2020年中級會計職稱《中級會計實務》-高頻考點解析 (十七)

內容框架

資產(chǎn)負債表日后事項概述

資產(chǎn)負債表日后調整事項

資產(chǎn)負債表日后非調整事項

歷年真題分析

本章是全書重要章節(jié)，綜合性較強，難度較大。在考試中既可以單獨出客觀題，也可以與或有事項、

資產(chǎn)減值、收入和前期差錯更正等內容結合，并且可以結合所得稅因素考查主觀題；在近幾年考試中，

客觀題側重考核資產(chǎn)負債表日后事項的類別界定；主觀題側重考查調整分錄的編制和報表項目的調整等

內容。近三年考核兩次綜合題，2019年既考客觀題又考綜合題。

方法&技巧

★重點掌握資產(chǎn)負債表日后事項類別的判斷及其會計處理的四大調整事項，其中未決訴訟、補提減

值和銷售退回均具有固定的格局，而與前期差錯更正的結合就如同潘多拉魔盒一般，若將其打開，則各

章節(jié)的業(yè)務事項會組合出現(xiàn)，整體來說具有一定難度，需要重新回顧前述各章節(jié)的相關內容。尤其是，

資產(chǎn)負債表日后事項調整事項與所得稅的結合使問題難度有所增加。

第一節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項概述?知識點：資產(chǎn)負債表日后事項概念界定（★）

★資產(chǎn)負債表日后事項是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項,但

不是全部事項。資產(chǎn)負債表日是指會計年度末和會計中期期末；財務報告批準報出日是指董事會或類似

機構批準財務報告報出的日期。

報告期間下一期間的第一天至董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日

一般

日后事go

項期間財務報告批準報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負債表日后事項有關的

確定特殊事項,并由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批

迤財務報告對外公布的日期為截止日期。

內容資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調整事項和資產(chǎn)負債表日后非調整事項。

【例題?單選題】甲上市公司2019年的年度財務報告于2020年2月20日編制完成，所得稅匯算

清繳日為2020年4月15日，注冊會計師完成年度財務報表審計工作并簽署審計報告的日期為2020年

4月16日，董事會批準財務報告對外公布的日期為2020年4月17日，財務報告實際對外公布的日期

為2020年4月23日，股東大會召開日期為2020年5月10日。則甲公司2019年度的資產(chǎn)負債表日后

事項涵蓋的期間為（）。

A.2020年1月1日至2020年4月15日

B.2020年］.月1日至2020年4月16日

C.2020年1月1日至2020年4月17日

D.2020年］.月1日至2020年4月23日

『正確答案』C

『答案解析』資產(chǎn)負債表日后期間為下一期間的第一天至董事會或類似機構批準財務報告對外公布

的日期。

（繼續(xù)）如果在4月17日至23日之間發(fā)生了重大事項，需要調整財務報表相關項目的數(shù)字或需要

在財務報表附注中披露，經(jīng)調整或說明后的財務報告再經(jīng)董事會批準報出的日期為2020年4月25日，

實際報出的日期為2020年4月30日，則甲公司2019年度的資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間為（）。

A.2020年1月1日至2020年4月17日

B.2020年1月1日至2020年4月23日

C.2020年1月1日至2020年4月25日

D.2020年1月1日至2020年4月30日

『正確答案』C

『答案解析』財務報告批準報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負債表日后事項有關的事項，并

由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截

止日期。

?知識點：資產(chǎn)負債表日后事項類別界定（★★★）

★資產(chǎn)負債表日后調整事項是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。

（事項發(fā)生于日后，情況存在于日前）

1.資產(chǎn)負債表日及所屬會計期間已經(jīng)存在某種情況,但當時并不知道其存在或者不能知

調整道確切結果，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項能夠證實該情況的存在或者確切結果。

事項2.資產(chǎn)負債表日后事項對資產(chǎn)負債表日的情況提供了進一步證據(jù),證據(jù)表明的情況與原

特點來的估計和判斷不完全一致，則需要對原來的會計處理進行調整，并據(jù)此調整報表相關

項目。

（1）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案（需要調整或確認一項負債）

典型（2）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)（表明某項資產(chǎn)減值或調整減值）

事例（3）資產(chǎn)負債表日后進一步確定（購入資產(chǎn)成本或售出資產(chǎn)收入）

（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)（財務報表舞弊或差錯）

★提示：調整事項和非調整事項都是在資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間存在或發(fā)生的，

對報告年度的財務報告所反映的財務狀況、經(jīng)營成果都將產(chǎn)生重大影響的事項。資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的

某一事項究竟是調整事項還是非調整事項，取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以

前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負債表日或之前已經(jīng)存在,則屬于調整事項;反之,則屬于非調整

事項。

【例題?單選題】甲公司2016年度財務報告批準報出日為2017年4月1日，甲公司發(fā)生的下列交

易或事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項的是（）。

A.2017年3月11日，甲公司上月銷售產(chǎn)品因質量問題被客戶退回

B.2017年3月5日，甲公司用3000萬元盈余公積轉增資本

C.2017年2月8日，甲公司發(fā)生火災造成重大損失600萬元

D.2017年3月20日，注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司2016年度存在重大會計舞弊

『正確答案』D

『答案解析』選項ABC均不屬于報告年度資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的狀況，所以，均不屬于日后調整

事項。

【例題?單選題】甲公司2017年度財務報告批準報出日為2018年4月25日，甲公司發(fā)生的下列

交易或事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項的是（）。

A.2018年3月7日因發(fā)生自然災害導致一條生產(chǎn)線報廢

B.2018年3月1日定向增發(fā)股票

C.2018年4月12日發(fā)現(xiàn)上年度少計提了金額較大的存貨跌價準備

D.2018年4月28日因一項非專利技術糾紛引發(fā)訴訟

『正確答案』C

『答案解析』選項A、B,屬于資產(chǎn)負債表日后非調整事項；選項D,屬于非資產(chǎn)負債表日后期間事

項。

【拓展】為什么提取盈余公積屬于調整事項？

按照規(guī)定，公司分配當年稅后利潤時，應當提取凈利潤的百分之十列入公司法定公

積金。因此，提取法定盈余公積本質上是企業(yè)的法定義務,是資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存

【解答】

在的義務,滿足日后調整事項的定義，只不過當時沒有計算出凈利潤而沒有提取，

所以日后期間真正提取時，應作為日后調整事項來處理。

【拓展】為什么在資產(chǎn)負債表日后期間分派的現(xiàn)金股利和股票股利屬于非調整事項？

資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)制定利潤分配方案，擬分配或經(jīng)審議批準宣告發(fā)放股利或利

潤的行為，并不會致使企業(yè)在資產(chǎn)負債表日形成現(xiàn)時義務,因此雖然發(fā)生該事項可

【解答】

導致企業(yè)負有支付股利或利潤的義務，但支付義務在資產(chǎn)負債表日尚不存在,不應

該調整資產(chǎn)負債表日的財務報告，因此，該事項為非調整事項。

★提示：在確定存貨可變現(xiàn)凈值時，應當以資產(chǎn)負債表日取得最可靠的證據(jù)估計的售價為基礎并考

慮持有存貨的目的，資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間存貨售價發(fā)生波動的，如有確鑿證據(jù)表明

其對資產(chǎn)負債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)，應當作為調整事項進行處理。

第二節(jié)資產(chǎn)負債表日后調整事項

?知識點：調整事項的處理原則和具體運用（★★★）

（1）涉及損益的項目通過“以前年度損益調整”科目核算；

1稅前調整（2）涉及利潤分配的項目直接在“利潤分配”科目核算；

調整事項

（3）不涉及損益和利潤分配的項目，直接調整相關科目。

會計處理

匯算清繳前，調整報告年度的應交所得稅；

原則當期

2所得稅的調整匯算清繳卮,調整本年度的應交所得稅。

遞延根據(jù)具體情況來判斷確認或者轉回遞延所得稅。

將“以前年度損益調整”科目余額轉入“利潤分配一一未分配利

3留存收益

潤”科目，相應的調整“盈余公積”科目。

（1）調整報告年度財務報表項目的期末數(shù)（資產(chǎn)負債表）或本年

調整事項

發(fā)生數(shù)（利潤表）；

會計處理

（2）調整本年度財務報表項目的期初數(shù)（資產(chǎn)負債表）或上年發(fā)

原則4報表項目調整

生數(shù)（利潤表）；

（3）上述調整涉及報表附注內容的，還應當作出相應調整；

（4）凡涉及貨幣資金的均屬當期,不調整報告年度報表項目。

假設日后事項發(fā)生在2018年2月1日，2017年財務報表批準報出日為2018年4

月30日。

調整2017年資產(chǎn)負債表項目的期末數(shù)，包括：有關資產(chǎn)負債所有者權

資產(chǎn)負債表益項目、應交所得稅（遞延所得稅資產(chǎn)或負債）、盈余公積和未分配

調整報表利潤。

項目舉例調整2017年利潤表項目的本年數(shù)，包括：收入費用、所得稅費用、凈

利潤表

利潤和每股收益。

所有者權益調整2017年所有者權益變動表“凈利潤、提取盈余公積”項目中的本

變動表年數(shù)。

調整2018年資產(chǎn)負債表期初數(shù)，按2017年12月31日調整后數(shù)字填列。

【例題?判斷題】企業(yè)涉及現(xiàn)金收支的資產(chǎn)負債表日后調整事項，應當調整報告年度資產(chǎn)負債表貨

幣資金項目的金額。（）

『正確答案』X

『答案解析』資產(chǎn)負債表日后調整事項，調整報告年度報表時，不能調整貨幣資金收支項目的金額。

【例題?計算分析題】甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同中約定甲公司應在2017年8月銷

售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。2017年12月，

乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償450萬元。2017年12月31日法院尚未判決，甲公司按或

有事項準則對該訴訟事項確認預計負債300萬元。

2018年2月10日，經(jīng)法院判決甲公司應賠償乙公司400萬元，甲、乙雙方均服從判決。判決當日，

甲公司向乙公司支付賠償款400萬元。甲、乙兩公司2017年所得稅匯算清繳均在2018年3月20日完

成（假定該項預計負債產(chǎn)生的損失不允許在預計時稅前抵扣，只有在損失實際發(fā)生時，才允許稅前抵扣）o

假定企業(yè)財務報告批準報出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%提取法定盈余

公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調整事項按稅法規(guī)定均可調整應交所得稅；涉及遞延所得

稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得足夠的用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額；不考慮報表附注中

有關現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字。

『正確答案』

1.甲公司的賬務處理如下：

（1）稅前調整：

借：以前年度損益調整100

預計負債300

貸：其他應付款400

借：其他應付款400

貸：銀行存款400

【屬于2018年的事項，不調整2017年的相關項目】

（2）所得稅調整

借：應交稅費一一應交所得稅100

貸：以前年度損益調整(400X25%)100

借：以前年度損益調整75

貸：遞延所得稅資產(chǎn)75

（3）留存收益調整：

借：利潤分配一一未分配利潤75

貸：以前年度損益調整(100-100+75=75)75

借：盈余公積7.5

貸：利潤分配一一未分配利潤(75X10%=7.5)7.5

（4）調整報告年度財務報表項目（略）

【拓展】如果法院判決在所得稅匯算清繳之后呢？

【承前例】

（1）如果判決結果為400萬元，不調整當期所得稅，但是，應該確認遞延所得稅

資產(chǎn)25萬元；

【解答】

（2）如果判決結果為300萬元，不調整當期所得稅，也不確認遞延所得稅資產(chǎn)；

（3）如果判決結果為200萬元，不調整當期所得稅，但是，應該反沖遞延所得稅

資產(chǎn)25萬元。

2.乙公司的賬務處理如下:

(1)稅前調整:

借：其他應收款400

貸：以前年度損益調整400

借：銀行存款400

貸：其他應收款400

【屬于2018年的事項，不調整2017年的相關項目】

(2)所得稅調整：

借：以前年度損益調整(400X25%)100

貸：應交稅費一一應交所得稅100

(3)留存收益調整：

借：以前年度損益調整300

貸：利潤分配一一未分配利潤(400-100=300)300

借：利潤分配一一未分配利潤30

貸：盈余公積(300X10%)30

(4)調整報告年度財務報表項目(略)

【例題?單選題】2018年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認的預計負債為800萬元。2019

年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應賠償乙公司600萬元；甲公司和乙公司均不再上訴。甲公

司的所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2018年度財務報告批準報出日為2019年3

月31日，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，

該事項導致甲公司2018年12月31日資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目“期末余額”調整增加的金額為

()萬元。

A.135B.150C.180D.200

『正確答案』A

『答案解析』“未分配利潤”項目“期末余額”調整增加的金額=200X75%X90%=135(萬元)

【例題?計算分析題】甲公司2018年5月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為100萬元(含增值稅)。

乙公司于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應于收到所購物資后兩個月內付款。由

于乙公司財務狀況不佳，到2018年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2018年財務報表時，

已為該項應收賬款提取壞賬準備5萬元。

甲公司2018年12月31日資產(chǎn)負債表上“應收賬款”項目的金額為200萬元，其中95萬元為該項

應收賬款。甲公司于2019年1月30日(所得稅匯算清繳前)收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，

無力償還所欠部分貨款。甲公司預計可收回應收賬款的60%。

假定企業(yè)財務報告批準報出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%提取法定盈余

公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調整事項按稅法規(guī)定均可調整應交納的所得稅；涉及遞延

所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得足夠的用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額；不考慮報表附

注中有關現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字。

『正確答案』(1)補提壞賬準備：

應補提的壞賬準備=100X40%—5=35(萬元)

借：以前年度損益調整35

貸：壞賬準備35

(2)調整遞延所得稅資產(chǎn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)8.75

貸：以前年度損益調整(35義25%=8.75)8.75

(3)留存收益調整：

借：利潤分配一一未分配利潤26.25

貸：以前年度損益調整26.25

借：盈余公積2.625

貸：利潤分配一一未分配利潤(26.25X10%=2.625)2.625

(4)調整報告年度財務報表項目(略)

【例題?判斷題】企業(yè)在報告年度資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準日之間取得確鑿證據(jù)，表明某項

資產(chǎn)在報告日已發(fā)生減值的，應作為非調整事項進行處理。()

『正確答案』X

『答案解析』企業(yè)在報告年度資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準日之間取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)

在報告日已發(fā)生減值的，應作為調整事項進行處理。

【例題?計算分析題】甲公司2018年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得收入120萬元(不含

增值稅，增值稅稅率為13%)。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認收入，并結轉成本100萬元。

2018年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對應收賬款計提壞賬準備。2019年1月12日，由于

產(chǎn)品質量問題，本批貨物被退回。甲公司于2019年2月28日完成2018年所得稅匯算清繳。

假定企業(yè)財務報告批準報出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%提取法定盈余

公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調整事項按稅法規(guī)定均可調整應交納的所得稅；涉及遞延

所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得足夠的用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額；不考慮報表附

注中有關現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字。

『正確答案』

(1)調整銷售收入：

借：以前年度損益調整120

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)15.6

貸：應收賬款135.6

(2)調整銷售成本：

借：庫存商品100

貸：以前年度損益調整100

(3)調整應繳納的所得稅：

借：應交稅費一一應交所得稅5

貸：以前年度損益調整5

(4)調整留存收益：

借：利潤分配一一未分配利潤15

貸：以前年度損益調整15

借：盈余公積L5

貸：利潤分配一一未分配利潤1.5

(5)調整報告年度財務報表項目(略)

?假如甲公司已經(jīng)對應收賬款計提了壞賬準備。

(1)調整營業(yè)收入；

(2)調整營業(yè)成本；

(3)調整壞賬準備；

(4)調整當期所得稅；

(5)調整遞延所得稅；

(6)調整留存收益。

?假如銷售退回發(fā)生在匯算清繳之后且未計提壞賬準備。

（1）調整營業(yè)收入；

（2）調整營業(yè)成本；

（3）調整留存收益。

?假如銷售退回發(fā)生在匯算清繳后且已經(jīng)計提壞賬準備。

（1）調整營業(yè)收入；

（2）調整營業(yè)成本；

（3）調整壞賬準備；

（4）調整遞延所得稅；

（5）調整留存收益。

【拓展】日后期間發(fā)現(xiàn)的前期重大差錯,屬于日后調整事項與前期差錯更正交叉的業(yè)務，應按資產(chǎn)

負債表日后調整事項的原則來處理，即調整報告年度報表的相關項目，而不是調整本期年度報表的期初

留存收益。

第三節(jié)資產(chǎn)負債表日后非調整事項

?知識點：非調整事項的處理原則和方法（★★）

資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調整事項，是表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項，與資

產(chǎn)負債表日存在狀況無關，不應當調整資產(chǎn)負債表日的財務報表。但有的非調整事項

處理原則

對財務報告使用者具有重大影響，如不加以說明，將不利于財務報告使用者做出正確

估計和決策，因此，應在附注中加以披露。

資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調整事項，應當在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負債表日

處理方法后非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計的，

應當說明原因。

（一）日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾

（二）日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化

（三）日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失

（四）日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債

具體內容

（五）日后資本公積轉增資本

（六）日后發(fā)生巨額虧損

（七）日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司

（八）日后企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤

【例題?多選題】下列各項企業(yè)日后期間發(fā)生的事項中，屬于日后非調整事項的有（）。

A.因發(fā)生火災導致廠房毀損

B.發(fā)現(xiàn)報告年度財務報表重大差錯

C.資本公積轉增資本

D.發(fā)行債券

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B,屬于日后調整事項。

【例題?多選題】下列發(fā)生于報告年度資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間的各事項中，應

調整報告年度財務報表相關項目金額的有（）。

A.董事會通過報告年度利潤分配預案

B.發(fā)現(xiàn)報告年度財務報告存在重要會計差錯

C.資產(chǎn)負債表日未決訴訟結案，實際判決金額與己確認預計負債不同

D.新證據(jù)表明存貨在報告年度資產(chǎn)負債表日的可變現(xiàn)凈值與原估計不同

『正確答案』BCD

『答案解析』選項A,董事會通過報告年度利潤分配預案屬于非調整事項；選項B,發(fā)現(xiàn)報告年度

財務報告存在重要會計差錯屬于調整事項；選項C,資產(chǎn)負債表日未決訴訟結案，實際判決金額與

己確認預計負債不同屬于調整事項；選項D,新證據(jù)表明存貨在報告年度資產(chǎn)負債表日的可變現(xiàn)凈

值與原估計不同屬于調整事項。

【例題?多選題】在資產(chǎn)負債日后至財務報告批準報出日前發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日

后調整事項的有（）。

A.企業(yè)報告年度銷售給某主要客戶的一批產(chǎn)品因存在質量缺陷被退回

B.因匯率發(fā)生重大變化導致企業(yè)持有的外幣貨幣資金出現(xiàn)重大匯兌損失

C.報告年度未決訴訟經(jīng)人民法院判決敗訴，企業(yè)需要賠償?shù)慕痤~大幅超過已確認的預計負債

D.企業(yè)獲悉主要客戶在報告年度發(fā)生重大火災，需要大額補提報告年度應收該客戶賬款的壞賬準備

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B,資產(chǎn)負債表日后外匯匯率發(fā)生重大變化屬于日后非調整事項。

【例題?計算分析題】甲公司為境內上市公司，2義16年度財務報表于2X17年2月28日經(jīng)董事

會批準對外報出。2X16年，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：本題不考慮相關稅費及其他因素。

（1）2X17年1月20日，甲公司收到其客戶丁公司通知，因丁公司所在地于2X17年1月18日

發(fā)生自然災害，導致丁公司財產(chǎn)發(fā)生重大損失，無法償付所欠甲公司貨款1200萬元的60虹甲公司已

對該應收賬款于2X16年年末計提200萬元的壞賬準備。

（2）根據(jù)甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議，甲公司應于2義16年9月20日向丙公司銷售一批乙產(chǎn)品，

因甲公司未能按期交付，導致丙公司延遲向其客戶交付商品而發(fā)生違約損失1000萬元。為此，丙公司

于2X16年10月8日向法院提起訴訟，要求甲公司按合同約定支付違約金950萬元以及由此導致的丙

公司違約損失1000萬元。

截至2X16年12月31日，雙方擬進行和解，和解協(xié)議正在商定過程中。甲公司經(jīng)咨詢其法律顧問

后，預計很可能賠償金額在950萬元至1000萬元之間。為此，甲公司于年末預計975萬元損失并確認

為預計負債。2X17年2月10日，甲公司與丙公司達成和解，甲公司同意支付違約金950萬元和丙公

司的違約損失300萬元，丙公司同意撤訴。甲公司于2X17年3月20日通過銀行轉賬支付上述款項。

要求：

根據(jù)資料（1）和資料（2）,分別說明與甲公司有關的事項屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項還是非調

整事項，并說明理由；如為調整事項，分別計算甲公司應調整2X16年年末留存收益的金額；如為非調

整事項，說明其會計處理方法。

『正確答案』事項（1）屬于日后非調整事項。

理由：2義17年1月20日甲公司得知丁公司所在地區(qū)于2X17年1月18日發(fā)生自然災害，導

致丁公司發(fā)生重大損失，無法支付貨款1200萬元的60%,這個自然災害是在2X17年發(fā)生的，甲

公司在日后期間得知，在資產(chǎn)負債表日及以前并不存在，所以，屬于日后非調整事項。

會計處理：

對于無法償還部分，應當確認壞賬準備，直接計入2X17年當期損益，

會計分錄如下：

借：信用減值損失520

貸：壞賬準備520

事項（2）屬于日后調整事項。

理由：該未決訴訟發(fā)生在2義16年，甲公司在2X16年年末確認了預計負債975萬元，2X17

年2月10日，甲公司和丙公司達成了和解，確定了最終支付的金額，2X16年的財務報表于2X17

年2月28日對外報出，這里是日后期間確定了最終支付的金額，所以，屬于日后調整事項。

調整2X16年留存收益的金額=一[(950+300)一(1000+950)/2]=一275(萬元)。

【例題?綜合題】甲公司系增值稅一般納稅人，2X18年度財務報告批準報出日為2X19年4月20

日。甲公司在2X19年1月1日至2X19年4月20日期間發(fā)生的相關交易或事項如下：

本題不考慮除增值稅以外的稅費及其他因素。

資料一：2X19年1月5日，甲公司于2X18年11月3日銷售給乙公司并已確認收入和收訖款項

的一批產(chǎn)品，由于質量問題，乙公司提出貨款折讓要求。經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司以銀行存款向乙公司退回

100萬元的貨款及相應的增值稅稅款13萬元，并取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票。

要求：

(1)判斷甲公司2X19年1月5日給予乙公司的貨款折讓是否屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項，并

編制相關的會計分錄。

『正確答案』

屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項。

借：以前年度損益調整一一主營業(yè)務收入100

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)13

貸：應付賬款113

借：應付賬款