會(huì)計(jì)職稱中級(jí)財(cái)務(wù)管理-第三章 預(yù)算管理5

第三章預(yù)算管理

本章知識(shí)架構(gòu)

r一預(yù)算管理概述

預(yù)算的編制方法與程序

預(yù)算管理Y

預(yù)算編制

一預(yù)算的執(zhí)行與考核

本章考情分析

本章介紹財(cái)務(wù)管理工作環(huán)節(jié)之”計(jì)劃與預(yù)算”的知識(shí)，主要包括預(yù)算的特征與作用、分類以及預(yù)算工作組

織，預(yù)算的編制方法，預(yù)算的編制，預(yù)算的執(zhí)行與考核等內(nèi)容。本章考試既可以考察客觀題，也可以考察主觀

題，近三年考試的平均分值為9分左右。學(xué)習(xí)中應(yīng)主要把握本章第三節(jié)的內(nèi)容。

近三年題型題量分析

題型2016年2017年試卷12017年試卷22018年試卷12018年試卷2

單選題3題3分2題2分1題1分2題2分2題2分

多選題2題4分1題2分1題2分1題2分

判斷題1題1分1題1分1題1分1題1分

計(jì)算題1題5分1題5分1題5分

綜合題0.5題6分

合計(jì)6題8分5題10分4題9分4題8分3.5題10分

2019年教材的主要變化

對(duì)于教材第二節(jié)中“增量預(yù)算與零基預(yù)算“和”固定預(yù)算與彈性預(yù)算”的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行重新表述。

第一節(jié)預(yù)算管理概述

預(yù)算的特征與作用

考點(diǎn)Y預(yù)算的分類

—預(yù)算工作的組織

考點(diǎn)一預(yù)算的特征與作用

L特征：（1）預(yù)算必與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致。（2）數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算最主要的特征。

2.作用：（1）引導(dǎo)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。（奮斗的目標(biāo)）

（2）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部協(xié)調(diào)。（協(xié)調(diào)的工具）

（3）業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)。（考核的標(biāo)準(zhǔn)）

【例題?多選題】企業(yè)預(yù)算最主要的兩大特征是（）。

A.數(shù)量化

B.表格化

C.可伸縮性

D.可執(zhí)行性

【答案】AD

【解析】企業(yè)預(yù)算最主要的兩大特征是數(shù)量化和可執(zhí)行性。

考點(diǎn)二預(yù)算的分類

業(yè)務(wù)然算（經(jīng)營(yíng)我其〉

現(xiàn)金模算

專門決策演復(fù)

預(yù)計(jì)利潤(rùn)表

（財(cái)務(wù)算---------

了Ji計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

（長(zhǎng)期算

2.按預(yù)算指標(biāo)覆蓋的時(shí)間長(zhǎng)短-

【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于業(yè)務(wù)預(yù)算的是（）。（2017年）

A.現(xiàn)金預(yù)算

B.銷售預(yù)算

C.銷售費(fèi)用預(yù)算

D.直接材料預(yù)算

【答案】A

【解析】現(xiàn)金預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為依據(jù)編制的,專門反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，

以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進(jìn)行籌資或歸還借款等的財(cái)務(wù)預(yù)算，所以選項(xiàng)A不屬于業(yè)務(wù)預(yù)算。選項(xiàng)BCD均屬于

業(yè)務(wù)預(yù)算。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于業(yè)務(wù)預(yù)算的有（）。

A.資本支出預(yù)算B.生產(chǎn)預(yù)算

C.管理費(fèi)用預(yù)算D.銷售預(yù)算

【答案】BCD

【解析】業(yè)務(wù)預(yù)算主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、材料采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品生產(chǎn)

成本預(yù)算、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算等。選項(xiàng)BCD正確。

【例題?多選題】下列關(guān)于財(cái)務(wù)預(yù)算的表述中，正確的有（）。

A.財(cái)務(wù)預(yù)算多為長(zhǎng)期預(yù)算

B.財(cái)務(wù)預(yù)算又被稱作總預(yù)算

C.財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié)

D.財(cái)務(wù)預(yù)算主要包括現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表

【答案】BCD

【解析】一般情況下，企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算多為1年期的短期預(yù)算；財(cái)務(wù)預(yù)算從價(jià)值方面總括的反映

企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算的結(jié)果，亦將其稱為總預(yù)算。選項(xiàng)BCD正確。

【例題?單選題】下列預(yù)算中，屬于財(cái)務(wù)預(yù)算的是（）。

A.銷售預(yù)算

B.生產(chǎn)預(yù)算

C.產(chǎn)品成本預(yù)算

D.現(xiàn)金預(yù)算

【答案】D

【解析】現(xiàn)金預(yù)算屬于財(cái)務(wù)預(yù)算。

【例題?判斷題】財(cái)務(wù)預(yù)算能夠綜合反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算和各項(xiàng)專門決策預(yù)算，因此稱為總預(yù)算。（）

【答案】正確

【解析】財(cái)務(wù)預(yù)算能夠綜合反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算和各項(xiàng)專門決策預(yù)算，因此稱為總預(yù)算，該題的表述是正確的。

考點(diǎn)三預(yù)算工作的組織

負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)具體任務(wù)、權(quán)利和職責(zé)組織層級(jí)

董事會(huì)經(jīng)理辦公會(huì)負(fù)總責(zé)決策層

擬訂目標(biāo)、審議平衡預(yù)算方案、

預(yù)算委員會(huì)

組織下達(dá)預(yù)算。管理層/考核層

財(cái)務(wù)管理部門跟蹤管理、監(jiān)督執(zhí)行。

主要負(fù)責(zé)人參與預(yù)算委員會(huì)工作

內(nèi)部職能部門并對(duì)本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)

任。執(zhí)行層

主要負(fù)責(zé)人對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)

所屬基層單位

責(zé)任。

【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，對(duì)企業(yè)預(yù)算管理工作負(fù)總責(zé)的組織是（）。

A.財(cái)務(wù)部B.董事會(huì)

C.監(jiān)事會(huì)D.股東會(huì)

【答案】B

【解析】企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)。選項(xiàng)B正確。

第二節(jié)預(yù)算的編制方法與程序

一預(yù)算的編制方法

考點(diǎn)—

考點(diǎn)一預(yù)算的編制方法

(-)增量預(yù)算法與零基預(yù)算法【出發(fā)點(diǎn)的特征】

(二)固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法【業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征】

(三)定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法【預(yù)算期的時(shí)間特征】

(-)增量預(yù)算法與零基預(yù)算法

i.增量預(yù)算編制方法

增量預(yù)算是指以歷史期實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其預(yù)算為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)影響因素的變動(dòng)情況，

通過(guò)調(diào)整歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)項(xiàng)目及金額形成預(yù)算的預(yù)算編制方法。增量預(yù)算的編制遵循如下假定：

第一，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整；

第二，企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持；

第三，以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)的開支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算數(shù)。

增量預(yù)算編制方法的缺陷是可能導(dǎo)致無(wú)效費(fèi)用開支項(xiàng)目無(wú)法得到有效控制，使得不必要開支合理化，造成

預(yù)算上的浪費(fèi)。

2.零基預(yù)算編制方法

(1)零基預(yù)算法的定義

【手寫板】

零底預(yù)算

零基預(yù)算法是指企業(yè)不以歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其預(yù)算為基礎(chǔ)，以零為起點(diǎn)，從實(shí)際需要出發(fā)分析預(yù)算期經(jīng)濟(jì)

活動(dòng)的合理性，經(jīng)綜合平衡，形成預(yù)算的預(yù)算編制方法。

(2)零基預(yù)算法的適用范圍

零基預(yù)算法適用于企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算的編制，特別是不經(jīng)常發(fā)生的預(yù)算項(xiàng)目或預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項(xiàng)

目。

(3)零基預(yù)算法的應(yīng)用程序

第一，明確預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)搜集和分析對(duì)標(biāo)單位、行業(yè)等外部信息，結(jié)合內(nèi)部管理需要形成企業(yè)各

預(yù)算項(xiàng)目的編制標(biāo)準(zhǔn)，并在預(yù)算管理過(guò)程中根據(jù)實(shí)際情況不斷分析評(píng)價(jià)、修訂完善預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)。

第二，制訂業(yè)務(wù)計(jì)劃。預(yù)算編制責(zé)任部門應(yīng)依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略、年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和內(nèi)外環(huán)境變化等安排預(yù)算期經(jīng)

濟(jì)活動(dòng)，在分析預(yù)算期各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理性的基礎(chǔ)上制訂詳細(xì)、具體的業(yè)務(wù)計(jì)劃，作為預(yù)算編制的基礎(chǔ)。

第三，編制預(yù)算草案。預(yù)算編制責(zé)任部門應(yīng)以相關(guān)業(yè)務(wù)計(jì)劃為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)編制本部門相關(guān)預(yù)

算項(xiàng)目，并報(bào)預(yù)算管理責(zé)任部門審核。

第四，審定預(yù)算方案。預(yù)算管理責(zé)任部門應(yīng)在審核相關(guān)業(yè)務(wù)計(jì)劃合理性的基礎(chǔ)上，逐項(xiàng)評(píng)價(jià)各預(yù)算項(xiàng)目的

目標(biāo)、作用、標(biāo)準(zhǔn)和金額等，按戰(zhàn)略相關(guān)性、資源限額和效益性等進(jìn)行綜合分析和平衡，匯總形成企業(yè)預(yù)算草

案，上報(bào)企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)等專門機(jī)構(gòu)審議后報(bào)董事會(huì)等機(jī)構(gòu)審批。

(4)零基預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)

①優(yōu)點(diǎn)：

a.以零為起點(diǎn)編制預(yù)算，不受歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不合理因素影響，能夠靈活應(yīng)對(duì)內(nèi)外環(huán)境的變化，預(yù)算

編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要；

b.有助于增加預(yù)算編制透明度，有利于進(jìn)行預(yù)算控制。

②缺點(diǎn)：

a.預(yù)算編制工作量較大、成本較高；

b.預(yù)算編制的準(zhǔn)確性受企業(yè)管理水平和相關(guān)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確性影響較大。

【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于零基預(yù)算法特點(diǎn)的是（）。（2017年改編）

A.以零為起點(diǎn)編制預(yù)算，不受歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不合理因素影響，能夠靈活應(yīng)對(duì)內(nèi)外環(huán)境的變化，預(yù)算

編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要

B.可能導(dǎo)致無(wú)效費(fèi)用開支無(wú)法得到有效控制，使得不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi)。

C.有助于增加預(yù)算編制透明度，有利于進(jìn)行預(yù)算控制。

D.預(yù)算編制工作量較大、成本較高

【答案】B

【解析】零基預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：一是以零為起點(diǎn)編制預(yù)算，不受歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不合理因素影響，

能夠靈活應(yīng)對(duì)內(nèi)外環(huán)境的變化，預(yù)算編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要；二是有助于增加預(yù)算編制透明度，

有利于進(jìn)行預(yù)算控制。其缺點(diǎn)主要體現(xiàn)在：一是預(yù)算編制工作量較大、成本較高；二是預(yù)算編制的準(zhǔn)確性受企

業(yè)管理水平和相關(guān)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確性影響較大。選項(xiàng)ACD均屬于零基預(yù)算法的特點(diǎn)。選項(xiàng)B屬于增量預(yù)算法的缺

陷，不是零基預(yù)算法的特點(diǎn)，所以本題應(yīng)選擇B。

【例題?判斷題】（2018年試卷1改編）增量預(yù)算是以零為起點(diǎn)編制預(yù)算，不受歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不合

理因素影響，能夠靈活應(yīng)對(duì)內(nèi)外環(huán)境的變化，預(yù)算編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要。（）

【答案】錯(cuò)誤

【解析】零基預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：一是以零為起點(diǎn)編制預(yù)算，不受歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不合理因素影響，

能夠靈活應(yīng)對(duì)內(nèi)外環(huán)境的變化，預(yù)算編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要；二是有助于增加預(yù)算編制透明度，

有利于進(jìn)行預(yù)算控制。

【例題?單選題】不以歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其預(yù)算為基礎(chǔ)，以零為起點(diǎn)，從實(shí)際需要出發(fā)分析預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

的合理性，經(jīng)綜合平衡，形成預(yù)算的預(yù)算編制方法是指（）。

A.滾動(dòng)預(yù)算法

B.零基預(yù)算法

C.彈性預(yù)算法

D.增量預(yù)算法

【答案】B

【解析】零基預(yù)算法，是指企業(yè)不以歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其預(yù)算為基礎(chǔ)，以零為起點(diǎn)，從實(shí)際需要出發(fā)分析預(yù)

算期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性，經(jīng)綜合平衡，形成預(yù)算的預(yù)算編制方法。選項(xiàng)B正確。

【例題?單選題】下列預(yù)算編制方法中，可能導(dǎo)致無(wú)效費(fèi)用開支無(wú)法得到有效控制的是（）。

A.增量預(yù)算

B.彈性預(yù)算

C.滾動(dòng)預(yù)算

D.零基預(yù)算

【答案】A

【解析】可能導(dǎo)致無(wú)效費(fèi)用開支無(wú)法得到有效控制的是增量預(yù)算。

【例題?單選題】下列各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目中，最適宜采用零基預(yù)算編制方法的是（）。

A.人工費(fèi)

B.培訓(xùn)費(fèi)

C.材料費(fèi)

D.折舊費(fèi)

【答案】B

【解析】零基預(yù)算法適用于企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算的編制，特別是不經(jīng)常發(fā)生的預(yù)算項(xiàng)目或預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的

預(yù)算項(xiàng)目。企業(yè)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和折舊費(fèi)都需要考慮以前年度的金額，只有培訓(xùn)費(fèi)最適宜采用零基預(yù)算方法。

選項(xiàng)B正確。

（二）固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法

1.固定預(yù)算編制方法

固定預(yù)算法，又稱靜態(tài)預(yù)算法，是指以預(yù)算期內(nèi)正常的、最可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量（是指企業(yè)產(chǎn)量、銷售量、

作業(yè)量等與預(yù)算項(xiàng)目相關(guān)的彈性變量）水平為固定基礎(chǔ)，不考慮可能發(fā)生的變動(dòng)的預(yù)算編制方法。

固定預(yù)算的缺點(diǎn)表現(xiàn)在：一是適應(yīng)性差。二是可比性差。

2.彈性預(yù)算編制方法

(1)彈性預(yù)算法的定義

彈性預(yù)算法又稱動(dòng)態(tài)預(yù)算法，是指企業(yè)在分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算項(xiàng)目之間數(shù)量依存關(guān)系的基礎(chǔ)上，分別確定不

同業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)預(yù)算項(xiàng)目所消耗資源的預(yù)算編制方法。

(2)彈性預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)

與按特定業(yè)務(wù)量水平編制的固定預(yù)算法相比，彈性預(yù)算法的主要優(yōu)點(diǎn)是考慮了預(yù)算期可能的不同業(yè)務(wù)量水

平，更貼近企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際情況。彈性預(yù)算法的主要缺點(diǎn)：一是編制工作量大；二是市場(chǎng)及其變動(dòng)趨勢(shì)預(yù)測(cè)

的準(zhǔn)確性、預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間依存關(guān)系的判斷水平等會(huì)對(duì)彈性預(yù)算的合理性造成較大影響。

(3)彈性預(yù)算法的適用范圍

理論上，彈性預(yù)算法適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，但實(shí)務(wù)中主要用于編制成本費(fèi)用預(yù)

算和利潤(rùn)預(yù)算，尤其是成本費(fèi)用預(yù)算。

(4)彈性預(yù)算法的編制程序：

第一步，確定彈性預(yù)算適用項(xiàng)目，識(shí)別相關(guān)的業(yè)務(wù)量并預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)量在預(yù)算期內(nèi)可能存在的不同水平和彈性

幅度；

第二步，分析預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量依存關(guān)系，確定彈性定額；

第三步，構(gòu)建彈性預(yù)算模型，形成預(yù)算方案；

第四步，審定預(yù)算方案并上報(bào)企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)等專門機(jī)構(gòu)審議后，報(bào)董事會(huì)等機(jī)構(gòu)審批。

(5)彈性預(yù)算法的具體方法

①公式法。

Y=a+bx

式中，y表示某項(xiàng)預(yù)算成本總額，a表示該項(xiàng)成本中的固定基數(shù)，b表示與業(yè)務(wù)量相關(guān)的彈性定額，x表示

預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量。

【教材?例3-1】某企業(yè)制造費(fèi)用中的修理費(fèi)用與修理工時(shí)密切相關(guān)。經(jīng)測(cè)算，預(yù)算期修理費(fèi)用中的固定修

理費(fèi)用為3000元，單位工時(shí)的變動(dòng)修理費(fèi)用為2元；預(yù)計(jì)預(yù)算期的修理工時(shí)為3500小時(shí)。

運(yùn)用公式法，測(cè)算預(yù)算期的修理費(fèi)用總額為：

3000+2X3500=10000(元)。

【教材?例3-2]A企業(yè)經(jīng)過(guò)分析得出某種產(chǎn)品的制造費(fèi)用與人工工時(shí)密切相關(guān)，采用公式法編制的制造費(fèi)

用預(yù)算如表3—1所示。

表3—1制造費(fèi)用預(yù)算(公式法)

業(yè)務(wù)量范圍420―660(人工工時(shí))

費(fèi)用項(xiàng)目固定費(fèi)用(元/月)變動(dòng)費(fèi)用(元/人工工時(shí))

運(yùn)輸費(fèi)用0.20

電力費(fèi)用1.00

材料費(fèi)用0.10

修理費(fèi)用850.85

油料費(fèi)用1080.20

折舊費(fèi)用300

人工費(fèi)用100

合計(jì)5932.35

當(dāng)業(yè)務(wù)量超過(guò)600工時(shí)后，修理費(fèi)中的固定費(fèi)用將由85元

備注

上升為185元

業(yè)務(wù)量為420?600人工工時(shí)，y=593+2.35x；

業(yè)務(wù)量為600?660人工工時(shí)，y=693+2.35x。

公式法的優(yōu)點(diǎn)是便于在一定范圍內(nèi)計(jì)算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量相

對(duì)較??；缺點(diǎn)是按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對(duì)每個(gè)費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大。

另外對(duì)于階梯成本和曲線成本只能先用數(shù)學(xué)方法修正為直線，才能應(yīng)用公式法。必要時(shí)，還需在“備注”

中說(shuō)明適用不同業(yè)務(wù)量范圍的固定費(fèi)用和單位變動(dòng)費(fèi)用。

【提示】應(yīng)用公式法編制預(yù)算時(shí)，相關(guān)彈性定額可能僅適用于一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)。當(dāng)業(yè)務(wù)量變動(dòng)超出該適用

范圍時(shí)，應(yīng)及時(shí)修正、更新彈性定額，或改為列表法編制。

②列表法

列表法是指企業(yè)通過(guò)列表的方式，在業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)依據(jù)已劃分出的若干個(gè)不同等級(jí)，分別計(jì)算并列示該預(yù)

算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量相關(guān)的不同可能預(yù)算方案的方法。

A企業(yè)采用列表法編制的2012年6月制造費(fèi)用預(yù)算如表3—2所示。

【教材?例3-3]A企業(yè)采用列表法編制的2012年6月制造費(fèi)用預(yù)算如表3-2所示。

表3制造費(fèi)用預(yù)算（列表法）金額單位：元

業(yè)務(wù)量（直接人工工時(shí)）420480540600660

占正常生產(chǎn)能力百分比（對(duì)708090100110

變動(dòng)成本：

運(yùn)輸費(fèi)用（b=0.2）8496108120132

電力費(fèi)用（b=1.0）420480540600660

材料費(fèi)用（b=0.1）4248546066

合計(jì)546624702780858

混合成本：

修理費(fèi)用442493544595746

油料費(fèi)用192204216228240

合計(jì)634697760823986

固定成本：

折舊費(fèi)用300300300300300

人工費(fèi)用100100100100100

合計(jì)400400400400400

總計(jì)15801721186220032244

列表法的優(yōu)點(diǎn)是：不管實(shí)際業(yè)務(wù)量多少，不必經(jīng)過(guò)計(jì)算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本；混合成本中的

階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計(jì)算填列，不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成本。但是，運(yùn)用列

表法編制預(yù)算，在評(píng)價(jià)和考核實(shí)際成本時(shí)，往往需要使用插值法來(lái)計(jì)算“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩。

【例題?單選題】（2018年試卷1）某公司在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，利用成本性態(tài)模型（Y=a+bX）,測(cè)算預(yù)

算期內(nèi)各種可能的業(yè)務(wù)量水平下的成本費(fèi)用，這種預(yù)算編制方法是（）。

A.零基預(yù)算法

B.固定預(yù)算法

C.彈性預(yù)算法

D.滾動(dòng)預(yù)算法

【答案】C

【解析】彈性預(yù)算法又稱動(dòng)態(tài)預(yù)算法，是指企業(yè)在分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算項(xiàng)目之間數(shù)量依存關(guān)系的基礎(chǔ)上，分別

確定不同業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)預(yù)算項(xiàng)目所消耗資源的預(yù)算編制方法。彈性預(yù)算法又分為公式法和列表法兩種具體方

法，其中公式法是利用成本性態(tài)模（Y=a+bX）,測(cè)算預(yù)算期內(nèi)各種可能的業(yè)務(wù)量水平下的成本費(fèi)用。選項(xiàng)C正

確。

【例題判斷題】編制彈性預(yù)算時(shí)，以手工操作為主的車間，可以選用人工工時(shí)作為業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位。（）

（2017年）

【答案】正確

【解析】編制彈性預(yù)算，要選用一個(gè)最能代表生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平的業(yè)務(wù)量計(jì)量單位。例如，以手工操作為主

的車間，就應(yīng)選用人工工時(shí)；制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可以選用實(shí)物數(shù)量；修理部門可以選用直接修理工

時(shí)等。

【例題?單選題】甲公司機(jī)床維修費(fèi)為半變動(dòng)成本，機(jī)床運(yùn)行100小時(shí)時(shí)的維修費(fèi)為250元，運(yùn)行150小時(shí)

時(shí)的維修費(fèi)為300元。機(jī)床運(yùn)行時(shí)間為80小時(shí)時(shí)，維修費(fèi)為（）元。

A.200

B.220

C.230

D.250

【答案】C

【解析】半變動(dòng)成本的計(jì)算式為y=a+bx,則有250=a+bX100；300=a+bX150,聯(lián)立方程解之得:a=150（元），

b=l（元），則運(yùn)行80小時(shí)的維修費(fèi)=150+1X80=230（元）。

【例題?判斷題】采用彈性預(yù)算法編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，業(yè)務(wù)量計(jì)量單位的選擇非常關(guān)鍵，自動(dòng)化生產(chǎn)車間

適合用機(jī)器工時(shí)作為業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位。（）

【答案】正確

【解析】編制彈性預(yù)算，要選用一個(gè)最能代表生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平的業(yè)務(wù)量計(jì)量單位。自動(dòng)化生產(chǎn)車間適合用

機(jī)器工時(shí)作為業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位。

【例題?多選題】運(yùn)用公式“y=a+bx”編制彈性預(yù)算，字母x所代表的業(yè)務(wù)量可能有（）。

A.生產(chǎn)量B.銷售量

C.庫(kù)存量D.材料消耗量

【答案】ABD

【解析】彈性預(yù)算編制依據(jù)的業(yè)務(wù)量，包括生產(chǎn)量、銷售量、機(jī)器工時(shí)、材料消耗量和直接人工工時(shí)等。

（三）定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法

1.定期預(yù)算編制方法

定期預(yù)算法是指在編制預(yù)算時(shí)，以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。

【優(yōu)點(diǎn)】

（1）能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比。

（2）有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。

【缺點(diǎn)】固定以1年為預(yù)算期，導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)。

2.滾動(dòng)預(yù)算編制方法

滾動(dòng)預(yù)算法又稱連續(xù)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)

充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定長(zhǎng)度（一般為12個(gè)月）的一種預(yù)算編制方法。

（1）逐月滾動(dòng)

（2）逐季滾動(dòng)

（3）混合滾動(dòng)

【特點(diǎn)】

（1）保持預(yù)算的持續(xù)性，有利于結(jié)合企業(yè)近期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)，考慮未來(lái)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（2）使預(yù)算隨時(shí)間的推進(jìn)不斷加以調(diào)整和修訂，能使預(yù)算與實(shí)際情況更加適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指

導(dǎo)和控制作用。

【教材?題3-4］某公司甲車間采用滾動(dòng)預(yù)算方法編制制造費(fèi)用預(yù)算。已知2011年分季度的制造費(fèi)用預(yù)算

如表3-3所示（其中間接材料費(fèi)用忽略不計(jì)，間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率為4元/小時(shí)，水電與維修費(fèi)用預(yù)算

工時(shí)分配率為2.5元/小時(shí)）。

表3-32011年全年制造費(fèi)用預(yù)算金額單位：元

項(xiàng)目第1季度第2季度第3季度第4季度合計(jì)

直接人工預(yù)算總

52000510005100046000200000

工時(shí)（小時(shí)）

變動(dòng)制造費(fèi)用

間接人工費(fèi)用208000204000204000184000800000

水電與維修費(fèi)用130000127500127500115000500000

小計(jì)3380003315003315002990001300000

固定制造費(fèi)用

設(shè)備租金180000180000180000180000720000

管理人員工資80000800008000080000320000

小計(jì)2600002600002600002600001040000

制造費(fèi)用合計(jì)5980005915005915005590002340000

2011年3月31日公司在編制2011年第2季度-2012年第1季度滾動(dòng)預(yù)算時(shí)，發(fā)現(xiàn)未來(lái)的4個(gè)季度中將出

現(xiàn)以下情況：

（1）間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率將上漲10%,即上漲為4.4元/小時(shí)。

（2）原設(shè)備租賃合同到期，公司新簽訂的租賃合同中設(shè)備年租金將降低20%,

即降低為576000元。

（3）2011年第2季度?2012年第1季度領(lǐng)計(jì)直接人工總工時(shí)分別為51500小時(shí)、51000小時(shí)、46000小時(shí)

和57500小時(shí)。

則編制的2011年第2季度?2012年第1季度制造費(fèi)用預(yù)算如表3-4所示。

表3-42011年第2季度?2012年第1季度制造費(fèi)用預(yù)算金額單位：元

2011年度2012年度

項(xiàng)目合計(jì)

第2季度第3季度第4季度第1季度

直接人工預(yù)算總

51500510004600057500206000

工時(shí)（小時(shí)）

變動(dòng)制造費(fèi)用

間接人工費(fèi)用226600224400202400253000906400

水電與維修費(fèi)用128750127500115000143750515000

小計(jì)3553503519003174003967501421400

固定制造費(fèi)用

設(shè)備租金144000144000144000144000576000

管理人員工資80000800008000080000320000

小計(jì)224000224000224000224000896000

制造費(fèi)用合計(jì)5793505759005414006207502317400

【例題?多選題】下列屬于定期預(yù)算法優(yōu)點(diǎn)的是（）。

A.能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比

B.能夠保持預(yù)算的持續(xù)性，有利于結(jié)合企業(yè)近期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)，考慮未來(lái)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

C.使預(yù)算隨時(shí)間的推進(jìn)不斷加以調(diào)整和修訂，能使預(yù)算與實(shí)際情況更加適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)

和控制作用。

D.有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)

【答案】AD

【解析】定期預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)是能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比，也有利

于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。選項(xiàng)AD屬于定期預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)。運(yùn)用滾動(dòng)預(yù)算法編制預(yù)算，使預(yù)算期間依

時(shí)間順序向后滾動(dòng)，能夠保持預(yù)算的持續(xù)性，有利于結(jié)合企業(yè)近期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)，考慮未來(lái)業(yè)務(wù)活動(dòng)。使預(yù)

算隨時(shí)間的推進(jìn)不斷加以調(diào)整和修訂，能使預(yù)算與實(shí)際情況更加適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。

選項(xiàng)BC屬于滾動(dòng)預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)。

【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，不受會(huì)計(jì)年度制約，預(yù)算期始終保持在一定時(shí)間跨度的預(yù)算方法是（）。

A.固定預(yù)算法

B.彈性預(yù)算法

C.定期預(yù)算法

D.滾動(dòng)預(yù)算法

【答案】D

【解析】不受會(huì)計(jì)年度制約，預(yù)算期始終保持在一定時(shí)間跨度的預(yù)算方法是滾動(dòng)預(yù)算法。選項(xiàng)D正確。

【例題?計(jì)算題】甲公司編制制造費(fèi)用預(yù)算的相關(guān)資料如下：

資料一：2012年分季度的制造費(fèi)用預(yù)算如表1所示：

表12012年制造費(fèi)用預(yù)算金額單位：元

項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)

直接人工預(yù)算總

1140012060123601260048420

工時(shí)（小時(shí)）

變動(dòng)制造費(fèi)用91200XXX387360

其中：間接人工費(fèi)

50160530645438455440213048

用

固定制造費(fèi)用56000560005600056000224000

其中：設(shè)備租金48500485004850048500194000

生產(chǎn)準(zhǔn)備與車間

XXXXX

管理費(fèi)

注：表中“義”表示省略的數(shù)據(jù)。

資料二：2012年第二季度至2013年第一季度滾動(dòng)預(yù)算期間。將發(fā)生如下變動(dòng)：

(1)直接人工預(yù)算總工時(shí)為50000小時(shí)；

(2)間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率將提高10%；

(3)2012年第一季度末重新簽訂設(shè)備租賃合同，新租賃合同中設(shè)備年租金將降低20%。

資料三：2012年第二季度至2013年第一季度，公司管理層決定將固定制造費(fèi)用總額控制在185200元以

內(nèi)，固定制造費(fèi)用由設(shè)備租金、生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)用和車間管理費(fèi)組成，其中設(shè)備租金屬于約束性固定成本，生產(chǎn)準(zhǔn)

備費(fèi)和車間管理費(fèi)屬于酌量性固定成本，根據(jù)歷史資料分析，生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)的成本效益遠(yuǎn)高于車間管理費(fèi)。為滿

足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，車間管理費(fèi)總預(yù)算額的控制區(qū)間為12000元-15000元。

要求：

(1)根據(jù)資料一和資料二，計(jì)算2012年第二季度至2013年第一季度滾動(dòng)期間的下列指標(biāo)：①間接人工費(fèi)

用預(yù)算工時(shí)分配率；②間接人工費(fèi)用總預(yù)算額；③設(shè)備租金總預(yù)算額。

(2)根據(jù)資料二和資料三，在綜合平衡基礎(chǔ)上根據(jù)成本效益分析原則，完成2012年第二季度至2013年第

一季度滾動(dòng)期間的下列事項(xiàng)：

①確定車間管理費(fèi)用總預(yù)算額；②計(jì)算生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)總預(yù)算額。

【答案及解析】

(1)①間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率

=(213048/48420)X(1+10%)=4.84(元/小時(shí))

②間接人工費(fèi)用總預(yù)算額=50000X4.84

=242000(元)

③設(shè)備租金總預(yù)算額=194000X(1-20%)=155200(元)

(2)設(shè)備租金是約束性固定成本，是必須支付的。生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)和車間管理費(fèi)屬于酌量性固定成本，發(fā)生額

的大小取決于管理當(dāng)局的決策行動(dòng)，由于生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)的成本效益遠(yuǎn)高于車間管理費(fèi)，根據(jù)成本效益分析原則，

應(yīng)該盡量減少車間管理費(fèi)。

①確定車間管理費(fèi)用總預(yù)算額=12000(元)

②計(jì)算生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)總預(yù)算額

=185200-155200-12000=18000(元)。

考點(diǎn)二預(yù)算的編制程序

企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照

“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行。

第三節(jié)預(yù)算的編制

,__業(yè)務(wù)預(yù)算的編制

考點(diǎn)Y專門決策預(yù)算的編制

財(cái)務(wù)預(yù)算的編制

考點(diǎn)一業(yè)務(wù)預(yù)算的編制

（一）銷售預(yù)算

【提示】銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的起點(diǎn)。

【教材例題】M公司編制的分季度銷售預(yù)算（不考慮增值稅）。其中，在各季度的銷售收入中，60%貨款于

本季度收到，另40%貨款將于下季度收到。

表3-5銷售預(yù)算金額單位：元

項(xiàng)目第1季度第2季度第3季度第4季度全年

預(yù)計(jì)銷售量（件）100150200180630

預(yù)計(jì)單位售價(jià)200200200200200

銷售收入20000300004000036000126000

預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入

上年應(yīng)收賬款62006200

第1季度（銷貨20000）12000800020000

第2季度（銷貨30000）180001200030000

第3季度（銷貨40000）240001600040000

第4季度（銷貨36000）2160021600

現(xiàn)金收入合計(jì)18200260003600037600117800

【例題?計(jì)算題】甲公司編制銷售預(yù)算的相關(guān)資料如下：

資料一：甲公司預(yù)計(jì)每季度銷售收入中，有70%在本季度收到現(xiàn)金，30%于下一季度收到現(xiàn)金，不存在壞賬。

2016年末應(yīng)收賬款余額為6000萬(wàn)元。假設(shè)不考慮增值稅及其影響。

資料二：甲公司2017年的銷售預(yù)算如下表所示。

甲公司2017年銷售預(yù)算金額單位：萬(wàn)元

季度一二三四全年

預(yù)計(jì)銷售量（萬(wàn)件）5006006507002450

預(yù)計(jì)單價(jià)（元/件）3030303030

預(yù)計(jì)銷售收入1500018000195002100073500

預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入

上年應(yīng)收賬款**

第一季度***

第二季度(B)**

第三季度*(D)*

第四季度**

預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入合計(jì)(A)17100(C)20550*

注：表內(nèi)的“*”為省略的數(shù)值。

要求：

（1）確定表格中字母所代表的數(shù)值（不需要列式計(jì)算過(guò)程）。

（2）計(jì)算2017年末預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款余額。

【答案】

（1）A=16500；B=12600；C=19050；D=5850?

（2）2017年末預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款余額=21000X30%=6300（萬(wàn)元）。

【解析】

（1）A=15000X70%+6000=16500（萬(wàn)元）；

B=18000X70%=12600（萬(wàn)元）；

C=19500X70%+18000X30%=19050（萬(wàn)元）；

D=19500X30%=5850（萬(wàn)元）。

（二）生產(chǎn)預(yù)算

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末結(jié)存量一預(yù)計(jì)期初結(jié)存量

【只涉及實(shí)物量指標(biāo)，不涉及價(jià)值量指標(biāo)】

【教材例題】M公司預(yù)計(jì)銷量如表所示，年初產(chǎn)成品存貨有10件，年末產(chǎn)成品存貨預(yù)計(jì)有20件，各季度末

產(chǎn)成品存貨量按照下季銷量的10%安排。

表3-6生產(chǎn)預(yù)算單位：件

項(xiàng)目第1季度第2季度第3季度第4季度全年

預(yù)計(jì)銷售量100150200180630

力口：預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨1520182020

合計(jì)115170218200650

減：預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨1015201810

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量105155198182640

【例題?單選題】（2018年試卷1）某公司預(yù)計(jì)第一季度和第二季度產(chǎn)品銷量分別為140萬(wàn)件和200萬(wàn)件，

第一季度期初產(chǎn)品存貨量為14萬(wàn)件，預(yù)計(jì)期末存貨量為下季度預(yù)計(jì)銷量的10%,則第一季度的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量

（）萬(wàn)件。

A.146B.154

C.134D.160

【答案】A

【解析】該公司第一季度的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)期末存貨量+本季度銷售量-第一季度期初產(chǎn)品存貨量=200X

10%+140-14=146（萬(wàn)件）。選項(xiàng)A正確。

【例題?多選題】（2018年試卷2）下列預(yù)算中，需要以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的有（）。

A.直接人工預(yù)算

B.制造費(fèi)用預(yù)算

C.管理費(fèi)用預(yù)算

D.銷售費(fèi)用預(yù)算

【答案】AB

【解析】直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算需要以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制，選項(xiàng)AB正確；銷售費(fèi)用預(yù)算，是指為

了實(shí)現(xiàn)銷售預(yù)算所需支付的費(fèi)用預(yù)算。它以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，分析銷售收入、銷售利潤(rùn)和銷售費(fèi)用的關(guān)系，力

求實(shí)現(xiàn)銷售費(fèi)用的最有效使用。管理費(fèi)用多屬于固定成本，所以，一般是以過(guò)去的實(shí)際開支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期

的可預(yù)見(jiàn)變化來(lái)調(diào)整。銷售費(fèi)用預(yù)算和管理費(fèi)用預(yù)算均不需要以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制，選項(xiàng)CD錯(cuò)誤。

【例題?單選題】丙公司預(yù)計(jì)2016年各季度的銷售量分別為100件、120件、180件、200件。預(yù)計(jì)每季末

產(chǎn)成品存貨為下一季銷售量的20%,丙公司第二季度預(yù)計(jì)生產(chǎn)量為（）件。

A.156B.132

C.136D.120

【答案】B

【解析】生產(chǎn)量=本期銷售量+期末存貨量一期初存貨量=120+180*20%—120X20%=132（件）。選項(xiàng)B正確。

【例題?單選題】下列關(guān)于生產(chǎn)預(yù)算的表述中，錯(cuò)誤的是（）。

A.生產(chǎn)預(yù)算是一種業(yè)務(wù)預(yù)算

B.生產(chǎn)預(yù)算不涉及實(shí)物量指標(biāo)

C.生產(chǎn)預(yù)算以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)編制

D.生產(chǎn)預(yù)算是直接材料預(yù)算的編制依據(jù)

【答案】B

【解析】生產(chǎn)預(yù)算只涉及實(shí)物量指標(biāo)，不涉及價(jià)值量指標(biāo)。

（三）材料采購(gòu)預(yù)算

某種材料耗用量=產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量X單位產(chǎn)品定額耗用量

某種材料采購(gòu)量=某種材料耗用量+該種材料期末結(jié)存量一該種材料期初結(jié)存量

【教材例題】M公司預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量如表3-7所示，單位產(chǎn)品預(yù)算的材料用量10千克/件，材料預(yù)算單價(jià)為

5元/千克，上年年末材料存量300千克，預(yù)計(jì)本年的年末存量為400千克，各季末材料存量按照下季生產(chǎn)需用

量的20%安排。上年末的應(yīng)付賬款為2350元，企業(yè)材料采購(gòu)的貨款有50%在本季度內(nèi)付清，另外50%在下季度

付清。

表3-7直接材料預(yù)算

項(xiàng)目第1季度第2季度第3季度第4季度全年

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）105155198182640

單位產(chǎn)品材料用量（千克/件）1010101010

生產(chǎn)需用量（千克）10501550198018206400

力口：預(yù)計(jì)期末存量（千克）310396364400400

減：預(yù)計(jì)期初存量（千克）300310396364300

預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量（千克）10601636194818566500

單價(jià)（元/千克）55555

預(yù)計(jì)采購(gòu)金額（元）530081809740928032500

預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出

上年應(yīng)付賬款（元）23502350

第一季度（采購(gòu)5300元）265026505300

第二季度（采購(gòu)8180元）409040908180

第三季度（采購(gòu)9740元）487048709740

第四季度（采購(gòu)9280元）46404640

合計(jì)5000674089609510