事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設的相關思考

摘要：事業(yè)單位作為我國社會主體的組成之一，其主要目的是為公眾提供社會服務，包括教育、衛(wèi)生、文化等服務，這一性質(zhì)使得其經(jīng)濟管理水平落后于一般企業(yè)，其中也包括內(nèi)部控制管理。在經(jīng)濟體制的深化改革下，財政部不斷注重事業(yè)單位資金使用情況，事業(yè)單位加強內(nèi)部控制體系建設顯得尤為重要。但目前我國多數(shù)事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系建設中存在內(nèi)控意識薄弱、內(nèi)控建設無特色、內(nèi)控執(zhí)行不到位、內(nèi)控有監(jiān)督無力度等問題，在一定程度上削弱了內(nèi)部控制的作用。新時期，事業(yè)單位要從內(nèi)控意識、內(nèi)控執(zhí)行、內(nèi)控監(jiān)督等角度出發(fā)，打造完善的內(nèi)控體系，以提升事業(yè)單位工作效率與社會服務質(zhì)量?；诖耍疚姆治隽耸聵I(yè)單位推進內(nèi)控體系建設的必要性及當前內(nèi)控體系中的建設問題，并提出了強化策略，以期為各事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)控體系提供參考。關鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制體系；建設問題；建設策略現(xiàn)階段多數(shù)事業(yè)單位雖建立了內(nèi)部控制體系，但其在實際管理中存在內(nèi)控實施意愿弱、內(nèi)控執(zhí)行考評不到位等現(xiàn)象。新時期下，國家對事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平提出了新要求，各事業(yè)單位要不斷加強內(nèi)控體系建設，強化內(nèi)部管理，有效規(guī)避內(nèi)外部風險，最終提升事業(yè)單位公共服務水平。一、事業(yè)單位加快推進內(nèi)控體系建設的必要性（一）保障經(jīng)濟活動合法合規(guī)新時期下，事業(yè)單位從管理現(xiàn)狀出發(fā)，制定針對性強的內(nèi)部控制體系，明確劃定各部門的職責與權利，加強部門間的溝通協(xié)作，規(guī)范業(yè)務流程，及時發(fā)現(xiàn)風險并規(guī)避、控制風險，通過部門之間的合作與監(jiān)督確保財政資金的高效運用。因此，事業(yè)單位加快推進內(nèi)控體系建設，能保障經(jīng)濟活動合法合規(guī)。（二）促使財務信息客觀真實財務信息一定程度上體現(xiàn)著事業(yè)單位的資金使用情況，客觀真實的財務信息有利于單位管理層了解本單位的財務狀況，并在此基礎上做出正確的決策，公眾也可通過相關財務信息了解政府機關，并進行財務監(jiān)督，而科學合理的內(nèi)部控制體系可以保證財務信息的真實性。在新政府會計制度的執(zhí)行下，事業(yè)單位財務內(nèi)部控制流程、內(nèi)控管理機制、財務人員整體素質(zhì)、會計基礎工作等都得到了優(yōu)化與調(diào)整，并進一步體現(xiàn)出財務基礎數(shù)據(jù)的關鍵性。因此，事業(yè)單位在進行內(nèi)部控制體系的建設中，單位可結合新政府會計制度，完整組織架構、健全制度體系，以保證會計數(shù)據(jù)的真實性和提高管理層決策科學性。（三）保障公共服務能力提升隨著科技的創(chuàng)新，越來越多的新技術不斷出現(xiàn)并被廣泛應用，這一背景下，公眾對事業(yè)單位公共服務的效能要求也在不斷提升。事業(yè)單位應從問題出發(fā)，依托數(shù)字化技術，打造權責一致、高效執(zhí)行的內(nèi)控體系，不僅能加強單位內(nèi)部治理能力、提升風險管控力度，同時有利于推動事業(yè)單位從管理型轉(zhuǎn)型為服務型。因此，加強內(nèi)控體系建設能保障事業(yè)單位公共服務能力的提升。二、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設面臨的問題雖然各事業(yè)單位在內(nèi)部管理中制定了相關的內(nèi)控制度，但由于內(nèi)控意識淡薄、內(nèi)控執(zhí)行不到位及內(nèi)控監(jiān)督力度薄弱等原因，致使事業(yè)單位內(nèi)部控制作用未得到全面發(fā)揮。（一）實施內(nèi)控的意愿不強，內(nèi)控意識薄弱事業(yè)單位只有正確認識內(nèi)部控制的作用，才能在工作中組織各層級員工積極參與內(nèi)控工作，最終實現(xiàn)內(nèi)控管理的高效開展。但實際工作中，部分事業(yè)單位領導層未正確認識內(nèi)部控制的作用，在制定相關內(nèi)控制度時沒有結合單位的實際情況，導致制度執(zhí)行可行性低。同時，部分單位領導層對內(nèi)部控制了解不全面，認為內(nèi)部控制是財務部門的職責，應由財務部門負責，與其他部門無關。這導致內(nèi)控工作在開展時出現(xiàn)未與業(yè)務工作、日常管理相結合，導致出現(xiàn)內(nèi)控工作執(zhí)行不到位，或財務人員在推進內(nèi)控工作時其他部門配合度低等情況，在一定程度上制約了事業(yè)單位內(nèi)控工作的開展效率。（二）內(nèi)控有建設，無特色當前事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作已開展數(shù)年，單位對內(nèi)部控制報告的編報基本已非常嫻熟，多數(shù)事業(yè)單位初步建成了內(nèi)部控制體系，但部分事業(yè)單位仍存在單純引用相關政策做內(nèi)部控制機制的現(xiàn)象，未深度結合本單位的實際情況，致使內(nèi)控體系有建設但無特色；甚至部分單位存在內(nèi)控手冊是由第三方機構全面負責編制的現(xiàn)象，由于第三方對單位業(yè)務等方面了解較少，容易導致手冊內(nèi)容與單位業(yè)務活動不符、后期制度落實不到位等情況發(fā)生；還有部分單位在內(nèi)控體系建設中直接參考兄弟單位的內(nèi)控手冊，沒有對本單位的業(yè)務與工作流程進行分析，導致后續(xù)內(nèi)控管理落實情況不盡如人意。（三）內(nèi)控執(zhí)行不到位，缺乏考評機制在內(nèi)部控制體系落實中，由于部分事業(yè)單位重建設輕落實，領導層內(nèi)控理念淡薄，在日常工作中不重視內(nèi)控制度的實踐，更沒有及時的跟進各部門內(nèi)控實施情況，導致內(nèi)部控制相關機制執(zhí)行不到位。同時，單位的日?？己藘H將業(yè)務工作完成度納入到考核范圍內(nèi)，忽視了對部門內(nèi)控落實情況的考核，致使各部門忽視內(nèi)控管理工作的開展。管理與考評機制的缺乏，使得內(nèi)控在執(zhí)行中出現(xiàn)問題時不能追責到具體的崗位與人員，甚至出現(xiàn)部門間互相推諉的情況發(fā)生。以某單位為例，該單位在開展績效考評過程中，僅僅關注項目實施是否有明確的中長期發(fā)展規(guī)劃，是否有明確的分年度實施計劃，是否實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益，項目立項是否明確，是否有科學合理的衡量指標等，而對于內(nèi)部控制設計和運行情況則缺乏全面的績效考評，沒有將各部門和員工實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系，也沒有建立有效的激勵約束機制，導致內(nèi)控執(zhí)行效果欠佳，無法促進內(nèi)部控制的有效實施。（四）內(nèi)控有監(jiān)督，無力度一般而言，事業(yè)單位在編報內(nèi)控報告后，需依照報告要求提交組織實施、運行情況等證明資料，以確保事業(yè)單位能依據(jù)編報內(nèi)容逐步落實內(nèi)控工作。但實際工作中，部分事業(yè)單位存在監(jiān)督力度弱等情況。不同于一般企業(yè)，事業(yè)單位的監(jiān)督主要包括內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督，其中內(nèi)部監(jiān)督主要是單位的內(nèi)部審計部門，其人員組成主要是單位的財務人員，他們一般對內(nèi)部審計專業(yè)知識不足，甚至還有一部分單位未設置專門的內(nèi)部審計機構，審計工作全權由財務部門負責，致使內(nèi)部審計獨立性不足，財務部門既是監(jiān)督機構也是執(zhí)行機構，在一定程度上制約了單位的內(nèi)部監(jiān)督質(zhì)量。而外部監(jiān)督多為社會民眾監(jiān)督、司法監(jiān)督與各級人大監(jiān)督等，但在實際監(jiān)督中多重視政策執(zhí)行、財政資金使用等，很少針對內(nèi)控工作進行專項監(jiān)督，無力度的監(jiān)督一定程度上制約了事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的有效開展。三、事業(yè)單位加快推動內(nèi)部控制體系建設的實踐舉措針對上述事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設中存在的問題，新時期，事業(yè)單位要實現(xiàn)社會服務與內(nèi)部管理水平的雙提升，就需要不斷優(yōu)化內(nèi)部控制體系建設，加強內(nèi)控頂層設計，搭建匹配其業(yè)務特性的內(nèi)控體系，推進內(nèi)控考評體系的建設，優(yōu)化改進內(nèi)控方式，凝聚內(nèi)控監(jiān)督合力，確保內(nèi)控的有效落實。（一）注重加強內(nèi)控頂層設計，提升工作站位為確保內(nèi)控工作的高效開展，各事業(yè)單位領導層需強化內(nèi)控意識，全面認識內(nèi)控管理對單位發(fā)展的重要性并提升工作站位，在全面分析單位內(nèi)控現(xiàn)狀的基礎上加強內(nèi)控頂層設計。內(nèi)控頂層設計中，事業(yè)單位要打造全面的內(nèi)控組織結構，設立專門的內(nèi)部控制小組，由黨委書記、單位負責人擔任組長，組員包括財務、審計、人事、辦公室、紀檢監(jiān)察等部門負責人，建立內(nèi)控小組辦公室，由財務部負責人組織開展內(nèi)控日常工作，設立內(nèi)控監(jiān)督小組，由審計部與紀檢監(jiān)察部負責，主要職責是及時監(jiān)督內(nèi)控管理工作的實施情況。同時，單位要進一步規(guī)范內(nèi)控建設方案，明確內(nèi)控目標、部門職責、重要節(jié)點時間等，以便有效指導單位內(nèi)控體系的落實。具體如，確定年度重點工作任務、明確其結合點與著力點、詳細分解年度內(nèi)控建設方案、確保內(nèi)控建設融合重點工作、提升內(nèi)部控制的開展效率等。制定內(nèi)控三會制度，在內(nèi)控報告引導下，定期開展內(nèi)控報告布置會、內(nèi)控報告審議會及考評結果通報會，通過三會的召開確保單位各部門都能參與到內(nèi)控的規(guī)劃、審議及考評中，最終在單位內(nèi)部打造部門協(xié)同的內(nèi)控環(huán)境。在內(nèi)部控制體系建設中，單位還可在各部門設置專門的內(nèi)控人員，由其負責部門間的內(nèi)控工作交流，并加強對該內(nèi)控人員的培訓，在專人專責的基礎上提升部門間的協(xié)作能力。此外，在內(nèi)部控制管理中單位還可邀請專業(yè)的第三方機構參與內(nèi)控手冊的編制，通過專業(yè)機構的參與減輕單位專業(yè)人才不足帶來的影響。（二）注重搭建匹配業(yè)務特性的內(nèi)控體系在優(yōu)化內(nèi)控頂層設計的同時事業(yè)單位還需要搭建與業(yè)務活動相匹配的內(nèi)控體系，具體建設中，內(nèi)控小組需對各業(yè)務活動的管理規(guī)定進行了解，對單位財務和業(yè)務活動展開的決策、執(zhí)行、監(jiān)督進行全方位內(nèi)控管理，打造人人參與、互相監(jiān)督的管理局面；同時編制單位內(nèi)控手冊，并結合各部門內(nèi)控執(zhí)行任務制定內(nèi)控管理制度，明確各部門各崗位的職責與權利，明確控制規(guī)范、設立重要節(jié)點、確定控制策略、貫徹監(jiān)督機制、落實評價流程等，在優(yōu)化內(nèi)部控制開展程序的基礎上提升內(nèi)控報告質(zhì)量，保障單位內(nèi)部控制在相關程序中高效落實。（三）推進內(nèi)控考評體系建設，強化內(nèi)控過程管控內(nèi)控考評作為評判單位內(nèi)部控制體系執(zhí)行效果的有效方法，其在一定程度上反映著單位的內(nèi)控開展質(zhì)量，同時內(nèi)控考評的開展能提升單位職工對內(nèi)控工作的重視，提高各部門參與內(nèi)控報告編制、落實內(nèi)控計劃的積極性。針對當前部分事業(yè)單位未將內(nèi)控落實狀況納入部門績效考評中的情況，新時期下事業(yè)單位應加強內(nèi)控考評體系的建設，具體如，領導層的年度考核中可加入內(nèi)控制度建設度、制度落實度、落實成果等內(nèi)容，通過自評、民主評價等方法展開考評，并將內(nèi)控執(zhí)行狀況與部門及個人的業(yè)績掛鉤，完善獎懲制度，對于內(nèi)控執(zhí)行效果較好的部門及個人進行獎勵或崗位提拔，對于內(nèi)控執(zhí)行情況較差的部門進行深入分析，個人績效進行減分，通過獎懲機制提高各部門對內(nèi)控管理的參與度。內(nèi)控考評中，單位還可組織各部門定期開展內(nèi)控落實自我評價活動，加強內(nèi)部各部門對內(nèi)控執(zhí)行經(jīng)驗的交流，促使部門找到內(nèi)控執(zhí)行情況差的原因并進行改進。針對外部環(huán)境變動導致內(nèi)控執(zhí)行不到位的情況，內(nèi)控小組需及時探究解決方案或調(diào)整內(nèi)控制度。對內(nèi)控執(zhí)行情況的評價與分析，有利于事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)內(nèi)控實施問題，并對問題進行分析與整改，最終提升單位的內(nèi)部管理質(zhì)量。（四）優(yōu)化改進內(nèi)控方式，提升治理效能事業(yè)單位的內(nèi)控方法改進還需落實到具體的工作中，具體內(nèi)容如下：1.預算管理方面事業(yè)單位預算管理需從預算的編制、控制、調(diào)整、績效等環(huán)節(jié)展開。預算編制環(huán)節(jié)，單位要深度結合業(yè)務活動，在全面了解資金需求的基礎上，依據(jù)標準程序編制預算；預算控制環(huán)節(jié)，詳細劃定各部門各階段的預算目標，制定預算執(zhí)行管控機制，明確預算執(zhí)行中的管控方式，如進度通報、座談交流等，并將預算執(zhí)行與部門明年的預算掛鉤，保證預算執(zhí)行的規(guī)范性；預算調(diào)整環(huán)節(jié)，規(guī)范預算調(diào)整流程，確保預算追加調(diào)整嚴格按照相關程序進行；績效管理環(huán)節(jié)，完善預算考核指標，確保預算績效規(guī)范化實施。2.收支管理方面在收支管理中，單位一方面要完善相關收支管理制度，規(guī)范財務報銷流程及審核要求，制定報銷手冊與工作細則等，為收支管理工作提供制度指引；另一方面，可以借助現(xiàn)有科技進行網(wǎng)上預約報銷，在系統(tǒng)票據(jù)、預算及支出標準管理中進行支出自動控制和預警，加強人員的財會知識學習，在網(wǎng)絡答題、下沉指導中強化財務管理在事前、事中、事后的控制。此外，單位還可通過二維碼收款或電子支付等保證收支過程的可追溯性與可監(jiān)督性，以提高事業(yè)單位收支管理的標準性。3.政府采購方面事業(yè)單位政府采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制需依據(jù)相關政策制定完善的采購流程、設備采購程序、政府采購手冊等，并定期組織采購人員進行政策學習，以確保政府采購的高效落實。同時應健全采購代理機制，完善網(wǎng)絡審批程序，通過線上商城購置辦公設備或通過物資平臺購置專業(yè)器材等，這一過程中需保證采購流程透明化。4.建設項目方面事業(yè)單位建設項目管理中，需設立基本建設領導小組，定期開展會議，匯報建設項目工作進度，對重大問題進行分析并安排之后的重點工作。規(guī)范授權審批程序，制定建設項目立項、變更分級審批機制，清晰劃定各層級的決策權力，提高項目決策質(zhì)量。審計人員和紀檢監(jiān)察部門也要對建設項目的重要節(jié)點進行監(jiān)督和審計，以保證建設項目的有效開展。（五）凝聚內(nèi)控監(jiān)督合力，保障內(nèi)控效果內(nèi)部控制監(jiān)督中，事業(yè)單位需完善內(nèi)部監(jiān)督機制，如制定政治巡察制度、內(nèi)部審計制度等，設立專門的內(nèi)部審計部門，聘請專業(yè)的內(nèi)部審計人員，由其獨立進行審計工作，保證內(nèi)部監(jiān)督的有效實施。這一環(huán)節(jié)，審計人員可采用嵌入式監(jiān)督方式，即對收支管理、預算管理、政府采購等問題易發(fā)點、權力運行重要節(jié)點的專項監(jiān)督，并制定問題清單，及時跟進相關責任部門的問題整改情況等。上級單位可組織制定專項審計方案，即在各單位內(nèi)部抽調(diào)素質(zhì)與能力較強的審計人員對兄弟單位的內(nèi)部控制展開專項審計，通過單位互審提升各單位的內(nèi)控管理水平。另外，還需加強外部監(jiān)督，各級人大及司法監(jiān)督機構可對事業(yè)單位的內(nèi)控制度建設與落實狀況、內(nèi)控報告編制的科學性等實施審核。通過凝聚內(nèi)控的內(nèi)外監(jiān)督合力，確保內(nèi)控效果。四、結