遼寧東煤地質(zhì)物探測量隊應(yīng)交稅費核算存在的問題與對策

目錄TOC\o"1-2"\h\z\u摘要 AbstractInordertoincreasethepreferentialeffortsofsmallmicro-enterprises,Chinahasbeenimprovingtaxlawsandregulations.Thecompany'smanagementhasputmoreandmoredemandsonthefinance-relateddepartmentstobeabletograspthecountry'spreferentialpoliciesandtobeabletoapplytheminpractice.Therefore,accurateaccountingrecognition,measurement,recordingandreportingisaprerequisiteforthedevelopmentandgrowthofthecompany,butalsorequiresfinancialpersonneltotimelygraspthecountry'staxpolicy,foraccurateaccountingandprovidethebasis.Thisarticleelaboratesontherelevantcontentsoftheaccountingoftaxesandfeespayable,andtakestheLiaoningEastCoalGeologicalandGeologicalSurveyTeamasanexample,introducesthesourceoftaxlaw,taxpolicyandthebasisoftherecognitionandmeasurementoftaxesandfeespayableinChina,andanalyzestheproblemsofthecompanyintheaccountingoftaxesandfeespayableinthissubject,andincombinationwiththeactualcases,proposesindetailhowtoaccountfortaxesandfeespayableinthissubjectanddiscusseshowtousethissubjectreasonably,howthecompanycangiveaone-timeyear-endbonus,sothatemployeescanfullyenjoythetaxreductionbonusgivenbythestate,therebyincreasingmoreincome;howtoallowthecompanytomaximizethedeductionofinputtaxintheVATdeductionprocess;howtomakeefficientuseofthestatetaxpreferentialpolicytoachievereasonabletaxsavingsandavoidtaxrisksintheenterpriseincometax.Accountingisthepremiseandbasisofallaccountingpractices,andtheaccountingoftaxableaccountsisthemostimportantinaccounting.Keywords:taxpayable;taxbenefits;accounting;taxrisk引言在遼寧東煤地質(zhì)物探測量隊的實習期間，會計核算是財務(wù)人每天工作的重中之重，而每一筆業(yè)務(wù)的精準核算又都是為了每個月按時準確無誤的上繳稅費，承擔納稅人應(yīng)承擔的義務(wù)而做準備工作。國家賦予了納稅人一定的權(quán)利，給企業(yè)創(chuàng)造良好的營商環(huán)境的同時，也強制要求了企業(yè)應(yīng)負擔的義務(wù)，這樣我國才會越來越富強，才能成為世界強國。應(yīng)交稅費的核算在一個企業(yè)中是非常重要的。然而在很多企業(yè)中關(guān)于各種稅費的核算是錯誤的，國家的稅收政策一直在變化，很多企業(yè)的工作人員不能及時去了解和掌握新的稅收知識，這是導(dǎo)致企業(yè)稅費核算不準確的重要原因。本人研究的目的就是找出遼寧東煤地質(zhì)物探測量隊中關(guān)于應(yīng)交稅費核算存在的問題，并且找到合適的對策，由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性，更加應(yīng)該重視及時掌握與本企業(yè)相關(guān)的稅收政策。要想使應(yīng)交稅費的會計核算更為合理精準，那就需要財務(wù)人對會計核算心存敬意！當然這個敬是尊敬的敬也是敬畏的敬。從我國解放到現(xiàn)在，每年的稅法都有更新，每年的稅種也都略有不同，但其中幾個主要的稅種基本沒變，遼寧東煤地質(zhì)物探測量隊的實際核算業(yè)務(wù)中，涉及其中的增值稅、企業(yè)所得稅還有個人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等幾個主要的稅種。我國學術(shù)界對應(yīng)交稅費核算方面研究的人也還是比較多的，比如翟繼光（2017）在新稅法下企業(yè)納稅籌劃（第六版）中提出納稅籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)，或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi)，通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的一些調(diào)整和安排，最大限度地減輕稅收負擔的行為[4]。孫翔（2018）企業(yè)的發(fā)展離不開財務(wù)人準確無誤的會計核算以及熟練掌握應(yīng)交稅費等科目的核算方法。以現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展情況為基礎(chǔ),結(jié)合近年來會計核算工作的特點,明確新時代發(fā)展提出的稅收優(yōu)惠政策,深層探索在稅收優(yōu)惠政策視角下的企業(yè)所得稅核算工作中存在的問題,并提出有效的解決方案,以此為企業(yè)發(fā)展奠定有效基礎(chǔ)[5]。王琳琳（2019）納稅籌劃在企業(yè)中的重要作用及對策研究中提出，企業(yè)要想爭取最大的經(jīng)濟效益,在我國現(xiàn)行的經(jīng)濟體制下穩(wěn)步發(fā)展,在激烈的市場競爭中為自身贏得一席之地,制定合理的符合企業(yè)自身利益的納稅方案十分必要,而減少企業(yè)在納稅過程中所承擔的稅務(wù)負擔也是現(xiàn)代企業(yè)要重視的問題[6]。張麗瓊（2019）提出，財務(wù)管理不只要求核算，更多的是要求財務(wù)人能夠系統(tǒng)地掌握國家財經(jīng)法規(guī)，了解國際財務(wù)通則，熟悉我們的企業(yè)，才能做好每一步工作，在企業(yè)管理中會計核算準確才能使得財務(wù)管理擁有更為廣闊的天地。只有做好增值稅等稅種的核算工作，才能促進企業(yè)經(jīng)濟效益的有效提升[11]。何丹青（2019）提出增值稅不斷更新的政策影響著中國每一個行業(yè)的發(fā)展，可以說增值稅政策及稅率的變化與我們每個人的生活都是息息相關(guān)的。基于此,本文從分析深化增值稅改革政策實施對企業(yè)的宏觀積極意義入手,闡述了相關(guān)政策實施對企業(yè)財務(wù)的具體影響,并在此基礎(chǔ)上提出了企業(yè)應(yīng)對深化增值稅改革政策實施對財務(wù)影響的一些建議[21]。因此，本課題以遼寧東煤地質(zhì)物探測量隊為例，目標是為一般納稅人企業(yè)的應(yīng)交稅費問題提供有針對性的對策建議。本文綜合運用財務(wù)管理專業(yè)相關(guān)的基本理論知識，并結(jié)合企業(yè)的實際情況，通過對應(yīng)交稅費的理論學識及對企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)的應(yīng)交稅費分析，對公司應(yīng)交稅費進行案例分析和稅收籌劃，提高企業(yè)在市場上的運營及競爭能力。1應(yīng)交稅費核算概述1.1應(yīng)交稅費核算的內(nèi)容

應(yīng)交稅費是為加強企業(yè)核算管理而設(shè)置的科目，主要用來反映企業(yè)應(yīng)交稅費的計提、留抵及繳納等情況，經(jīng)過我國稅法的不斷完善，現(xiàn)有18個稅種需要通過應(yīng)交稅費這個科目來核算，雖然稅種不多，但是每一個稅種卻是變化繁多，核算復(fù)雜的。第一個就是重中之重的企業(yè)所得稅，這個稅種要求企業(yè)在盈利時，按稅率計算后需要上繳國家稅款，虧損則不繳，可以向前五年彌補虧損，從這一點看，是非常公平的一個稅種；第二個稅種就是個人所得稅，這個稅種主要是國家用來調(diào)解人們貧富差距太大的一個工具，它和企業(yè)所得稅一樣是屬于有所得才征稅的稅種，但它的征稅對象卻是不同的，它的納稅主體是自然人，自然人的收入按既定的標準扣除一定的費用后，按所得額根據(jù)超額累進稅率計算的一個稅種；第三個比較重要的就是增值稅，它屬于流轉(zhuǎn)稅，人們對這個稅種并不陌生，在“營改增”的大浪下，增值稅可以說就在我們每個人的身邊，吃飯、住宿、遠游、郵政、物流等為人們提供的現(xiàn)代生活服務(wù)，現(xiàn)在都屬于增值稅了；第四個我要簡單介紹的就是房產(chǎn)稅，房產(chǎn)可租可借，納稅人就是產(chǎn)權(quán)所屬人，在我們?nèi)粘Ｉ钪幸埠艹Ｒ?，出租門市房，用自有房屋生產(chǎn)經(jīng)營等都是房產(chǎn)稅核算的范疇。還有就是土地使用稅，在財務(wù)核算中也是不可或缺的，財務(wù)人一定要熟悉我們的企業(yè)，熟練掌握國家的稅法，這樣我們的企業(yè)才能減少風險，才能不斷壯大，才能走向國際。1.2應(yīng)交稅費的會計核算1.2.1應(yīng)交增值稅的會計核算營改增的到來，是使增值稅成為目前在我國征稅范圍最廣的稅種的主要原因之一，這在歷史上是從沒有出現(xiàn)過的，其征稅范圍主要包括在我國境內(nèi)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)等，可以說是無處不在的，增值稅的計稅依據(jù)就是如果商品在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中有所增值就交稅，如果平價或低價銷售則不征稅的一個稅種。在我國，增值稅的納稅人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，在增值稅的核算上，兩種納稅人的核算方法略有不同，增值稅的一般計稅方法是用當期銷項稅額減去當期進項稅額，從而得出應(yīng)納增值稅額。增值稅的稅率主要有13%，多指一般納稅人企業(yè)銷售貨物等；建筑安裝服務(wù)類的一般納稅人企業(yè)稅率多為9%；6%的稅率主要是與我們生活息息相關(guān)的服務(wù)類行業(yè)；零稅率主要指的是出口貨物。當然我國還有很多優(yōu)惠稅率，比如，從2020年5月1日起開始執(zhí)行的納稅人銷售其收購的二手車由原來的3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅等，在此不一一列舉?？傊?，財務(wù)人計算名項財務(wù)指標的同時以及對企業(yè)各種財務(wù)狀況進行分析的同時，絕對離不開增值稅的預(yù)算及分析。這也是財務(wù)人對本公司的管理模式最基本的了解，財務(wù)管理這門專業(yè)要求我們必須要系統(tǒng)的了解增值稅這個稅種，并熟練運用它。1.2.2企業(yè)所得稅的會計核算在我國企業(yè)所得稅的納稅人有居民企業(yè)以及非居民企業(yè)之分，這兩類企業(yè)應(yīng)按來源于我國境內(nèi)外的所得繳納企業(yè)所得稅，納稅人應(yīng)于每個季度結(jié)束后的15號之前預(yù)繳企業(yè)所得稅并于每年的5月31號之前進行匯算清繳企業(yè)所得稅，實行多退少補政策，每個企業(yè)都應(yīng)自覺承擔起繳納企業(yè)所得稅的義務(wù)，給我們的人民，給我們的國家，給我們的社會，給我們的世界貢獻一份力量，讓我們的地球更美好，更和諧。我國企業(yè)所得稅現(xiàn)在對小型微利企業(yè)采取優(yōu)惠政策，符合小型微利企業(yè)的三個條件的均可以享受稅率為20%階梯稅率的優(yōu)惠政策。1.3其他應(yīng)交稅費的會計核算為實行“營改增”，“營業(yè)稅金及附加”科目改為“稅金及附加”，并包含了房產(chǎn)稅、環(huán)保稅等科目，相關(guān)的會計分錄如下：借：稅金及附加（“營改增”之前為管理費用）貸：應(yīng)交稅費環(huán)境保護稅資源稅印花稅土地使用稅2遼寧東煤地質(zhì)物探測量隊應(yīng)交稅費核算的現(xiàn)狀2.1遼寧東煤地質(zhì)物探測量隊的經(jīng)營狀況遼寧東煤地質(zhì)物探測量隊是一般納稅人企業(yè)，位于遼寧省沈陽市蘇家屯區(qū)，公司于1966年成立，注冊資本為3000萬元，公司原有職工300多人，但隨著經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展，現(xiàn)有固定員工有185人，每年勞務(wù)派遣人員占全體員工的10%左右。其中各種工程技術(shù)人員占50%左右，其中包括：國家注冊測繪工程師、注冊安全工程師及物探、地質(zhì)、測量等專業(yè)高級工程師；公司還擁有各類物探專業(yè)勘探設(shè)備、電法等設(shè)備。公司主要經(jīng)營范圍為能源礦產(chǎn)地質(zhì)勘查，并提供與之相關(guān)的技術(shù)及咨詢服務(wù)等。會計確認是指企業(yè)在發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，按照相關(guān)法規(guī)進行判斷是否屬于會計應(yīng)核算的對象，繼以進行計量并最終是否列入會計報表的辨別過程。而會計計量一般包括兩個要素，即計量單位和計量屬性。遼寧東煤地質(zhì)物探測量隊的計量單位是以貨幣作為計量單位的，在發(fā)生業(yè)務(wù)時，首先判斷這項業(yè)務(wù)的真實性，再歸類到會計核算的六大要素中，在一定的會計期間結(jié)束后，再經(jīng)過分類及匯總核算，根據(jù)賬簿的記錄最終形成會計報告的過程。遼寧東煤地質(zhì)物探測量隊的會計核算內(nèi)容主要有款項的收付；財物的增減；往來業(yè)務(wù)的結(jié)算；收入、成本費用的計算；財務(wù)成果的處理等。本企業(yè)的會計核算流程與一般企業(yè)無異，首先是設(shè)置會計科目、復(fù)式記賬、然后根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)填制和審核憑證，登記賬簿后，按一定的方法分別歸集成本核算對象，月底或年底進行財產(chǎn)清查，查明企業(yè)財產(chǎn)和資金的實際數(shù)額，做到賬實相符，最后根據(jù)總賬及明細賬生成會計報表的核算流程。2.2遼寧東煤地質(zhì)物探測量隊應(yīng)交稅費核算情況遼寧東煤地質(zhì)物探測量隊屬于小型微利企業(yè)，財務(wù)人員根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況及時進行相關(guān)會計核算，信用等級連續(xù)多年被評為A級企業(yè)。但是遼寧東煤地質(zhì)物探測量隊核算各項成本費用時，由于各種原因?qū)е潞怂悴皇呛芫_，從而導(dǎo)致各項稅費數(shù)額逐年增加，可見應(yīng)交稅費的核算對企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的一面。遼寧東煤地質(zhì)物探測量隊近三年應(yīng)交稅費核算情況如表2.1所示：表2.1遼寧東煤地質(zhì)物探測量隊近三年應(yīng)交稅費核算情況單位：萬元項目201720182019增值稅28.832.550.1企業(yè)所得稅30.736.120.5其他稅23.624.039.7合計83.192.6110.3根據(jù)表2.1可以看出，該公司每年的營業(yè)收入均為3000萬左右，應(yīng)交稅費金額卻呈現(xiàn)遞增趨勢，這樣就會增加了企業(yè)現(xiàn)金流量的負擔，影響企業(yè)的日常運轉(zhuǎn)。所以會計核算的計稅依據(jù)、六大要素的確認和計量以及納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定等都是會計核算中應(yīng)該考慮周全的問題。如若使企業(yè)財富達到最大化，那么正確的進行會計核算是提高企業(yè)利潤的前提、也是提供分析財務(wù)報告數(shù)據(jù)的根基，同時也為財務(wù)報告使用者做出正確的判斷提供依據(jù)。3遼寧東煤地質(zhì)物探測量隊應(yīng)交稅費核算的案例分析3.1個人所得稅案例分析我國從1986年9月對個人開征個人所得稅，最初減除費用確定為每月800元。直到2018年8月，減除費用調(diào)至每月5000元，綜合所得適用個人所得稅稅率如表3.1所示：表3.1綜合所得適用個人所得稅稅率級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過3000元的部分3%02超過3000元至12000元的部分10%2103超過12000元至25000元的部分20%14104超過25000元至35000元的部分25%26605超過35000元至55000元的部分30%44106超過55000元至80000元的部分35%71607超過80000元的部分45%151602020年3月遼寧東煤地質(zhì)物探測量隊決定發(fā)放2019年度的年終獎，這項員工收入屬于一次性獎金收入，用兩種核算方法計算得出的繳稅差額有7000元左右，通過查找了大量關(guān)于個人所得稅方面的文獻資料，其中，國稅發(fā)〔2018〕164號，明確了給予納稅人的各項優(yōu)惠政策，這條通知說明了在2021年12月31號之前，代扣代繳單位為給員工節(jié)稅可以選擇是否將員工的年終獎并入當年綜合所得計算個人所得稅的。例如，遼寧東煤地質(zhì)物探測量隊一名高管人員獲得2019年度12萬元年終獎的獎勵，其每月工資是6500元，每個月的減除費用是5000元，專項附加扣除每月3000元。三險一金及年金的扣除是4400元/月。方法1：年終獎不并入綜合所得：那么全年應(yīng)納稅額為（120000÷12×10%–210）×12=9480元。方法2：年終獎并入綜合所得：那么全年應(yīng)納稅額為（6500×12–5000×12–3000×12–4400×12＋120000）×10%–2520=2400元。通過以上舉例說明，跨月的應(yīng)交稅費（個人所得稅）會計核算如下：原會計分錄不變，借：應(yīng)付職工薪酬9480元，貸：應(yīng)交稅費（個人所得稅）9480元，但需要沖減原會計分錄：借：應(yīng)付職工薪酬–7080元，貸：應(yīng)交稅費（個人所得稅）–7080元，如果沒有跨月的的話，也可以直接做一張正確的會計分錄，即借：應(yīng)付職工薪酬2400元，貸：應(yīng)交稅費（個人所得稅）2400元。應(yīng)交稅費的會計核算是一切財務(wù)數(shù)據(jù)分析的前提，試想如果核算都是錯誤的，財務(wù)分析還有什么意義。3.2房產(chǎn)稅案例分析我國是開征房產(chǎn)稅較早的國家，雖然名稱演變多次，但性質(zhì)不變，唐朝、清朝等朝代均開征過類似房產(chǎn)稅性質(zhì)的稅種。房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)人繳納。從價計征的，其計稅依據(jù)為房產(chǎn)原值一次減去10%-30%后的余值，年稅率為1.2%；從租計征的，以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)，年稅率為12%，另外計算房產(chǎn)稅還應(yīng)考慮宗地容積率，低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積，宗地容積率等于總建筑面積除以總用地面積。例如，遼寧東煤地質(zhì)物探測量隊在2018年用銀行存款支付了5512000元取得了33234平方米的土地使用權(quán)，投入建筑工程款1105380.97元，安裝工程款550759.80元，安裝服務(wù)5445431.70元進行開發(fā)，工程造價合計7101572.47元，在這宗地上建立了一棟建筑面積為8127.53平方米的辦公樓及倉庫等，在2019年12月完工并通過驗收。該區(qū)規(guī)定按房產(chǎn)原值一次減去30%后的余值計算，年稅率為1.2%。本例中該項目土地的購入成本是5512000元，開發(fā)成本是7101572.47元，土地面積是33234平方米，因此，土地單價=5512000÷33234=165.85元/平方米，宗地容積率=8127.53÷33234=0.24，低于稅法規(guī)定的0.5，所以應(yīng)按照房產(chǎn)建筑面積的2倍計算，因此土地面積應(yīng)為8127.53×2=16255.06平方米，所以計入房產(chǎn)原值的地價應(yīng)為16255.06×165.85=2695901.70元，該辦公樓及倉庫等房產(chǎn)稅的計稅原值=7101572.47+2695901.70=9797474.17元，年應(yīng)交房產(chǎn)稅=9797474.17×（1–30%）×1.2%=82298.78元。而遼寧東煤地質(zhì)物探測量隊財務(wù)人員沒有很好的理解房產(chǎn)稅核算的相關(guān)條例及政策，土地單價在主觀上按照12613572.47÷33234平方米=379.54元/平方米核算，房產(chǎn)原值的地價16255.06×379.54=6169445.47元，然后直接按房產(chǎn)原值的地價計算出年應(yīng)交房產(chǎn)稅6169445.47×（1–30%）×1.2%=51823.34元。通過以上舉例說明，對于應(yīng)交稅費房產(chǎn)稅核算的建議就是，遼寧東煤地質(zhì)物探測量隊財務(wù)人員應(yīng)將房產(chǎn)稅條例研究透徹，避免由于計算錯誤給企業(yè)帶來稅收上的風險。3.3企業(yè)所得稅案例分析2019年9月遼寧東煤地質(zhì)物探測量隊財務(wù)人員經(jīng)與稅務(wù)局多次溝通后補繳了由于歷史原因一直欠繳的2012年至2018年的土地使用稅，該項支出是否應(yīng)該在\o"企業(yè)所得稅"企業(yè)所得稅前扣除呢，會計核算又應(yīng)該如何處理呢。國稅公告[2012]15號第六條規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。而這個“5年”，指的是應(yīng)從發(fā)現(xiàn)年度的上一年度開始起算。所以，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，遼寧東煤地質(zhì)物探測量隊的土地使用稅應(yīng)從2014年至2018年扣除。補繳的土地使用稅的滯納金則需要在2020年匯算清繳時調(diào)增。遼寧東煤地質(zhì)物探測量隊的財務(wù)人員將2014年至2018年的土地使用稅進行了補繳，積極的承擔了企業(yè)應(yīng)盡的納稅義務(wù)。同時，補繳后的土地使用稅可以據(jù)實在2014年至2018年度稅前扣除，累計5年的退稅款合計金額為145000元。相關(guān)會計核算如下：原會計分錄：收到退稅款時，借：銀行存款145000元，貸：利潤分配（未分配利潤）145000元，應(yīng)交稅費（應(yīng)交所得稅）會計處理過于簡單且賬面數(shù)據(jù)不完整，這樣不利于財務(wù)人員對公司財務(wù)報表進行整體分析。本業(yè)務(wù)的會計分錄應(yīng)通過應(yīng)交稅費（應(yīng)交所得稅）及以前年度損益調(diào)整兩個科目進行過渡。正確分錄如下：收到退回稅款時，借：銀行存款145000元，貸：應(yīng)交稅費（應(yīng)交所得稅）145000元；結(jié)轉(zhuǎn)時：借：應(yīng)交稅費（應(yīng)交所得稅）145000元，貸：以前年度損益調(diào)整145000元；借：以前年度損益調(diào)整145000元，貸：利潤分配（未分配利潤）145000元。綜上所述，給予應(yīng)交稅費（企業(yè)所得稅）這個科目的會計核算提出的建議就是財務(wù)人員應(yīng)及時與稅務(wù)部門溝通，從計稅依據(jù)到政策法規(guī)，從核算方法到憑證審核，一個步驟也不能省略，仔細研磨，這樣才能讓應(yīng)交稅費（企業(yè)所得稅）的會計核算為企業(yè)做好預(yù)算分析提供正確的計算資料。另外，雖然退稅是一件有稅務(wù)風險及非常繁瑣的事宜，但只要合法，就要充分享有國家給予納稅人的權(quán)利及各項優(yōu)惠。3.4增值稅的案例分析為進一步減輕企業(yè)負擔，國家又發(fā)布了財稅2019年第39號公告，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣，遼寧東煤地質(zhì)物探測量隊每年員工的差旅費金額多達40萬左右，此項政策從2019年4月1日起開始執(zhí)行，如果企業(yè)財務(wù)人員能將這項優(yōu)惠政策及時運用并掌握，則可為企業(yè)每年多抵扣進項稅額3萬左右。但其中需要注意的問題也不少，首先是納稅發(fā)生的時間問題，如果員工在2019年4月取得了3月份的旅客運輸發(fā)票，是不可以抵扣的，也就是說發(fā)票開具日期必須是2019年4月以后；其次，就是稅率問題也需要財務(wù)人員在核算時多加注意，航空旅客運輸?shù)亩惵蕿?%，公路、水路等其他旅客運輸為3%，還有一些6%的旅客運輸服務(wù)發(fā)票絕對不可以抵扣，會給企業(yè)帶來納稅風險；再有要說明的就是航空旅客運輸發(fā)票取得時不可以按全額計算抵扣進項稅額，客票票面上的金額由票價、民航發(fā)展基金及燃油附加費三項組成，而可以抵扣的進項稅額的計算公式是（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%；第四，如果是股東及勞務(wù)派遣人員出差的差旅費發(fā)票可不可以抵扣進項稅額呢，經(jīng)過查找大量的稅務(wù)資料，竟然沒有查到相關(guān)的信息，最后經(jīng)咨詢國家稅務(wù)總局政策法規(guī)科的工作人員，得到了肯定的答復(fù)，就是必須與企業(yè)簽訂勞動合同的人員的旅客運輸發(fā)票才可以抵扣；最后還要注意絕對不要以登機牌代替旅客發(fā)票計算抵扣進項稅額?？梢娺@一項業(yè)務(wù)雖然每筆業(yè)務(wù)金額不是很大，卻需要財務(wù)人員收集大量的信息，才能做到給企業(yè)保駕護航，安全抵達彼岸。舉例如下：例如，遼寧東煤地質(zhì)物探測量隊一名高管在2019年3月29日出差，去程取得航空發(fā)票1050元，其中民航發(fā)展基金為50元，住宿費增值稅普通發(fā)票300元，2019年4月2日回程取得注明該高管姓名及身份的高鐵車票為400元，該差旅費報銷單填制日期為2019年4月3日，原會計分錄如下：借：管理費用差旅費1634.4應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額（1000+400）÷（1+9%）×9%=115.6貸：庫存現(xiàn)金1750從以上應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅）會計科目核算中可見，財務(wù)人員沒能按照法律規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生日期進行核算，雖然差旅費的報銷單填報的日期是2019年4月3日，但這位高管去程的1050元航空發(fā)票，是3月份發(fā)生的，不符合稅法規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，是不可以抵扣的。修改后的會計分錄如下：借：管理費用差旅費1716.97應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額400÷（1+9%）×9%=33.03貸：庫存現(xiàn)金1750經(jīng)過以上舉例說明，如果企業(yè)在核算增值稅科目時，如不能正確核算，不僅會影響到應(yīng)交稅費（應(yīng)交城市維護建設(shè)稅）及應(yīng)交稅費（教育附加）的計提工作的準確性，同時也會影響到管理費用（差旅費）這個明細科目的準確性，所以財務(wù)相關(guān)人員一定要把握好國家出臺的每一項與會計核算息息相關(guān)的政策，才能及時準確輸出財務(wù)報表上的每一個數(shù)據(jù)，才能為經(jīng)營決策者做出正確的決策提供有理有據(jù)的分析。財政部及國家稅務(wù)局為進一步給企業(yè)減稅降費，于2016年8月3日發(fā)布了財稅[2016]86號文件，通知如下：增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額計算可抵扣的進項稅額，其中高速的稅率為3%，公路等的稅率為5%，并通知從2016年8月1日起執(zhí)行，停止執(zhí)行時間另行通知。遼寧東煤地質(zhì)物探測量隊財稅人員根據(jù)以上通知，對各類通行費按規(guī)定進行了進項稅額抵扣，但由于國家在2017年12月25日發(fā)布了補充通知財稅〔2017〕90號，這條通知明確規(guī)定了2018年7月以后必須取得電子普通發(fā)票才可以抵扣進項稅額，由于企業(yè)財稅人員沒有及時地掌握國家最新的通知，在2018年7月以后，在相關(guān)員工還沒有取得高速公路電子普通發(fā)票時，依舊憑取得的高速通行費發(fā)票上注明的收費金額計算抵扣了進項稅額，需要進項稅額轉(zhuǎn)出，給企業(yè)造成了稅收隱患，因此財稅人員對于國家更新的政策要及時了解，工作更細致，才能為企業(yè)做出貢獻。4遼寧東煤地質(zhì)物探測量隊應(yīng)交稅費核算的對策建議4.1應(yīng)提高應(yīng)交稅費核算的準確性現(xiàn)在國家在稅收上的政策日新月異，企業(yè)的財務(wù)人員工作量大，沒有學習時間，不能及時掌握國家的優(yōu)惠政策、納稅義務(wù)發(fā)生時間不準確性、計稅依據(jù)錯誤、簡易計稅方法稅率運用的錯誤等都會導(dǎo)致會計核算不準確，因此財務(wù)人員應(yīng)抽出時間多學習，及時并細致的處理出現(xiàn)的問題。由于遼寧東煤地質(zhì)物探測量隊以前年度屬于營業(yè)稅納稅人，財務(wù)人員對增值相關(guān)的政策還不夠了解、對相關(guān)科目的運用不是很熟練。為提高財稅人員的業(yè)務(wù)水平，遼寧東煤地質(zhì)物探測量隊應(yīng)該多組織財務(wù)及相關(guān)的業(yè)務(wù)人員，進行稅法知識培訓，內(nèi)容主要可以包括現(xiàn)行的增值稅相關(guān)政策、增值稅報表的填報等，房產(chǎn)稅及土地使用稅的計稅方法及計稅基礎(chǔ)，具體涉稅問題尋求稅務(wù)機關(guān)的支持與幫助，多方聽取意見，最大限度的滿足企業(yè)財稅相關(guān)人員的稅法方面知識的渴求。應(yīng)交稅費核算的準確是分析一切財務(wù)數(shù)據(jù)的前提條件。4.2應(yīng)加強應(yīng)交稅費核算的復(fù)核為了保障財務(wù)核算的正確性，應(yīng)加強應(yīng)交稅費科目核算的復(fù)核。首先，為加強復(fù)核機制的監(jiān)督，應(yīng)增設(shè)會計復(fù)核崗位，嚴格執(zhí)行企業(yè)的財務(wù)管理制度及報銷流程；其次，復(fù)核人員應(yīng)從業(yè)務(wù)的真實性復(fù)核，對經(jīng)濟不合法的憑證堅決不予受理并報告財務(wù)負責人；第三，對簽收手續(xù)完備的原始憑證從數(shù)量到金額，從票面信息到發(fā)票查驗，都要認真審核，對不符合會計法規(guī)定的要及時提出改正建議；第四，對于特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，由復(fù)核人員進行復(fù)核后并反饋給財務(wù)負責人做最后的審查；最后，按企業(yè)年度預(yù)算復(fù)核各項收支，對超出預(yù)算的支出一定要提出意見并及時報告給財務(wù)負責人。4.3強化納稅風險意識由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性，稅收風險無處不在，企業(yè)應(yīng)樹立起風險防范意識，首先在取得增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票查驗平臺查驗真假；其次，在核算時，應(yīng)采用復(fù)核制度，在遇到問題時，大家群策群力；另外，在履行合同時，要核對每一個環(huán)節(jié)，包括現(xiàn)流，物流，票流不出紕漏；最后，在我國金稅三期大量數(shù)據(jù)的比對分析中，每個企業(yè)精準的會計核算顯得尤為重要。企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)行稅務(wù)政策進行稅費的會計核算，強化財務(wù)人員乃至整個公司管理層的納稅風險意識，做到懂稅法、守稅法，合理規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風險。結(jié)論我國在遠古時代沒有發(fā)明文字之前就有結(jié)繩記事的典故?，F(xiàn)如今，科技如此發(fā)達，每個企業(yè)都離不開會計確認、計量和報告，可以說核算在實務(wù)中隨處可見。本文通過以上舉例說明，分析了遼寧東煤地質(zhì)物探測量隊在應(yīng)交稅費核算中出現(xiàn)的主要問題、并通過閱讀相關(guān)專家學者關(guān)于應(yīng)交稅費核算的最新理論研究成果及對公司實地調(diào)研等方式，得出以下結(jié)論：企業(yè)想要生存，想要發(fā)展，企業(yè)的財務(wù)人員就必須提高會計核算的能力、積極學習會計核算知識、努力鉆研公司業(yè)務(wù)、合理組織會計核算形式、保證會計工作質(zhì)量、合理進行會計分期、提高會計工作效率、堅持貫徹會計核算原則，并需要結(jié)合公司自身實際情況，積極響應(yīng)稅務(wù)部門推出的稅改政策。應(yīng)交稅費的會計核算是財務(wù)人員在工作中遇到的基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)，它為預(yù)算分析，提供報告，經(jīng)營者做出決策起到了關(guān)鍵性的作用。由此可見，會計核算是作為企業(yè)的一種管理工具而存在，它的首要責任是為了完成企業(yè)的經(jīng)營目標，任何企業(yè)的經(jīng)營者及報告信息使用者，都離不開經(jīng)會計核算后而提交的詳細且精準的數(shù)據(jù)。在研究層面，因本人的研究水平及會計資料的限制，論文仍然存在很多問題，例如：沒有對有物探測量企業(yè)涉及的其他應(yīng)交稅費等科目核算進行詳細分析，上述問題將來還有待進一步研究與探討。參考文獻[1]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].中國財政經(jīng)濟出版社.，2017:55-61[2]張志鳳.中級會計實務(wù)[M].北京大學出版社.，2016:34-38[3]FevurlyKR.Transfer-TaxPlanningandManagement[M].PlanYourFinancialFuture.2018:22-24[4]翟繼光.新稅法下企業(yè)納稅籌劃（第六版）[M].北京:電子工業(yè)出版社,2017:13-15[5]孫翔.稅收優(yōu)惠政策視角下的企業(yè)所得稅納稅籌劃分析[J].中國商論,2018,771(32):38-39[6]王琳琳.納稅籌劃在企業(yè)中的重要作用及對策研究[J].納稅,2019(05):59-61[7]靳景慧.石油企業(yè)納稅籌劃的風險與防范[J].財稅審計,2019(5):139-140[8]FellLM.TheSalesCountryasaTaxCreditCountry–ImplementationIssues,ComplexityCostsandTaxPlanning[J].SocialScienceElectronicPublishing,2017(9):123-125[9]PfeifferO,SpengelC.TaxIncentivesforResearchandDevelopmentandTheirUseinTaxPlanning[J].SocialScienceElectronicPublishing,2017(10):66-67[10]管偉勝.政策下施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃分析[J].經(jīng)貿(mào)實踐,2017(18):99-100[11]張麗瓊.新稅制下企業(yè)增值稅納稅籌劃的思考[J].納稅,2019(11):48-50[12]劉永澤，陳立軍.中級財務(wù)會計(第五版)[M].大連:東北財經(jīng)出版社,2019:38-40[13]翟繼光.企業(yè)合理節(jié)稅避稅經(jīng)典案例講解[M].上海:立信會計出版社,2019:56-61[14]欒慶忠.增值稅納稅實務(wù)與節(jié)稅技巧（第五版）[M].中國市場出版社,2018:30-34[15]張雁.論經(jīng)濟業(yè)務(wù)交易未完成情況下先開具發(fā)票的賬務(wù)處理方法[J].財經(jīng)界(學術(shù)版).2019(11):112[16]企業(yè)納稅籌劃實用技巧與經(jīng)典案例[M].上海:立信出版社,2018:13-20[17]張海濤.中小企業(yè)稅務(wù)與會計實務(wù)[M].北京:機械工業(yè)出版社,2017:16-20[18]梁文濤.企業(yè)納稅籌劃方案設(shè)計（第一版）[M].北京:中國人民大學出版社有限公司,2015:35-39[19]張建峰.企業(yè)稅務(wù)管理[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2018:35-37[20]曹建安，李梟姬，張曉棠.資源稅費改革與“營改增”對煤業(yè)稅收負擔的影響——基于陜西煤業(yè)分析[J].煤炭經(jīng)濟研究.2018(01)[21]何丹青.

深化增值稅改革政策實施對企業(yè)財務(wù)的影響探究[J].納稅.2019(20)致謝倏忽間，大學生活就這樣結(jié)束了，春去秋來，寒來暑往，大學校園里的每一個瞬間、每一處草木、每一張笑臉都讓我如此留戀，如此懷念。在這里，我首先要感謝的是為我們搭建了學習平臺的母?！蜿柍鞘袑W院，是她培育了我們，為我們創(chuàng)造了和諧的校園生活，提供了無盡的知識源泉，今天我才能站在這里進行學士學位論文答辯。本篇論文從選題到構(gòu)思、從查找資料到最后定稿。都是在指導(dǎo)老師時曉虹的鼓勵和教導(dǎo)下完成的，她給了我無私的幫助及中肯的建議，指出了論文中的不足之處，再一次感謝時曉虹老師的不吝賜教！感謝沈陽城市學院財務(wù)管理系的各位領(lǐng)導(dǎo)和老師對我的關(guān)懷與幫助！近幾年來我一直關(guān)注一個球隊，那就是我們遼寧人最喜歡的——遼寧男籃，要問我為什么喜歡男籃，不是他們的球技有多高，不是他們長得有多帥，而是他們永不認輸?shù)哪欠N韌勁、每場比賽都打到最后一秒鐘的那種堅持、為救起每一個球而頑強拼搏的那種精神一直感染著我。未來的路還很長，我身上正是缺少了這些個性，我希望我能變得更加自信、更加自律、更能堅持，凡事不輕言放棄。再見了我的恩師，再見了我的益友。畢業(yè)不是分離，是為了再相聚，雖然覺得需要學習的知識還很多，雖然覺得自己準備的還不夠充分，但我會努力地、積極地迎接新的生活，在工作中強化在校學習的知識，在實務(wù)中加深對課本知識的理解。漢斯·羅斯林在《事實》這本書中提到：要用數(shù)據(jù)思考，避免情緒化的決策，這句名言強烈的震撼到了我，我覺得這句話適用于每一名合格的財務(wù)人員，我將以此為準繩，鞭策自己在財務(wù)管理這條路上砥礪前行……請老師放心，也請父母不要擔憂，即使荊棘鋪滿路，縱有坎坷在前方，我也會沿著既定的目標，堅定的前行。

修改畢業(yè)論文常用方法一、論文修改的方法畢業(yè)論文的修改方法有多種,且因人因文而異.但根本方法只有一種,即由學生自己進行認真修改,所謂具體的方法也就是在學生自己進行認真修改的基礎(chǔ)上多借助于一些外在的力量而已.(一)讀改式所謂讀改式,是指修改文章時邊讀邊改的修改方式.這是論文修改的主要方式.完成論文初稿后,由作者自己認真通讀全文,并放聲地讀,多讀幾遍.這樣,憑借語感的作用就能發(fā)現(xiàn)問題.語感與人們平時的讀書或談話聯(lián)系緊密,語感對檢查語病、缺字錯別字十分有效,也能使語句噦嗦、語句不通暢等問題隨時被發(fā)現(xiàn).所以,初稿寫出來后,自己要大聲讀上幾遍,邊讀邊改,這是人們常常采用的一種修改方法.(二)冷改式所謂冷改式,是指初稿完成后.先擱置一段時間再修改的一種方法.許多人常有這種情況