記賬實操-日后調(diào)整事項的會計處理

會計實操文庫1/6記賬實操-日后調(diào)整事項的會計處理一、案例材料甲行政單位為中央預(yù)算單位，2019年從所在地地方政府部門取得專項補(bǔ)助資金200000元，記入“其他應(yīng)付款”科目。當(dāng)年度開展業(yè)務(wù)活動實際使用該筆資金150000元，年末“其他應(yīng)付款”科目相關(guān)明細(xì)科目余額為50000元。預(yù)算會計未做處理。2020年1月（假定財務(wù)報告和決算報告均未報出），甲單位內(nèi)部審計部門指出，上述會計處理錯誤，單位從非同級財政部門取得的專項補(bǔ)助資金應(yīng)當(dāng)作為非同級財政撥款納入單位預(yù)算管理，不能通過“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。假定不考慮其他因素。二、案例分析及會計處理（一）案例分析根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第7號—會計調(diào)整》,本例中的會計差錯屬于報告日至報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告期間（2019年度）發(fā)生的會計差錯，甲單位應(yīng)當(dāng)按照報告日后調(diào)整事項進(jìn)行會計處理。因涉及資金變動，財務(wù)會計和預(yù)算會計均應(yīng)就調(diào)整事項進(jìn)行賬務(wù)處理，并調(diào)整財務(wù)報表和預(yù)算會計報表相關(guān)項目金額。具體而言，甲單位應(yīng)按照《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第3號》進(jìn)行以下會計處理：1.在發(fā)生調(diào)整事項的期間進(jìn)行賬務(wù)處理：（1）涉及盈余調(diào)整的事項，通過“以前年度盈余調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收入或調(diào)整減少以前年度費(fèi)用的事項，記入“以前年度盈余調(diào)整”科目的貸方；反之，記入“以前年度盈余調(diào)整”科目的借方。（2）涉及預(yù)算收支調(diào)整的事項，通過“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政撥款結(jié)余”等科目下“年初余額調(diào)整”明細(xì)科目核算。調(diào)整增加以前年度預(yù)算收入或調(diào)整減少以前年度預(yù)算支出的事項，記入“年初余額調(diào)整”明細(xì)科目的貸方；反之，記入“年初余額調(diào)整”明細(xì)科目的借方。（3）不涉及盈余調(diào)整或預(yù)算收支調(diào)整的事項，調(diào)整相關(guān)科目。2.調(diào)整會計報表和附注相關(guān)項目的金額：（1）調(diào)整報告日編制的會計報表相關(guān)項目的期末數(shù)或（和）本年發(fā)生數(shù)。（2）調(diào)整事項發(fā)生當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)或（和）上年數(shù)。（3）經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整或說明。（二）會計處理甲單位發(fā)現(xiàn)會計差錯的會計處理如下：（單位：元）1.2020年1月，發(fā)現(xiàn)會計差錯時的賬務(wù)處理：（1）調(diào)整財務(wù)會計累計盈余：借:其他應(yīng)付款50000以前年度盈余調(diào)整150000貸:以前年度盈余調(diào)整200000借:以前年度盈余調(diào)整50000貸:累計盈余50000（2）調(diào)整預(yù)算會計結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余：借:資金結(jié)存—貨幣資金50000非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—年初余額調(diào)整150000貸:非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—年初余額調(diào)整2000002.調(diào)整2019年度相關(guān)報表（報表略）：（1）調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目期末余額：調(diào)減“其他應(yīng)付款”項目50000元，調(diào)增“累計盈余”項目50000元。（2）調(diào)整收入費(fèi)用表相關(guān)項目本年數(shù)：調(diào)增“非同級財政撥款收入”項目200000元，調(diào)增“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”項目150000元，調(diào)增“本期盈余”項目50000元。（3）調(diào)整凈資產(chǎn)變動表相關(guān)項目本年數(shù)：調(diào)增“本年盈余”行“累計盈余”項目50000元。（4）調(diào)整預(yù)算收入支出表相關(guān)項目本年數(shù)：調(diào)增“非同級財政撥款預(yù)算收入”項目200000元，調(diào)增“行政支出”項目150000元，調(diào)增“本年預(yù)算收支差額”項目50000元。（5）調(diào)整預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表相關(guān)項目本年數(shù)：調(diào)增“本年變動金額”項目下“其