建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃探討

建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃探討【精品發(fā)布】0引言

2011年《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中提出，在交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)”；緊接著2012年1月1日上海正式啟動(dòng)“營改增”試點(diǎn)；截止到2013年7月底“，營改增”試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，包括北京地區(qū)在內(nèi)已有8個(gè)省市進(jìn)行了試點(diǎn)；2013年國家頒布的《在全國幵展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策》進(jìn)一步將“營改增”政策推廣到全國范圍。2013年8月1日，國務(wù)院正式宣布在全國范圍內(nèi)對交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中推行“營改增”。截至2014年6月1日，共對兩個(gè)行業(yè)即交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和電信業(yè)及七項(xiàng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行了“營改增”的改革。營改增的最后三個(gè)行業(yè)建安房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)業(yè)的營改增方案也將在2015年底推出，其中，建安房地產(chǎn)的增值稅稅率暫定為11%，金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)業(yè)為6%。這就意味著，伴隨著營改增政策的持續(xù)深化發(fā)展，越來越多的建筑施工企業(yè)將面臨由原來的上交營業(yè)稅變?yōu)樯辖辉鲋刀?。這對建筑施工企業(yè)而言是一項(xiàng)重大的變革，它既給建筑施工企業(yè)帶來的機(jī)遇，企業(yè)也將面臨更大的挑戰(zhàn)。

1營改增給建筑施工企業(yè)流轉(zhuǎn)稅計(jì)算帶來的影響

營改增之前，一般情況下建筑施工企業(yè)是根據(jù)營業(yè)收入按3%的營業(yè)稅稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅的，無論是營業(yè)稅的計(jì)算還是在賬務(wù)處理上都比較簡單。但是在營改增之后，如果被評(píng)定為小規(guī)模納稅人，那就按3%的征收率征收增值稅；如果建筑施工企業(yè)被評(píng)定為增值稅一般納稅人，那就必須按11%的增值稅稅率用增值稅的銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)抵扣計(jì)算繳納增值稅。無論是從應(yīng)交稅額的計(jì)算還是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理上都較營業(yè)稅要復(fù)雜的多，這給企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算帶來巨大的挑戰(zhàn)，它要求企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要更為細(xì)化、具體，同時(shí)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系也將發(fā)生重大變化。以某一般納稅人的一項(xiàng)工程為例，分析“營改增”前后營業(yè)稅與增值稅稅負(fù)的比較。根據(jù)以上資料可以計(jì)算出，企業(yè)在營改增之前應(yīng)繳納的營業(yè)稅=10000×3%=300（萬元）營改增之后，建筑施工企業(yè)應(yīng)按照11%的增值稅稅率計(jì)算繳納增值稅。銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率=×增值稅稅率=×11%=990.99（萬元）進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算：①材料費(fèi)中的鋼筋、型鋼和水泥，一般向一般納稅人購入，企業(yè)可以取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣增值稅，其適用的增值稅稅率為17%。鋼筋、型鋼和水泥可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=×17%=490.53（萬元）②砂石、磚和其他材料有部分是向一般納稅人購入的，有部分是向小規(guī)模納稅人購入的。如果是向一般納稅人購入，那么其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算與鋼筋、水泥的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算方法相同；如果是向小規(guī)模納稅人購入的，那么稅改后可以要求供應(yīng)商到稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，因此建筑施工企業(yè)向小規(guī)模納稅人購入材料時(shí)只能按3%抵扣稅款。假設(shè)該工程砂石、磚和其他材料中有50%向一般納稅人購入，50%向小規(guī)模納稅人購入，則可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=×17%+×3%=160.12（萬元）③企業(yè)如果向一般納稅人購入木材，則可以按13%的稅率計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；如果向小規(guī)模納稅人購入木材，則可要求供應(yīng)商到稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，按3%的征收率計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。假設(shè)該企業(yè)的木材均向一般納稅人購入，則可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=×13%=2.53（萬元）④機(jī)械費(fèi)，按80%租賃，20%自有設(shè)備計(jì)算，假設(shè)租賃設(shè)備是向一般納稅人租賃的，則可以按照17%的稅率計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，自有設(shè)備產(chǎn)生的機(jī)械費(fèi)則不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，所以機(jī)械費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=×17%=87.25（萬元）⑤臨時(shí)設(shè)施費(fèi)一般由沙石、水泥、砌體、人工費(fèi)組成，假設(shè)人工費(fèi)占20%，其他按小規(guī)模納稅人3%的征收率抵扣，則臨時(shí)設(shè)施費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=×3%=1.40（萬元）⑥人工費(fèi)、其他直接費(fèi)、現(xiàn)場管理費(fèi)，這三項(xiàng)成本是不能計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的。根據(jù)以上分析計(jì)算，該工程可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為741.83萬元，企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=990.99-741.83=249.16（萬元）從以上的分析和計(jì)算過程中不難發(fā)現(xiàn)，影響建筑施工企業(yè)增值稅稅負(fù)高低的主要因素在于發(fā)生的成本能否可以取得足夠的增值稅發(fā)票計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括以下兩方面：①如果工程成本中人工成本、其他直接費(fèi)、現(xiàn)場管理費(fèi)所占比例較高，由于這三項(xiàng)是不能取得增值稅專用發(fā)票的，所以其比例越高，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就越少。②材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)這三項(xiàng)成本中有一部分是可以取得增值稅專用發(fā)票的，有一部分是無法取得的，即使是取得了增值稅專用發(fā)票，也有一部分因是向小規(guī)模納稅人購入，只能取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，則這部分只能按照3%的征收率計(jì)算可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?？梢姡纠性摴こ痰亩愗?fù)是下降的，但實(shí)際工作中由于建筑施工企業(yè)的種種原因，無法取得足夠多的進(jìn)項(xiàng)稅額，則企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)上升。企業(yè)想要在營改增后保持稅負(fù)不上升，甚至于是想要稅負(fù)優(yōu)勢下降，則必須取得足夠多的進(jìn)項(xiàng)。那么如何才能取得足夠多的進(jìn)項(xiàng)呢？企業(yè)在法律許可的范圍內(nèi)，通過事先籌劃和安排，盡可能地取得足夠多的進(jìn)項(xiàng)，可以幫助企業(yè)為達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，增強(qiáng)企業(yè)綜合競爭力。

2營改增下施工企業(yè)增值稅納稅籌劃策略

對建筑施工企業(yè)而言，營改增不僅是挑戰(zhàn)，也是機(jī)遇，只要企業(yè)積極把握機(jī)會(huì)，推動(dòng)自身管理模式的優(yōu)化和更新，從容應(yīng)對營改增產(chǎn)生的作用影響，便能實(shí)現(xiàn)更大的發(fā)展。企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行增值稅的納稅籌劃：①轉(zhuǎn)變管理模式，嚴(yán)格控制不涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的成本開支項(xiàng)目。建筑施工企業(yè)應(yīng)改變管理模式，由原來的粗放式管理，穩(wěn)步向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變，企業(yè)應(yīng)加大機(jī)械化作業(yè)，縮減勞務(wù)用工，盡可能降低勞務(wù)成本。合理縮減企業(yè)成本，嚴(yán)格控制不涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的人工成本、其他直接費(fèi)、現(xiàn)場管理費(fèi)等成本費(fèi)用的開支項(xiàng)目。②對于不涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的人工成本、其他直接費(fèi)、現(xiàn)場管理費(fèi)等成本費(fèi)用的開支項(xiàng)目，盡量采用勞務(wù)外包的方式。一來，企業(yè)在管理上可以簡單輕松些；二來，建筑施工企業(yè)可取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，解決不能提供增值稅抵扣憑證的問題。③建筑施工企業(yè)應(yīng)該引入全面預(yù)算，優(yōu)選供應(yīng)商。盡可能得選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商，合理地控制投標(biāo)報(bào)價(jià)，盡可能得取得增值稅專用發(fā)票，盡可能得做好工程施工成本得投入管控，以縮減稅負(fù)壓力。④進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的各項(xiàng)工作。在對增值稅進(jìn)行納稅管理的過程中，由于納稅發(fā)生在建筑業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算相關(guān)工作的強(qiáng)度及難度也就大大增加。建筑施工企業(yè)應(yīng)針對專用增值稅發(fā)票的有關(guān)重要環(huán)節(jié)制定管理方案，嚴(yán)格管控同增值稅發(fā)票密切相關(guān)的法律風(fēng)險(xiǎn)。⑤針對建筑施工企業(yè)負(fù)責(zé)專職辦稅的工作人員，應(yīng)強(qiáng)化培訓(xùn)教育，定期同區(qū)域稅收監(jiān)督管理單位保持實(shí)時(shí)聯(lián)絡(luò)溝通，便于更為全面細(xì)致地把握稅收管理規(guī)定，提升其業(yè)務(wù)水平。

3結(jié)束語

營改增也成為我國稅收管理政策的必然發(fā)展趨勢，更多的建筑施工企業(yè)也必然會(huì)由原來的繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。面對這一現(xiàn)狀，建筑施工企業(yè)應(yīng)全面認(rèn)識(shí)到營改增對其產(chǎn)生的眾多影響，在此基礎(chǔ)上制定科學(xué)有效的應(yīng)對策略，才能保證實(shí)際稅負(fù)的可靠穩(wěn)定，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。

結(jié)束語：我們?nèi)家獜那拜吅屯厡W(xué)習(xí)到一些東西。就連最大的天才，如果想單憑他所特有的內(nèi)在自我去對付一切，他也決不會(huì)有多大成就。我們?nèi)家獜那拜吅屯厡W(xué)習(xí)到一些東西