綜合模擬2017年注冊會計師《稅法》備考模擬試題（五）含答案

2017年注冊會計師《稅法》備考模擬試題（五）

含答案

2017年注冊會計師《稅法》備考模擬試題（五）

1、單選題

甲公司2x15年2月購置了一棟辦公樓，預計使用壽命40年，因

此,該公司2x15年4月30日發(fā)布公告稱:經公司董事會審議通過《關

于公司固定資產折舊年限會計估計變更的議案》，決定調整公司房屋

建筑物的預計使用壽命，從原定的20-30年調整為20-40年。不考慮

其他因素，下列關于甲公司對該公告所述折舊年限調整會計處理的表

述中，正確的是（）。

A、對房屋建筑物折舊年限的變更應當作為會計政策變更并進行

追溯調整

B、對房屋建筑物折舊年限變更作為會計估計變更并應當從2x15

年1月1日起開始未來適用

C、對2x15年2月新購置的辦公樓按照新的會計估計40年折舊

不屬于會計估計變更

D、對因2x15年2月新購置辦公樓折舊年限的確定導致對原有房

屋建筑物折舊年限的變更應當作為重大會計差錯進行追溯重述

【正確答案】C

【答案解析】本題考查知識點：會計政策變更與會計估計變更的

劃分；

選項A,固定資產折舊年限的改變屬于會計估計變更;選項B,會

計估計變更按照未來適用法處理，應在變更當期及以后期間確認;選

項D,固定資產折舊年限的改變不作為前期差錯更正處理。

2、多選題

下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。

A、投資性房地產后續(xù)計量由公允價值模式改為成本模式

B、商品流通企業(yè)采購費用的會計處理由計入期間費用改為計入

存貨成本

C、分期付款購買固定資產入賬價值由購買價款改為購買價款的

現(xiàn)值

D、因追加投資投資方對被投資單位由重大影響轉為控制，長期

股權投資的后續(xù)計量由權益法改為成本法核算

【正確答案】BC

【答案解析】本題考查知識點：會計政策變更；

選項A,屬于濫用會計政策;選項B,是列報項目發(fā)生變化，屬于

會計政策變更;選項C,屬于計量基礎發(fā)生變化，屬于會計政策變更;

選項D,由于追加投資導致長期股權投資核算方法的變更，交易發(fā)生

前后具有本質差別，不屬于會計政策變更。

3、單選題

下列事項中，屬于會計估計變更的是（）。

A、股份支付中權益工具的公允價值確定方法的變更

B、企業(yè)外購的房屋建筑物不再一律確定為固定資產，而是對支

付的價款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間進行分配，分別確

定無形資產和固定資產

C、壞賬損失的核算方法由直接轉銷法改為備抵法

D、對閑置固定資產由不提折舊改為計提折舊并計入當期損益

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識點：會計估計變更；

選項BCD屬于會計政策變更。

4、單選題

A公司從2014年1月開始執(zhí)行41項具體會計準則，同時改用雙

倍余額遞減法計提折舊（折舊年限和預計凈殘值不變），并將所得稅的

核算方法由應付稅款法變更為資產負債表債務法，A公司適用的所得

稅稅率為25%oA公司于2011年12月1日購入一臺不需安裝的設備

并投入使用。該設備入賬價值為1800萬元，采用年限平均法計提折

舊（稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法），原折舊年限為5年（與稅法規(guī)定一

致），預計凈殘值為零（與稅法規(guī)定一致）。2014年該固定資產計提的

折舊額為（）。

A、720萬元

B、1440萬元

C、540萬元

D、1080萬元

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識點：會計估計變更的處理；

2014年該固定資產計提的折舊額=（1800-1800/5x2）x2/3=720（萬

元）。

5、單選題

采用追溯調整法計算出會計政策變更的累積影響數(shù)后，應當（）。

A、重新編制以前年度會計報表

B、調整列報前期最早期初留存收益，以及會計報表其他相關項

目的期初數(shù)和上年數(shù)

C、調整列報前期最早期末及未來各期會計報表相關項目的數(shù)字

D、只需在報表附注中說明其累積影響金額

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識點：會計政策變更的會計處理。

6、多選題

企業(yè)對于發(fā)生的會計政策變更，應披露的內容有（）。

A、會計政策變更的日期、原因

B、變更前采用的會計政策和變更后所采用的新會計政策

C、當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整的

金額

D、在以前的附注中已披露的會計政策變更的信息

【正確答案】ABC

【答案解析】本題考查知識點：會計政策變更的披露。

在以后期間的財務報表中，不需要重復披露以前的附注中已披露

的會計政策變更的信息，所以選項D不正確。

7、單選題

下列關于企業(yè)披露與會計估計變更有關的信息的說法中，正確的

是()。

A、企業(yè)應披露會計估計變更的內容和原因

B、企業(yè)應披露會計估計變更對當期的影響數(shù)，不需要披露對未

來期間的影響數(shù)

C、企業(yè)應披露會計估計變更對未來期間的影響數(shù)，不需要披露

對當期的影響數(shù)

D、如果會計估計變更的影響數(shù)不能確定，企業(yè)不需披露這一事

實和原因

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識點：會計估計變更披露。

《企業(yè)會計準則第28號一一會計政策、會計估計變更和差錯更

正》第十六條企業(yè)應當在附注中披露與會計估計變更有關的下列信

息：

（一）會計估計變更的內容和原因。

（二）會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)。

（三）會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。

2017年注冊會計師《稅法》備考模擬試題（四）

1＞單選題

某船運公司擁有舊機動船15艘，每艘凈噸位650噸，非機動駁

船2艘，每艘凈噸位150噸;當年8月新購置機動船8艘，每艘凈噸

位1500噸，當月取得購買機動船的發(fā)票。該公司當年應繳納的車船

稅為()元。(凈噸位小于或者等于200噸的，年稅額3元/噸;凈噸位201

噸至2000噸的，年稅額4元/噸)

A、41000

B、56000

C、59450

D、67000

【正確答案】C

【答案解析】該船運公司應繳納的車船稅

=15x650x4+2xl50x3x50%+8xl500x4x5+12=59450(元)

2、多選題

車船稅征稅過程中，以“輛〃為計稅依據(jù)的有()。

A、摩托車

B、商用貨車

C、乘用車

D、低速載貨汽車

【正確答案】AC

【答案解析】商用貨車、低速載貨汽車按"整備質量〃為計稅依據(jù);

拖船按"凈噸位”為計稅依據(jù)。

3、多選題

下列車船稅減免稅的規(guī)定中，表述正確的有（）。

A、純電動汽車免征車船稅

B、捕撈養(yǎng)殖漁船免征車船稅

C、警用車船免征車船稅

D、機場、港口內部行駛或作業(yè)的車船減半征稅

【正確答案】ABC

【答案解析】機場、港口內部行駛或作業(yè)的車船，自車船稅法實

施之日起5年內免征車船稅。

4、單選題

下列屬于印花稅納稅人的是()。

A、取得國家頒發(fā)專利證書的小李

B、記錄企業(yè)會計賬簿的出納

C、合同擔保人

D、合同的鑒定人

【正確答案】A

【答案解析】選項A,權利、許可證照的納稅人是領受人。領受

人是指領取或接受并持有該項憑證的單位和個人;選項B,營業(yè)賬簿的

納稅人是立賬簿人;選項C、D應稅合同的印花稅納稅人為合同當事人,

即對合同有直接權利義務關系的單位和個人，但是合同的擔保人、鑒

定人、證人都不是印花稅的納稅人。

5、多選題

按照印花稅的有關規(guī)定，下列涉稅處理不正確的有()。

A、對技術開發(fā)合同，以合同所載的報酬金額和研究開發(fā)經費作

為計稅依據(jù)

B、作為正本使用的合同副本，交印花稅

C、公租房租賃雙方簽訂的租賃合同協(xié)議，免納印花稅

D、在國外簽訂、在國內使用的應稅合同，其納稅義務發(fā)生時間

為合同簽訂時

【正確答案】AD

【答案解析】對技術開發(fā)合同，以合同所載的報酬金額作為計稅

依據(jù)，研究開發(fā)經費不做計稅依據(jù);在國外簽訂、在國內使用的應稅

合同，其納稅義務發(fā)生時間為攜帶合同入境時。

6、單選題

下列對于印花稅計稅依據(jù)特殊規(guī)定中說法不正確的是（）。

A、應納稅額不足1角的，免稅

B、按金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按照憑證所

載數(shù)量及國家牌價計算金額

C、應稅憑證所載金額為外國貨幣的，應按照憑證書立當日國家

外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，然后計算應納稅額

D、對已履行并貼花合同，所載金額與合同履行后實際結算金額

不一致的，應當對實際結算金額超過合同所載金額的部分補貼印花

【正確答案】D

【答案解析】對已履行并貼花合同，所載金額與合同履行后實際

結算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不辦理完稅手續(xù)。

7、單選題

下列合同中，應按“技術合同〃稅目征收印花稅的是()。

A、商品房銷售合同

B、非專利技術轉讓合同

C、專利實施許可合同

D、土地使用權出讓合同

【正確答案】B

【答案解析】選項A、C、D屬于產權轉移書據(jù)。

8、多選題

采用自行貼花方法繳納印花稅的，納稅人應()。

A、自行申報應稅行為

B、自行計算應納稅額

C、自行購買印花稅票

D、自行一次貼足印花稅票并注銷

【正確答案】BCD

【答案解析】納稅人書立、領受或者使用印花稅法列舉的應稅憑

證的同時一，納稅義務即已產生，應當根據(jù)應納稅憑證的性質和適用的

稅目稅率，自行計算應納稅額，自行購買印花稅票，自行一次貼足印

花稅票并加以注銷或劃銷，納稅義務才算全部履行完畢。

9、多選題

納稅人違反以下印花稅（）規(guī)定的，稅務機關可處以2000元以下

的罰款;情節(jié)嚴重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款。

A、納稅人未妥善保存納稅憑證

B、納稅人未在規(guī)定期限內匯總繳納印花稅的

C、納稅人少繳納印花稅的

D、納稅人匯總繳納印花稅的憑證未按規(guī)定裝訂成冊

【正確答案】AD

【答案解析】納稅人違反以下規(guī)定的，稅務機關可處以2000元

以下的罰款;情節(jié)嚴重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款：(1)

凡匯總繳納印花稅的憑證，應加注稅務機關指定的匯繳戳記，編號并

裝訂成冊后，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊后，蓋章注銷，保

存?zhèn)洳椤＂萍{稅人對納稅憑證應妥善保存。憑證的保存期限，凡國家

已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦;沒有明確規(guī)定的其余憑證均應在履行完

畢后保存1年。

10、多選題

下列有關印花稅優(yōu)惠政策的陳述中，符合規(guī)定的有()。

A、對已繳納印花稅憑證的副本免稅

B、對無息、貼息貸款合同免稅

C、對農牧業(yè)保險合同免稅

D、對房地產管理部門與個人簽訂的房產合同免稅

【正確答案】ABC

【答案解析】對房地產管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租

賃合同才免稅。

2017年注冊會計師《稅法》備考模擬試題(三)

1＞多選題

甲公司8月份與乙公司簽訂了數(shù)份以貨易貨合同，以共計500000

元的鋼材換取450000元的水泥，甲公司取得差價50000元。下列各

項中表述正確的有()。

A、甲公司8月應繳納的印花稅為285元

B、甲公司8月應繳納的印花稅為150元

C、甲公司可對易貨合同采用匯總方式繳納印花稅

D、甲公司可對易貨合同采用匯貼方式繳納印花稅

【正確答案】AC

【答案解析】商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易

簽訂的合同，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。一份憑證應

納稅額超過500元的，應向當?shù)囟悇諜C關申請?zhí)顚懤U款書或者完稅證,

即“匯貼〃辦法。同一種類應納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人可以根

據(jù)實際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式，匯總繳納

的期限為1個月。本題目中一份憑證應納稅額未超過500元，應當匯

總繳納。甲公司8月應繳納的印花稅=（5OOOOO+45OOOO）xO.3%°=285（元）。

2、多選題

下列項目不可以稅前扣除的有（）。

A、罰息

B、向投資者支付的股息、紅利

C、提取的環(huán)境保護基金用于擴大再生產

D、子公司支付給母公司符合公平交易原則的勞務費用

【正確答案】BC

【答案解析】向投資者支付的股息、紅利屬于稅后支付，不可以

稅前扣除;企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、

生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除，上述專項資金提取后改變用

途的，不得扣除。

3、單選題

在計算企業(yè)所得稅時，除已足額提取折舊或租入固定資產改建、

固定資產大修理之外，其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)

生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于（）年。

A、2

B、3

C、5

D、10

【正確答案】B

【答案解析】在計算企業(yè)所得稅時，除已足額提取折舊或租入固

定資產改建、固定資產大修理之外，其他應當作為長期待攤費用的支

出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

4、單選題

甲投資公司2014年10月將2400萬元投資于未公開上市的乙公

司，取得乙公司40%的股權。2017年5月，甲公司撤回其在乙公司

的全部投資，共計從乙公司收回4000萬元。撤資時乙公司的累計未

分配利潤為600萬元，累計盈余公積為400萬元。則甲公司撤資應確

認的投資資產轉讓所得為()萬元。

A、0

B、400

C、1200

D、1600

【正確答案】C

【答案解析】自2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤

回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為

投資收回;相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少

實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得;其余部分確認為投資

資產轉讓所得。撤資應確認的投資資產轉讓所得

=4000-2400-(600+400)x40%=1200(萬元)。

5、多選題

下列關于投資資產的成本說法正確的有（）o

A、以支付現(xiàn)金方式取得的投資資產，以購買價款為成本

B、以無形資產取得的投資資產，以無形資產的賬面價值為投資

資產成本

C、以自產貨物換取的投資資產，以自產貨物的最高價值和支付

的相關稅費為成本

D、以外購的貨物取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付

的相關稅費為成本

【正確答案】AD

【答案解析】以支付現(xiàn)金方式取得的投資資產，以購買價款為成

本;通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值

和支付的相關稅費為成本。

6、單選題

在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)甲企業(yè)從中國境內乙

企業(yè)取得勞務收入200萬元，甲企業(yè)應繳納的預提所得稅是（）萬元。

A、10

B、20

C、30

D、50

【正確答案】B

【答案解析】在中國境內未設立機構、場所或雖設立機構、場所，

但取得的所得與該機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，取得的來

源于中國境內的股息、利息、租金、特許權使用費所得和其他所得,

均應就其收入全額征收預提所得稅，稅率為10%。甲企業(yè)應納預提所

得稅=200xl0%=20（萬元）。

7、多選題

下列屬于企業(yè)所得稅稅前可扣除的工資薪金的有()。

A、基本工資

B、獎金

C、津貼

D、非現(xiàn)金形式的勞動報酬

【正確答案】ABCD

【答案解析】工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)

任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包

括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工

任職或者受雇有關的其他支出。

8、多選題

企業(yè)所得稅法規(guī)定的"轉讓財產收入"包括轉讓()取得的收入。

A、無形資產

B、存貨

C、股權

D、固定資產

【正確答案】ACD

【答案解析】銷售存貨取得的收入屬于銷售貨物收入。轉讓財產

收入，是指企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等

財產取得的收入。

9、單選題

甲公司與銀行簽訂融資租賃合同，合同記載租金50萬元/年，期

限3年;另與乙企業(yè)簽訂一份房產租賃合同，合同記載租賃期5年，

租金合計?100萬元。則甲公司應繳納的印花稅為（）元。

2017年注冊會計師《稅法》備考模擬試題（二）

一、單項選擇題

L下列有關前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的是()。

A.在確定向后任注冊會計師提供哪些審計工作底稿時，前任注冊

會計師應當征得被審計單位同意

B.在允許后任注冊會計師查閱審計工作底稿前，前任注冊會計師

應當向其取得確認函

C.如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復，或限制答復

的范圍，后任注冊會計師應當向被審計單位詢問原因，并考慮是否接

受委托

D.當會計師事務所通過投標方式承接審計業(yè)務時，前任注冊會計

師無須對所有參與投標的會計師事務所的詢問進行答復

【答案】A

【解析】選項A,審計工作底稿的所有權屬于會計師事務所，因

此前任注冊會計師是否允許后任注冊會計師獲取審計工作底稿，或向

后任注冊會計師提供哪些審計工作底稿，前任注冊會計師可以自主確

定。

2.下列關于對持續(xù)經營假設的考慮的相關說法中，錯誤的是()。

A.注冊會計師對被審計單位2015年1月至6月財務報表進行審

計，并于2015年8月31日出具審計報告。管理層在編制2015年1

月至6月財務報表時，評估其持續(xù)經營能力應當涵蓋的最短期間是

2015年7月1日至2016年6月30日止這個期間

B.如果存在多項對財務報表整體具有重要影響的重大不確定性,

且財務報表附注已作充分披露，在極少數(shù)情況下，可能認為發(fā)表無法

表示意見是適當?shù)?/p>

C.如果管理層編制財務報表時運用持續(xù)經營假設不適當，應當發(fā)

表否定意見

D.如果適用的財務報告編制基礎不要求管理層對持續(xù)經營能力

作出專門評估，注冊會計師沒有責任對被審計單位的持續(xù)經營能力是

否存在重大不確定性作出評估

【答案】D

【解析】選項D,注冊會計師的責任是就管理層在編制和列報財

務報表時運用持續(xù)經營假設的適當性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并

就持續(xù)經營能力是否存在重大不確定性得出結論。即使編制財務報表

時采用的財務報告編制基礎沒有明確要求管理層對持續(xù)經營能力作

出專門評估，注冊會計師的這種責任仍然存在。

3.下列事項中，不會導致注冊會計師在審計報告中增加其他事項

段的是()。

A.如果被審計單位運用持續(xù)經營假設適當?shù)嬖趩雾椫卮蟛淮_

定性，且財務報表附注已作充分披露

B.對審計報告使用和分發(fā)的限制

C.上期財務報表未經審計

D.注冊會計師決定在審計報告中提及前任注冊會計師對對應數(shù)

據(jù)出具的審計報告

【答案】A

【解析】選項A,注冊會計師應當發(fā)表無保留意見，并在審計報

告中增加強調事項段。

4.下列有關審計證據(jù)的說法中，正確的是()。

A.會計記錄中含有的信息足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務

報表發(fā)表審計意見的基礎

B.審計證據(jù)包括會計師事務所接受與保持客戶或業(yè)務時實施質

量控制程序獲取的信息

C.通常信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊會計師要求的書面聲

明)本身不足以構成審計證據(jù)

D.注冊會計師的任務是收集審計證據(jù)，無需鑒定作為審計證據(jù)的

文件記錄的真?zhèn)?/p>

【答案】B

【解析】選項A,會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分

的審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎，注冊會計師還應當

獲取用作審計證據(jù)的其他信息;選項B,這個選項在2015、2014、2013

年均有考查，需要重點關注;選項C,在某些情況下，信息的缺乏本身

也構成審計證據(jù);選項D,審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?

注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但應當考慮用作審計證

據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護相關控制的有效性。

如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或

文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應當作出進一步調查,

包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真

偽。

5.下列抽樣方法中，適用于控制測試的是()。

A.均值估計抽樣

B.比率估計抽樣

C.屬性抽樣

D.傳統(tǒng)變量抽樣

【答案】C

【解析】傳統(tǒng)變量抽樣(均值估計抽樣、差額估計抽樣、比率估

計抽樣)、PPS抽樣適用于細節(jié)測試，屬性抽樣適用于控制測試。

6.下列關于信息技術對審計的影響的相關說法中，錯誤的是()。

A.隨著信息技術的發(fā)展，內部控制雖然在形式及內涵方面發(fā)生了

變化，但內部控制的目標并沒有發(fā)生改變

B.信息技術審計的范圍與被審計單位在業(yè)務流程及信息系統(tǒng)相

關方面的復雜度成反比

C.信息技術一般控制通常會對實現(xiàn)部分或全部財務報表認定作

出間接貢獻

D.人工控制的基本原理與方式在信息環(huán)境下并不會發(fā)生實質性

的改變，注冊會計師仍需要按照標準執(zhí)行相關的審計程序

【答案】B

【解析】選項B,信息技術審計的范圍與被審計單位在業(yè)務流程

及信息系統(tǒng)相關方面的復雜度成正比，而非反比。

7.下列與審計相關的內部控制的說法中，錯誤的是()。

A.與審計相關的內部控制一定與財務報告相關

B.被審計單位通常有一些與內部控制目標相關但與審計無關的

控制，注冊會計師無須對其加以考慮

C.被審計單位的目標和控制，與財務報告、經營及合規(guī)有關，但

這些目標和控制并非都與注冊會計師的風險評估相關

D.如果與經營和合規(guī)目標相關的控制與注冊會計師實施審計程

序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關，則這些控制也可能與審計相關

【答案】A

【解析】選項A,與審計相關的內部控制并非均與財務報告相關;

選項B,例如，被審計單位可能依靠某一復雜的自動化控制提高經營

活動的效率和效果(如航空公司用于維護航班時間表的自動化控制系

統(tǒng))，但這些控制通常與審計無關。

8.下列有關實質性程序的時間安排的說法中，正確的是()。

A.由于實質性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯報，在期中實

施實質性程序時更需要考慮其成本效益的權衡

B.應對舞弊風險的實質性程序通常在資產負債表日前實施

C.如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師應當針對剩余期間

實施控制測試，以將期中測試得出的結論合理延伸至期末

D.注冊會計師應先考慮實施控制測試，之后再實施實質性程序

【答案】A

【解析】選項B,應對舞弊風險的實質性程序應當在資產負債表

日或接近資產負債表日執(zhí)行;選項C,如果在期中實施了實質性程序，

注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的實質性程序，或將實質性

程序和控制測試結合使用，以將期中測試得出的結論合理延伸至期末;

選項D,控制測試與實質性程序之間并沒有明確的先后順序。

9.下列認定中，與銷售信用批準控制直接相關的是()。

A.發(fā)生

B.完整性

C.計價和分攤

D.截止

【答案】C

【解析】設計信用批準控制的目的是為了降低壞賬風險，因此,

這項控制與應收賬款賬面余額的“計價和分攤"認定有關。

10.下列有關存貨監(jiān)盤的說法中，正確的是()。

A.注冊會計師在對存貨實施監(jiān)盤過程中，不應參與被審計單位的

盤點工作

B.如果由于不可預見的情況，無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注

冊會計師應當實施替代審計程序

C.如果被審計單位的存貨存放在多個地點，注冊會計師可以要求

被審計單位提供一份完整的存貨存放地點清單(期末庫存量為零的倉

庫除外)，并考慮其完整性

D.注冊會計師實施存貨監(jiān)盤通?？梢源_定存貨的完整性認定

【答案】A

【解析】選項B,如果由于不可預見的情況無法在存貨盤點現(xiàn)場

實施監(jiān)盤，注冊會計師應當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內發(fā)生的

交易實施審計程序，而不是直接實施替代審計程序;選項C,如果被審

計單位的存貨存放在多個地點，注冊會計師可以要求被審計單位提供

一份完整的存貨存放地點清單(包括期末庫存量為零的倉庫、租賃的

倉庫，以及第三方代被審計單位保管存貨的倉庫等)，并考慮其完整

性;選項D,存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定，對存貨的完整性

認定及計價認定，也能提供部分審計證據(jù)。此外，注冊會計師還可能

在存貨監(jiān)盤中獲取有關存貨所有權的部分審計證據(jù)。

1L下列程序中，通常不用于評估舞弊風險的是()。

A.詢問治理層、管理層、內部審計人員

B.分析程序

C.考慮在客戶承接或續(xù)約過程中以及向被審計單位提供其他服

務獲取的其他信息

D.函證應收賬款

【答案】D

【解析】函證屬于細節(jié)測試，用于應對認定層次的重大錯報風險，

其不屬于風險評估階段使用的審計程序。

12.如果識別出被審計單位違反法律法規(guī)的行為，下列相關舉措

中，不正確的是()。

A.了解違反法律法規(guī)行為的性質及其發(fā)生的環(huán)境

B.就識別出的所有違反法律法規(guī)行為與治理層進行溝通

C.如果針對懷疑存在的違反法律法規(guī)行為不能獲取充分的信息，

注冊會計師應當評價缺乏充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)對審計意見的影響

D.注冊會計師應當評價違反法律法規(guī)行為對審計的其他方面可

能產生的影響，包括對注冊會計師風險評估和被審計單位書面聲明可

靠性的影響，并采取適當措施

【答案】B

【解析】選項B,除非治理層全部成員參與管理被審計單位，因

而知悉注冊會計師已溝通的、涉及識別出的或懷疑存在的違反法律法

規(guī)行為的事項，注冊會計師應當與治理層溝通審計過程中注意到的有

關違反法律法規(guī)的事項，但不必溝通明顯不重要的事項。

13.在了解組成部分注冊會計師后，下列情形中，集團項目組可

以采取措施消除其疑慮或影響的是()。

A.組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求

B.對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮(如認

為其缺乏行業(yè)專門知識)

C.集團項目組對組成部分注冊會計師的職業(yè)道德存有重大疑慮

D.集團項目組對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存有重大

疑慮

【答案】B

【解析】如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立

性要求，集團項目組不能通過下列方法以消除組成部分注冊會計師不

具有獨立性的影響。⑴參與組成部分注冊會計師的工作⑵實施追加

的風險評估程序⑶對組成部分財務信息實施進一步審計程序集團項

目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加風險評估程

序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序，以消除：(1)對組成部

分注冊會計師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮(如認為其缺乏行業(yè)專

門知識);(2)組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中的影

響。

14.下列與會計估計,審計相關的審計程序中，注冊會計師應當在

風險評估階段實施的是()。

A.注冊會計師應當評價與會計估計相關的估計不確定性的程度

B.注冊會計師應當確定被審計單位管理層是否恰當運用與會計

估計相關的適用的財務報告編制基礎的規(guī)定

C.注冊會計師應當確定作出會計估計的方法是否恰當，并得到一

貫運用，以及會計估計或作出會計估計的方法不同于上期的變化是否

適合于具體情況

D.注冊會計師應當考慮會計估計的性質并測試管理層如何作出

會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)

【答案】A

【解析】選項A,參考《中國注冊會計師審計準則第1321號一一

—審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關披露》第15條;選項

BCD均屬于風險應對階段實施的審計程序，參考《中國注冊會計師審

計準則第1321號------審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相

關披露》第17、18條。

15.下列有關書面聲明的說法中，正確的是（）。

A.書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日

期（但不得在審計報告日前），且應當涵蓋審計報告針對的所有財務報

表和期間

B.如果未從管理層獲取其確認已履行責任的書面聲明，注冊會計

師在審計過程中獲取的有關管理層已履行這些責任的其他審計證據(jù)

是不充分的

C.如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應該合理信

賴獲取的其他審計證據(jù)

D.如果對管理層的誠信產生重大疑慮，以至于認為其作出的書面

聲明不可靠，注冊會計師在出具審計報告時應當對財務報表發(fā)表保留

意見

【答案】B

【解析】選項A,書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具

審計報告的日期，但不得在審計報告日后，且書面聲明應當涵蓋審計

報告針對的所有財務報表和期間;選項B正確，這是因為，僅憑其他

審計證據(jù)不能判斷管理層是否在認可并理解其責任的基礎上，編制和

列報財務報表并向注冊會計師提供了相關信息;選項C,如果書面聲明

與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應當實施審計程序以設法解決這

些問題，而不是直接信賴其他審計證據(jù);選項D,注冊會計師應該發(fā)表

無法表示意見，而不是保留意見。

16.下列關于在審計報告中提及相關人員的說法中，正確的是0。

A.如果注冊會計師能夠對專家的工作獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),

可在無保留意見的審計報告中提及專家的工作

B.如果注冊會計師決定明確自身與專家各自對審計報告的責任，

可在無保留意見的審計報告中提及專家的工作

C.注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及專家的工作,

除非法律法規(guī)另有規(guī)定

D.注冊會計師可以在無保留意見審計報告中提及服務機構注冊

會計師的相關工作

【答案】C

【解析】選項D,注冊會計師不應在無保留意見審計報告中提及

服務機構注冊會計師的相關工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。參看《中

國注冊會計師審計準則第1241號-----對被審計單位使用服務機構

的考慮》第29條。

二、多項選擇題

L下列各項中，有關錯報的相關表述，正確的有()。

A.管理層作出的點估計與注冊會計師作出的點估計之間的差異,

構成事實錯報

B.管理層作出的點估計大于注冊會計師作出的區(qū)間估計的最大

值，構成錯報

C.管理層作出的點估計小于注冊會計師作出的點估計，構成錯報

D.會計估計的結果與財務報表中原已確認的金額存在差異，構成

錯報

【答案】BC

【解析】選項A,管理層作出的點估計與注冊會計師作出的點估

計之間的差異，屬于判斷錯報;選項D,會計估計的結果也是一種預計,

因此會計估計的結果與財務報表中原已確認的金額存在差異不一定

構成錯報。

2.下列有關函證的說法中，錯誤的有()。

A.如果注冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當?shù)?/p>

審計證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計

證據(jù)

B.如果被審計單位與銀行存款存在認定有關的內部控制設計良

好并有效運行，注冊會計師可適當減少函證的樣本量

C.對以電子形式收到的回函，注冊會計師應當要求被詢證者盡快

寄回原件

D.如果注冊會計師預期不存在大量的錯誤，可以將消極式函證作

為唯一的實質性程序

【答案】BCD

【解析】選項B,在對銀行存款實施函證時，應當向被審計單位

在本期存過款的所有銀行發(fā)函，包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬

戶，不因內部控制設計良好而減少函證的量;選項C,對以電子形式收

到的回函，注冊會計師和回函者采用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng)

造安全環(huán)境，可以降低該風險，如果注冊會計師確信這種程序安全并

得到適當控制，則會提高相關回函的可靠性，寄回原件不是必須的要

求;選項D,當同時滿足重大錯報風險評估為低水平、涉及大量余額較

小的賬戶、預期不存在大量的錯誤、沒有理由相信被詢證者不認真對

待函證這四個條件時才可以考慮采用消極的函證方式。

3.下列選取樣本的方法中，可以在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣中均可

以使用的有()。

A.隨機數(shù)表選樣

B.系統(tǒng)選樣

C.隨意選樣

D.計算機輔助審計技術選樣

【答案】ABD

【解析】選項C,隨意選樣只能在非統(tǒng)計抽樣中使用，不能在統(tǒng)

計抽樣中使用。

4.下列關于審計工作底稿的相關說法中，錯誤的有()。

A.由于在審計過程中識別出重大錯報并提出審計調整建議，注冊

會計師重新評估并修改了重要性，并將記錄計劃階段評估的重要性的

工作底稿刪除，代之以記錄重新評估的重要性的工作底稿

B.審計報告日期為2016年4月18日，注冊會計師于2016年4

月20日將審計報告提交給甲公司管理層，并于2016年6月19日完

成審計工作底稿的歸檔工作

C.在對審計工作底稿進行歸檔的過程中，注冊會計師對審計工作

底稿進行了分類、整理和交叉索引，并簽署了審計檔案歸整工作核對

表

D.注冊會計師在審計過程中無法就關聯(lián)方關系及交易獲取充分、

適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并因此出具了保留意見審計報告，并將該事項作為

重大事項記錄在審計工作底稿中

【答案】AB

【解析】選項A,注冊會計師應當記錄對重要性做出的修改以及

理由，因此應當保留原重要性和重新評估的重要性之間的修改痕跡;

選項B,應當在報告日后六十天內將工作底稿歸檔，即2016年6月

17日前。

5.下列各項中，屬于預防性控制的有()。

A.倉庫管理員根據(jù)經批準的發(fā)貨單辦理出庫

B.負責業(yè)務收入和應收賬款記賬的財務人員不得經手貨幣資金

C.采購固定資產需要經適當級別的人員批準

D.定期編制銀行存款余額調節(jié)表，跟蹤調查掛賬的項目

【答案】ABC

【解析】選項D屬于檢查性控制。

6.下列關于針對不同審計客戶的采購與付款循環(huán)審計的相關說

法中，正確的有()。

A.2015年財務報表審計中，審計項目組擬信賴與固定資產折舊計

提相關的自動化應用控制。因該控制在2014年度審計中測試結果滿

意，且在2015年未發(fā)生變化，審計項目組僅對信息技術一般控制實

施測試

B.財務人員將原材料訂購單、供應商發(fā)票和入庫單核對一致后，

編制記賬憑證(附上述單據(jù))并簽字確認，針對該項控制，注冊會計師

抽取了若干記賬憑證及附件，檢查是否經財務人員簽字

C.甲集團公司將經批準的合格供應商信息錄入信息系統(tǒng)形成供

應商主文檔，生產部員工在信息系統(tǒng)中填制連續(xù)編號的請購單時只能

選擇該主文檔中的供應商。供應商的變動需由采購部經理批準，并由

其在系統(tǒng)中更新供應商主文檔。注冊會計師認為該內部控制設計合理,

擬予以信賴

D.2015年，被審計單位甲集團公司以非同一控制下企業(yè)合并的方

式吸收合并了丁公司，注冊會計師認為甲集團公司取得的丁公司的固

定資產應當按合并日的公允價值進行初始確認

【答案】AD

【解析】選項B,注冊會計師實施的控制測試程序不恰當，應當

對記賬憑證后附的原材料訂購單、供應商發(fā)票和入庫單進行檢查;選

項C,對供應商信息修改的批準和錄入是兩項不相容職責，均由采購

部經理執(zhí)行，未設置適當?shù)穆氊煼蛛x，該控制設計不合理，不應當信

賴。

7.關于注冊會計師與被審計單位治理層的溝通，下列說法中，正

確的有()。

A.對以口頭形式溝通的事項，注冊會計師應當形成審計工作底稿

B.如果審計準則要求溝通的事項是以書面形式溝通的，注冊會計

師應當保存一份溝通文件的副本，作為審計工作底稿的一部分

C.如果被審計單位是上市實體，那么注冊會計師通常不應與治理

層溝通已確定的財務報表整體的重要性

D.如果注冊會計師應治理層的要求向第三方提供為治理層編制

的書面溝通文件的副本，注冊會計師沒有責任向第三方解釋其在使用

中產生的疑問

【答案】ABCD

8.關于注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計工作時保持職業(yè)懷疑的作

用，下列說法中，正確的有()。

A.有助于注冊會計師設計恰當?shù)娘L險評估程序，有針對性地了解

被審計單位及其環(huán)境

B.降低檢查風險

C.有助于注冊會計師審慎評價審計證據(jù)，糾正僅獲取最容易獲取

的審計證據(jù)，忽視存在相互矛盾的審計證據(jù)的偏向

D.對于注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計失敗至關重要

【答案】ABCD

【解析】上述選項均屬于注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計工作時保

持職業(yè)懷疑的作用。

9.下列有關總體審計方案的說法中，錯誤的有()。

A.注冊會計師應當根據(jù)對報表層次重大錯報風險的評估結果，恰

當選用實質性方案或綜合性方案

B.如僅通過實質性程序無法應對重大錯報風險，注冊會計師必須

采用實質性方案

C.注冊會計師應當采用實質性方案應對特別風險

D.無論選擇何種方案，注冊會計師都應當對所有類別的交易、賬

戶余額和披露設計和實施實質性程序

【答案】ABCD

【解析】選項A,注冊會計師應當根據(jù)對認定層次重大錯報風險

的評估結果，恰當選用實質性方案或綜合性方案;選項B,在某些情況

下(如僅通過實質性程序無法應對重大錯報風險)注冊會計師必須通過

實施控制測試，才可能有效應對評估出的某一認定的重大錯報風險,

即采用綜合性方案，而非實質性方案;選項C,應對特別風險，也可以

采用綜合性方案;選項D,應當對所有"重大〃類別的交易、賬戶余額和

披露設計和實施實質性程序。

10.在評價內部審計人員的客觀性時.，注冊會計師通常考慮的因

素包括()。

A.內部審計在被審計單位中的地位，以及這種地位對內部審計人

員保持客觀性能力的影響

B.內部審計是否向治理層或具備適當權限的高級管理人員報告

工作，以及內部審計人員是否直接接觸治理層

C.管理層是否根據(jù)內部審計的建議采取行動，在多大程度上采取

行動，以及如何采取行動

D.內部審計的專業(yè)勝任能力

【答案】ABC

【解析】選項D屬于確定內部審計人員是否可能足以實現(xiàn)審計目

的應該評價的一個方面，與內部審計人員的客觀性屬于并列關系，不

是評價內部審計人員客觀性時考慮的因素。

三、簡答題

L甲集團主要從事家電產品的生產和銷售。

ABC會計師事務所負責審計甲集團2015年度財務報表，委派A

注冊會計師為存貨項目審計負責人。審計項目組在審計工作底稿中記

錄了與存貨監(jiān)盤相關的情況，部分內容摘錄如下：

(1)甲集團某一銷售實體店設于美國，其庫存量占甲集團總體庫存

量的10%,A注冊會計師認為前往美國進駐審計的成本過高，故視為

審計范圍受到限制，考慮對審計意見的影響。

(2)甲集團公司的存貨存放在多個地點。A注冊會計師基于管理層

提供的存貨存放地點清單，并根據(jù)不同地點所存放存貨的重要性及評

估的重大錯報風險確定了監(jiān)盤地點。

(3)A注冊會計師獲取了盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，以確

定甲集團是否未將盤點日后出庫的存貨以及已確認為銷售但尚未出

庫的存貨包括在盤點范圍內。

（4）A注冊會計師在監(jiān)盤過程中注意到、但并未反映在甲集團存貨

盤點表上的存貨，甲集團管理層解釋稱這些存貨為代第三方保管的存

貨，A注冊會計師合理確信其解釋理由。

（5）在甲集團存貨盤點結束前，A注冊會計師取得并檢查了已填用、

作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號以及已發(fā)放

的表單是否均已收回，并與存貨盤點匯總表中記錄的盤點表單使用情

況核對一致。

（6）在檢查存貨盤點結果時，A注冊會計師僅從存貨實物中選取項

目追查至存貨盤點記錄，目的是測試存貨盤點記錄的準確性和完整性。

要求：針對上述第⑴至⑹項，逐項指出審計項目組的做法是否

恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】（1）不恰當。（0.5分）注冊會計師不應僅以獲取證據(jù)的困

難和成本為由減少不可替代的程序;即便在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)

盤不可行，注冊會計師應當實施替代審計程序，以獲取有關存貨的存

在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（0.5分）

⑵不恰當。（0.5分）注冊會計師應當考慮存貨存放地點清單的完

整性。（0.5分）

（3）不恰當。（0.5分）盤點日后出庫的存貨應該納入盤點范圍。（0.5

分）

（4）不恰當。（0.5分）僅通過實施詢問程序不能獲取充分、適當?shù)?/p>

審計證據(jù)。A注冊會計師可以通過進一步的審計程序，包括查看與這

些存貨權屬相關的證明文件、向第三方函證等，來評估管理層答復的

真實性和合理性，以應對可能存在的這些存貨已被確認為銷售收入但

其相關風險和報酬實際尚未轉移的重大錯報風險。（0.5分）

（5）恰當。（1分）

（6）不恰當。（0.5分）在檢查時，A注冊會計師應當從存貨盤點記錄

中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性;A注冊會計師

還應當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點

記錄的完整性。（0.5分）

2.A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表。在針對營業(yè)

收入實施細節(jié)測試時，A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施

統(tǒng)計抽樣。甲公司2015年12月31日營業(yè)收入賬面金額合計為

600000000元。A注冊會計師確定的總體規(guī)模為6000,樣本規(guī)模為

400,樣本賬面金額合計為24000000元，樣本審定金額合計為

16000000兀。

要求：代A注冊會計師分別采用均值估計抽樣、差額估計抽樣和

比率估計抽樣三種方法計算推斷的總體錯報金額（有小數(shù)位的，保留

兩位小數(shù)）。

【答案】⑴均值估計抽樣：樣本項目的平均審定金額

=16000000/400=40000

總體的審定金額=40000x6000=240000000推斷的總體錯報

=240000000-600000000=-360000000（2分）（2）差額估計抽樣：樣本平均

錯報=（16000000-24000000）/400=-20000

推斷的總體錯報=-20000X6000=-120000000（2分）⑶比率估計抽樣:

比率=16000000/24000000=0.67估計的總體實際金額

=600000000x0.67=402000000

推斷的總體錯報=402000000-600000000=-198000000（2分）

3.ABC會計師事務所負責審計甲公司2015年度財務報表。審計

工作底稿中與函證程序相關的部分內容摘錄如下：（1）審計項目組負責

填寫詢證函信息、，甲公司會計員負責填寫詢證函信封。審計項目組取

得加蓋公章的詢證函及會計員填寫的信封后，直接交由甲公司信件快

遞收發(fā)部進行郵寄。

(2)甲公司應付賬款年末余額為600萬元。審計項目組認為應付賬

款存在低估風險，選取了年末余額合計為550萬元的兩家主要供應商

實施函證，未發(fā)現(xiàn)差異。

(3)甲公司年末應收賬款余額為2000萬元。A注冊會計師選取前

5大供貨商實施函證，均收到回函?；睾@示一筆8萬元的差異，管

理層同意調整。因回函總額占應收賬款余額的80%,錯報明顯微小且

已更正，A注冊會計師沒有對剩余總體實施其他審計程序。

(4)乙公司的回函并非詢證函原件。甲公司財務人員解釋，由于乙

公司財務人員表示未收到詢證函，因此將其留存的詢證函復印件寄送

給了乙公司，并要求乙公司財務人員將回函直接寄回至ABC會計師事

務所。審計項目組認為該解釋合理，無需實施進一步審計程序。

⑸審計項目組收到的一份銀行詢證函回函中標注“提供的本信息

僅出于禮貌，我方沒有義務必須提供，我方不因此承擔任何明示或暗

示的責任、義務和擔?！?。審計項目組致電該銀行，銀行工作人員表

示這是標準條款。審計項目組據(jù)此合理推斷該回函可靠，并在工作底

稿中記錄了與銀行的電話溝通內容。

（6）被詢證方丙公司為境外公司。審計項目組收到丙公司境內子公

司丁公司代為寄發(fā)的詢證函回函，未發(fā)現(xiàn)差異，結果滿意。

要求：針對上述第⑴至⑹項，逐項指出審計項目組的做法是否

恰當。并簡要說明理由。

【答案】⑴不恰當。（0.5分）注冊會計師沒有將被詢證者的名稱、

地址與被審計單位有關記錄/外部記錄進行核對;為避免詢證函被攔截、

篡改等舞弊風險，在郵寄詢證函時一，不使用甲公司本身的郵寄設施。

（0.5分）⑵不恰當。（0.5分）僅選取大金額主要供應商實施函證不能應

對低估風險/還應選取小額或零余額賬戶。（0.5分）（3）不恰當。（0.5分）

選取特定項目的測試不能為剩余總體提供審計證據(jù)。/剩余總體可能

存在重大錯報。（0.5分）⑷不恰當。（0.5分）注冊會計師未對詢證函的

發(fā)出保持控制/詢證函不應由甲公司財務人員寄發(fā)。（0.5分）⑸恰當。

（0.5分）該限制條款不影響函證的可靠性/回函中格式化的免責條款可

能并不會影響所確認信息的可靠性。（0.5分）⑹不恰當。（0.5分）未直

接取得回函影響回函的可靠性/應取得丙公司直接寄發(fā)的詢證函。（0.5

分）

4.（本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須

全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。）

甲集團公司擁有乙公司等6家全資子公司。ABC會計師事務所負

責審計甲集團公司2015年度財務報表，確定甲集團公司集團財務報

表整體的重要性為600萬元。

集團項目組在審計工作底稿中記錄了集團審計策略，部分內容摘

錄如下：

(1)乙公司為集團財務報表的重要組成部分，由組成部分注冊會計

師對其實施審計程序，組成部分注冊會計師確定的組成部分的重要性

為600萬元，實際執(zhí)行的重要性為300萬元。

(2)丙公司為集團財務報表的非重要組成部分,集團項目組擬利用

集團財務報表整體重要性對其實施審閱程序。

(3)丁公司為集團財務報表的重要組成部分，由集團項目組對其實

施審計程序，確定該組成部分實際執(zhí)行的重要性為60萬元。

(4)戊公司為集團財務報表的重要組成部分，擬要求組成部分注冊

會計師實施審計。經初步了解，負責戊公司審計的組成部分注冊會計

師不符合與集團審計相關的獨立性要求。擬通過參與該注冊會計師對

戊公司實施的審計工作，消除其不具有獨立性的影響。

⑸己公司為集團財務報表的重要組成部分，擬要求組成部分注冊

會計師實施審計，并提交其出具的己公司審計報告。對己公司自2016

年3月8日（己公司財務報表審計報告日）至2016年3月31日（甲集團

公司財務報表審計報告日）之間發(fā)生的、可能需要在甲集團公司財務

報表中調整或披露的期后事項，擬要求組成部分注冊會計師實施審閱

予以識別。

⑹庚公司為集團財務報表的重要組成部分，庚公司從事大量外匯

套期交易，可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。擬

要求組成部分注冊會計師針對上述特別風險實施特定的審計程序。

要求：針對上述第⑴至⑹項，逐項指出注冊會計師的做法是否

恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】（1）不恰當。（0.5分）組成部分重要性應當由集團項目組

確定，且組成部分重要性應當?shù)陀诩瘓F財務報表整體的重要性。如果

由組成部分注冊會計師確定實際執(zhí)行的重要性，集團項目組應當評

價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性的適當性。（0.5分）

⑵不恰當。（0.5分）對非重要組成部分實施審閱，也應當使用組

成部分的重要性，而非集團財務報表整體的重要性。（0.5分）

⑶恰當。（1分）

⑷不恰當。（0.5分）組成部分注冊會計師不符合集團審計獨立性

要求，集團項目組應就該組成部分財務信息親自獲取充分、適當?shù)膶?/p>

計證據(jù)。（0.5分）

⑸不恰當。（0.5分）針對期后事項，應要求己公司組成部分注冊

會計師實施審計程序。（0.5分）（6）恰當。（1分）

四、綜合題

甲公司主要從事家用電器的生產和銷售，主要產品包括電視機、

電冰箱、空調、洗衣機、空氣凈化器等。甲公司為ABC會計師事務所

的常年審計客戶。ABC會計師事務所委派注冊會計師甲擔任甲公司

2015年度財務報表審計項目合伙人。

資料一：甲注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司

的情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：⑴甲公司上市后營業(yè)收入保持

穩(wěn)定增長，每年增長5%左右。2015年4月，甲公司董事會向管理層

下達2015年度經營目標，其中要求2015年度營業(yè)收入較2014年度

至少增長10%o2016年1月，市場研究機構發(fā)布的報告顯示，2015

年家用電器行業(yè)營業(yè)收入增長率為6%。

(2)甲公司原財務總監(jiān)在甲公司已供職6年，2015年上半年辭職

后任職于甲公司的競爭對手，數(shù)名在甲公司供職多年的會計人員也在

2015年下半年相繼辭職。甲公司財務總監(jiān)目前由負責人力資源的總

經理兼任。

(3)由于家電行業(yè)企業(yè)競爭激烈，甲公司的競爭對手于2015年4

月推出了以云平臺為依托的智能電視產品，對甲公司電視機產品銷售

造成較大沖擊。為保持市場占有率，甲公司在2015下半年普遍降低

了各類電視機產品銷售價格。

(4)為應對競爭加劇和國內市場增長乏力的風險，甲公司在2015

年下半年采取了一系列措施，其中包括：投資并購了若干同行業(yè)其他

企業(yè)，擴大業(yè)務規(guī)模;開拓海外市場，并在海外成立了若干分支機構

提供售后服務;在全國各地開展了專賣店加盟業(yè)務模式;擴大研發(fā)團隊

規(guī)模，增加研發(fā)費用的投入，開始研發(fā)多項新技術。

(5)F公司是甲公司的母公司，向甲公司提供部分原材料。2015

年2月，甲公司向F公司預付購買鋼板款項5000萬元，截至2015年

末F公司尚未交貨。2016年1月31日，雙方終止該采購合同，甲公

司收回該預付款項5000萬元。

(6)甲公司及其子公司均使用ERP系統(tǒng)進行業(yè)務核算，ERP系統(tǒng)通

過處理各模塊交易數(shù)據(jù)自動生成會計分錄，并在期末自動生成財務報

表。

ABC會計師事務所在審計甲公司2014年度財務報表時測試了該

ERP系統(tǒng)，注意到甲公司信息技術一般控制存在重大缺陷。甲公司根

據(jù)ABC會計師事務所出具的管理建議書，在2015年對ERP系統(tǒng)相應

的信息技術一般控制進行了改進，并且重新開發(fā)應用了部分與財務

核算相關的模塊。

資料二：甲公司部分合并財務數(shù)據(jù)摘錄如下(見表)：資料三：審

計項目組針對甲公司2015年度審計業(yè)務制定了相關的審計計劃，部

分內容摘錄如下：(1)將營業(yè)收入設定為重要賬戶，雖然所有銷售交易

均通過ERP系統(tǒng)，但考慮到2014年度審計時對ERP系統(tǒng)測試結果表

明信息技術一般控制存在重大缺陷，計劃2015年對營業(yè)收入僅實施

實質性程序。

(2)甲公司于2015年在某南部城市新建成一座倉庫，專門針對西

部地區(qū)客戶產品調配和倉儲、庫存量約為集團整體庫存量的25%。由

于去往該南部城市路途遙遠，交通成本高，對該倉庫年末存貨實施存

貨監(jiān)盤不可行，計劃直接實施替代審計程序。

(3)甲公司事務部經理于2015年初調任內部審計部門經理，由于

其比較熟悉審計項目組執(zhí)行的審計程序，并已經帶領內部審計人員實

施了若干內部控制測試的檢查，計劃依賴并直接利用甲公司內部審計

人員在2015年度開展上述檢查工作的結果，并據(jù)以直接得出相關內

部控制運行有效性的結論。

資料四：甲公司為H公司向銀行借款20000萬元提供擔保。2015

年10月，H公司因經營嚴重虧損，進行破產清算，無力償還已到期

的該筆銀行借款。

貸款銀行因此向法院起訴，要求甲公司承擔連帶償還責任，支付

借款本息21100萬元。2016年1月20日，法院終審判決貸款銀行勝

訴，由甲公司支付借款本息21100萬元，并于2016年1月28日執(zhí)

行完畢。

考慮到H公司已宣告破產清算，無法向其追償債務，甲公司在

2015年度做了如下會計處理：借記“營業(yè)外支出“21100萬元，貸記"應

付賬款”21100萬元。這一事項使得甲公司2015年末的營運資金和

2016年1月的經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額均出現(xiàn)負數(shù)。針對可能

導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的上述事項，甲公司提出了擬采取

的改善措施。

甲注冊會計師實施了必要的審計程序，認為甲公司編制2015年

度財務報表所依據(jù)的持續(xù)經營假設是合理的，但持續(xù)經營能力仍存在

重大不確定性。

要求：

1）根據(jù)資料一，結合資料二，假定不考慮其他條件，簡要說明甲

公司2015年度財務報表存在哪些財務報表層次的重大錯報風險。

2）根據(jù)資料一，結合資料二，識別甲公司2015年度財務報表認

定層次存在的重大錯報風險，并指出所影響的財務報表項目和認定，

并相應逐項設計進一步的實質性程序（每項至少寫出三條）。

3）針對資料三第⑴項至第⑶項，結合資料一和資料二，假定不考

慮其他條件，逐項判斷審計項目組制定的審計計劃是否存在不當之處。

如果存在不當之處，簡要說明理由，并提出改進建議。

4）針對資料四，假定不考慮其他因素，代甲注冊會計師判斷應出

具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。

【答案】

1）甲公司2015年度財務報表可能存在下列財務報表層次的重大

錯報風險：①甲公司2015年度營業(yè)收入的目標增長率為10%,既高

于甲公司歷史增長率，又高于行業(yè)增長率，而甲公司2015年未經審

計的營業(yè)收入剛好增長10%o甲公司可能為了實現(xiàn)經營目標而從整體

上粉飾財務報表。（0.5分）②甲公司原財務總監(jiān)辭職，財務總監(jiān)由負

責人力資源的總經理兼任，其可能缺乏企業(yè)財務管理方面的專業(yè)知識

和經驗;另外，擁有多年經驗的會計人員流失，會導致甲公司缺乏具

有勝任能力的會計人員，對財務報表整體可能產生重大影響。（0.5

分）③甲公司在2015年下半年投資并購了若干同行業(yè)其他企業(yè)，激進

的投資行為帶來的企業(yè)合并會計處理的復雜性可能對財務報表整體

產生重大影響。（0.5分）④甲公司在全國各地開展專賣店加盟業(yè)務模

式，新的業(yè)務模式可能涉及復雜的會計判斷和會計處理，對財務報表

整體可能產生重大影響。

（0.5分）⑤甲公司2014年度ERP系統(tǒng)的信息技術一般控制存在重

大缺陷，雖然甲公司對ERP系統(tǒng)相應的信息技術一般控制進行了改進,

并且重新開發(fā)應用了部分與財務核算相關的模塊，但仍可能對財務報

表整體產生重大影響。（0.5分）

2）甲公司2015年度財務報表認定層次存在的重大錯報風險、所

影響的財務報表項目和認定如下：①風險：甲公司2015年1-11月

的營業(yè)收入為223550萬元，平均每月的營業(yè)收入為20322.73萬元,

而12月份的收入為52560萬元（276110萬元-223550萬元）。12月份

的收入使得2015年度營業(yè)收入較2014年度增長了10%）,說明甲公

司在臨近期末時銷售額大幅增加，并致使恰好滿足甲公司的經營目標。

另外，應收賬款在12月份大幅增加，甲公司的營業(yè)收入可能存

在被高估的風險。（1分）財務報表項目和認定：營業(yè)收入的“發(fā)生〃認

定、營業(yè)收入的“截止〃認定、應收賬款的“存在"認定。（0.5分）進一步

審計程序主要包括：a.對營業(yè)收入實施分析程序，對有異常情況的項

目做進一步調查：b.檢查營業(yè)收入的確認條件、方法是否符合會計準

則的規(guī)定并保持前后期一致;c.對本期（包括2015年12月）交易額進行

測試，抽取本期