綜合模擬2019年注冊會計師考試稅法計算問答題及答案五含答案

2019年注冊會計師考試稅法計算問答題及

答案(5)含答案

2019年注冊會計師考試稅法計算問答題及答案(5)

計算回答題

1、北京市利科房地產(chǎn)開發(fā)公司2017年開發(fā)一個項目，有關(guān)經(jīng)營

情況如下：(1)該項目商品房全部銷售，取得銷售收入4000萬元，并

簽訂了銷售合同，繳納相關(guān)稅金220萬元。

(2)簽訂土地使用權(quán)購買合同，支付與該項目相關(guān)的土地使用權(quán)價

款600萬元，相關(guān)稅費(fèi)50萬元。

(3)發(fā)生土地拆遷補(bǔ)償費(fèi)200萬元，前期工程費(fèi)100萬元，支付工

程價款750萬元，基礎(chǔ)設(shè)施及公共配套設(shè)施費(fèi)150萬元，開發(fā)間接費(fèi)

用60萬元。

(4)發(fā)生銷售費(fèi)用100萬元,財務(wù)費(fèi)用60萬元,管理費(fèi)用80萬元。

(5)該房地產(chǎn)開發(fā)公司不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫?，?dāng)?shù)?/p>

政府規(guī)定的開發(fā)費(fèi)用扣除比例為10%,不考慮地方教育附加。

根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。（以上

均不考慮增值稅）

、計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)繳納的印花稅。

【正確答案】

該房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)繳納的印花稅

=4000x0.05%+600x0.05%=2.3（萬元）

、計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司計算土地增值額時準(zhǔn)予扣除的取得土

地使用權(quán)支付的金額。

【正確答案】

準(zhǔn)予扣除的取得土地使用權(quán)支付的金額=600+50=650（萬元）

、計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司計算土地增值額時準(zhǔn)予扣除的房地產(chǎn)

開發(fā)成本。

【正確答案】

準(zhǔn)予扣除的房地產(chǎn)開發(fā)成本=200+100+750+150+60=1260（萬元）

、計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司計算土地增值稅時準(zhǔn)予扣除項目的合

計金額。

【正確答案】

準(zhǔn)予扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=（650+1260）xl0%=191（萬元）

準(zhǔn)予扣除的“其他扣除項目"金額=（650+1260）x20%=382（萬元）

準(zhǔn)予扣除項目合計金額=650+1260+191+382+220=2703（萬元）

、計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)繳納的土地增值稅。

【正確答案】

增值額=4000-2703=1297（萬元）

增值率=1297+2703X100%=47.98%,適用稅率30%

應(yīng)納土地增值稅=1297x30%=389.1（萬元）

2、某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2016年10月生產(chǎn)經(jīng)營情況

如下：

（1）10月期初庫存外購已稅煙絲80萬元，當(dāng)月外購已稅煙絲取得

增值稅專用發(fā)票，注明支付貨款金額1000萬元、增值稅稅額170萬

元，煙絲全部驗收入庫。

⑵10月11日領(lǐng)用外購已稅煙絲400萬元，生產(chǎn)甲類卷煙1500

箱（標(biāo)準(zhǔn)箱），全部對外銷售，取得含稅銷售額4500萬元。支付銷貨運(yùn)

輸費(fèi)用36萬元，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票。

（3）10月18日領(lǐng)用外購已稅煙絲850萬元，生產(chǎn)乙類卷煙3500

箱（標(biāo)準(zhǔn)箱），銷售3000箱給煙草批發(fā)公司，開具增值稅專用發(fā)票，不

含稅銷售額4200萬元。

⑷經(jīng)煙草專賣機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，10月25日簽訂委托代銷協(xié)議，委托某

商場（增值稅一般納稅人）代銷甲類卷煙200箱（標(biāo)準(zhǔn)箱），每箱按不含

稅銷售額2.5萬元與商場結(jié)算;支付商場代銷手續(xù)費(fèi)10.4萬元;當(dāng)月商

場代銷完畢，且已全部開出發(fā)票，卷煙廠已收到全部貨款但尚未給商

場開具代銷貨物的增值稅專用發(fā)票。

已知：本月取得的相關(guān)憑證均已認(rèn)證抵扣;甲類卷煙的消費(fèi)稅稅

率為56%加150元/標(biāo)準(zhǔn)箱;乙類卷煙的消費(fèi)稅稅率為36%加150元/

標(biāo)準(zhǔn)箱，煙絲的消費(fèi)稅稅率為30%。

根據(jù)以上資料，計算回答下列問題。

、計算卷煙廠2016年10月應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅。

【正確答案】

進(jìn)項稅=170+36xll%=173.96（萬元）

銷項稅=4500+L17xl7%+4200xl7%+2.5x200xl7%=1452.85（萬元）

應(yīng)納增值稅=1452.85；73.96=1278.89（萬元）

銷售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅

=45004-1.17x56%+4200x36%+2.5x200x56%+（1500+3000+200）x0.015=4

016.35（萬元）

生產(chǎn)領(lǐng)用煙絲準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額=（400+850）x30%=375（萬元）

應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=4016.35-375=3641.35（萬元）

、計算商場2016年10月代銷卷煙業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅。

【正確答案】

代銷業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅=2.5x200xl7%=85（萬元）

2019年注冊會計師考試稅法強(qiáng)化練習(xí)及答案9

1、下列關(guān)于房產(chǎn)稅計稅依據(jù)的說法不正確的是（）。

A.房產(chǎn)原值是指納稅人在賬簿“固定資產(chǎn)〃和"在建工程〃科目中記

載的房屋原價

B.納稅人對原有房屋進(jìn)行改建.擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值

C.對于融資租賃房屋的情況，在計征房產(chǎn)稅時應(yīng)以房產(chǎn)余值計算

征收

D.對居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)自營的，以房產(chǎn)余值計

算征收房產(chǎn)稅

【正確答案】A

【答案解析】本題考核房產(chǎn)稅計稅依據(jù)的知識點(diǎn)。房產(chǎn)原值是指

納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)〃科目中記載的房屋原價。

2、下列各項中，符合房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人規(guī)定的是（）o

A.產(chǎn)權(quán)屬于集體的，由承典人繳納

B.房屋產(chǎn)權(quán)出典的，由出典人繳納

C.產(chǎn)權(quán)糾紛未解決的，由代管人或使用人繳納

D.產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的不繳納

【正確答案】C

【答案解析】本題考核房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人的知識點(diǎn)。選項A,產(chǎn)

權(quán)屬于集體的，由集體單位繳納房產(chǎn)稅;選項B,產(chǎn)權(quán)出典的，由承典

人繳納房產(chǎn)稅;選項D,產(chǎn)權(quán)屬于國家的，由經(jīng)營管理單位繳納房產(chǎn)稅。

3、某企業(yè)占用林地140萬平方米建造花園式廠房，所占耕地適

用的定額稅率為30元/平方米，該企業(yè)應(yīng)繳納耕地占用稅（）萬元。

A.800

B.1400

C.2100

D.4200

【正確答案】D

【答案解析】本題考核耕地占用稅應(yīng)納稅額計算的知識點(diǎn)。占用

林地.牧草地.農(nóng)田水利用地.養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等其他農(nóng)用

地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，按規(guī)定征收耕地占用稅。該企業(yè)建造

花園式廠房占地屬于從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)，應(yīng)繳納耕地占用稅

=140x30=4200（萬元）。

4、下列各項中，屬于耕地占用稅征稅范圍的有（）。

A.占用菜地開發(fā)花圃

B.占用2年前的農(nóng)用土地建造住宅

C.占用耕地開發(fā)經(jīng)濟(jì)林

D.占用耕地開發(fā)茶園

【正確答案】B

【答案解析】本題考核耕地占用稅征稅范圍的知識點(diǎn)。占用之前

3年內(nèi)屬于耕地或農(nóng)用土地，也視為占用耕地。

5、甲企業(yè)2012年6月以融資租賃的方式租入一處房產(chǎn)，原值

1000萬元，租賃期5年，租入當(dāng)月投入使用，每月支付租賃費(fèi)10萬

元，稅務(wù)機(jī)關(guān)確定甲企業(yè)為該房產(chǎn)的納稅人，計算房產(chǎn)余值的扣除比

例為20%。2012年甲企業(yè)融資租賃的房產(chǎn)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）萬元。

A.4.8

B.5.6

C.7.2

D.8.4

【正確答案】A

【答案解析】本題考核房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額計算的知識點(diǎn)。融資租賃

的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值

繳納房產(chǎn)稅。應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=1000x(l-20%)xl.2%x6+12=4.8(萬元)

6、某企業(yè)擁有A.B兩棟房產(chǎn)，A棟自用，B棟出租。A.B兩棟房

產(chǎn)在2009年1月1日時的原值分別為1200萬元和1000萬元，2009

年4月底B棟房產(chǎn)租賃到期。自2009年5月1日起，該企業(yè)由A棟

搬至B棟辦公，同時對A棟房產(chǎn)開始進(jìn)行大修至年底完工。企業(yè)出租

B棟房產(chǎn)的月租金為10萬元，地方政府確定按房產(chǎn)原值減除20%的

余值計稅。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅()。

A.15.04萬元

B.16.32萬元

C.18.24萬元

D.22.72萬元

【正確答案】A

【答案解析】本題考核房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額計算的知識點(diǎn)。納稅人因

房屋大修停用半年以上，大修期間免征房產(chǎn)稅。A棟房產(chǎn)2009年應(yīng)

納的房產(chǎn)稅=1200x（l-20%）xL2%x4+12=3.84（萬元）;2009年4月底B棟

房產(chǎn)租賃到期，B棟房產(chǎn)2009年應(yīng)納的房產(chǎn)稅

=1000x（l-20%）xl.2%x8+12+：L0xl2%x4=l：L2（萬元），該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納

房產(chǎn)稅=3.84+11.2=15.04（萬元）。

7、某市觀光采摘園占地共20000平方米，其中水果種植用地

16000平方米，行政辦公用地3000平方米，觀光園附設(shè)飲食部占地

1000平方米。企業(yè)所在地城鎮(zhèn)土地使用稅年單位稅額每平方米5元。

該企業(yè)全年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（）元。

A.0

B.20000

C.100000

D.80000

【正確答案】B

【答案解析】本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額計算的知識點(diǎn)。

在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)經(jīng)營采摘.觀光農(nóng)業(yè)的單位和個人，其

直接用于采摘.觀光的種植土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。應(yīng)繳納城鎮(zhèn)

土地使用稅=（20000-16000）x5=20000（元）。

9、按照城鎮(zhèn)土地使用稅的有關(guān)規(guī)定，下列表述中錯誤的是（）。

A.設(shè)立在農(nóng)村的商業(yè)企業(yè)不征收城鎮(zhèn)土地使用稅

B.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的暫不繳納稅款

C.土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別按其使用面積納稅

D.建制鎮(zhèn)的個人經(jīng)營用房按照規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

【正確答案】B

【答案解析】本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)人的知識點(diǎn)。土

地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實際使用人為納稅人。

10、下列合同中，應(yīng)當(dāng)征收印花稅的是（）。

A.會計咨詢合同

B.技術(shù)咨詢合同

C.法律咨詢合同

D.審計咨詢合同

【正確答案】B

【答案解析】本題考核印花稅稅目的知識點(diǎn)。技術(shù)咨詢合同是合

同當(dāng)事人就有關(guān)項目的分析.論證.評價.預(yù)測和調(diào)查訂立的技術(shù)合同,

而一般的法律.會計.審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同

不貼花。

2019年注冊會計師考試稅法強(qiáng)化練習(xí)及答案8

一、單選題

L下列項目中，屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的是（）。

A.向希望工程小學(xué)無償提供電影播映服務(wù)

B.向甲企業(yè)無償提供交通運(yùn)輸服務(wù)

C.向舉辦減災(zāi)募捐活動的單位無償提供交通運(yùn)輸服務(wù)

D.向紅十字會無償提供交通運(yùn)輸服務(wù)

【答案】B

2.下列項目中，屬于有形動產(chǎn)租賃行為的是（）。

A.房屋出租的業(yè)務(wù)

B.遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套鈽I(yè)務(wù)

C.遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)

D.航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)

【答案】C

3.德國某公司，在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)場所。2015年1月其將

1臺精密儀器出租給中國境內(nèi)的甲企業(yè)使用。甲企業(yè)支付其租賃費(fèi)20

萬元.作為扣繳義務(wù)人的甲企業(yè)應(yīng)該扣繳增值稅為（）。

A.1.98萬元

B.1.13萬元

C.2.91萬元

D.0.58萬元

【答案】C

4.甲直銷企業(yè)（一般納稅人），2015年1月5日將一批貨物銷售給

直銷員，取得不含稅價款12萬元;該直銷員以17.55萬元（含增值稅）

的價格銷售給消費(fèi)者。2015年1月10日，該直銷企業(yè)通過直銷員向

消費(fèi)者銷售貨物，取得含增值稅的價款23.4萬元。假設(shè)上述貨物適

用的增值稅稅率為17%,則甲直銷企業(yè)2015年1月應(yīng)納增值稅（銷項

稅額）為（）。

A.5.95萬元

B.7.99萬元

C.5.44萬元

D.3.91萬元

【答案】C

5.經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)的甲融資租賃公司，2015年3月承攬了一項融資

租賃業(yè)務(wù)，即A企業(yè)通過甲公司承租了1輛小汽車，租期1年，支付

的租賃費(fèi)為25萬元。已知甲公司通過銀行貸款購置了A企業(yè)需要的

小汽車，該車的購置價款為20萬元（不含增值稅），支付保險費(fèi)0.5萬

元，支付車輛購置稅款2萬元。甲公司應(yīng)該支付的銀行貸款利息為

0.8萬元。則甲公司該項融資租賃業(yè)務(wù)的銷售額為（）。

A.1.7萬元

B.22.5萬元

C.21.7萬元

D.23.7萬元

【答案】c

6.甲企業(yè)（一般納稅人）2015年3月發(fā)生了混業(yè)經(jīng)營行為，其銷售

貨物（增值稅稅率13%）取得銷售額20萬元;提供加工勞務(wù)取得加工費(fèi)

2.5萬元;銷售2010年購置的設(shè)備1臺，取得銷售收入1.04萬元;銷售

2015年1月購置的小汽車1輛，取得銷售額10萬元。上述貨物和勞

務(wù)銷售除了設(shè)備以外，均為不含增值稅價格，且上述收入均未分別核

算.屬于混業(yè)經(jīng)營，則上述業(yè)務(wù)計算增值稅的適用稅率（或征收率）為（）。

A.13%

B.4%

C.17%

D.2%

【答案】D

7.下列境內(nèi)單位提供增值稅適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)項目中，屬于實

行免征增值稅辦法的是（）。

A.適用簡易計稅方法的出口貨物

B.適用增值稅一般計稅方法的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物

C.適用增值稅一般計稅方法的外貿(mào)企業(yè)外購研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服

務(wù)出口

D.適用增值稅一般計稅方法的外貿(mào)企業(yè)自己開發(fā)的研發(fā)服務(wù)和

設(shè)計服務(wù)出口

【答案】A

8.下列項目中，屬于增值稅征稅范圍的是()。

A.股票交易

B.典當(dāng)業(yè)中的活當(dāng)業(yè)務(wù)

C.納稅人提供軟件開發(fā)服務(wù)

D.納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并方式將實物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其

他單位和個人

【答案】c

9.下列項目中，符合新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實

行納稅輔導(dǎo)期管理的期限是()。

A.6個月

B.3個月

C.1個月

D.180天

【答案】B

10.輔導(dǎo)期內(nèi)預(yù)繳增值稅的比例是()。

A.5%

B.10%

C.3%

DI%

【答案】C

11.某小型商貿(mào)企業(yè)于2015年1月份進(jìn)入一般納稅人輔導(dǎo)期，稅

務(wù)機(jī)關(guān)確定對其每次發(fā)售發(fā)票的數(shù)量20份，該企業(yè)2015年1月份開

具發(fā)票12份（未使用8份），經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該企業(yè)2月份可以領(lǐng)購

發(fā)票的數(shù)量為（）。

A.20份

B.12份

C.8份

D.4份

【答案】B

12.增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專

用發(fā)票，必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。其認(rèn)證最長

期限是自開具增值稅專用發(fā)票之日起的（）。

A.180日內(nèi)

B.90日內(nèi)

C.60日內(nèi)

D.30日內(nèi)

【答案】B

13.下列項目中，符合進(jìn)口貨物納稅期限規(guī)定的是（）。

A.自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起5日內(nèi)

B.自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起10日內(nèi)

C.自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)

D.自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起30日內(nèi)

【答案】C

14.下列項目中，符合放棄免稅規(guī)定的是()。

A.納稅人放棄免稅后，3年內(nèi)不得再申請免稅

B.納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項目的貨物所取得的增值稅

扣稅憑證，一律不得抵扣進(jìn)項稅額

C.納稅人一經(jīng)放棄免稅，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物均應(yīng)

該按照征收率征收增值稅

D.納稅人要求放棄免稅權(quán)可以口頭聲明放棄免稅權(quán)

【答案】B

15.對貨物期貨征收增值稅時，其納稅環(huán)節(jié)是()。

A.貨幣交割環(huán)節(jié)

B.實物交割環(huán)節(jié)

C.貨幣流通環(huán)節(jié)

D.實物存儲環(huán)節(jié)

【答案】B

16.某外貿(mào)企業(yè)2014年5月從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)出口貨物，該

小規(guī)模納稅人的征收率為3%,實際執(zhí)行的征收率為2%。該外貿(mào)企業(yè)

在購進(jìn)出口貨物時取得了增值稅專用發(fā)票，上面注明的稅率為6%o

則該外貿(mào)企業(yè)適用的退稅率為（）。

A.3%

B.2%

C.6%

D.17%

【答案】B

2019年注冊會計師考試稅法計算問答題及答案（4）

【例題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。

2007年1月"主營業(yè)務(wù)收入〃賬戶反映銷售糧食白酒60000斤，取得

不含銷售額105000元;銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價2900元。

在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元「其他

應(yīng)付款〃賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤

酒收取包裝物押金1170元，該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅

=60000x0.5+105000x20%+4680-M.17x20%+9360^-1.17x20%=53400元

啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅=150x220=33000元

提示：啤酒出廠價=2900+1170+（1+17%）+150=2906.67（元）【例

題?計算題】2007年考題綜合題：某轎車生產(chǎn)企業(yè)12月企業(yè)新設(shè)計生

產(chǎn)B型小轎車2輛，每輛成本價12萬元，為了檢測其性能，將其移

送企業(yè)下設(shè)的汽車維修廠進(jìn)行碰撞實驗，企業(yè)和維修廠位于同一市區(qū),

市場上無B型小轎車銷售價格。

【解析】B型小轎車移送下設(shè)企業(yè)做碰撞試驗，不是在本企業(yè)做

的破壞性實驗，應(yīng)按銷售處理，無同類售價，以組價計算。

【例題?計算題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份

將生產(chǎn)的某型號摩托車30輛，以每輛出廠價12000元（不含增值稅）

給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部;門市部又以每輛16380元（含增值稅）全部

銷售給消費(fèi)者。計算摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅（摩托車適

用消費(fèi)稅稅率10%）

【解析】應(yīng)納稅額=銷售額x稅率

=163804-（l+17%）x30xl0%=420000x10%

【例題】對從價定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品：

某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本

8000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，但已知其成本利潤率

為5%,消費(fèi)稅稅率為30%。計算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

組成計稅價格=成本x（l+成本利潤率）?（1-消費(fèi)稅稅

率）=8000X（1+5%H（1-30%）=8400+0.7=12000（元）應(yīng)納稅額

=12000x30%=3600（元）

【例題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知

每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的消費(fèi)稅單位稅

額為220元/噸）

【解析】①應(yīng)納消費(fèi)稅=10x220=2200（元）

②應(yīng)納增值稅=[10xl000x（l+10%）+2200]xl7%=2244（元）

【例題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒樱?/p>

每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價。計算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅（成

本利潤率為10%,假設(shè)沒有進(jìn)項稅）。

①應(yīng)納消費(fèi)稅：從量征收的消費(fèi)稅=2000x0.5=1000（元）

從價征收的消費(fèi)稅

=[12X2000X（1+10%）+1000]4-（1-20%）X20%=6850（7G）

（注：組價中包含從量征收的消費(fèi)稅）應(yīng)納消費(fèi)稅

=1000+6850=7850（元）

②增值稅={[12*2000乂（1+10%）+1000]}+（1-20%卜17%=5822.5（元）

【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月接受某煙廠委托加工

煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000

元（不含稅），發(fā)生加工支出4000元（不含稅）;甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)

項稅額為340元。煙絲的成本利潤率為5%o

【答案】其應(yīng)稅消費(fèi)品的組價

=（35000+2000+4000風(fēng)1+5%）+（1-30%）=61500（元）

甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=61500xl7%-340=10115（元）應(yīng)納消費(fèi)稅

=61500x30%=18450（元）。

【例】增值稅為一般納稅人的某化妝品廠，委托某工廠加工一批

化妝品，提供原材料價值30000元，委托方開具的增值稅專用發(fā)票上

注明加工費(fèi)5000元，該批加工產(chǎn)品已收回（受托方?jīng)]有同類化妝品的

銷售價格）。計算該化妝品廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

【分析】納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，因受托方?jīng)]有同類化妝品

的銷售價格，應(yīng)按組成計稅價格計算稅款，化妝品的消費(fèi)稅稅率為

30%o

組成計稅價格=（30000+5000）+（1-30%）=50000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅

=50000x30%=15000（元）

【例題?計算題】某鞭炮企業(yè)8月受托為某單位加工一批鞭炮，

委托單位提供的原材料金額為30萬元，收取委托單位不含增值稅的

加工費(fèi)4萬元，鞭炮企業(yè)當(dāng)?shù)責(zé)o加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場價格。計算

鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅(鞭炮的消費(fèi)稅稅率為15%)o

⑴組成計稅價格=(30+4)+(1-15%)=40(萬元)

(2)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=40xl5%=6(萬元元)

2019年注冊會計師考試稅法計算問答題及答案(3)

1.張女士為A市甲超市財務(wù)管理人員，她從2014年1月份開始

建立家庭消費(fèi)電子賬，6月份從甲超市購買了下列商品：

⑴粉底液一盒，支出400元。

(2)白酒1000克,支出640元。

⑶食品支出1010元，其中：橄欖油2500克，支出400元;淀粉

1000克，支出10元;新鮮蔬菜50千克，支出600元。

同時她對部分商品的供貨渠道和價格進(jìn)行了追溯，主要數(shù)據(jù)如下

表:

(其他相關(guān)資料：化妝品的消費(fèi)稅稅率為30%,白酒消費(fèi)稅稅率

20%加10.5元/500克。)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算

出合計數(shù)。

(1)計算甲超市銷售給張女士粉底液的增值稅銷項稅額。

(2)計算甲超市銷售給張女士白酒的增值稅銷項稅額。

(3)計算甲超市銷售給張女士食品的增值稅銷項稅額。

(4)計算張女士購買粉底液支出中包含的消費(fèi)稅稅額，并確定消

費(fèi)稅的納稅人和納稅地點(diǎn)。

(5)計算張女士購買白酒支出中包含的消費(fèi)稅稅額，并確定消費(fèi)稅

的納稅人和納稅地點(diǎn)。

【答案及解析】

⑴甲超市銷售給張女士粉底液的增值稅銷項稅額

=400^-(1+17%)X17%=58.12(7G)

(2)甲超市銷售給張女士白酒的增值稅銷項稅額

=640^-(1+17%)X17%=92.99(7E)

(3)甲超市銷售給張女士食品的增值稅銷項稅額

=400X1+13%)X13%+10+(1+17%)X17%=46.02+L45=47.47(元)

⑷張女士購買粉底液支出中包含的消費(fèi)稅稅額=300x30%=90(元)

納稅人為B市化妝品廠，納稅地點(diǎn)為B市。

(5)張女士購買白酒支出中包含的消費(fèi)稅稅額

=260x2x20%+2x0.5=104+l=105(元)

納稅人為B市白酒廠，納稅地點(diǎn)為B市。

2.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須

全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)

某市一民營客運(yùn)公司組織綜合員工50人赴深港五日游，公司用

自有客車將他們送至深圳某口岸，然后委托可從事跨境業(yè)務(wù)的深圳甲

旅游公司承接后面的行程，按每人8000元共支付給甲旅游公司旅游

費(fèi)40萬元。甲公司發(fā)生的支出如下：

⑴向深圳乙車行租賃了兩輛擁有深港兩地運(yùn)營牌照的大巴用于

在香港的運(yùn)輸，均由乙車行配備司機(jī)，共支付10萬元。

(2)支付給香港旅游公司在香港接團(tuán)費(fèi)用9萬元。

(3)支付深圳門票費(fèi)4萬元、食宿費(fèi)5萬元、購買旅游保險2萬元、

導(dǎo)游工資2萬元。

(其他相關(guān)資料：客運(yùn)公司同期所出售的由其所在地至深圳某口

岸的客票票價為每人200元，所有經(jīng)營主體非小規(guī)模納稅人，當(dāng)月無

可抵扣進(jìn)項稅額。)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算

出合計數(shù)。

⑴計算甲旅游公司取得旅游收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅，并請說明其計

稅依據(jù)確定的理由。

⑵計算業(yè)務(wù)⑵乙車行取得的租車收入是否需要繳納增值稅或營

業(yè)稅?請說明理由。如需要，請計算其應(yīng)納稅額。

⑶該民營客運(yùn)公司用自有客車將員工運(yùn)送至深圳口岸是否需要

繳納增值稅或營業(yè)稅?請說明理由。如需要，請計算其應(yīng)納稅額。

(4)甲旅游公司在計算繳納營業(yè)稅時就其境外支付的可扣除部分，

應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交何種材料?若稅務(wù)機(jī)關(guān)有疑義，還應(yīng)補(bǔ)充提交

何種材料？

【答案及解析】

⑴甲旅游公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅

=(400000-100000-40000-50000-90000)X5%=120000X5%=6000(7G)

可以扣除的費(fèi)用僅包括支付給其他單位和個人的門票費(fèi)、交通費(fèi)、

餐費(fèi)、住宿費(fèi)和接團(tuán)費(fèi)。

(2)乙車行不需繳納稅款。因為其取得的跨境運(yùn)輸適用增值稅零稅

率。

(3)民營客運(yùn)公司不需要繳納稅款。向本單位員工提供勞務(wù)為非營

業(yè)活動，不征增值稅。

⑷甲旅游公司應(yīng)提交境外收款單位的簽收單據(jù)等合法有效憑證

如果稅務(wù)機(jī)關(guān)有疑義，應(yīng)提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

3.(本小題6分。)甲企業(yè)2013年度發(fā)生部分經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

(1)1月份取得國有土地4000平方米，簽訂了土地使用權(quán)出讓合

同，記載的出讓金額為4000萬元，并約定當(dāng)月交付;然后委托施工企

業(yè)建造倉庫，工程4月份竣工，5月份辦妥了驗收手續(xù)。該倉庫在甲

企業(yè)賬簿“固定資產(chǎn)〃科目中記載的原值為9500萬元。

(2)3月份該企業(yè)因為生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，購置了乙企業(yè)的倉庫1棟,

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)上注明的交易價格為1200萬元，在企業(yè)“固定資產(chǎn)”科

目上記載的原值為1250萬元，取得了房屋權(quán)屬證書。

(其它相關(guān)資料：已知當(dāng)?shù)厥≌?guī)定的房產(chǎn)稅計算余值的扣除

比例為30%,契稅稅率4%,城鎮(zhèn)土地使用稅稅率20元/平方米，產(chǎn)

權(quán)交易印花稅稅率0.5%。。)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題。

⑴計算業(yè)務(wù)⑴甲企業(yè)應(yīng)繳納的契稅、印花稅。

（2）計算業(yè)務(wù)⑴甲企業(yè)2013年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

（3）計算業(yè)務(wù)⑵甲企業(yè)應(yīng)繳納的契稅、印花稅。

（4）計算業(yè)務(wù)⑵甲企業(yè)2013年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。

【答案及解析】

⑴土地使用權(quán)出讓合同應(yīng)納印花稅=4000x10

000x0.5%°=20000（元）

購置土地使用權(quán)應(yīng)納契稅=4000x4%=160（萬元）

⑵建造的倉庫應(yīng)納房產(chǎn)稅=9500x（l-30%）xl.2%/12x7=46.55（萬元）

購置土地應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=4000x20/12x11=73333.33（元）

⑶購置倉庫應(yīng)納契稅=1200x4%=48（萬元）

購置倉庫應(yīng)納印花稅=1200x10000x0.5%o+lx5=6005（元）

⑷購置倉庫應(yīng)納房產(chǎn)稅=1250x（l-30%）xl.2%/12x9=7.88（萬元）。

4.（本小題6分。）中國公民王某在國內(nèi)一家企業(yè)工作，2014年上

半年取得的收入情況如下：

⑴每月工資總額5300元，含個人繳付的年金500元和按照規(guī)定

繳付的"五險一金"800元。

（2）1月取得2013年度年終獎48000元。

（3）3月承租市區(qū)房屋1套，每月支付租金2000元;5月將該房屋

轉(zhuǎn)租，每月取得轉(zhuǎn)租收入4000元，并按規(guī)定繳納了營業(yè)稅、城市維

護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（不考慮其它稅費(fèi)），當(dāng)月還發(fā)生房屋修繕費(fèi)用

1000元，取得裝修公司正式發(fā)票。

（相關(guān)資料：該企業(yè)從2014年開始實行企業(yè)年金補(bǔ)充養(yǎng)老制度,

王某所在城市上一年度職工月平均工資為3500元。王某本年度取得

的工資與上年度相同。）

附：工資薪金所得個人所得稅稅率表

要求：根據(jù)上述資料，計算回答下列問題，每問需計算合計數(shù)。

(1)計算企業(yè)年金個人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)。

(2)請計算王某上半年工資收入應(yīng)繳納的個人所得稅。

(3)計算王某領(lǐng)取年終獎應(yīng)繳納的個人所得稅。

(4)計算王某5月份轉(zhuǎn)租房屋應(yīng)繳納的個人所得稅。

【答案及解析】

(1)工資薪金應(yīng)納個人所得稅的計算：

企業(yè)年金個人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)=(5300x12+48000)/12=9300(元)

【提示】企業(yè)年金個人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均

工資。

⑵個人繳付年金應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的部分

=500-9300x4%=500-372=128（元）

每月工資薪金應(yīng)納個人所得稅

=（5300-800-500+128-3500）X3%-0=18.84（TC）

上半年合計繳納個人所得稅=18.84x6=113.04（元）

⑶年終獎應(yīng)納個人所得稅的計算：48000/12=4000（元），適用10%

的稅率，105的速算扣除數(shù)。

實際繳納個人所得稅=48000xl0%-105=4695（元）

（4）轉(zhuǎn)租房屋應(yīng)納個人所得稅的計算：

月應(yīng)納營業(yè)稅=4000x3%x50%=60（元）

月應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=60x（7%+3%）=6（元）

5月轉(zhuǎn)租房屋應(yīng)納個人所得稅

=（4000-66-2000-800-800）X10%=33.4（7U）O

5.位于縣城的某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年8

月生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下:

⑴進(jìn)口儀器設(shè)備一臺，國外買價64000元，運(yùn)抵我國入關(guān)前支付

的運(yùn)費(fèi)4200元、保險費(fèi)3800元;入關(guān)后運(yùn)抵企業(yè)所在地，取得運(yùn)輸

公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)1600元、稅額176元。

(2)外購食用酒精100噸，每噸不含稅價8000元，取得的增值稅

專用發(fā)票上注明金額

800000元、稅額136000元;取得的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明

運(yùn)費(fèi)金額50000元、稅額5500元;取得的增值稅專用發(fā)票上注明裝卸

費(fèi)30000元、稅額1800元。

(3)銷售糧食白酒60噸給某專賣店，每噸銷售價格26000元、增

值稅銷項稅額4420元，共計應(yīng)收含稅銷售額1825200元。由于專賣

店提前支付價款，企業(yè)給予專賣店3%的銷售折扣，實際收款1770444

元。另外，取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)120000

元、稅額13200元。

(4)銷售與業(yè)務(wù)⑶同品牌糧食白酒50噸給獨(dú)立核算的全資子公司

(銷售公司)，每噸售價20000元，開具增值稅專用發(fā)票取得銷售額共

計1000000元、稅額170000元。

(5)直接零售給消費(fèi)者個人薯類白酒25噸，每噸售價33462元并

開具普通發(fā)票，共計取得含稅銷售額836550元。

(6)月末盤存時發(fā)現(xiàn)，由于管理不善當(dāng)月購進(jìn)的酒精被盜2.5噸,

經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)作為損失轉(zhuǎn)營業(yè)外支出處理。

(其他相關(guān)資料:關(guān)稅稅率12%,白酒消費(fèi)稅稅率20%加0.5元/500

克，上述業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)票據(jù)均已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)比對認(rèn)證。)

該白酒生產(chǎn)企業(yè)自行計算8月應(yīng)繳納的各項稅費(fèi)如下：

A.進(jìn)口設(shè)備應(yīng)繳納增值稅

=(64000+4200+3800+1600)X(1+12%)X17%=14013.44(TG)

B.可抵扣的進(jìn)項稅額

=136000+176+5500+1800+13200+14013.44=170689.44(元)

C.銷項稅額=(1770444+1000000+836550*17%=613188.98(元)

D.損失酒精轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額=2.5x8000xl7%=3400(元)

E.應(yīng)繳納增值稅=613188.98-170689.44+3400=445899.54（元）

F.應(yīng)繳納的消費(fèi)稅

=(1770444+1000000+836550)x20%+(60+50+25)x2

000x0.5=721398.8+135000=856398.8(元)

G.應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加

=(445899.54+856398.8)x(5%+3%+2%)=130229.83(元)

要求：根據(jù)上述相關(guān)資料，按順序回答下列問題，如有計算，每

問需計算出合計數(shù)。

(1)按A至G的順序指出該企業(yè)自行計算8月應(yīng)繳納稅費(fèi)的錯誤

之處，并簡要說明理由。

(2)計算該企業(yè)進(jìn)口設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅。

(3)計算該企業(yè)8月可抵扣的進(jìn)項稅額。

(4)計算該企業(yè)8月的銷項稅額。

⑸計算該企業(yè)損失酒精應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。

⑹計算該企業(yè)8月應(yīng)繳納的增值稅。

(7)計算該企業(yè)8月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

(8丁計算該企業(yè)8月應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

【答案及解析】

(1)該企業(yè)自行計算8月應(yīng)繳納稅費(fèi)的錯誤及理由說明如下：

A.進(jìn)口設(shè)備應(yīng)繳納增值稅計算錯誤，入關(guān)后運(yùn)抵企業(yè)所在地發(fā)生

的運(yùn)費(fèi)不能作為計算關(guān)稅的基數(shù)。

B.可抵扣的進(jìn)項稅額計算錯誤，由進(jìn)口設(shè)備繳納增值稅計算錯誤

導(dǎo)致錯誤。

C.銷項稅額計算錯誤，一是銷售折扣的金額在計算銷項稅額時不

能扣除，二是應(yīng)將銷售糧食白酒的含稅銷售額換算為不含稅銷售額才

能計算銷項稅額，三是零售薯類白酒的金額為含稅銷售額，應(yīng)換算為

不含稅銷售額后才能計算銷項稅額。

D.損失酒精轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額計算錯誤，與損失相關(guān)的運(yùn)費(fèi)、裝卸

費(fèi)的進(jìn)項稅額應(yīng)一并轉(zhuǎn)出。

E.增值稅應(yīng)納稅額計算錯誤。因可抵扣的進(jìn)項稅額和銷項稅額計

算錯誤。

F.消費(fèi)稅計算錯誤。一是銷售折扣的金額在計算消費(fèi)稅時不能扣

除;二是銷售給子公司50噸的價格未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作

價，應(yīng)按同類產(chǎn)品售價進(jìn)行調(diào)整;三是應(yīng)將含增值稅的銷售額換算為

不含稅銷售額才能計算消費(fèi)稅。

G.城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加計算錯誤。是因為應(yīng)繳納

的增值稅、消費(fèi)稅計算錯誤而引起錯誤。

⑵進(jìn)口設(shè)備應(yīng)繳納增值稅

=(64000+4200+3800)x(l+12%)xl7%=13708.8(元)

(3)可抵扣的進(jìn)項稅額

=136000+5500+1800+13200+176+13708.8=：170384.8(元)

(4)銷項稅額

=口825200+(1+17%)+1000000+836550+(1+17%)卜17%=556750(元)

⑸損失酒精轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額

=2.5X8000X17%+5500^-100X2.5+18004-100X2.5=3400+137.5+45=3582.5(

元)

⑹應(yīng)繳納增值稅=556750-170384.8+3582.5=389947.7(元)

(7)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅

=[18252004-(1+17%)+50X26000+8365504-(1+17%)X20%]+(60+50+25)X20

00x0.5=715000+135000=850000(元)

⑻應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加

=(389947.7+850000)x(5%+3%+2%)=123994.77(元)。

6.位于市區(qū)的某制藥公司由外商持股75%且為增值稅一般納稅人,

該公司2013年主營業(yè)務(wù)收入5500萬元，其他業(yè)務(wù)收入400萬元，營

業(yè)外收入300萬元，主營業(yè)務(wù)成本2800萬元，其他業(yè)務(wù)成本300萬

元，營業(yè)外支出210萬元，營業(yè)稅金及附加420萬元，管理費(fèi)用550

萬元，銷售費(fèi)用900萬元，財務(wù)費(fèi)用180萬元，投資收益120萬元。

當(dāng)年發(fā)生的其中部分具體業(yè)務(wù)如下：

(1)向境外股東企業(yè)支付全年技術(shù)咨詢指導(dǎo)費(fèi)120萬元。境外股東

企業(yè)常年派遣指導(dǎo)專員駐本公司并對其工作成果承擔(dān)全部責(zé)任和風(fēng)

險，對其業(yè)績進(jìn)行考核評估。

(2)實際發(fā)放職工工資1200萬元(其中殘疾人員工資40萬元)，發(fā)

生職工福利費(fèi)支出180萬元,撥繳工會經(jīng)費(fèi)25萬元并取得專用收據(jù)，

發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出20萬元，以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教

育經(jīng)費(fèi)未扣除額為5萬元。另為投資者支付商業(yè)保險費(fèi)10萬元。

(3)發(fā)生廣告費(fèi)支出800萬元，非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬元。

發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60萬元。

(4)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定項目的研究開發(fā)活

動，對研發(fā)費(fèi)用實行專賬管理，發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出100萬元且未