中級會計職稱《會計實務(wù)》

中級會計職稱《會計實務(wù)》——爭學祝您逢考必過紅色字體加粗、著重號（歷年出題考點-詞眼）紫色字體加粗、單下劃線（高頻考點）藍色字體加粗（一般考點、口訣、拓展內(nèi)容等）【考點1】會計要素及其確認與計量原則財務(wù)狀況要素定義和特征確認條件過去現(xiàn)在未來資產(chǎn)交易或事項形成【提示】準備購入的原材料不屬于資產(chǎn)；未來發(fā)生的承諾不形成負債擁有或控制【提示】經(jīng)營租入的建筑物不屬于資產(chǎn)經(jīng)濟利益流入【提示】預計無法收回的賬款不屬于資產(chǎn)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量負債現(xiàn)時義務(wù)【提示】潛在義務(wù)不是負債經(jīng)濟利益流出與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負債主要依賴于資產(chǎn)和負債的確認和計量經(jīng)營成果要素定義和特征確認條件日常還是非日?；顒訉е滤袡?quán)權(quán)益與接受投資和分配利潤的關(guān)系收入日?；顒又行纬伞咎崾尽抗I(yè)企業(yè)出售廠房屬于非日?；顒?，計入利得；行政罰款屬于非日?；顒?，計入損失增加與所有者投入資本無關(guān)【提示】投資：借：銀行存款貸：實收資本①合同各方已批準合同并承諾將履行各自義務(wù)②合同明確了合同各方權(quán)利和義務(wù)③合同有明確的支付條款④合同具有商業(yè)實質(zhì)⑤因轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)而有權(quán)取得的對價很可能收回費用減少與所有者分配利潤無關(guān)【提示】分配：借：利潤分配貸：應(yīng)付股利①與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當很可能流出企業(yè)②經(jīng)濟利益流出會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加③經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量利潤=（收入-費用）+（直接計入當期利潤的利得-直接計入當期利潤的損失）主要依賴于收入和費用，以及直接計入當期利潤的利得和損失的確認利得和損失1.利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。2.損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。會計科目常見事項直接計入所有者權(quán)益其他綜合收益1.其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資的公允價值變動；2.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)時公允價值大于賬面價值的差額；3.現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價值變動額（有效套期部分）等直接計入當期利潤營業(yè)外收入（利得）、營業(yè)外支出（損失）、公允價值變動損益、資產(chǎn)處置損益……1.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置；2.捐贈收支；3.固定資產(chǎn)盤虧凈損失；4.罰款、違約金；5.債務(wù)重組利得或損失；6.交易性金融資產(chǎn)公允價值變動等【考點2】會計信息質(zhì)量要求1.關(guān)于實質(zhì)重于形式的考點：（1）售后回購業(yè)務(wù)，回購價格事先確定（2）控制的界定（持股比例不到50%，依然編合并報表）2.關(guān)于謹慎性的考點：不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、不應(yīng)低估負債或者費用（1）要求企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準備（2）對售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)等確認預計負債（3）采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計提折舊（加速折舊法）（4）或有事項支出：現(xiàn)時義務(wù)、很可能、金額能夠可靠計量→預計負債可收回補償：基本確定、金額能夠可靠計量→其他應(yīng)收款（5）所得稅會計①只有未來很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣暫時性差異時,才能確認遞延所得稅資產(chǎn)；（有條件的確認）②除企業(yè)會計準則規(guī)定外，只要發(fā)生應(yīng)納稅暫時性差異,就應(yīng)當確認遞延所得稅負債。（無條件的確認）【考點3】存貨的初始計量存貨的來源初始成本外購買價+相關(guān)稅金+運雜費+途中合理損耗+入庫前挑選整理委托加工發(fā)出的材料+加工費、運輸雜等+不能抵扣的增值稅、消費稅自行加工原材料或半成品+直接人工+制造費用投資者投入按照投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）提供勞務(wù)取得直接人工＋其他直接費用＋歸屬該存貨的間接費用【提示1】商品流通企業(yè)的進貨費用處理（1）計入存貨采購成本。（2）將進貨費用先歸集，期末，根據(jù)存銷情況，在已銷存貨和期末存貨間分攤。（3）進貨費較小的，可以在發(fā)生時計入銷售費用?！咎崾?】委托加工存貨消費稅的處理情形會計處理增值稅一般納稅人，并且取得增值稅專用發(fā)票允許抵扣，不計入委托加工物資成本。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款小規(guī)模納稅人，或者未取得增值稅專用發(fā)票不允許抵扣，計入委托加工物資成本。借：委托加工物資貸：銀行存款消費稅收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品允許抵扣，不計入委托加工物資成本。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅貸：銀行存款收回后直接銷售計入委托加工物資成本。借：委托加工物資貸：銀行存款【總結(jié)】下列項目，是否應(yīng)計入企業(yè)存貨成本？【考點4】存貨的期末計量1.可變現(xiàn)凈值的確定【提示】同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應(yīng)當分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵消。不同類型的存貨可變現(xiàn)凈值有合同合同數(shù)量≥持有數(shù)量商品合同價－估計稅費合同數(shù)量＜持有數(shù)量合同部分超出部分商品市場價－估計稅費直接用于出售的材料材料合同價－估計稅費加工后用于出售的材料產(chǎn)成品合同價－至完工估計將要發(fā)生的成本－估計稅費無合同庫存商品商品市場價－估計稅費直接用于出售的材料材料市場價－估計稅費加工后用于出售的材料產(chǎn)成品市場價－至完工估計將要發(fā)生的成本－估計稅費【口訣】有合同，合同價，無合同，市場價2.已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復的，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。3.企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價準備貸：庫存商品、原材料【考點5】固定資產(chǎn)的初始計量

固定資產(chǎn)的初始計量外購借：固定資產(chǎn)（不需要安裝）在建工程（需要安裝）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等借：固定資產(chǎn)貸：在建工程購買價款+進口關(guān)稅+消費稅+不能抵扣的增值稅進項稅額+運輸費+裝卸費+保險費+安裝費+專業(yè)人員服務(wù)費等自行建造借：工程物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等借：在建工程貸：銀行存款/工程物資/原材料/庫存商品/應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)付利息等借：固定資產(chǎn)貸：在建工程工程用物資成本+人工成本+相關(guān)稅費+應(yīng)予資本化的借款費用+應(yīng)分攤的間接費用【考點6】固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理1.轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)2.發(fā)生清理費用借：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)交稅費3.收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等借：銀行存款、原材料貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4.保險賠償?shù)奶幚斫瑁浩渌麘?yīng)收款、銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理5.清理凈損益的處理借：營業(yè)外支出（報廢或毀損凈損失）資產(chǎn)處置損益（出售、交換、抵債，可能貸方）貸：固定資產(chǎn)清理（或借方）營業(yè)外收入（報廢或毀損凈收益）總結(jié)初始計量后續(xù)計量處置外購自建出包折舊后續(xù)支出減值按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。料/工/費【注意】待攤支出的分配四種方法.1.年限平均法2.工作量法3.雙倍余額遞減法4.年數(shù)總和法資本化費用化賬面價值與可收回金額比較不可轉(zhuǎn)回資產(chǎn)處置損益營業(yè)外收支【考點7】無形資產(chǎn)的初始計量1.外購（1）一次付款購買：實際成本=買價+相關(guān)稅費+直接可歸屬的支出（2）分期付款購買（具有融資性質(zhì)）：實際成本=合同價現(xiàn)值+其他直接支出2.投入實際成本=投資合同約定的價值（公允價值）3.研發(fā)實際成本=滿足資本化條件后開發(fā)支出+其他直接支出【提示】內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理

自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的會計處理研究階段借：研發(fā)支出——費用化支出應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬期末：借：管理費用貸：研發(fā)支出——費用化支出無法區(qū)分的，費用化開發(fā)階段不符合資本化條件符合資本化條件借：研發(fā)支出——資本化支出應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬期末不結(jié)轉(zhuǎn)，保留在該賬戶中，在資產(chǎn)負債表中“開發(fā)支出”項目列示。達到預定用途借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出【考點8】無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

無形資產(chǎn)的后續(xù)計量使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)攤銷期（使用壽命）可供使用當月起至不再作為無形資產(chǎn)確認時止【注意】當月增加，當月開始攤銷（與固定資產(chǎn)不同）×攤銷方法按照經(jīng)濟利益預期消耗方式殘值一般為零，除非有第三方承諾購買或者有活躍市場得到殘值信息每年年末復核使用壽命、攤銷方法、殘值使用壽命減值準備存在減值跡象時進行減值測試每個會計期末都要進行減值測試【考點9】無形資產(chǎn)的處置（一）無形資產(chǎn)出租借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（租金收入）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本（相關(guān)成本）貸：累計攤銷銀行存款（二）無形資產(chǎn)出售借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準備累計攤銷貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）資產(chǎn)處置損益（或借方）（三）無形資產(chǎn)報廢如果無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其報廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)入當期損益。借：營業(yè)外支出累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)總結(jié)初始計量后續(xù)計量處置外購研發(fā)攤銷減值包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。1.研究階段費用化2.開發(fā)階段①不符合資本化：費用化②符合資本化：資本化3.無法區(qū)分階段費用化1.壽命有限應(yīng)攤銷2.壽命不確不攤銷，期末減值測試賬面價值與可收回金額比較不可轉(zhuǎn)回資產(chǎn)處置損益營業(yè)外收支【考點10】長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量企業(yè)合并方式企業(yè)合并以外方式同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并初始投資成本取得的被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)賬面價值份額+最終控制方收購被合并方時形成的商譽購買成本購買成本+直接相關(guān)費用長期股權(quán)投資的初始計量企業(yè)合并方式企業(yè)合并以外方式同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并付出資產(chǎn)、承擔債務(wù)、發(fā)行股票等處理方式按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，與長投差額計入股本溢價按公允價值視同銷售按公允價值視同銷售審計、法律、評估咨詢等直接相關(guān)費用管理費用管理費用長期股權(quán)投資發(fā)行債券、股票的手續(xù)費、傭金等費用發(fā)行債券：計入初始確認金額，即“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”發(fā)行股票：沖減股本溢價，即“資本公積——股本溢價”【考點11】長期股權(quán)投資的后續(xù)計量【總結(jié)】成本法VS權(quán)益法情形權(quán)益法成本法適用范圍對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資投資方持有的對子公司投資科目設(shè)置①長期股權(quán)投資—投資成本—損益調(diào)整—其他權(quán)益變動—其他綜合收益【提示】設(shè)置4個明細科目②長期股權(quán)投資減值準備①長期股權(quán)投資【提示】無明細科目②長期股權(quán)投資減值準備情形權(quán)益法成本法對初始投資成本的調(diào)整①初始投資成本>應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額不調(diào)整②初始投資成本<應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額需要調(diào)整，分錄如下：借：長期股權(quán)投資—投資成本貸：營業(yè)外收入（差額）不做賬務(wù)處理情形權(quán)益法成本法被投資單位實現(xiàn)凈收益時借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益【注意】投資收益=（被投資方凈利潤±購買日被投資方凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額中已影響損益的金額±順流或逆流交易未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益）×投資比例不做賬務(wù)處理被投資單位發(fā)生超額虧損時借：投資收益貸：①長期股權(quán)投資—損益調(diào)整②長期應(yīng)收款③預計負債④損失仍不足彌補：備查登記，不予確認投資收益的調(diào)整公允價值≠賬面價值內(nèi)部交易存貨調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤-（購買日存貨公允價值-購買日存貨賬面價值）×本期對外出售比例（1）交易當期：調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤-（存貨售價-存貨賬面價值）×（1-本期對外出售比例）（2）以后各期：調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤+（存貨售價-存貨賬面價值）×本期對外出售比例固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤-（按購買日資產(chǎn)公允價值計提折舊-賬面折舊）=賬面凈利潤-（資產(chǎn)公允價值-資產(chǎn)賬面價值）×年折舊率×當期折舊或攤銷月份數(shù)/12（1）交易當期：調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤-（資產(chǎn)售價-資產(chǎn)賬面價值）×（1-年折舊率×當期折舊或攤銷月份數(shù)/12）（2）以后各期：調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤+（資產(chǎn)售價-資產(chǎn)賬面價值）×年折舊率×當期折舊或攤銷月份數(shù)/12情形權(quán)益法成本法被投資單位因其他綜合收益變動借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益貸：其他綜合收益【注意】在處置時，其他綜合收益是否轉(zhuǎn)入投資收益，應(yīng)當采用與被投資方直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理。不做賬務(wù)處理被投資單位所有者權(quán)益的其他變動借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動貸：資本公積被投資企業(yè)宣告分配的現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整借：應(yīng)收股利

貸：投資收益發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準備權(quán)益法成本法處置借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資—投資成本—損益調(diào)整—其他權(quán)益變動—其他綜合收益投資收益（倒擠）借：資本公積—其他資本公積其他綜合收益貸：投資收益盈余公積利潤分配—未分配利潤（或相反分錄）借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資投資收益（倒擠）【考點12】投資性房地產(chǎn)的初始計量、后續(xù)計量和處置

成本模式（類似于固定/無形資產(chǎn)）公允價值模式初始計量借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款等借：投資性房地產(chǎn)—成本貸：銀行存款等后續(xù)計量借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動貸：公允價值變動損益借：投資性房地產(chǎn)—在建投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）貸：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)—在建貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等借：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)—在建借：投資性房地產(chǎn)—在建貸：投資性房地產(chǎn)—成本—公允價值變動借：投資性房地產(chǎn)—在建貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等借：投資性房地產(chǎn)—成本貸：投資性房地產(chǎn)—在建取得收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）處置借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)—成本—公允價值變動借：其他綜合收益貸：其他業(yè)務(wù)成本借：公允價值變動損益貸：其他業(yè)務(wù)成本（或相反）【考點13】投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更市場條件成熟能滿足采用公允價值模式條件時可單向變更成本模式→公允價值模式（√）公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益（盈余公積、未分配利潤）借：投資性房地產(chǎn)—成本投資性房地產(chǎn)累計折舊貸：投資性房地產(chǎn)盈余公積利潤分配—未分配利潤借：利潤分配—未分配利潤盈余公積貸：遞延所得稅負債公允價值模式→成本模式（×）【考點14】資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定【考點15】金融資產(chǎn)的計量

1.取得時債券股票以攤余成本計量的金融資產(chǎn)借：債權(quán)投資—成本（面值）—利息調(diào)整應(yīng)收利息貸：銀行存款——以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)借：其他債權(quán)投資—成本（面值）—利息調(diào)整應(yīng)收利息貸：銀行存款借：其他權(quán)益工具投資—成本（公允價值+交易費用）應(yīng)收股利貸：銀行存款以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價值）投資收益（交易費用）應(yīng)收利息/應(yīng)收股利貸：銀行存款2.持有期間股利或利息債券股票以攤余成本計量的金融資產(chǎn)借：應(yīng)收利息債權(quán)投資—應(yīng)計利息貸：投資收益?zhèn)鶛?quán)投資—利息調(diào)整——以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)借：應(yīng)收利息其他債權(quán)投資—應(yīng)計利息貸：投資收益其他債權(quán)投資—利息調(diào)整借：應(yīng)收股利貸：投資收益以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)借：應(yīng)收利息貸：投資收益

3.持有期間公允價值變動時債券股票以攤余成本計量的金融資產(chǎn)————以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)借：其他債權(quán)投資—公允價值變動貸：其他綜合收益借：其他權(quán)益工具投資—公允價值變動貸：其他綜合收益以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：公允價值變動損益4.減值時債券股票以攤余成本計量的金融資產(chǎn)借：信用減值損失貸：債權(quán)投資減值準備——以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)借：信用減值損失貸：其他綜合收益—信用減值準備以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)——

5.處置時債券股票以攤余成本計量的金融資產(chǎn)借：銀行存款債權(quán)投資減值準備貸：債權(quán)投資—成本—應(yīng)計利息—利息調(diào)整投資收益——以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)借：銀行存款貸：其他債權(quán)投資—成本—應(yīng)計利息—利息調(diào)整—公允價值變動投資收益借：其他綜合收益貸：投資收益借：銀行存款貸：其他權(quán)益工具投資—成本—公允價值變動留存收益借：其他綜合收益貸：留存收益以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)—成本—公允價值變動投資收益【考點16】職工薪酬1.非貨幣性職工薪酬的核算計提非貨幣性職工福利借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）制造費用（車間管理人員）管理費用（行政管理人員）銷售費用（銷售人員）在建工程（基建人員）研發(fā)支出—資本化支出（研發(fā)人員）貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利向職工發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品為福利（視同銷售）按照該產(chǎn)品的公允價值+增值稅銷項稅額確認成本費用借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價值）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準備（如有）貸：庫存商品【對比】向職工發(fā)放外購商品為福利（進項稅額轉(zhuǎn)出）借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）【考點17】預計負債的計量預計負債的計量主要涉及兩方面：一是最佳估計數(shù)的確定；二是預期可獲得補償?shù)奶幚怼?.最佳估計數(shù)的確定不同情況最佳估計數(shù)所需支出存在一個連續(xù)范圍各種結(jié)果發(fā)生可能性相同上下限金額的平均數(shù)各種結(jié)果發(fā)生可能性不相同①單個項目：最可能發(fā)生金額②多個項目：Σ（各種可能結(jié)果×每種結(jié)果的概率）所需支出不存在一個連續(xù)范圍2.預期可獲得補償?shù)奶幚砣绻髽I(yè)清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則此補償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認，確認的補償金額不能超過所確認負債的賬面價值。借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外支出【考點18】未決訴訟或未決仲裁借：管理費用（訴訟費）營業(yè)外支出（賠償支出）貸：預計負債法院判決，并服從判決，不再上訴：借：預計負債貸：其他應(yīng)付款實際支付時：借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款【考點19】虧損合同預計負債的計量應(yīng)當反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者。

虧損合同的會計處理第1步確定是否履行合同①履行合同的損失=成本-合同價格②不履行合同的損失=違約金+成本-市場價格比較①和②，選擇較低者第2步履行合同有標的部分借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備（按合同價格減值測試）無標的部分借：營業(yè)外支出貸：預計負債完工后：借：預計負債貸：庫存商品不履行合同違約金借：營業(yè)外支出貸：預計負債支付時：借：預計負債貸：銀行存款有標的部分借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備（按市場價格減值測試）無標的部分不需要處理【考點20】重組義務(wù)支出項目包括確認預計負債會計處理自愿遣散√√借：管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬強制遣散√√借：管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬不再使用廠房的租賃撤銷費√√借：管理費用

貸：預計負債【考點21】合同成本合同成本合同履約成本合同取得成本歸集合同成本除存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)成本外，同時滿足下列條件的，應(yīng)確認為一項資產(chǎn)，計入“合同履約成本”科目。①該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關(guān)：合同的直接材料、人工、制造費等。②該成本增加了企業(yè)未來用于履行（或持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源。③該成本預期能夠收回。借：合同履約成本貸：有關(guān)科目合同取得成本，是指企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本。如，銷售傭金等。合同取得成本預期能夠收回的，應(yīng)確認為一項資產(chǎn)，計入“合同取得成本”科目。為簡化實務(wù)操作，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當期損益。借：合同取得成本貸：有關(guān)科目結(jié)轉(zhuǎn)合同成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：合同履約成本借：銷售費用貸：合同取得成本【考點22】附有銷售退回條款的銷售項目內(nèi)容會計處理客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預期有權(quán)收取的對價金額（即，不包含預期因銷售退回將退還的金額）確認收入借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—增（銷）預計退貨按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債借：應(yīng)收賬款貸：預計負債同時，按照預期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認一項資產(chǎn)借：應(yīng)收退貨成本貸：庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)成本按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品每一資產(chǎn)負債表日企業(yè)應(yīng)當重新估計未來銷售退回情況，并對上述資產(chǎn)和負債進行重新計量。如有變化，應(yīng)當作為會計估計變更進行會計處理。借：預計負債貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)收退貨成本或相反會計分錄實際發(fā)生退貨借：庫存商品（實際退貨數(shù)量╳單位成本）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（實際退貨數(shù)量╳單價╳稅率）預計負債—應(yīng)付退貨款（余額結(jié)平）貸：應(yīng)收退貨成本（實際退貨數(shù)量╳單位成本）主營業(yè)務(wù)收入（實際少退回數(shù)量╳單價，如多退則借方）銀行存款【實際退貨數(shù)量╳單價╳（1+稅率）】借：主營業(yè)務(wù)成本（實際少退回數(shù)量╳單價，如多退則貸方）貸：應(yīng)收退貨成本（實際少退回數(shù)量╳單價，如多退則借方）【考點23】附有質(zhì)量保證條款的銷售附有質(zhì)量保證條款的銷售處理原則保證性質(zhì)保企業(yè)向客戶保證所銷售的商品符合既定標準提供了一項單獨服務(wù)。例如，手機自售出起一年內(nèi)發(fā)生質(zhì)量問題，公司負責提供質(zhì)量保證不作為單項履約義務(wù)的質(zhì)量保證，企業(yè)應(yīng)當按或有事項的規(guī)定進行會計處理客戶單獨購買的質(zhì)量保證作為單項履約義務(wù)的質(zhì)量保證應(yīng)當按本章進行會計處理，并將部分交易價格分攤至該項履約義務(wù)借：銀行存款貸：合同負債履約義務(wù)完成時，借：合同負債貸：主營業(yè)務(wù)收入服務(wù)性質(zhì)保企業(yè)向客戶保證所銷售的商品符合既定標準之外提供了一項單獨服務(wù)。例如，手機由于客戶使用不當（手機進水）等原因造成的產(chǎn)品故障，公司負責維修【考點24】主要責任人和代理人企業(yè)在將特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前控制該商品的該企業(yè)為主要責任人應(yīng)當按照其自行向客戶提供商品而有權(quán)收取的對價總額確認收入企業(yè)在特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前不控制該商品的該企業(yè)為代理人按照既定的傭金金額或比例計算的金額確認收入，或者按照已收或應(yīng)收對價總額扣除應(yīng)支付給提供該特定商品的第三方的價款后的凈額確認收入【考點25】無需退回的初始費1、該初始費與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)按照分攤至該商品的交易價格單獨確認收入。2、初始費與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾商品不相關(guān)在未來轉(zhuǎn)讓該商品時（單獨）確認為收入?！究键c26】政府補助的核算

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助總額法凈額法收到補助資金時借：銀行存款等貸：遞延收益借：銀行存款等貸：遞延收益購置長期資產(chǎn)時借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款借：遞延收益貸：固定資產(chǎn)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)借：制造費用貸：累計折舊借：遞延收益貸：其他收益（日常）營業(yè)外收入（非日常）借：制造費用貸：累計折舊提前出售、報廢借：遞延收益貸：固定資產(chǎn)清理借：資產(chǎn)處置損益（出售）營業(yè)外支出（報廢）貸：固定資產(chǎn)清理借：資產(chǎn)處置損益（出售）營業(yè)外支出（報廢）貸：固定資產(chǎn)清理與收益相關(guān)的政府補助總額法凈額法補償以后期間的成本費用或損失收到補助資金時借：銀行存款等貸：遞延收益借：銀行存款等貸：遞延收益成本費用或損失發(fā)生時借：遞延收益貸：其他收益（日常）營業(yè)外收入（非日常）【提示】不需要分攤借：遞延收益貸：庫存商品、管理費用、營業(yè)外支出等補償已發(fā)生的成本費用或損失借：銀行存款等貸：其他收益（日常）營業(yè)外收入（非日常）借：銀行存款等貸：庫存商品、管理費用、營業(yè)外支出等【提示】綜合性政府補助能區(qū)分的，區(qū)分為資產(chǎn)有關(guān)和收益相關(guān)的政府補助，按照上述方法處理；如果難以區(qū)分的，應(yīng)當將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助進行處理。【考點27】債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組方式債權(quán)人的會計處理債務(wù)人的會計處理(一)以資產(chǎn)清償債務(wù)或?qū)鶆?wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具1.債權(quán)人受讓金融資產(chǎn)借：銀行存款、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資等【金融資產(chǎn)公允價值】壞賬準備投資收益【金融資產(chǎn)公允價值與債權(quán)賬面價值的差額，或貸記】貸：應(yīng)收賬款【賬面余額】借：應(yīng)付賬款【賬面價值】貸：銀行存款、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資等【賬面價值】投資收益【債務(wù)的賬面價值－償債金融資產(chǎn)賬面價值】同時：借：其他綜合收益貸：投資收益【其他債權(quán)投資清償債務(wù)】留存收益【其他權(quán)益工具投資清償債務(wù)】債務(wù)重組方式債權(quán)人的會計處理債務(wù)人的會計處理(一)以資產(chǎn)清償債務(wù)或?qū)鶆?wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具2.債權(quán)人受讓非金融資產(chǎn)借：庫存商品、固定資產(chǎn)等【放棄債權(quán)的公允價值＋相關(guān)稅費】壞賬準備投資收益【放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，或貸記】貸：應(yīng)收賬款銀行存款【相關(guān)稅費】借：應(yīng)付賬款【賬面價值】貸：庫存商品、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理【賬面價值】其他收益—債務(wù)重組收益【所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值的差額】債務(wù)重組方式債權(quán)人的會計處理債務(wù)人的會計處理(一)以資產(chǎn)清償債務(wù)或?qū)鶆?wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具3.將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具借：長期股權(quán)投資【放棄債權(quán)的公允價值＋相關(guān)稅費】壞賬準備投資收益【放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，或貸記】貸：應(yīng)收賬款銀行存款【相關(guān)稅費】借：應(yīng)付賬款貸：實收資本（或股本）資本公積——資本溢價（或股本溢價）銀行存款【支付相關(guān)稅費】投資收益【清償債務(wù)賬面價值－權(quán)益工具金額，或借記】債務(wù)重組方式債權(quán)人的會計處理債務(wù)人的會計處理（二）修改其他條款1.修改其他條款導致全部債權(quán)（債務(wù)：終止確認借：應(yīng)收賬款—新債（公允價值）投資收益貸：應(yīng)收賬款—舊債（賬面價值）借：應(yīng)付賬款—舊債（賬面價值）貸：應(yīng)付賬款—新債（公允價值）投資收益2.修改其他條款未導致債權(quán)（債務(wù)）終止確認債權(quán)人應(yīng)當根據(jù)其分類，繼續(xù)以攤余成本、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益，或者以公允價值計量且其變動計入當期損益進行后續(xù)計量。對于以攤余成本計量的債權(quán)，債權(quán)人應(yīng)當根據(jù)重新議定合同的現(xiàn)金流量變化情況，重新計算該重組債權(quán)的賬面余額，井將相關(guān)利得或損失記入“投資收益”科目對于未終止確認的部分債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當根據(jù)其分類，繼續(xù)以攤余成本、以公允價值計量且其變動計入當期損益或其他適當方法進行后續(xù)計量。對于以攤余成本計量的債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當根據(jù)重新議定合同的現(xiàn)金流量變化情況，重新計算該重組債務(wù)的賬面價值，并將相關(guān)利得或損失記入“投資收益”科目債務(wù)重組方式債權(quán)人的會計處理債務(wù)人的會計處理（三）組合方式：債務(wù)重組采用以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具、修改其他條款等方式的組合進行了解【考點28】?？嫉臅簳r性差異項目賬面價值計稅基礎(chǔ)是否確認遞延所得稅（符合條件）存貨/應(yīng)收賬款成本-減值成本是長期股權(quán)投資（權(quán)益法）被投資方所有者權(quán)益變動都會導致其賬面價值發(fā)生變化擬長期持有：計=初始成本否擬近期出售：計=初始成本是無形資產(chǎn)外購①使用壽命有限：賬=成本-攤銷-減值②使用壽命不確定：賬=成本-減值原價-攤銷（稅）是研發(fā)賬（會）╳175%否項目賬面價值計稅基礎(chǔ)是否確認遞延所得稅（符合條件）固定資產(chǎn)原值-折舊攤銷-減值原值-折舊攤（稅）是投資性房地產(chǎn)成本模式公允模式資產(chǎn)負債表日公允價值是交易性金融資產(chǎn)初始入賬價值其他權(quán)益工具投資/其他債權(quán)投資賬面余額項目賬面價值計稅基礎(chǔ)是否確認遞延所得稅（符合條件）預計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證費賬面余額0是債務(wù)擔保賬面價值=計稅基礎(chǔ)無差異合同負債稅會均不確認收入會計不確認收入稅法上確認收入賬面余額0是應(yīng)付職工薪酬準予當期全額扣除賬面價值=計稅基礎(chǔ)無差異超過稅前扣除標準，以后期間不得扣除超過稅前扣除標準，以后期間可以扣除賬面余額賬面價值-未來可以扣除金額=當期可扣除部分是【考點29】?？嫉挠谰眯圆町惐酒诩{稅調(diào)整增加或減少，不涉及對未來納稅調(diào)整納稅調(diào)增1.超過稅法規(guī)定標準的①業(yè)務(wù)招待費（營業(yè)收入5‰，發(fā)生額60%）②非公益性捐贈支出2.稅收滯納金、行政罰款、罰金3.為其他企業(yè)提供擔保賠款支出【提示】考試會直接給出標準，或直接給出調(diào)整的金額納稅調(diào)減1.國債投資收益2.企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的費用化金額的75%加計扣除【考點30】所得稅費用的核算方法1.應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×當期稅率2.與利潤有關(guān)的遞延所得稅發(fā)生額本期遞延所得稅=遞延所得稅負債（期末-期初）-遞延所得稅資產(chǎn)（期末-期初）3.計算所得稅費用=應(yīng)交所得稅+本期遞延所得稅4.編制會計分錄：借：所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)（增加，減少計入貸方）貸：應(yīng)交稅費——所得稅遞延所得稅負債（增加，減少計入借方）【考點31】境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算財務(wù)報表項目折算匯率資產(chǎn)負債表資產(chǎn)、負債資產(chǎn)負債表日的即期匯率所有者權(quán)益（除未分配利潤）發(fā)生時的即期匯率【提示】產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在編制合并財務(wù)報表時，作為“其他綜合收益”項目列示。利潤表收入、費用交易發(fā)生日的即期匯率，近似匯率【考點32】企業(yè)（承租人）租賃的會計處理一、承租人涉及會計科目使用權(quán)資產(chǎn)；租賃負債—租賃付款額（相當于本金部分）；租賃負債—未確認融資費用（利息部分）；使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊；使用權(quán)資產(chǎn)減值準備。二、使用權(quán)資產(chǎn)的初始計量情 形計 算1.獲取標的資產(chǎn)使用權(quán)租賃付款額的現(xiàn)值借：使用權(quán)資產(chǎn)（現(xiàn)值）租賃負債—未確認融資費用（差額）貸：租賃負債—租賃付款額（本利和）2.租賃開始日或之前已支付的租賃付款額借：使用權(quán)資產(chǎn)貸：銀行存款預付賬款等3.存在租金激勵的（租賃開始日收取）借：銀行存款貸：使用權(quán)資產(chǎn)4.承租人發(fā)生的初始增量直接費用（增量部分如：傭金、印花稅等）借：使用權(quán)資產(chǎn)貸：銀行存款5.承租人發(fā)生的初始直接費用（非增量部分，差旅費、法律費用等）借：管理費用貸：銀行存款6.承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復至租賃條款約定狀態(tài)預計將發(fā)生的成本。（類似棄置費用）借：使用權(quán)資產(chǎn)（現(xiàn)值）貸：預計負債（現(xiàn)值）[以后]借：財務(wù)費用 （現(xiàn)值×折現(xiàn)率）貸：預計負債（現(xiàn)值×折現(xiàn)率）【考點33】企業(yè)（承租人）對租賃后續(xù)計量一、租賃負債的后續(xù)計量1.確認租賃負債的利息時，增加租賃負債的賬面余額；借：財務(wù)費用（不滿足借款費用資本化條件間）（租賃負債的攤余成本×實際利率）在建工程（滿足借款費用資本化條件）貸：租賃負債—未確認融資費用2.支付租賃付款額時，減少租賃負債的賬面價值。借：租賃負債—租賃付款額貸：銀行存款二、使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計量1.計量基礎(chǔ)租賃開始日后，承租人應(yīng)當采用成本模式對使用權(quán)資產(chǎn)進行后續(xù)計量，即，以成本減累計折舊及累計減值損失計量使用權(quán)資產(chǎn)。【提示】使用權(quán)資產(chǎn)減值準備一旦計提，不得轉(zhuǎn)回。2.使用權(quán)資產(chǎn)的折舊使用權(quán)資產(chǎn)通常應(yīng)自租賃期開始的當月計提折舊，當月計提折舊有困難的，采用下月開始計提折舊。3.計提折舊計入當期損益或資產(chǎn)成本借：管理費用等制造費用等貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊4.計提折舊的年限：情形折舊計算（1）有優(yōu)惠購買/有凈殘值（使用權(quán)資產(chǎn)-凈殘值）/租賃資產(chǎn)剩余使用壽命；（2）無優(yōu)惠購買/有承租人擔保余值（使用權(quán)資產(chǎn)-擔保余值）/租賃期和剩余使用壽命兩者孰短；（3）其他情形（長租）（使用權(quán)資產(chǎn)）/租賃期和剩余使用壽命兩者孰短?！究键c34】出租人的融資租賃會計處理一、租賃開始日（出租人/租賃公司）的會計處理（無未擔保余值）借：應(yīng)收融資租賃款—租賃收款額貸：固定資產(chǎn)—融資租賃資產(chǎn)（賬面價值）銀行存款（初始直接費用）資產(chǎn)處置損益（公允價值-賬面價值）應(yīng)收融資租賃款—未實現(xiàn)融資收益（倒擠）【提示】應(yīng)收融資租賃款的初始攤余成本=二級明細合計金額=租賃資產(chǎn)公允價值+出租人的初始直接費用之和。二、融資租賃的后續(xù)計量出租人應(yīng)當按照固定的周期性利率計算并確認租賃期內(nèi)各個期間的租賃收入。未擔保余值除減值外其他不做調(diào)整。借：應(yīng)收融資租賃款—未實現(xiàn)融資收益（應(yīng)收融資租賃款的初始攤余成本×內(nèi)含利率）貸：租賃收入借：銀行存款貸：應(yīng)收融資租賃款—租賃收款額【提示】應(yīng)收融資租賃款的期末攤余成本=期初攤余成本+期初攤余成本×內(nèi)含利率-收到租金。【考點35】某些特定持有待售類別分類的具體應(yīng)用1.企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動資產(chǎn)或處置組在取得日滿足“預計出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且短期（通常為3個月）內(nèi)很可能滿足持有待售類別的其他條件，企業(yè)應(yīng)當在取得日將其劃分為持有待售類別。2.持有待售的長期股權(quán)投資情形對子公司投資合并報表個別報表1.擬出售部分股權(quán)喪失控制權(quán)；（如：100%-25%）全部資產(chǎn)作為持有待售資產(chǎn)；全部負債作為持有待售負債；長期股權(quán)投資全部列為持有待售（與合并口徑一致）；2.擬出售部分股權(quán)未喪失控制權(quán)（如：100%-90%）不作為持有待售處理不作為持有待售處理情形對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資合并報表個別報表1.擬出售部分股權(quán)（如：35%-5%）無擬出售部分30%作為持有待售資產(chǎn)處理，未出售部分5%在出售之前繼續(xù)采用權(quán)益法核算。2.擬出售部分股權(quán)（如：35%-30%）擬出售部分5%作為持有待售資產(chǎn)處理，未出售部分30%在出售之前繼續(xù)采用權(quán)益法核算。【考點36】終止經(jīng)營的認定條件終止經(jīng)營是指企業(yè)滿足下列條件之一的、能夠單獨區(qū)分的組成部分，且該組成部分已經(jīng)處置或劃分為持有待售類別：（1）該組成部分代表一項獨立的主要業(yè)務(wù)或一個單獨的主要經(jīng)營地區(qū)；（2）該組成部分是擬對一項獨立的主要業(yè)務(wù)或一個單獨的主要經(jīng)營地區(qū)進行處置的一項相關(guān)聯(lián)計劃的一部分；（3）該組成部分是專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司?！究键c37】企業(yè)合并的方式和類型合并方式1.吸收合并（A＋B＝A或B，主體變化在個別報表）2.新設(shè)合并（A＋B＝C，主體變化在個別報表）3.控股合并（A＋B＝A和B，主體變化在合并報表）合并類型1.同一控制下的企業(yè)合并（包括上述三種方式）2.非同一控制下的企業(yè)合并（包括上述三種方式）【注意】同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的；非同一控制下企業(yè)合并是除同一控制下企業(yè)合并外的企業(yè)合并?！究键c38】合并日（或購買日）會計處理類型個別報表會計處理原則合并報表會計處理原則同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則見長投（熟悉）了解非同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則見長投（重點）見合并報表（重點）【考點39】資產(chǎn)負債表日合并財務(wù)報表調(diào)整、抵銷分錄的編制（重點）第一步：將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值（如：公=賬，不需調(diào)整）（1）將購買日子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值（2）期末調(diào)整其賬面價值借：存貨【評估增值】固定資產(chǎn)【評估增值】無形資產(chǎn)【評估增值】遞延所得稅資產(chǎn)【評估減值】貸：應(yīng)收賬款【評估減值】遞延所得稅負債【評估增值】資本公積【差額】借：營業(yè)成本【購買日評估增值的存貨對外銷售】管理費用【補提折舊、攤銷】應(yīng)收賬款貸：存貨固定資產(chǎn)—累計折舊無形資產(chǎn)—累計攤銷信用減值損失借：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費用（或借方）第二步：將對子公司的長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法事項調(diào)整分錄（1）對于應(yīng)享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額借：長期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤×母公司持股比例】貸：投資收益虧損份額，做相反分錄（2）對于當期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（3）對于子公司其他綜合收益變動借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益或做相反處理。（4）對于子公司除凈損益、分配股利、其他綜合收益以外所有者權(quán)益的其他變動借：長期股權(quán)投資貸：資本公積或做相反處理。第三步：抵銷母公司長期股權(quán)投資借：股本【子公司年末數(shù)】其他權(quán)益工具【子公司：年初數(shù)+本年增減】資本公積【子公司：年初數(shù)+評估增值+本年增減】其他綜合收益【子公司：年初數(shù)+本年增減】盈余公積【子公司：年初數(shù)+本年提取】未分配利潤—