初級會計實務(wù)總復(fù)習第四章-收入

收入重要考點——收入的定義和收入的確認時點

【單選題】下列各項中，符合會計要素收入定義的是（）。A.出售材料收入B.出售無形資產(chǎn)凈收益C.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)凈收益D.向購貨方收取的增值稅銷項稅額【答案】A【解析】出售無形資產(chǎn)凈收益、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)凈收益屬于營業(yè)外收入不屬于企業(yè)日常的收入，向購貨方收取的增值稅銷項稅額，企業(yè)應(yīng)當計入應(yīng)收賬款。重要考點——收入的定義和收入的確認時點

【判斷題】企業(yè)出售原材料取得的款項扣除其成本及相關(guān)費用后的凈額，應(yīng)當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。()【答案】×【解析】企業(yè)出售材料屬于日?；顒有纬傻氖杖?。重要考點——收入的定義和收入的確認時點

【單選題】對于在合同中規(guī)定了買方有權(quán)退貨條款的銷售，如無法合理確定退貨的可能性，則符合商品銷售收入確認條件的時點是()。

A.發(fā)出商品時B.收到貨款時C.簽訂合同時D.退貨期滿時【答案】D

【解析】針對附有退貨條件的銷售，如果企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入。重要考點——收入的定義和收入的確認時點

【單選題】下列各項中，關(guān)于收入確認表述正確的是（）。A.采用預(yù)收貨款方式銷售商品，應(yīng)在收到貨款時確認收入B.采用分期收款方式銷售商品，應(yīng)在貨款全部收回時確認收入C.采用交款提貨方式銷售商品，應(yīng)在開出發(fā)票收到貨款時確認收入D.采用支付手續(xù)費委托代銷方式銷售商品，應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入重要考點——收入的定義和收入的確認時點

【答案】C【解析】采用預(yù)收賬款的方式銷售商品，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，所以銷售方通常在發(fā)出商品時確認收入，因此選項A錯誤；采用分期收款方式銷售商品，在發(fā)出商品時一次性確認收入，因此選項B錯誤；采用交款提貨的方式銷售商品的，應(yīng)該在開出發(fā)票收到貨款時確認收入，所以選項C正確；采用支付手續(xù)費委托代銷方式銷售商品的，應(yīng)在收到代銷清單的時候，確認收入，因此選項D錯誤，所以本題的答案應(yīng)該選C。重要考點——收入的定義和收入的確認時點

【單選題】企業(yè)采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品，委托方確認商品銷售收入的時間是（）。A.簽訂代銷協(xié)議時B.發(fā)出商品時C.收到代銷清單時D.收到代銷款時【答案】C【解析】委托方在發(fā)出商品時，通常不應(yīng)確認銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入。重要考點——收入的定義和收入的確認時點

要點：收入的確認時點（1）通常情況下，銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；（2）交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認收入。【注意】（1）采用預(yù)收賬款的方式銷售商品，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，所以銷售方通常在發(fā)出商品的時確認收入。（2）采用支付手續(xù)費委托代銷方式銷售商品，應(yīng)在收到代銷清單（增值稅發(fā)票）的時候，確認收入。【注意】采用分期收款方式銷售商品，在滿足收入確認條件時，應(yīng)當根據(jù)應(yīng)收款項的公允價值（或現(xiàn)行售價）一次確認收入。重要考點——已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理

【單選題】企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認條件的商品，其成本應(yīng)借記的科目是（）。A.在途物資B.發(fā)出商品C.庫存商品D.主營業(yè)務(wù)成本【答案】B【解析】企業(yè)對于發(fā)出的商品，在不能確認收入時，應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。重要考點——已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理

【單選題】企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，應(yīng)借記的會計科目是（）。A.在途物資B.庫存商品C.主營業(yè)務(wù)成本D.發(fā)出商品【答案】D重要考點——已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理

【判斷題】企業(yè)對于發(fā)出的商品，不符合收入確認條件的，應(yīng)按其實際成本編制會計分錄：借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。（）【答案】√【解析】企業(yè)對于發(fā)出的商品，在不能確認收入時，應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。重要考點——商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓

【單選題】企業(yè)銷售商品確認收入后，對于客戶實際享受的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當（）。

A.確認當期財務(wù)費用

B.沖減當期主營業(yè)務(wù)收入

C.確認當期管理費用

D.確認當期主營業(yè)務(wù)成本

【答案】A

【解析】對于企業(yè)銷售商品確認收入的時候，對于客戶實際享受的現(xiàn)金折扣，應(yīng)該確認為企業(yè)的當期的財務(wù)費用。重要考點——商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓

【單選題】某企業(yè)某月銷售商品發(fā)生商業(yè)折扣20萬元、現(xiàn)金折扣15萬元、銷售折讓25萬元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)計入當月財務(wù)費用的金額為（）萬元。A.15B.20C.35D.45【答案】A【解析】商業(yè)折扣僅僅影響確認收入的金額，不確認財務(wù)費用；現(xiàn)金折扣企業(yè)將確認為財務(wù)費用；銷售折讓會減少企業(yè)確認的銷售收入。重要考點——商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓

【單選題】某企業(yè)2008年8月1日賒銷一批商品，售價為120000元（不含增值稅），適用的增值稅稅率為17%.規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅?？蛻粲?008年8月15日付清貨款，該企業(yè)收款金額為（）元。

A.118800B.137592C.138996D.140400【答案】C

【解析】該企業(yè)收款金額＝120000×（1+17％）×（1-1％）＝138996（元）。借：應(yīng)收賬款140400

貸：主營業(yè)務(wù)收入120000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20400借：銀行存款138996

財務(wù)費用1404

貸：應(yīng)收賬款140400重要考點——收入的定義和收入的確認時點

【多選題】下列關(guān)于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的有（

）。

A.銷售企業(yè)在確認銷售收入時將現(xiàn)金折扣抵減收入

B.銷售企業(yè)在取得價款時將實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用

C.購買企業(yè)在購入商品時將現(xiàn)金折扣直接抵減應(yīng)確認的應(yīng)付賬款

D.購買企業(yè)在償付應(yīng)付賬款時將實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣沖減財務(wù)費用【答案】BD

【解析】選項A，企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額；所以選項A錯誤；選項B，銷售企業(yè)在取得價款時將實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用；選項B正確；選項C，購買企業(yè)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認應(yīng)付賬款；選項D，購買企業(yè)實際支付價款時將發(fā)生的現(xiàn)金折扣直接計入財務(wù)費用。重要考點——收入的定義和收入的確認時點

【判斷題】企業(yè)已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)在發(fā)生時沖減銷售收入。（）【答案】√【解析】對于企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，同時不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，發(fā)生時沖減當期的銷售收入。重要考點——收入的定義和收入的確認時點

要點：1.企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。2.企業(yè)銷售商品存在商業(yè)折扣的，銷售企業(yè)計算增值稅銷項稅額時，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額計算。3.商業(yè)折扣不單獨進行會計處理，僅僅是為了擴大銷售給予客戶價格上的優(yōu)惠。4.企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前（關(guān)鍵點）的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期財務(wù)費用（關(guān)鍵點）。5.在計算現(xiàn)金折扣時，還應(yīng)注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。重要考點——收入的定義和收入的確認時點

6.企業(yè)銷售商品存在現(xiàn)金折扣的，銷售企業(yè)計算增值稅銷項稅額不應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額計算。7.已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，按應(yīng)沖減的銷售商品收入金額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目（關(guān)鍵點），按增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)退還的價款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。8.已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負債表日后事項外（日后事項的內(nèi)容考試不涉及不用考慮），一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時沖減已確認的應(yīng)交增值稅銷項稅額，同時收回庫存商品，減少主營業(yè)務(wù)成本。重要考點——提供勞務(wù)收入的確認

【單選題】某企業(yè)2007年10月承接一項設(shè)備安裝勞務(wù)，勞務(wù)合同總收入為200萬元，預(yù)計合同總成本為140萬元，合同價款在簽訂合同時已收取，采用完工百分比法確認勞務(wù)收入。2007年已確認勞務(wù)收入80萬元，截至2008年12月31日，該勞務(wù)的累計完工進度為60%，2008年該企業(yè)應(yīng)確認的勞務(wù)收入為（）萬元。

A.36B.40C.72D.120【答案】B

【解析】2008年該企業(yè)應(yīng)確認的勞務(wù)收入＝200×60％-80＝40（萬元）。重要考點——提供勞務(wù)收入的確認

【判斷題】企業(yè)資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計，且已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，?yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認收入。（）

【答案】×【解析】已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，?yīng)當將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益，不確認提供勞務(wù)收入。重要考點——提供勞務(wù)收入的確認

要點：1.采用完工百分比法，企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認當期提供勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當期勞務(wù)成本。用公式表示如下：

本期確認的收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進度－以前期間已確認的收入

本期確認的費用＝勞務(wù)總成本（已經(jīng)發(fā)生的成本+估計將要生的成本）×本期末止勞務(wù)的完工進度－以前期間已確認的費用上述公式中的勞務(wù)總收入通常按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定。在勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠計量的情況下，關(guān)鍵是確定勞務(wù)的完工進度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所提供勞務(wù)的特點，選擇確定勞務(wù)完工進度的方法。重要考點——提供勞務(wù)收入的確認

【注意】在理解上述公式時，要注意本期末止勞務(wù)的完工進度是累計金額，勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進度確定的是累計勞務(wù)收入；勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進度確定的是累計勞務(wù)成本。【注意】考試中計算完工進度，常用已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的方法，運用該方法時，要注意估計總成本是變化的，必須用資產(chǎn)負債表日（關(guān)鍵點）已發(fā)生的成本/（資產(chǎn)負債表日已發(fā)生的成本+尚需發(fā)生的成本）或已發(fā)生的成本/預(yù)計總成本（關(guān)鍵點）。重要考點——提供勞務(wù)收入的確認

2.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的，即不能同時滿足提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠計量的四個條件的，不能采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。此時，企業(yè)應(yīng)當正確預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補償，分別下列情況處理：（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)當按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（該種情況下收入和成本相等不產(chǎn)生利潤）（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補償?shù)?，?yīng)當按照能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（該種情況下收入小于成本產(chǎn)生虧損）（3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)模瑧?yīng)當將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益，不確認提供勞務(wù)收入。（該種情況下只結(jié)轉(zhuǎn)成本產(chǎn)生虧損）重要考點——政府補助

【單選題】下列各項中，不屬于政府補助的是（）。A.收到的財政貼息B.收到先征后返的增值稅C.收到政府作為資本性投入的財政撥款D.收到政府為支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新無償撥付的款項【答案】C

【解析】政府補助不包括政府的資本性投入。重要考點——政府補助

【單選題】企業(yè)取得與收益相關(guān)的政府補助，用于補償已發(fā)生相關(guān)費用的，直接計入補償當期的（）。A.資本公積B.營業(yè)外收入C.其他業(yè)務(wù)收入D.主營業(yè)務(wù)收入【答案】B【解析】用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益（營業(yè)外收