同主體（生產(chǎn)商、分銷商和零售商）繳納增值稅?供應(yīng)鏈中的三個(gè)環(huán)節(jié)不同主體（生產(chǎn)商、分銷商和零售商）取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，然而沒有任何一方實(shí)際承擔(dān)增值稅，因此，政府在征稅?增值稅被包含在最終商品或服務(wù)的價(jià)格，當(dāng)最終消費(fèi)者購買產(chǎn)品或服務(wù)上述增值稅的征收方式，可以看出征稅效率不高，可能被科技改變目前的征收方式。然而，筆者并非擔(dān)心增值稅將會(huì)消失，而認(rèn)為正是增值稅體系?增值稅旨在征收商品及服務(wù)最終私人消費(fèi)的部分。雖然從企業(yè)征收增值售環(huán)節(jié)課稅，同其它稅種，增值稅得以持續(xù)。在供應(yīng)鏈中，服務(wù)和商品?增值稅是針對交易層面課稅，相比其他稅種，增值稅的征收方式更有效以上這些特征使得增值稅能在數(shù)字化變革更加行之有效。簡單來講，對于開拓市場過程中銷售商品及服務(wù)所帶來的商業(yè)利益，和對商品及服務(wù)消費(fèi)的征稅之間，由于消費(fèi)者將繼續(xù)消費(fèi)，增值稅調(diào)和了兩者的關(guān)系，從而避增值稅未來將發(fā)展為類似單一環(huán)節(jié)的零售銷售稅，采用數(shù)字證書免除前述企業(yè)間交易環(huán)節(jié)稅款的征收，而在最終消費(fèi)環(huán)節(jié)對銷售額征稅。經(jīng)過這些改變，增值稅的騙稅行為將大幅減少，征稅成本也將顯著下降，增值稅得以存續(xù)和發(fā)展。總體而言，增值稅是最具備數(shù)字化改革條件的稅種，并且現(xiàn)在讓我們通過一些具體的案例來解釋，增值稅可以對未來的稅收體系提首先，增值稅法規(guī)提及的去除專業(yè)判斷及知識，以此支持?jǐn)?shù)字化的理念。某些數(shù)字化服務(wù)的提供場所，服務(wù)提供商需獲得兩份一致的證據(jù)來證明消費(fèi)者所在地。換句話說，立法委員已經(jīng)意識到不應(yīng)采用例如消費(fèi)者住所，消費(fèi)者所在地，甚至消費(fèi)者實(shí)際消費(fèi)該服務(wù)的發(fā)生地這樣模糊的概念來定義消費(fèi)者所在地。相反的，應(yīng)該由例如消費(fèi)者IP地址，送貨地址，消費(fèi)者筆者看來，課稅將基于數(shù)據(jù)信息而非個(gè)人判斷或者專業(yè)知識，這將成為稅增值稅目前正在改革的另一領(lǐng)域，對沒有實(shí)際銷售商品或提供服務(wù)而只負(fù)責(zé)促進(jìn)商品或服務(wù)交易的線上平臺，要求其就有關(guān)商業(yè)行為繳稅。此處提及的線上平臺被要求繳納增值稅的現(xiàn)象，首先澳大利亞提出對線上平臺課稅的要求，之后歐盟、新西蘭及新加坡等陸續(xù)提出類似要求。這與經(jīng)合組對于未取得相關(guān)收入或所得的單位征稅已經(jīng)不是新的概念，例如，一些預(yù)提所得稅即是按此實(shí)施及執(zhí)行。在增值稅領(lǐng)域，由非居民（銷售商）扣繳增值稅優(yōu)先于居民（消費(fèi)者）繳納增值稅，這與預(yù)提所得稅的優(yōu)先次序正雖然處于起步階段，上述規(guī)則運(yùn)作的內(nèi)涵是線上平臺以繳納增值稅為代價(jià)換取在某一國家或地區(qū)的經(jīng)營許可。如果這些線上平臺不能夠去負(fù)擔(dān)相應(yīng)的間接稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)采取執(zhí)法手段（目前是通過線上平臺本身所在地和交易所在的司法管轄區(qū)互相合作來完成），在線上售賣的貨物可能會(huì)被禁止入境，或者消費(fèi)者會(huì)被禁止在該線上平臺購買商品，而且，最重要的是，這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)損害線上平臺的聲譽(yù)。數(shù)字化經(jīng)濟(jì)起初被認(rèn)為是一種清除傳統(tǒng)中介機(jī)構(gòu)的力量，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)可以借此發(fā)現(xiàn)新的應(yīng)稅行為。然而，電子商務(wù)平臺的出現(xiàn)重新承擔(dān)一些傳統(tǒng)中介其實(shí)不難想象，稅務(wù)機(jī)關(guān)想把這些概念延伸到本地交易的增值稅，并利用網(wǎng)上平臺去征收。吸引稅務(wù)機(jī)關(guān)的地方是，比起大量的小商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)更容在數(shù)個(gè)南美洲的國家，例如哥倫比亞，哥斯達(dá)黎加和阿根廷，都有立法要求同樣地，數(shù)個(gè)歐洲國家開始試驗(yàn)“分開付款”征稅方式。各種支付服務(wù)供應(yīng)商最終都會(huì)被納入稅收監(jiān)管，我們不難預(yù)期未來征稅的方法將離不開支付服這告訴我們預(yù)期稅收立法未來將重點(diǎn)針對數(shù)字化商業(yè)模式。這會(huì)導(dǎo)致征稅方式依據(jù)固定或指定的數(shù)據(jù)管理人將會(huì)是下一波被大量需求的專業(yè)人士。他們的職責(zé)不僅僅是發(fā)現(xiàn)有缺陷的數(shù)據(jù)，而是找出這這也啟發(fā)我們，在未來將會(huì)有更多的稅收來自促進(jìn)或者撮合交易的第三方。從另一方面推統(tǒng)按照“現(xiàn)金流”的方式征稅，是否無需以“信任”作為依托呢？從長遠(yuǎn)看，這些趨勢只是向?qū)崟r(shí)征稅如前述，很多地區(qū)(包括中國)的增值稅法以采用目的地這不是因?yàn)閲H性電子交易的增值稅征收是一件容易的事，實(shí)際上，這并非一件容易的事。也不是因?yàn)樵鲋刀愐鸬恼魇諉栴}不同于企業(yè)所得稅，在大多數(shù)的情況下，兩者所面臨的征收問題是類似的。增值稅的不同之處是基本上世界各國對地區(qū)征稅原則已達(dá)成共識。有些國家可能只是聲稱遵循目的地原則，特別是一些征收能力有限并高度依賴增值稅作為政府收入的國家。其他國家，或是他們的稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)或法院在一些特別的情況下對于最主要的中性原則，即增值稅不會(huì)對企業(yè)與企業(yè)之間(B2B)的交易增加稅負(fù)，國家之間也不存在嚴(yán)重的分歧。所以，對于區(qū)域性原則等與征稅很多年來，企業(yè)所得稅的爭論焦點(diǎn)在于是采用居民原則還是來源原則。常設(shè)機(jī)構(gòu)形成的條件已經(jīng)很清楚了，在確定常設(shè)機(jī)構(gòu)存在的情況下，下一個(gè)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速成長下，這些概念需要更嚴(yán)格的審視。因?yàn)閿?shù)字經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式可以做到在甲國供應(yīng)貨物或提供服務(wù)，而卻在沒有形成常設(shè)機(jī)構(gòu)的判決。這個(gè)判決推翻了一間公司需要在美國有實(shí)體存在是被征收銷售稅“高度互相連接的經(jīng)濟(jì)下，重要的科技和社會(huì)轉(zhuǎn)變意味著買家與賣家的距離被拉近了，無論店鋪與買家物理上的距離是近或是遠(yuǎn)。1對于定向廣告和客戶通過上網(wǎng)裝置即時(shí)連接，業(yè)務(wù)可以在一個(gè)國家真實(shí)存在，不再拘泥于傳統(tǒng)觀點(diǎn)擁有實(shí)體存在才產(chǎn)生業(yè)務(wù)。2一個(gè)虛擬的展示空間比起實(shí)體的店鋪可以展示更多的商品，提供更仔細(xì)的細(xì)節(jié)和更多買賣雙方的互動(dòng)。但在今天之前，這樣不間斷、無處不在的虛擬零售商卻是與這個(gè)國家不相關(guān)的。我們的法庭上不應(yīng)予以保留無視與國家有著重要但虛擬的聯(lián)接的法規(guī)?！彪m然這個(gè)案例是關(guān)于美國銷售稅的，銷售稅也是一種間接稅，所以此案例給了增值稅等間接稅一種革新的啟示。同樣的觀點(diǎn)也可以運(yùn)用在國際稅收在早期，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）與各國政府專注于尋找數(shù)字商業(yè)模式的獨(dú)特之處，即讓銷售者在一個(gè)國家經(jīng)營但賺取另一個(gè)國家(沒有在當(dāng)?shù)匦纬蓪?shí)體)的利潤。但結(jié)果卻是把數(shù)字商業(yè)模式分成數(shù)種特定類別。由于愈來愈多的實(shí)體公司轉(zhuǎn)向數(shù)字經(jīng)濟(jì)，越來越多人認(rèn)為數(shù)字11簡單來說，這些問題的重點(diǎn)是找出聯(lián)接的定義和利潤分配的方法。上述三個(gè)問題分別關(guān)注的是理論上一個(gè)觀點(diǎn)的爭論。因此，從理角度上，思考這些問題不容易出錯(cuò)。但是它們是否實(shí)用呢？怎么才能讓發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)都能夠?qū)嵤┠?？它的考?yàn)?zāi)?？政治家怎樣才能運(yùn)用它們，從而保證國家能夠獲得公平的稅收分配？以及公眾應(yīng)如何識別這些問題，從而保證蒸蒸日上的科技公司能夠除了在爭論中納入更多的學(xué)術(shù)討論，在筆者看來，我們的實(shí)用方法。當(dāng)管轄權(quán)所涉及到的領(lǐng)域存在很多理論、爭論以及觀點(diǎn)時(shí)，該領(lǐng)域?qū)W術(shù)爭論容易出現(xiàn)更多問題。每一個(gè)學(xué)術(shù)爭論背后都是被一些爭取展，或者是否能為他們國家的公民主張稅收權(quán)利。進(jìn)一步來說，最終所有框架存在挑戰(zhàn)動(dòng)計(jì)劃是有效的架哪一個(gè)國家可能被分到哪一個(gè)組別。其實(shí)只要知道這個(gè)國家是數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)的凈進(jìn)口國還是凈出口在應(yīng)對數(shù)字化挑戰(zhàn)的稅務(wù)解決方案發(fā)展過程中，化帶來的稅務(wù)挑戰(zhàn)的最終報(bào)告時(shí)間一致。各國政府要么做出重大突破，將以上三類不同的觀點(diǎn)整合成統(tǒng)一的框架，要么各國政府無法達(dá)成一致，繼續(xù)各自為政，而這樣的最終結(jié)果無疑是雙重征稅，那將“達(dá)成共識是具有挑戰(zhàn)性及非常困難的事，我們對此并不抱任何幻想?！币苍S這句話意味著第一組別的國家意識到改變的必要性，第三組別的國家認(rèn)為無需改變，而第二組別的國家看到比數(shù)字經(jīng)濟(jì)更廣泛的問題。問題沒有達(dá)成共識，更不用說就如何解PascalSaint-Amans在心首先是征稅權(quán)的分配，然后再對數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅聯(lián)接這等同于在不知道計(jì)算答案的公式（即政策需要多少稅款后再制定適用于本國的法規(guī)。但我們推測，在制定這些法規(guī)時(shí)，企業(yè)所得稅將采用目的地原則作筆者認(rèn)為，采用目的地原則下對交易征稅的原因十分簡單。與傳統(tǒng)征稅方式相比，按來源地征稅，此舉促使征稅及商業(yè)利益達(dá)成一致目的。然而，究竟是通過加強(qiáng)常設(shè)機(jī)構(gòu)的規(guī)則、引入數(shù)字服務(wù)稅、引入其他類我們拭目以待。畢竟這些都是轉(zhuǎn)移現(xiàn)有稅制到以目的地征稅的方法。最關(guān)鍵的是以目的地征稅將使全球間接稅體系變得有效。下一個(gè)重大的挑戰(zhàn)是把一項(xiàng)根據(jù)目的地原則征收的企業(yè)所得稅及間接稅融合成為一項(xiàng)如上述，雖然未來的模式尚有眾多爭議，我們?nèi)匀徽J(rèn)為改變將會(huì)發(fā)生。大家普遍認(rèn)同一個(gè)如上述，雖然未來的模式尚有眾多爭議，我們?nèi)匀徽J(rèn)為改變將會(huì)發(fā)生。大家普遍認(rèn)同一個(gè)位于甲國的公司可以乙國從事主要的商業(yè)活動(dòng)（并獲取利潤）。這可能是許多“純數(shù)字經(jīng)經(jīng)合組織和歐盟最近發(fā)布了關(guān)于引入數(shù)字服務(wù)稅的可行性報(bào)告。這個(gè)稅種以流轉(zhuǎn)稅為基礎(chǔ)并應(yīng)用于三類交易：廣告收入、中介服務(wù)及數(shù)據(jù)傳輸。數(shù)字服務(wù)稅針對那些能夠不在消費(fèi)數(shù)字服務(wù)稅的經(jīng)濟(jì)形式看似直接稅，而實(shí)際上卻以間接征收的方法收取。換言之，這是在智利、烏拉圭及中國臺灣等國家和司法管轄區(qū)進(jìn)入數(shù)字服務(wù)稅稅收領(lǐng)域，一些歐洲國家也緊隨其后。因此可以看出，企業(yè)所得稅向以目的地原則對交易征稅方式改變，并適用于收世界各地的企業(yè)所得稅率正在下降。30年前全球超過30個(gè)國家的企業(yè)所得稅稅率高于百分之五十，但現(xiàn)在只剩下5個(gè)國家的稅率高于百分之五十。這些數(shù)據(jù)也驗(yàn)證了企業(yè)所得稅對稅務(wù)專業(yè)人士的未來有什么啟示?對稅務(wù)專業(yè)人士的未來有什么啟示?稅務(wù)專業(yè)人士對未來的討論普遍集中在科技如何影響稅務(wù)部門收取稅款，即“稅務(wù)數(shù)字化”。許多稅務(wù)稅務(wù)專業(yè)人士對未來的討論普遍集中在科技如何影響稅務(wù)部門收取稅款，即“稅務(wù)數(shù)字化”。許多稅務(wù)征收和管理的影響。以納稅人在稅務(wù)系統(tǒng)的這些概念使數(shù)字經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)需求達(dá)成長期一體化。同樣地，另一方面，稅務(wù)專業(yè)最后，筆者預(yù)測對于稅務(wù)專業(yè)人士來說“一切取決于數(shù)據(jù)”，也許這是陳詞濫調(diào)，但確實(shí)如于數(shù)據(jù)了解多少？多精確？能否掌控?cái)?shù)據(jù)？是否知道如何分析數(shù)據(jù)？這些都是每位稅務(wù)專業(yè)人士在在大數(shù)據(jù)技術(shù)和稅務(wù)管理體制改革的推動(dòng)下，中國多年來的2018年中國稅務(wù)征管體制和法規(guī)發(fā)生了重大變化，本文將重稅務(wù)征管現(xiàn)代化正穩(wěn)步前行。從中長期來看，這將從根本上提升稅收征管效率。畢馬威中國的稅務(wù)專家們在本文中闡述了提升后的征管有效性是如何反向促進(jìn)稅務(wù)征管向更成熟、更合理的方法過渡，進(jìn)而幫助納稅人解決在日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)112345總體來看，我們觀察到在中國發(fā)達(dá)的一線城市，如北京、上海和深圳，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管有效性提升明顯（例如，通過基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)篩查、納稅人信用評級等)。稅務(wù)官員在積累豐富經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，有機(jī)會(huì)獲得更有效的培訓(xùn)以幫助他們更好地理解日益復(fù)雜的納稅人商業(yè)安排。在越來越多的案例中，這些情況有效促進(jìn)稅務(wù)官員采取更“合理”的方法來處理納稅人問題。中國稅收法律法規(guī)經(jīng)常留下許多“灰色地帶”，發(fā)達(dá)城市稅務(wù)官員的經(jīng)驗(yàn)、眼光、對商業(yè)實(shí)質(zhì)的敏銳，促成了這些地方的稅收征管實(shí)操更加符合稅收法規(guī)本意和商業(yè)實(shí)質(zhì)。這一點(diǎn)也可以從稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的溝通中看出來。稅務(wù)機(jī)關(guān)采用時(shí)興的即時(shí)通訊形式（例如，通過網(wǎng)絡(luò)帖子和微信新聞稿）與盡管未來幾年經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜，納稅人希望這種正面、積極的發(fā)展能夠延續(xù)。同時(shí)納稅人也期待，基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的稅收征管方式、組織機(jī)構(gòu)變革和征管培訓(xùn)可以被推廣到中小城市，以提在此必須指出，這些趨勢與稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理的提升有著復(fù)雜的相互作用關(guān)系。嚴(yán)格征管執(zhí)法有助于遏制不當(dāng)適用稅法，但不能根據(jù)稅法本意去解讀復(fù)雜或創(chuàng)新的商業(yè)安排。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)不同風(fēng)格的執(zhí)法實(shí)踐并存，未來中國稅收征管實(shí)踐的發(fā)展方中國之前的稅收征管機(jī)構(gòu)是國、地稅并行，分設(shè)在省、市、縣各級。歷為了落實(shí)2018年3月的國務(wù)院機(jī)構(gòu)改革方案中提及的稅收征管體制改從而在國家稅務(wù)總局統(tǒng)一管理下形成統(tǒng)一的稅務(wù)機(jī)關(guān)。另外，為提高社會(huì)保險(xiǎn)資金征管效率，將基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)?提高征管效率和有效性。改革前，稅收和社保分別由不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)和政府機(jī)關(guān)征收，例如，大部分企業(yè)的企業(yè)所得稅由國稅局征收，個(gè)人所得稅由地稅局征收，而社保費(fèi)由社保局征收。征管有效性的提升可以表現(xiàn)為在同一征管機(jī)構(gòu)管理下，不同稅種、收費(fèi)之間的一致性可以得到保障，例如，用以計(jì)算個(gè)人所得稅的工資薪金和計(jì)算社保費(fèi)的工資薪金，還有企業(yè)所得稅前扣除的工資薪金可以通過相互比對避免出現(xiàn)以前在不同征管機(jī)構(gòu)管理下的不一致問題。特別需要指出的是，過去對中小型企業(yè)的社保繳款征收管理較為薄弱，預(yù)計(jì)未來在稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一管理?改善納稅人服務(wù)，降低納稅人合規(guī)成本。國家稅務(wù)總局已將國地稅合并作為“放管服”的關(guān)鍵舉措。在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“納稅一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)、征管一個(gè)流程、執(zhí)法一把尺子”。此前的“春風(fēng)”行動(dòng)和“深化國稅、地方稅務(wù)征管體制改革”等稅收征管改革方案已經(jīng)提出國稅、地稅共同設(shè)立聯(lián)合辦稅大廳和數(shù)據(jù)平臺。國地稅合并顯然進(jìn)一步推動(dòng)了這一進(jìn)程，同時(shí)節(jié)省了納稅人不得?有助于提供涉稅“一站式”服務(wù)，即一次性處理所有與稅務(wù)有關(guān)的事項(xiàng)。這是國家稅務(wù)總局2017制定的目標(biāo)，目標(biāo)是納稅人可以在指定范圍任意選擇辦稅服務(wù)廳網(wǎng)點(diǎn)辦理稅務(wù)事項(xiàng)，并逐步擴(kuò)大通辦范圍，從全市通辦，到全省通辦，再到全國通辦。這要通過全國范圍的線上稅務(wù)服務(wù)平臺的整合來實(shí)施，在國家數(shù)據(jù)共享交換平臺的基礎(chǔ)上，最終實(shí)現(xiàn)在2020年前建立起統(tǒng)?有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)整合征管資源。北京、深圳等城市已經(jīng)成立了新的稽查局專注于稅務(wù)稽查，新團(tuán)隊(duì)人員數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了合并前的水平。江蘇省也新成立了類似機(jī)構(gòu)，據(jù)稱新機(jī)構(gòu)人員配置超值得注意的是，盡管這些進(jìn)展十分可喜，但在跨區(qū)域協(xié)調(diào)和稅收收入分配方面仍有許多實(shí)際問題有待解決。例如，如果納稅人可以選擇他們希望向哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)提交申報(bào)材料并繳納稅款，就需要解決稅務(wù)機(jī)關(guān)之間分配和轉(zhuǎn)移稅收收入的問題。稅收收入來源地和納稅人注冊地的稅務(wù)機(jī)關(guān)（主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）均有可能會(huì)對稅收收入提出索求。在缺乏機(jī)構(gòu)內(nèi)部稅收收入轉(zhuǎn)移機(jī)制的情況下，這可能使納稅人與這些稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系趨于復(fù)雜化，甚至可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)雙重納稅。這些問題已經(jīng)出現(xiàn)在納稅人可以自主選擇稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和繳稅的案例中，例如，從中國不同區(qū)域中國將幾個(gè)行政機(jī)構(gòu)的行政審批、備案和程序相互掛鉤的獨(dú)特方式，也產(chǎn)生了一些問題。一家外國公司將北京公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給上海公司時(shí)可能發(fā)現(xiàn)，如果向北京稅務(wù)機(jī)關(guān)（即所得來源地）繳納轉(zhuǎn)讓所得的稅款，上海買方將不能通過上海銀行辦理對價(jià)的支付。由于只有上海稅務(wù)局的繳稅信息才進(jìn)入上海銀行的參考系統(tǒng)，因此上海銀行無法查到上海買方的繳稅記錄，根據(jù)外匯管理局的規(guī)定，上海銀行無法替上海買方辦理付匯手續(xù)。這一問題需要北京、上海的稅務(wù)機(jī)關(guān)、外匯管理局的及納稅人進(jìn)因此，雖然國地稅合并和納稅人大數(shù)據(jù)整合的前景是美好的，但仍需要在以往的實(shí)踐中，中國的稅收管理主要依靠“事前審批”來控制納稅人的行為和稅務(wù)遵從。事前審批的范圍非常寬泛，包括稅收優(yōu)惠、減免，也包括更基本的與申報(bào)相關(guān)的事項(xiàng)，如資產(chǎn)損失稅前扣除，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)事先審批。此外，對外付匯也需要稅務(wù)機(jī)關(guān)事先審批，也就是說，除在2013-2016年期間，中國實(shí)際上已經(jīng)基本取消了“事前審批”機(jī)制，取而代之的是“事前備案”制，即只需向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案便能夠進(jìn)行后續(xù)流程，原則上不應(yīng)阻礙稅務(wù)處理流程或付款流程。國家稅務(wù)總局僅僅保留了7個(gè)微小稅務(wù)行政管理事項(xiàng)作為事前審批事項(xiàng)，比如對納稅人延期盡管如此，中國各地的許多稅務(wù)機(jī)關(guān)有些時(shí)候仍按照之前“事前審批”程序處理備案流程。例如，國家稅務(wù)總局公告[2013]第40號取消了對向中國境外支付各類款項(xiàng)（如服務(wù)費(fèi)、特許權(quán)費(fèi)）的事前審批，以事前備案取而代之。但是，許多地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕在備案表上蓋章證明納稅人已經(jīng)在支付稅款前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交備案表。納稅人無法取得稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章的備案表則無法到銀行辦理對外付匯。此外，許多稅務(wù)機(jī)關(guān)還是為了進(jìn)一步減輕納稅人的遵從負(fù)擔(dān)，在2018年4月，國家稅務(wù)總局發(fā)布了2018年第23號公告，修訂并發(fā)布了新版《企業(yè)所得稅項(xiàng)辦理辦法》，取消了對某些企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目的備案要求，包括了免稅、稅基減免、加計(jì)扣除、加速折舊、稅收抵免和降低稅率等項(xiàng)目。新的簡化辦理方式適用于2017年度匯算清繳及以后年度優(yōu)惠事項(xiàng)辦理??簡化申請企業(yè)所得稅優(yōu)惠的流程。根據(jù)新方法，納稅人可以自行判定是否有資格享受企業(yè)所得稅?將留存?zhèn)洳橘Y料分為主要留存?zhèn)洳橘Y料和其他留存?zhèn)洳橘Y料。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事?稅務(wù)機(jī)關(guān)將對企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)開展后續(xù)管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以配合并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和方式提供留存?zhèn)洳橘Y料。其中涉及軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在匯算清繳期結(jié)束前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《目錄》所列示的相關(guān)資料。其他優(yōu)惠事項(xiàng)的核查，由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)（含該法規(guī)的目的是推動(dòng)納稅人將來自行評估和判斷稅法上的減稅/免稅/優(yōu)惠待遇如何應(yīng)用于日常稅務(wù)處理和納稅申報(bào)。如有不當(dāng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對其進(jìn)行檢查和調(diào)整。這些變化與全國范圍內(nèi)消除地方官員過度使用行政自由裁量權(quán)的行動(dòng)相關(guān)23號公告之后還有兩個(gè)法規(guī)與此相關(guān)，旨在推?2018年4月發(fā)布的國家稅務(wù)總局公告〔2018〕第15號《關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》簡化了資產(chǎn)損失的企業(yè)所得稅申報(bào)。雖然資產(chǎn)損失的審批制之前已經(jīng)過渡到備案制，但仍然被要求提供大量的證明文檔。根據(jù)最新的規(guī)定，納稅人只需提交一份表格，連同企業(yè)所得稅年第28號《關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告》填補(bǔ)了向納稅人自行判定機(jī)制過渡的征管法規(guī)框架中的一大空白，首次正式規(guī)定了企業(yè)所得稅扣除目的的支持性文檔要求。此前，中國沒有具體的規(guī)收征管法》、《發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則雖有相關(guān)規(guī)定，但在實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間在支持性文檔的構(gòu)成和內(nèi)容方面存在諸多爭議。因此，新的指引增加了企業(yè)這些對中國稅制運(yùn)行的根本性改變對于納稅人是有利還是有弊尚有爭議，這將取決于每個(gè)納稅人的能力和具體情況。應(yīng)當(dāng)指出，盡管舊的事前審批機(jī)制可能導(dǎo)致耗時(shí)較長，納稅人需要花時(shí)間向稅務(wù)官員說明具體案情，并且在某種程度上給予了稅務(wù)官員過大的自由裁量權(quán)，但也事前審批機(jī)制有其優(yōu)勢，即納稅人在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，可以合理地確定其稅務(wù)處理在之后可能的稅務(wù)檢查中不會(huì)被推翻，當(dāng)然前提可能是當(dāng)時(shí)批準(zhǔn)的稅務(wù)官員仍然在位。此外，還應(yīng)當(dāng)指出，雖然取消了事前審批，但納稅人還是被要求提供更詳細(xì)的申報(bào)表和文檔，以為稅務(wù)機(jī)關(guān)的“后續(xù)管理”提在推進(jìn)納稅人自行評估機(jī)制的過程中，以下幾個(gè)國家稅務(wù)總局要確保各稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)踐中切實(shí)遵納稅人建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系來管理內(nèi)部稅務(wù)新的納稅人自行評估機(jī)制也可能帶來好處，特別是針國家稅務(wù)總局要確保各稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)踐中切實(shí)遵納稅人建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系來管理內(nèi)部稅務(wù)新的納稅人自行評估機(jī)制也可能帶來好處，特別是針?國家稅務(wù)總局的指引會(huì)變得非常明確和具體，地方?國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)惠/扣除的申報(bào)的流程指引和直達(dá)稅務(wù)總局的行政審查程序在實(shí)踐中高度具體?納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系和流程足以識別和處如果不具備上述條件，那么新制度很可能增加納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)大于可能的好處。此外，我們注意到，稅務(wù)機(jī)關(guān)在通過基礎(chǔ)建設(shè)提升內(nèi)部監(jiān)督管理水平的同時(shí)，監(jiān)督和核實(shí)下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為出現(xiàn)了新的復(fù)雜性。由于受到更嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的審查，一些官員（尤其是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)官員）傾向于采取非常保守的方式來適用稅收法規(guī)以降低其個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)。特別是在他們處理不熟悉的復(fù)雜的商業(yè)安排時(shí)，他們更不愿意動(dòng)用自由裁量權(quán)，而是選擇死板地看稅收法規(guī)和指引的措辭，而這可能導(dǎo)致稅收法規(guī)在商業(yè)應(yīng)用中出現(xiàn)問題。而在發(fā)達(dá)城市里，稅局官員則傾向地應(yīng)用稅收法規(guī)。因此，這將成為未來向納稅人自行另外，除了稅務(wù)機(jī)關(guān)之外，其他相關(guān)政府機(jī)構(gòu)也需要隨之而改變。如上例所示，一家外國公司將北京公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給上海公司時(shí)，如果銀行和外匯管理局繼續(xù)要求納稅人出示經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章的稅務(wù)備案表作為付匯前提條件，那么，取消事前稅務(wù)備案將需要這些部門調(diào)整其程序和要求。不能及時(shí)調(diào)整將會(huì)增加商業(yè)國最具行業(yè)代表性的、稅額貢獻(xiàn)最大的大型企業(yè)采用一種基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的稅收管理方法。截至目前的工作主要集中在數(shù)據(jù)收集、行業(yè)樹構(gòu)建等方面。國家稅務(wù)總局意識到千戶企業(yè)在提供數(shù)據(jù)的同時(shí)，也希望能夠從中獲益。因此千戶計(jì)劃后續(xù)行動(dòng)列表旨在帶來這些好處，例如，包括全國范圍內(nèi)的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)一致的稅務(wù)處理，復(fù)?稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司統(tǒng)籌開展對單個(gè)集團(tuán)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析。每個(gè)集團(tuán)按單個(gè)成員企業(yè)形成風(fēng)?北京市國家稅務(wù)局第五直屬稅務(wù)分局作為稅務(wù)總局千戶集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析中心，依托千戶集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析平臺，采取計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)自動(dòng)掃描、人工專業(yè)復(fù)評的“人機(jī)結(jié)合”方式組織實(shí)施，與省稅務(wù)局開展聯(lián)動(dòng)分析。省稅務(wù)局結(jié)合稅務(wù)總局下發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)識別報(bào)告，開展人工專業(yè)復(fù)評，形成風(fēng)險(xiǎn)分析?近兩年來，大企業(yè)管理司建成千戶集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)程度測試指標(biāo)體系，并完成了從1.0版到3.0版不斷迭代更新。3.0版已初步構(gòu)建了包含經(jīng)營狀況、稅收表現(xiàn)、風(fēng)險(xiǎn)特征三個(gè)層面的行業(yè)指標(biāo)模型架構(gòu)，既可通過會(huì)計(jì)指標(biāo)衡量企業(yè)經(jīng)營狀況，又可通過征收指標(biāo)監(jiān)測企業(yè)稅收表現(xiàn)，更可通過行業(yè)特征指?針對某項(xiàng)稅收政策各地有執(zhí)行不一致的情況，在推送前稅務(wù)總局嘗試增加一個(gè)與集團(tuán)總部事先溝通的機(jī)制。通過稅務(wù)總局與企業(yè)集團(tuán)總部的直接交流溝通，明確某風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)合法、合理的稅務(wù)處?千戶集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析嚴(yán)格意義上是針對企業(yè)過去若干年度已發(fā)生涉稅事項(xiàng)的分析，而不是針對未發(fā)生的涉稅事項(xiàng)。若相關(guān)復(fù)雜涉稅事項(xiàng)尚在進(jìn)行中，同時(shí)通過企業(yè)提供的相關(guān)資料數(shù)據(jù)能夠了解到相關(guān)重大事項(xiàng)，也可對企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，經(jīng)評審?fù)扑偷较鄳?yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)隨著這些發(fā)展，千戶計(jì)劃已經(jīng)成為中國稅收征管的一個(gè)重要舉措，在有效定位稅務(wù)檢查目標(biāo)企業(yè)方面和解決中國稅法設(shè)計(jì)和實(shí)施中所固有的稅多年來中國一直在推進(jìn)證照簡化項(xiàng)目以簡化和整合企業(yè)所必須獲得的各種證一碼”計(jì)劃已在全國范圍內(nèi)推行。2017年10月，按照《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加快推進(jìn)“多證合一”改革的指導(dǎo)意見》要求，“多證合一”改革于2018年3月，多個(gè)部門聯(lián)合發(fā)布了“二十四證合一”計(jì)劃，并從2018年統(tǒng)一“多證合一”改革的意見》，各相關(guān)部門協(xié)商確定，在“五證合一”）；）；）；）；）；）；）；）；）；）；?資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的備案（與當(dāng)?shù)刎?cái)政以上證照合一的舉措和其他舉措一起，有助于不同政府機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行信息共享，包括海關(guān)、商務(wù)部、財(cái)政部、工商、公安、社保等機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了共享。最初在以往年度，政府機(jī)構(gòu)之間也有信息共享，有時(shí)候是國家層面的，有時(shí)候是省級層面的，大部分都是應(yīng)急式的。201的國發(fā)[2016]第51號《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)政務(wù)信息資源共享管理暫行辦法國家稅務(wù)總局與14個(gè)政府機(jī)構(gòu)間建立了稅收相?2017年4月，海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局和國家外匯局之間簽訂了《信息共享和聯(lián)合監(jiān)督合作框架協(xié)定》。這一框架為建立三個(gè)機(jī)構(gòu)?2018年1月，國家工商行政管理總局與國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了工商監(jiān)管的通知》。今年年初國家工商行政管理總局并后，成立了國家市場監(jiān)督管理總局，后者將進(jìn)一步實(shí)施這項(xiàng)措施。基舉個(gè)例子來說，如果企業(yè)打算注銷，它必須在注銷前45天通過國家信用記錄信息共享平臺進(jìn)行宣告。國家稅務(wù)總局必須在工作日內(nèi)，通過省級信息共享平臺向稅務(wù)機(jī)關(guān)“推送有未決稅務(wù)事項(xiàng)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將向國家稅務(wù)總局及其督管理總局和國家稅務(wù)總局將建立合作機(jī)制，監(jiān)督增下一步，包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的各中央政府機(jī)構(gòu)的政府信息系統(tǒng)都將與國家數(shù)據(jù)共享交換平臺相連結(jié)，使得依數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的稅務(wù)執(zhí)行效率提高到一個(gè)新的水平。這些數(shù)據(jù)匯集了來自各個(gè)政府機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)，增量的多元化來源的《電子商務(wù)法》定稿）。2018年將開始收集個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)來自于個(gè)人所得稅改革相關(guān)的個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)全國聯(lián)統(tǒng)有望在新個(gè)人所得稅法通過后（2018年8月的個(gè)人所得稅法引入了綜合與分類相結(jié)合的稅制，多項(xiàng)收入合并作為綜合所得，并規(guī)定了新的個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，即在基本減除費(fèi)用的基礎(chǔ)之2018年稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了一些措施使得納稅人在做網(wǎng)上稅務(wù)申報(bào)時(shí)更簡單、更安全。2018年3月國家稅務(wù)總局發(fā)布了稅總發(fā)[2018]32號《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換參考標(biāo)準(zhǔn)及完善網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)的通知》要?支持企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)格式與納稅申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)格式之間的自動(dòng)轉(zhuǎn)?各省稅務(wù)機(jī)關(guān)開放接口應(yīng)當(dāng)符合國家信息安全保護(hù)要求，確保納稅人報(bào)為了確保全國范圍內(nèi)處理的協(xié)調(diào)一致，該文件定義了“財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換在優(yōu)化完善網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在協(xié)助納稅人輸入更準(zhǔn)確的信息。2017年4月國家稅務(wù)總局發(fā)布了公告[2017]10號《國家稅務(wù)總局關(guān)于為納稅人提供企業(yè)所得稅稅收政策風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)有關(guān)問題的公告》，為納稅人提供可以選擇的企業(yè)所得稅匯算清繳稅收政策風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)，在正式提交企業(yè)所得稅年度申報(bào)表之前，幫助他們識別和糾正企業(yè)所得稅申同時(shí)