會計與稅收的差異新的

會計與稅收的差異新的PAGEPAGE34會計與稅收的差異一、會計法規(guī)介紹：我國多年來一直非常重視會計法規(guī)的建設(shè)，尤其是改革開放以來，會計制度不斷改革創(chuàng)新，從改革開放初期為了吸引外資而建立的外商投資企業(yè)會計制度，到后來為了適應(yīng)股份制改革而建立的股份制企業(yè)會計制度，再到后來建立的不分行業(yè)、不分所有制的統(tǒng)一的會計制度，即《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》。直到在2006年2月15日發(fā)布的會計準(zhǔn)則，2006年10月30日又發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南，從而實現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同。《企業(yè)會計制度》實施時間：2001年1月1日實施范圍：2001年1月1日暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行；2002年1月1日在外商投資企業(yè)執(zhí)行；2003年新辦企業(yè)執(zhí)行；2005年底前所有國有企業(yè)執(zhí)行。《金融企業(yè)會計制度》實施時間：2002年1月1日實施范圍：2002年1月1日2002年1月1日起在上市的金融企業(yè)實施，同時鼓勵其他股份制金融企業(yè)實施?！缎∑髽I(yè)會計制度》實施時間：2005年1月1日實施范圍：小企業(yè)。小企業(yè)是指不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。其中不對外籌集資金是指不公開發(fā)行股票和債券《小企業(yè)會計制度》經(jīng)營規(guī)模較小是指符合原國家經(jīng)貿(mào)委等部門的標(biāo)準(zhǔn)（國經(jīng)貿(mào)中小企［2003］143號）中型企業(yè)：同時滿足下表三項一般標(biāo)準(zhǔn)和三項中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)；小型企業(yè)：同時滿足下表三項一般標(biāo)準(zhǔn)，但不同時滿足三項中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》——財會[2006]3號實施時間：2007年1月1日實施范圍：在上市公司范圍內(nèi)實行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行38個具體準(zhǔn)則的企業(yè)，不再執(zhí)行現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》。財會[2006]18號——執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的企業(yè)，不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、各項專業(yè)核算辦法和問題解答。目前，會計法規(guī)不僅有新會計準(zhǔn)則，還有《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》和分行業(yè)會計核算辦法等。07年最新會計政策—企業(yè)會計準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋公告等組成。基本架構(gòu)：第一層次：基本準(zhǔn)則第二層次：具體準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則資產(chǎn)的確認(rèn)與計量（1號—8號，8個）負(fù)債的確認(rèn)與計量（9號—13號，5個）損益的確認(rèn)與計量（14號—18號，5個）特殊業(yè)務(wù)（19號—21號，3個）特殊行業(yè)（22號—27號，6個）報告與披露（28號—37號，10個）新舊準(zhǔn)則銜接（３８號）二、稅收與會計差異的處理原則會計制度所規(guī)范的財務(wù)會計核算的主要目的是真實反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程和結(jié)果，向投資者、債權(quán)人和潛在的投資者提供準(zhǔn)確的獲利能力、償債能力和潛在的盈利能力分析，體現(xiàn)的是個體利益或部門利益；而稅法所規(guī)范的是國家與納稅人之間對社會剩余產(chǎn)品再分配過程中所形成的法律關(guān)系，體現(xiàn)的是公共利益，由于會計與稅收的目的不同，所以產(chǎn)生差異是必然的。當(dāng)企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致時，處理原則為：企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對各項會計要素進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，按照會計制度和準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法規(guī)定不一致的，不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額；當(dāng)納稅人的財務(wù)會計處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅法的規(guī)定計算應(yīng)納稅額，這就是我們所說的稅法優(yōu)先原則，在征管法第20條、企業(yè)所得稅法第21條中都有規(guī)定。在處理稅法與會計制度的沖突時，一般是采取協(xié)調(diào)方式，即在可能的情況下，盡量減少稅法與會計制度的差異，降低稅收管理成本和納稅人的稅收遵從成本。但在無法協(xié)調(diào)的時候，則要遵循稅法優(yōu)先的原則。如在企業(yè)所得稅法中，就取消了若干舊法與會計準(zhǔn)則之間的差異，如：①取消了自產(chǎn)貨物用于在建工程、管理部門及非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)稅法上視同銷售的情況；②取消了計稅工資的規(guī)定；③取消了對固定資產(chǎn)單位價值量的規(guī)定，僅以使用年限超過12個月為限確認(rèn)固定資產(chǎn)；④取消了對固定資產(chǎn)殘值率下限的規(guī)定（舊法不得低于5％），允許企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理預(yù)計。但稅法與會計制度存在差異是不可避免的，如：①對股息紅利等權(quán)益性投資收益的實現(xiàn)，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。稅法堅持收付實現(xiàn)制，會計堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制；②企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利及利潤分配的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，不同于現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定；③稅法第十條規(guī)定的禁止扣除項目；④某些限額扣除項目，如公益性捐贈支出、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等；⑤固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等折舊、攤銷的方法與會計規(guī)定不同；⑥稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條款，與會計規(guī)定不同。三、會計與稅收差異分析：第一部分收入準(zhǔn)則與稅收的差異銷售商品收入的確認(rèn)與稅法的差異：會計準(zhǔn)則對銷售商品收入確認(rèn)的五個條件：①企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對己售出的商品實施有效控制；企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出的商品實施控制，則此項銷售不能成立，不能確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入。③收入的金額能夠可靠計量；④相貸：銀行存款112000其他業(yè)務(wù)收入5000借：營業(yè)稅金及附加250貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅250應(yīng)申報的所得稅（5000-250）*25%=1187.5對收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品的會計處理，其主要特點(diǎn)有兩個方面：其一，受托方在銷售商品時不作銷售收入而作為“應(yīng)付賬款”處理；其二，為了保證增值稅的“鏈條”不至于因代銷而斷裂，受托方在銷售給第三方時，應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票（零售商業(yè)企業(yè)銷售給個人消費(fèi)者除外）并作銷項稅額。受托代銷商品，從嚴(yán)格意義上講，屬于代理業(yè)務(wù)，應(yīng)計征營業(yè)稅，但銷售貨物必須計征增值稅，而取得貨物時，因未取得增值稅專用發(fā)票，故不能抵扣增值稅銷項稅額，這是不符合增值稅原理的，因此，代銷方將代銷清單交付給委托方時，由委托方再開具增值稅專用發(fā)票，受托方取得增值稅專用發(fā)票后，按其增值稅金額作為進(jìn)項稅額予以抵扣。這樣處理后，增值稅銷項稅額等于增值稅進(jìn)項稅額，如此，既不破壞增值稅的鏈條，同時受托方也不繳納增值稅。在增值稅中視同銷售收入是10萬,在所得稅中受托方就不是按照視同銷售收入10萬元計算應(yīng)稅收入,而是按照代理業(yè)務(wù)，收取的手續(xù)費(fèi)5000元計算。3、稅法規(guī)定：（1）《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（96年財稅79號）規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程,管理部門,非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu),捐贈,贊助,集資,廣告,樣品,職工福利獎勵等方面時,應(yīng)視同對外銷售處理。（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（\o""國稅發(fā)[2000]118號，以下簡稱《股權(quán)投資通知》）規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納企業(yè)所得稅。被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（3）《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國家稅務(wù)總局令[2003]第6號]）,規(guī)定債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。除企業(yè)改組或清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；對重組債務(wù)的計稅成本與支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中。（4）《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》的通知，《通知》第二條第一款規(guī)定“企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。（其中的”公允價值”是指同期同類或類似產(chǎn)品、商品或固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券（以下簡稱“資產(chǎn)”）的市場價格。如無同類或類似資產(chǎn)的市場價格，按該類資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。如捐贈的系舊的資產(chǎn)還應(yīng)考慮減去按成新率估計的價值損耗。）（5）新法規(guī)定第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。4、關(guān)于視同銷售處理原則：時間：流轉(zhuǎn)稅當(dāng)月處理，所得稅年內(nèi)調(diào)整；計量：成本結(jié)轉(zhuǎn)，流轉(zhuǎn)稅按售價計稅，所得稅按當(dāng)年實際水平計算。四、特殊銷售商品業(yè)務(wù)（一）、具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的會計處理（通常為超過3年）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定商品銷售收入金額，己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款顯失公允的除外。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值相差較大的，應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。例：A公司系增值稅一般納稅人，2007年1月1日，售出大型設(shè)備一套，合同銷售價格2000萬元，協(xié)議約定采用分期收款方式結(jié)算，從銷售當(dāng)年末分5次于每年12月31日等額收取。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為1600萬元，成本1560萬元。假定甲公司發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為340萬，并與當(dāng)天收到增值稅額為340萬。未收本金A＝A－C利息收益B=A*7.93%本金收現(xiàn)C=D—B總收現(xiàn)D銷售日1600000第1年末1600126.88273.12400第2年末1326.88105.22294.78400第3年末1032.181.85318.15400第4年末713.9556.62343.38400第5年末370.5729.43370.57400總額40016002000稅法規(guī)定：第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；用插值法計算得出折現(xiàn)率（將名義金額折現(xiàn)為當(dāng)前售價的利率）為7.93%。第一年銷售成立時借：長期應(yīng)收款2000銀行存款340 貸：主營業(yè)務(wù)收入1600未實現(xiàn)融資收益400應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340收到貨款借：銀行存款400貸：長期應(yīng)收款400借：未實現(xiàn)融資收益126.88結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本1560貸：財務(wù)費(fèi)用126.88貸庫存商品1560差異：成本調(diào)增所得1560－312＝1248，收入調(diào)減所得1600－400＝1200，財務(wù)費(fèi)用調(diào)減所得126.88，共調(diào)減所得78.88借：所得稅費(fèi)用78.88＊25％貸：遞延所得稅負(fù)債19.72第二年借：銀行存款400貸：長期應(yīng)收款400借：未實現(xiàn)融資收益105.22貸：財務(wù)費(fèi)用105.22差異：成本調(diào)減所得312，收入調(diào)增400，財務(wù)費(fèi)用調(diào)減所得105.22＝294.78，共調(diào)減所得17.22借：所得稅費(fèi)用17.22＊25％貸：遞延所得稅負(fù)債4.305第三年末借：銀行存款400貸：長期應(yīng)收款400借：未實現(xiàn)融資收益81.85貸：財務(wù)費(fèi)用81.85差異：調(diào)增所得400－312＝88，調(diào)減所得81.85，共調(diào)增所得6.15借：遞延所得稅負(fù)債6.15＊25％貸：所得稅費(fèi)用1.5375第四年末借：銀行存款400貸：長期應(yīng)收款400借：未實現(xiàn)融資收益56.6231.38貸：財務(wù)費(fèi)用56.62差異：調(diào)增所得400－312＝88，調(diào)減所得56.62，共調(diào)增所得31.38借：遞延所得稅負(fù)債31.38＊25％貸：所得稅費(fèi)用7.845第五年末借：銀行存款40058.57貸：長期應(yīng)收款400借：未實現(xiàn)融資收益29.43貸：財務(wù)費(fèi)用29.43差異：調(diào)增所得400－312＝88，調(diào)減所得29.43，共調(diào)增所得58.57借：遞延所得稅負(fù)債58，57＊25％貸：所得稅費(fèi)用14.6425會計銷售商品的所得＝1600－1560＋5年收到的利息400＝440萬稅法計算的所得＝400＊5－312＊5＝440萬（二）銷售退回：1、會計規(guī)定：按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回，其相關(guān)的收入、成本、等一般應(yīng)直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涉及的報告年度所屬期間的銷售退回，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度相關(guān)的收入、成本等。2、稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生銷貨退回，只要購貨方提供退貨的有效證明，可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的銷貨退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報告年度的納稅調(diào)整事項；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的銷貨退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項。除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的銷貨退回，可能發(fā)生于企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后，相應(yīng)產(chǎn)生會計與稅法對銷售退回相關(guān)的收入、成本等確認(rèn)時間不同外，對其他的銷售退回，會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法是一致的。3、相關(guān)處理（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前的相關(guān)處理：沖減銷售收入借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整收入）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：應(yīng)收帳款（銀行存款）沖減銷售成本借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整成本）沖減消費(fèi)稅、所得稅等其他相關(guān)稅費(fèi)。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整相關(guān)稅金及附加、所得稅費(fèi)用）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目。借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配——未分配利潤或借：利潤分配——未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整會計與稅法沒有差異（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后的相關(guān)處理：會計處理同上。稅法規(guī)定應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項，此時存在差異，對差異的處理，沖減所得稅費(fèi)用，借：遞延所得稅資產(chǎn)（調(diào)整多繳納的所得稅）貸：以前年度損益調(diào)整五、股權(quán)投資與稅收的差異（一）金融資產(chǎn)類：1、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：會計處理：對交易性金融資產(chǎn)，在取得時應(yīng)以公允價值進(jìn)行初始計量，相關(guān)交易費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益，在支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目；在持有期間取得的股利或利息應(yīng)確認(rèn)為投資收益；資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價值與初始入賬金額之間的差額計入當(dāng)期損益；處置時其公允價值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。例：某企業(yè)2007年3月5日以銀行存款購入甲公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票1000000股作為交易性投資，每股成交價10.6元，其中，0.6元為已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)等交易費(fèi)用1000元。甲公司將其持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他相關(guān)資料如下：企業(yè)于4月10日收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；5月31日乙公司股票價格漲到每股13元；8月15日將其持有的乙公司股票全部出售，每股15元。假定不考慮其他因素相關(guān)的會計處理如下：（1）3月5日購入股票時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000投資收益1000應(yīng)收股利60000貸：銀行存款106100（2）4月10日收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款60000貸：應(yīng)收股利60000（3）5月31日股票價格變動借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動300000貸：公允價值變動損益300000（4）出售借：銀行存款1500000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000投資收益500000借：公允價值變動損益300000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動300000新法規(guī)定：第五十六條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。條例第七十一條企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本（包括支付的相關(guān)稅費(fèi)）；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。新法第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。第十七條企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。對差異的處理：股票的計稅基礎(chǔ)＝100＋0.1當(dāng)年應(yīng)稅所得額＝200＋0.1－（150－100）＋（150－100.1）＝200沒有差異，所以不做所得稅會計處理。如將出售日期改為2008年2月10日相關(guān)交易費(fèi)調(diào)增所得1000，公允價值變動損益調(diào)減所得300000，共調(diào)減所得2990002007年應(yīng)稅所得額＝200＋0.1－30＝170.1借：所得稅費(fèi)用170.1＊25％貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅42.525借：所得稅費(fèi)用29.9＊25％貸：遞延所得稅負(fù)債7.475會計轉(zhuǎn)讓所得＝150－(100+30)＝20稅法轉(zhuǎn)讓所得＝150－（100＋0.1）＝49.92008年應(yīng)稅所得額＝100－20＋49.9＝129.9借：所得稅費(fèi)用129.9＊25％貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅32.475借：遞延所得稅負(fù)債299000＊25％貸：所得稅費(fèi)用7.475可供出售金融資產(chǎn)：會計處理：對可供出售金融資產(chǎn)，在取得時應(yīng)以公允價值進(jìn)行初始計量，相關(guān)交易費(fèi)用計入初始投資成本，在支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目；在持有期間取得的股利或利息應(yīng)確認(rèn)為投資收益；資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價值與初始入賬金額之間的差額不計入當(dāng)期損益，而是計入資本公積；處置時其公允價值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時將原計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益。3、長期投資成本初始計量（權(quán)益法）初始投資成本的調(diào)整（1）初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；2、初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本例：A企業(yè)于2005年1月取得B公司30%股權(quán)，支付價款9000萬元。取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為22500萬元（假定被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同）分析：初始投資成本9000萬元大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額6750萬（22500*30%），差額從本質(zhì)上講就是與所取得的股權(quán)份額相對應(yīng)商譽(yù)及不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)價值，故不調(diào)整。借：長期股權(quán)投資（投資成本）9000貸：銀行存款9000例：若本例取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為36000萬元，則初始初始投資成本9000萬元小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額10800萬元，差額180萬元，此差額是交易上方對方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)作為收入處理，所以應(yīng)調(diào)整。借：長期股權(quán)投資（投資成本）10800貸：銀行存款9000營業(yè)外收入18002、新法規(guī)定：投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本①通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；②通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。對1800營外收入現(xiàn)在不確認(rèn)少交稅，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時多交稅（計稅成本小于會計成本），差異的處理：借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)注意計稅成本。（二）、投資損益的確認(rèn)自被投資企業(yè)取得現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)投資收益，同時也超過投資以后被投資單位實現(xiàn)的賬面凈利潤中本企業(yè)應(yīng)享有的部分，該部分金額應(yīng)作為投資成本的收回。借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整——投資成本條例第五十六條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。注意：稅法規(guī)定長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)在持有期間不變，沖減投資成本的應(yīng)收股利也應(yīng)視為投資收益繳納所得稅，若屬于不免稅收入，則會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。差異處理：借：遞延所得稅資產(chǎn)（現(xiàn)在多交，以后少交）貸：所得稅費(fèi)用但在轉(zhuǎn)讓計算轉(zhuǎn)讓所得時應(yīng)注意投資的賬面成本與計稅基礎(chǔ)的不同。3、超額虧損的確認(rèn)投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。稅法規(guī)定：被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。股權(quán)投資在持有期間賬面價值的變化，如承擔(dān)虧損、計提減值準(zhǔn)備等，因?qū)蓹?quán)投資不攤銷也不折舊，不影響所得稅，當(dāng)年虧損，借：投資收益。貸長期股權(quán)投資——損益調(diào)整，下一年度盈利，借長期股權(quán)投資——損益調(diào)整，貸投資收益。只有在轉(zhuǎn)讓計算轉(zhuǎn)讓所得時應(yīng)注意投資的賬面成本與計稅基礎(chǔ)的不同（三）、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失重點(diǎn)把握：在計算企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失時，應(yīng)注意股權(quán)投資賬面成本與計稅成本是是否相同、股權(quán)投資是否計提減值準(zhǔn)備。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。會計計算的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失＝處置凈收益－（投資成本－減值準(zhǔn)備）稅法計算的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失＝處置凈收益－投資計稅成本（被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。）六、非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)是不是貨幣性資產(chǎn)？廣義的貨幣性資產(chǎn)（本準(zhǔn)則）狹義的貨幣性資產(chǎn)（捐贈）新會計準(zhǔn)則核算的一般原則：公平交易——公允價值計量關(guān)聯(lián)交易——賬面價值計量（一）、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則；高于25%（含25%）的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。（二）、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量1、確認(rèn)和計量的一般原則（1）公允價值：應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。（2）賬面價值：應(yīng)當(dāng)以賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益2、商業(yè)實質(zhì)的判斷滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。注意：在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。（三）（公平交易）以換出資產(chǎn)公允價值計量非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理注意：換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益。1、不涉及補(bǔ)價的情況換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額例：甲公司以生產(chǎn)過程中使用的一臺設(shè)備交換乙家具公司生產(chǎn)的一批辦公家具，換入的辦公家具作為固定資產(chǎn)管理。設(shè)備的賬面原價為100000元，在交換日的累計折舊為35000元，公允價值為75000元。辦公家具的賬面價值為80000元，在交換日的公允價值為75000元，計稅價格等于公允價值。假設(shè)甲公司此前沒有為該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備，整個交易過程中，除支付運(yùn)雜費(fèi)1500元外沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)乙公司也沒有為庫存商品計提存貨跌價準(zhǔn)備，銷售辦公家具的增值稅率為17%，其在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。分析：屬于非貨幣性資產(chǎn)交換（以存貨交換固定資產(chǎn)），該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能夠可靠計量。甲公司：借：固定資產(chǎn)清理65000累計折舊35000貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備100000借：固定資產(chǎn)清理1500貸：銀行存款1500借：固定資產(chǎn)——辦公家具75000貸：固定資產(chǎn)清理66500營業(yè)外收入8500乙公司：以存貨換入固定資產(chǎn)，應(yīng)視同銷售換出辦公家具的增值稅銷項稅額=75000*17%=12750（元）借：固定資產(chǎn)——設(shè)備87750貸：主營業(yè)務(wù)收入75000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）12750借：主營業(yè)務(wù)成本80000貸：庫存商品——辦公家具800002、涉及補(bǔ)價的情況企業(yè)在按照公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）支付補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補(bǔ)價（即換入資產(chǎn)的公允價值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補(bǔ)價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益＝（換出資產(chǎn)的公允價值＋支付的補(bǔ)價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）－（換出資產(chǎn)賬面價值＋支付的補(bǔ)價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）＝換出資產(chǎn)的公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值（2）收到補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價值（或換出資產(chǎn)的公允價值減去補(bǔ)價）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益＝（換出資產(chǎn)的公允價值－補(bǔ)價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＋收到的補(bǔ)價）－（換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）＝換出資產(chǎn)的公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值舉例：甲公司乙公司廠房賬面原價1500辦公樓賬面原價２０００累計折舊300累計折舊１０００公允價值1000公允價值１１００設(shè)備賬面原價600小汽車賬面原價３００累計折舊480累計折舊１９０公允價值100公允價值１００庫存商品賬面余額300客運(yùn)汽車賬面原價３００累計折舊１８０

公允價值(即計稅價）350公允價值１５０收到補(bǔ)價１００

支付補(bǔ)價１００判斷：100/（1000+100+350）=6.9%<25%甲:1、銷項稅額=350*17%=59.52、計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額換出資產(chǎn)公允價值總額=1000+100+350=1450換入資產(chǎn)公允價值總額=1100+100+150=13503、計算換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值-補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=1450-100+59.5=1409.54、計算換入各項資產(chǎn)公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額比例：辦公樓：1100/1350=81.5%小汽車：100/1350=7.4%客運(yùn)汽車：150/1350=11.1%5、計算各項換入資產(chǎn)成本辦公樓：1409.5*81.5%=1148.75小汽車：1409.5*7.4%=104.3客運(yùn)汽車：1409.5*11。1%=156.456、會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理1320累計折舊780貸：固定資產(chǎn)——廠房1500——設(shè)備600借：固定資產(chǎn)——辦公樓1148.75——小汽車104.3——客運(yùn)汽車156.45銀行存款100營業(yè)外支出220貸：固定資產(chǎn)清理1320主營業(yè)務(wù)收入350應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）59.5借：主營業(yè)務(wù)成本300貸：庫存商品300乙：1、進(jìn)項稅額=350*17%=59.52、計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額換入資產(chǎn)公允價值總額=1000+100+350=1450換出資產(chǎn)公允價值總額=1100+100+150=13503、計算換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值+補(bǔ)價-可抵扣進(jìn)項稅額=1350+100-59.5=1390.54、計算換入各項資產(chǎn)公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額比例：廠房：1000/1450=69%設(shè)備：100/1450=6.9%原材料：350/1450=24.1%5、計算各項換入資產(chǎn)成本：廠房：1390.5*69%=959.45設(shè)備：1390.5*6.9%=95.94原材料：1390.5*24.1%=335.116、會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理1230累計折舊1370貸：固定資產(chǎn)——辦公樓2000——小汽車300——客運(yùn)汽車300借：固定資產(chǎn)——廠房959.45——設(shè)備95.94原材料335.11應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）59.5貸：固定資產(chǎn)清理1230銀行存款100營業(yè)外收入120稅法與會計無差異:正常非貨幣性資產(chǎn)交換與稅法基本一致；（四）以換出資產(chǎn)賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益。例：甲公司和乙公司均為一般納稅人，增值稅率為17％。10月份甲公司以其生產(chǎn)的A產(chǎn)品與乙公司的B產(chǎn)品進(jìn)行交換，雙方對換入的資產(chǎn)均作為庫存商品核算，雙方都開具了增值稅專用發(fā)票。A產(chǎn)品的賬面價值為40000元，公允價值為60000元（與市場價相同，不含增值稅，下同）。B產(chǎn)品的賬面價值為70000元，公允價值為60000元，次年3月份甲公司將換入的B產(chǎn)品出售，價款70000元。交易過程中沒有涉及相關(guān)稅費(fèi)。分析：滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。故非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司：借：庫存商品——B40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）10200貸：庫存商品——A40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10200非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，與稅法存在差異。新法條例第七十二條企業(yè)所得稅法第十五條所稱存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨按照以下方法確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；會計對上述交易不確認(rèn)收益，而稅法要確認(rèn)銷售收入60000元，銷售成本40000元，調(diào)整應(yīng)納稅所得額20000元，當(dāng)年多交;由于換入B產(chǎn)品的賬面價值為40000元，計稅成本為60000元，因以后轉(zhuǎn)讓B產(chǎn)品會計賬面價值小于計稅基礎(chǔ),稅法扣除得多，少交稅,所以20000元屬于可抵扣的暫時性差異，對差異的處理：借：遞延所得稅資產(chǎn)20000＊25％貸：所得稅費(fèi)用5000次年3月出售B產(chǎn)品，借：銀行存款（應(yīng)收帳款）81900貸：主營業(yè)務(wù)收入70000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11900結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本40000貸：庫存商品——B40000但B產(chǎn)品的計稅價值為60000元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得額20000元，借：所得稅費(fèi)用5000貸：遞延所得稅資產(chǎn)20000＊25％六、債務(wù)重組一、債務(wù)重組的定義和重組方式（一）定義：債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。（二）方式：1、以資產(chǎn)清償債務(wù)；2、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；3、修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述1和2兩種方式；4、以上三種方式的組合。二、債務(wù)重組的會計處理（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)1、以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人：將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營業(yè)外收入，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人：將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，作為營業(yè)外支出，計入當(dāng)期損益。新舊會計準(zhǔn)則比較債務(wù)重組的定義中“讓步”的限制；債務(wù)人重組收益計入“營業(yè)外收入”；以非現(xiàn)金抵債時，產(chǎn)生損益；例；甲企業(yè)于2006年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價為200000元，增值稅稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于2006年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，經(jīng)雙方協(xié)議于7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償付。乙企業(yè)于當(dāng)日支付了該筆剩余款項。甲企業(yè)已為該項應(yīng)收債權(quán)計提了20000元的壞賬準(zhǔn)備。（1）乙企業(yè)：借：應(yīng)付賬款234000貸：銀行存款204000營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得30000（2）甲企業(yè)：借：銀行存款204000壞賬準(zhǔn)備20000營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失30000貸：應(yīng)收賬款234000以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)債務(wù)人的賬務(wù)處理：（1）債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營業(yè)外收入，計入當(dāng)期損益。（2）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計入當(dāng)期損益。應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：

①非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定，以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

②非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

③非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資損益。以存貨抵償債務(wù)舉例甲公司欠乙公司購貨款350000元。由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為200000元，實際成本為120000元。甲公司增值稅稅率為17%。乙公司已收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫；乙公司對該應(yīng)收賬款計提了50000元的壞賬準(zhǔn)備。（1）甲公司的賬務(wù)處理：①計算債務(wù)重組利得：應(yīng)付賬款賬面余額350000減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品公允價值200000增值稅銷項稅額（200000*17%）34000債務(wù)重組利得116000②借：應(yīng)付賬款350000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得116000借：主營業(yè)務(wù)成本120000貸：庫存商品120000（2）乙公司的賬務(wù)處理：①計算債務(wù)重組損失：應(yīng)收賬款賬面余額350000減：受讓資產(chǎn)的公允價值200000增值稅進(jìn)項稅額34000差額116000減：已計提的壞賬準(zhǔn)備50000債務(wù)重組損失66000②借：庫存商品200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34000壞賬準(zhǔn)備50000營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失66000貸：應(yīng)收賬款350000債務(wù)重組與稅收的協(xié)調(diào)除修改其他債務(wù)條件中的或有支出外，其他均與稅收政策協(xié)調(diào)一致；第二部分資產(chǎn)類會計準(zhǔn)則與稅收的差異第1號——存貨

第2號——長期股權(quán)投資

*第3號——投資性房地產(chǎn)第4號——固定資產(chǎn)

第5號——生物資產(chǎn)第6號——無形資產(chǎn)

第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換*第8號——資產(chǎn)減值

一、存貨

會計規(guī)定：發(fā)出存貨的計價方法中取消了后進(jìn)先出法（原是在高度通貨膨脹下采用）；借款費(fèi)用符合條件的可以計入存貨成本；存貨跌價準(zhǔn)備方法更加具體。（1）計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法①、單項比較法：對庫存中每一種存貨的成本和可變現(xiàn)凈值逐項進(jìn)行比較,每項存貨均取較低數(shù)確定存貨的期末成本。②分類比較法：按存貨類別的成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，每類存貨取其較低數(shù)確定存貨的期末成本。③總額比較法：按全部存貨的總成本與可變現(xiàn)凈值總額比較，比較較低數(shù)作為期末全部存貨的成本。例：某企業(yè)有A、B、C、D四項存貨，按其性質(zhì)的不同分為甲、乙兩類。各種存貨在2006年12月31日的成本與可變現(xiàn)凈值資料如下表所示。請用三種方法分別計算并確定期末存貨跌價準(zhǔn)備。項目成本可變現(xiàn)凈值差額存貨——甲類A存貨10000140004000B存貨2000019000–1000小計30000330003000存貨——乙類C存貨30000310001000D存貨4000038000–2000小計7000069000–1000合計1000001020002000①單項計提法下，期末應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備為3000元（B存貨1000元，D存貨2000元）②分類計提法下，期末應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備為1000元（乙類存貨1000元）③總額計提法下，期末應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備為零（2）計提存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理①提取或補(bǔ)提存貨跌價準(zhǔn)備時：借：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備②沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價損失時：借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備注意:如果已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的存貨的價值以后又得以恢復(fù),其沖減的跌價準(zhǔn)備的金額,應(yīng)以“存貨跌價準(zhǔn)備”科目的余額沖減至零為限。③已計提跌價準(zhǔn)備的存貨中已經(jīng)銷售的部分、用于債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的部分，應(yīng)在將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益的同時，結(jié)轉(zhuǎn)其已計提的跌價準(zhǔn)備。借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本等稅法規(guī)定：新法第十條在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；所得稅法不允許在稅前扣除計提的存貨跌價準(zhǔn)備，所以要進(jìn)行納稅調(diào)整。存貨的計稅基礎(chǔ)不會因存貨跌價準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，其計稅基礎(chǔ)仍應(yīng)維持原取得成本。存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨按照以下方法確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。新會計準(zhǔn)則與稅收的差異及協(xié)調(diào)例、某股份有限公司為一般納稅人，2008年12月31日，一批甲種存貨賬面余額為100000，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為95000元，當(dāng)年會計利潤200000元，無其他調(diào)整事項，該公司的會計處理為：①借：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備5000貸：存貨跌價準(zhǔn)備5000借：所得稅費(fèi)用（200000＋5000）*25％＝51250貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅51250借：遞延所得稅資產(chǎn)5000＊25％＝1250貸：所得稅費(fèi)用1250元②2009年3月5日出售該存貨，售價104000元（不含稅）。當(dāng)年會計利潤100000元，無其他調(diào)整事項。借：銀行存款121680貸：主營業(yè)務(wù)收入104000應(yīng)交稅費(fèi)17680借：主營業(yè)務(wù)成本100000貸：庫存商品100000借：存貨跌價準(zhǔn)備5000貸：主營業(yè)務(wù)成本5000借：所得稅費(fèi)用（100000-5000）*25％＝23750貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅23750借：所得稅費(fèi)用5000＊25％＝1250貸：遞延所得稅資產(chǎn)1250元稅收的規(guī)定：二、投資性房地產(chǎn)新準(zhǔn)則中的投資性房地產(chǎn)分別為原制度中的出租、出售無形資產(chǎn)和出租固定資產(chǎn)；會計上是首次采用公允價值計量模式，不計折舊或攤銷。（土地使用權(quán)價格一般認(rèn)為缺乏公開交易市場，應(yīng)按成本計量模式）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量（一）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，采用成本模式計量的建筑物的后續(xù)計量，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》。采用成本模式計量的土地使用權(quán)的后續(xù)計量，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》。存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定進(jìn)行處理。（二）采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)1、采用公允價值模式的前提條件企業(yè)只有在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；②企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。2、采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的會計處理采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。例：2007年5月31日，丁公司的某投資性房地產(chǎn)的公允價值為500萬元，此前，該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為480萬元。則：借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動200000貸：公允價值變動損益200000稅法規(guī)定：稅法中沒有投資性房地產(chǎn)的概念，也沒有公允價值計量模式，仍按出租、出售無形資產(chǎn)和出租固定資產(chǎn)處理。第五十六條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。公允價值變動損益現(xiàn)在增加不納稅，以后實現(xiàn)以后納稅，所以形成一項負(fù)債。差異：借：所得稅費(fèi)用200000＊25％貸：遞延所得稅負(fù)債50000投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。即將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤）。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換1、在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。按賬面價值轉(zhuǎn)換自用房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)例：企業(yè)將原采用成本計量模式計價的一幢出租用廠房收回，作為企業(yè)的一般性固定資產(chǎn)處理。在出租回收前，該廠房賬面原值為800萬元，已提折舊300萬元，提取減值準(zhǔn)備40萬元。則該廠房的轉(zhuǎn)換前的賬面價值為800萬元作為轉(zhuǎn)換后的固定資產(chǎn)的入賬價值：借：固定資產(chǎn)8000000投資性房地產(chǎn)累計折舊3000000投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備400000貸：投資性房地產(chǎn)8000000累計折舊3000000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4000002、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。例：企業(yè)將原采用公允價值計量模式計價的一幢出租用廠房收回，作為企業(yè)的一般性固定資產(chǎn)處理。在出租收回前，該廠房賬面原值為800萬元。轉(zhuǎn)換日該廠房的公允價值為840萬元。則該廠房轉(zhuǎn)換后的入賬價值應(yīng)該為840萬元，差額40萬元通過利得應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。借：固定資產(chǎn)8400000貸：投資性房地產(chǎn)8000000公允價值變動損益400000差異的處理：借：所得稅費(fèi)用400000＊25％貸：遞延所得稅負(fù)債100000有多處差異：計提折舊，會計按公允價提，稅法按賬面價提；折舊年限；折舊方法。若轉(zhuǎn)換時其公允價值為780萬元，則差額20萬元應(yīng)通過損失直接計入當(dāng)期損益。借：固定資產(chǎn)7800000公允價值變動損益200000貸：投資性房地產(chǎn)8000000損失現(xiàn)在發(fā)生不允許扣除，以后發(fā)生以后扣除，所以形成一項資產(chǎn)。差異的處理：借：遞延所得稅資產(chǎn)200000＊25％貸：所得稅費(fèi)用500003、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積（其他資本公積），計入所有者權(quán)益。處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)收入）。例：企業(yè)將一幢自用的廠房作為投資性房地產(chǎn)對外出租。該廠房的賬面原值為1000萬元，已計提折舊400萬元，提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元。轉(zhuǎn)換當(dāng)日，其公允價值為480萬元。該廠房轉(zhuǎn)換前的賬面價值為1000-400-100=500（萬元），公允價值480萬元小于賬面價值20萬元，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。借：投資性房地產(chǎn)480固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100累計折舊400公允價值變動損益20貸：固定資產(chǎn)1000差異的調(diào)整：計提減值準(zhǔn)備的差異已經(jīng)做過處理，僅對公允價值變動損益處理（借：遞延所得稅資產(chǎn)100＊25％貸：所得稅費(fèi)用25）公允價值變動損益借：遞延所得稅資產(chǎn)20＊25％貸：所得稅費(fèi)用5若轉(zhuǎn)換當(dāng)日其公允價值為530萬元，則公允價值高于賬面價值30萬元，應(yīng)直接計入資本公積。借：投資性房地產(chǎn)5300000累計折舊4000000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000000貸：固定資產(chǎn)10000000資本公積——其他資本公積300000新會計準(zhǔn)則與稅收的差異及協(xié)調(diào)稅法中沒有投資性房地產(chǎn)的概念，也沒有公允價值計量模式，仍按出租、出售無形資產(chǎn)和出租固定資產(chǎn)處理。三、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的定義中去掉了單位價值較高這一條，原則上由企業(yè)根據(jù)重要性原則定；增加了預(yù)計棄置費(fèi)用計入固定資產(chǎn)的原價（如核電廠、煤礦的設(shè)施）；延期支付固定資產(chǎn)的購置款應(yīng)按買價的現(xiàn)值確定。外購固定資產(chǎn)的特殊考慮特殊考慮之二：購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。例題：A公司2008年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機(jī)器的總價款為2000萬元，分3年支付，2008年12月31日支付1000萬元，2009年12月31日支付600萬元，2010年12月31日支付400萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。固定資產(chǎn)入帳價值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1813.24(萬元)長期應(yīng)付款入帳價值=2000萬元未確認(rèn)融資費(fèi)用=2000-1813.24=186.76(萬元)2008年1月1日：借：固定資產(chǎn)1813.24未確認(rèn)融資費(fèi)用186.76貸:長期應(yīng)付款20002008年12月31日:未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=1813.24*6%=108.79(萬元)借:財務(wù)費(fèi)用108.79貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用108.79借:長期應(yīng)付款1000貸:銀行存款10002009年12月31日:未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=[(2000-1000)-(186.76-108.79)]*6%=55.32(萬元)借:財務(wù)費(fèi)用55.32貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用55.32借:長期應(yīng)付款600貸:銀行存款6002010年12月31日:未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=186.76-108.79-55.32=22.65(萬元)借:財務(wù)費(fèi)用22.65貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用22.65借:長期應(yīng)付款400貸:銀行存款400對差異的處理差異一：固定資產(chǎn)的入帳價值會計：按購買價款的現(xiàn)值稅法：按購買價款的終值由此帶來折舊額的調(diào)整差異二：未確認(rèn)融資費(fèi)用會計：按實際利率法分期攤銷計入財務(wù)費(fèi)用稅法：按歷史成本計價，對于未確認(rèn)融資費(fèi)用不承認(rèn)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額該機(jī)器預(yù)計使用5年，預(yù)計殘值13.24萬元，稅法規(guī)定預(yù)計使用10年，假設(shè)第一年至第五年每年會計利潤100萬元，第六年至第十年每年會計利潤500萬元，無其他調(diào)整事項，所得稅對差異的處理：第一年：會計計提折舊（1813.24-13.24）*11/5*12＝330萬元計入財務(wù)費(fèi)用的融資費(fèi)用108.79萬元稅法規(guī)定計提的折舊（2000-13.24）*11/10*12＝182.1197不予稅前扣除的財務(wù)費(fèi)用108.79應(yīng)納稅所得額＝100+108.79+330-182.1197＝356.6703，調(diào)增所得，當(dāng)年多交稅，以后少交稅，形成一項資產(chǎn)。所得稅＝356.6703*25％＝89.1676借：所得稅費(fèi)用89.1676貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅89.1676借：遞延所得稅資產(chǎn)(108.79+330-182.1197)*25%=64.1676貸：所得稅費(fèi)用64.1676第二年:會計計提折舊（1813.24-13.24）/5＝360萬元計入財務(wù)費(fèi)用的融資費(fèi)用55.32萬元稅法規(guī)定計提的折舊（2000-13.24）/10＝198.676不予稅前扣除的財務(wù)費(fèi)用55.32應(yīng)納稅所得額＝100+55.32+360-198.676＝316.644所得稅＝316.644*25％＝79.161借：所得稅費(fèi)用79.161貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅79.161借：遞延所得稅資產(chǎn)(55.32+360-198.676)*25%=54.161貸：所得稅費(fèi)用54.161第三年:會計計提折舊（1813.24-13.24）/5＝360萬元計入財務(wù)費(fèi)用的融資費(fèi)用22.65萬元稅法規(guī)定計提的折舊（2000-13.24）/10＝198.676不予稅前扣除的財務(wù)費(fèi)用22.65應(yīng)納稅所得額＝100+22.65+360-198.676＝283.974所得稅＝283.974*25％＝70.9935借：所得稅費(fèi)用70.9935貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅70.9935借：遞延所得稅資產(chǎn)(22.65+360-198.676)*25%=45.9935貸：所得稅費(fèi)用45.9935第四年:會計計提折舊（1813.24-13.24）/5＝360萬元稅法規(guī)定計提的折舊（2000-13.24）/10＝198.676應(yīng)納稅所得額＝100+360-198.676＝261.324所得稅＝261.324*25％＝65.331借：所得稅費(fèi)用65.331貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅65.331借：遞延所得稅資產(chǎn)(360-198.676)*25%=40.331貸：所得稅費(fèi)用40.331第五年:會計計提折舊（1813.24-13.24）/5＝360萬元稅法規(guī)定計提的折舊（2000-13.24）/10＝198.676應(yīng)納稅所得額＝100+360-198.676＝261.324所得稅＝261.233*25％＝65.331借：所得稅費(fèi)用65.331貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅65.331借：遞延所得稅資產(chǎn)(360-198.676)*25%=40.331貸：所得稅費(fèi)用40.331第六年:稅法規(guī)定計提的折舊（2000-13.24）/10＝198.676應(yīng)納稅所得額＝500-198.676＝301.324所得稅＝301.324*25％＝75.331借：所得稅費(fèi)用75.331貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅75.331借：所得稅費(fèi)用198.676*25%=49.669貸：遞延所得稅資產(chǎn)49.669第七年:稅法規(guī)定計提的折舊（2000-13.24）/10＝198.676應(yīng)納稅所得額＝500-198.676＝301.324所得稅＝301.324*25％＝75.331借：所得稅費(fèi)用75.331貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅75.331借：所得稅費(fèi)用198.676*25%=49.669貸：遞延所得稅資產(chǎn)49.669第八年:稅法規(guī)定計提的折舊（2000-13.24）/10＝198.676應(yīng)納稅所得額＝500-198.676＝301.324所得稅＝301.324*25％＝75.331借：所得稅費(fèi)用75.331貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅75.331借：所得稅費(fèi)用198.676*25%=49.669貸：遞延所得稅資產(chǎn)49.669第九年:稅法規(guī)定計提的折舊（2000-13.24）/10＝198.676應(yīng)納稅所得額＝500-198.676＝301.324所得稅＝301.324*25％＝75.331借：所得稅費(fèi)用75.331貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅75.331借：所得稅費(fèi)用198.676*25%=49.669貸：遞延所得稅資產(chǎn)49.669第十年:稅法規(guī)定計提的折舊（2000-13.24）/10＝198.676應(yīng)納稅所得額＝500-198.676＝301.324所得稅＝301.324*25％＝75.331借：所得稅費(fèi)用75.331貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅75.331借：所得稅費(fèi)用198.676*25%=49.669貸：遞延所得稅資產(chǎn)49.669遞延所得稅資產(chǎn)64.167649.66954.16149.66945.993549.66940.308349.66940.308349.669244.9387248.345余額3.3609?實際會計攤銷59個月,稅法攤銷119個月,仍有1個月最終計入會計利潤的折舊、費(fèi)用＝360＊4＋186.76＋330＝1956.76，仍有43.24未計最終計入應(yīng)納稅所得額的折舊＝198.676＊9＋182.1197＝1970.2037仍有29.7963未計需在第十一年攤銷,會計與稅法的差異=(43.24-29.7963)*25%=3.3609，會計利潤小，應(yīng)納稅所得額大，多交稅。借：所得稅費(fèi)用3.3609貸：遞延所得稅資產(chǎn)3.3609折舊企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計價入賬的土地除外。稅法的規(guī)定（新法第十一條）下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（一）房