記賬實(shí)操-金融資產(chǎn)重分類的賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫1/8記賬實(shí)操-金融資產(chǎn)重分類的賬務(wù)處理一、金融資產(chǎn)分類1、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；2、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；3、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)；為了方便本文分別簡稱為：“攤余成本”、“公允變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益”、“公允變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益”二、金融資產(chǎn)重分類1、“攤余成本”重分類為“公允變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益”要點(diǎn)：①按照重分類日公允價(jià)值計(jì)量；②原賬面價(jià)值與公允價(jià)值差計(jì)入其他綜合收益；③實(shí)際利率保持不變。方法：按照重分類日的公允價(jià)值，債權(quán)投資中的二級(jí)科目成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息等平移到其他債權(quán)投資相對(duì)于的二級(jí)科目，差額計(jì)入其他綜合收益，原計(jì)提的減值準(zhǔn)備相應(yīng)平移即可，分錄為：借：其他債權(quán)投資-成本/利息調(diào)整/應(yīng)計(jì)利息

貸：債權(quán)投資-成本//利息調(diào)整/應(yīng)計(jì)利息

差額借：其他債權(quán)投資-公允價(jià)值變動(dòng)（或相反分錄）

貸：其他綜合收益-其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)

減值平移

借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：其他綜合收益-信用減值準(zhǔn)備【例1】XXX公司，2021年1月1日支付1044.45元，購入5年期，面值1000元的債券一張，利息每年末支付，票面年利率5%，將其分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。2021年10月20日將其重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2021年12月31日公允價(jià)值等于2022年1月1日重分類日該債券的公允價(jià)值為1020元，2021年計(jì)提減值準(zhǔn)備10元（處于減值的第一階段）。2022年1月1日會(huì)計(jì)處理：1044.45=1000*5%*(P/A,R,5)+1000*(P/F,R,5)求得實(shí)際利率=4%2021年12月底的賬面價(jià)值=1044.45*（1+4%）-1000*5%=1036.23元借：其他債權(quán)投資-成本1000

-利息調(diào)整36.23貸：債權(quán)投資-成本1000

-利息調(diào)整36.23賬面與公允的差額1020-1036.23=-16.23借：其他綜合收益-其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)

16.23

貸：其他債權(quán)投資-公允價(jià)值變動(dòng)

16.23計(jì)提的減值準(zhǔn)備平移借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

10

貸：其他綜合收益-信用減值準(zhǔn)備

102、“攤余成本”重分類為“公允變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益”要點(diǎn)：①按照重分類日公允價(jià)值計(jì)量；②原賬面價(jià)值與公允價(jià)值差計(jì)入當(dāng)期損益；方法：按照重分類日的公允價(jià)值，債權(quán)投資中的二級(jí)科目成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息等平移到交易性金融資產(chǎn)-成本相對(duì)于的二級(jí)科目，差額計(jì)入當(dāng)期損益，原計(jì)提的減值準(zhǔn)備相應(yīng)平移即可。借：交易性金融資產(chǎn)-成本

貸：債權(quán)投資-成本//利息調(diào)整/應(yīng)計(jì)利息

差額

借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或相反分錄）

減值平移

借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益【例2】XXX公司，2021年1月1日支付1044.45元，購入5年期，面值1000元的債券一張，利息每年末支付，票面年利率5%，將其分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。2021年10月20日將其重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2021年12月31日公允價(jià)值等于2022年1月1日重分類日該債券的公允價(jià)值為1020元，2021年計(jì)提減值準(zhǔn)備10元（處于減值的第一階段）。2022年1月1日會(huì)計(jì)處理：實(shí)際利率以及2021年12月底賬面價(jià)值同例1借：交易性金融資產(chǎn)-成本1036.33

貸：債權(quán)投資-成本1000

-利息調(diào)整36.23賬面與公允的差額1020-1036.23=16.23借：公允價(jià)值變動(dòng)損益16.23

貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

16.23計(jì)提的減值準(zhǔn)備平移借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

10

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益103、“公允變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益”重分類為“攤余成本”要點(diǎn)：原其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出；方法：按照重分類日其他債權(quán)投資中的二級(jí)科目成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息等平移到債權(quán)投資-成本相對(duì)于的二級(jí)科目，差額方向沖原來的公允價(jià)值變動(dòng)，原計(jì)提的減值準(zhǔn)備相應(yīng)平移即可。借：債權(quán)投資-成本/利息調(diào)整/應(yīng)計(jì)利息

貸：其他債權(quán)投資-成本//利息調(diào)整/應(yīng)計(jì)利息公允變動(dòng)反向沖借：其他債權(quán)投資-公允價(jià)值變動(dòng)（或相反分錄）

貸：其他綜合收益-其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)減值平移借：其他綜合收益-信用減值準(zhǔn)備

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備【例3】XXX公司，2021年1月1日支付1044.45元，購入5年期，面值1000元的債券一張，利息每年末支付，票面年利率5%，將其分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2021年10月20日將其重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。2021年12月31日公允價(jià)值等于2022年1月1日重分類日該債券的公允價(jià)值為1020元，2021年計(jì)提減值準(zhǔn)備10元（處于減值的第一階段）。2022年1月1日會(huì)計(jì)處理：實(shí)際利率以及2021年12月底其他債權(quán)投資-成本/利息調(diào)整同例1借：債權(quán)投資-成本1000

-利息調(diào)整36.23貸：其他債權(quán)投資-成本1000

-利息調(diào)整36.23

公允變動(dòng)反沖