基于C2C模式下電子商務(wù)稅收征管研究

一、引言（一）研究背景及意義1.研究背景在當(dāng)今全球數(shù)字化經(jīng)濟(jì)的趨勢下，通過互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的貿(mào)易模式不斷占領(lǐng)市場份額。不同于傳統(tǒng)的商務(wù)模式，電子商務(wù)突破了原有的現(xiàn)金支付方式和貿(mào)易雙方的信息溝通方式，從而降低主營業(yè)務(wù)成本、擴(kuò)大利潤空間、提高貿(mào)易效率，交易雙方實(shí)現(xiàn)互利共贏的同時(shí)也推動了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。據(jù)全球電商數(shù)據(jù)庫顯示，2018年中國電子商務(wù)交易額高達(dá)4.7萬億美元，同比增長13.6%，其中網(wǎng)絡(luò)零售（也稱網(wǎng)絡(luò)購物，包括B2C和C2C兩種模式）交易額占27.66%，合計(jì)1.3萬億美元，同比增長25.55%并位居全球網(wǎng)絡(luò)零售交易額首位。相對傳統(tǒng)購物模式，人們更傾向于“光顧”價(jià)格優(yōu)惠且產(chǎn)品多樣性更強(qiáng)的網(wǎng)絡(luò)購物。到2018年12月止我國網(wǎng)民數(shù)量高達(dá)8.29億，比上年度增加了3.8%，其中手機(jī)網(wǎng)民（除其他設(shè)備以外：如電腦）占比98.6%，網(wǎng)絡(luò)購物的用戶數(shù)量不斷上升，這也是我國電子商務(wù)快速發(fā)展的原因之一。圖SEQ圖\*ARABIC1中國網(wǎng)民規(guī)模和互聯(lián)網(wǎng)普及率但若以我國目前的稅收制度和稅收手段，仍不足以對如此巨大的網(wǎng)絡(luò)零售交易規(guī)模實(shí)施全面有效的征管。據(jù)有關(guān)學(xué)者不完全測算結(jié)果顯示：2015至2016年，我國電子商務(wù)稅收的流失規(guī)模超過一萬億人民幣，流失率大概在8.5%~11.5%之間，稅法存在的漏洞對稅收流失已經(jīng)產(chǎn)生巨大的影響。在各種電子商務(wù)模式下，B2B和B2C模式都是以企業(yè)為納稅主體進(jìn)行稅收征管，但由于C2C模式的交易雙方都是個(gè)人，所以對于納稅主體、地點(diǎn)以及征稅對象都不能按照企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行劃分。C2C模式下的交易更顯得“肆虐”，它們交易過程不受任何時(shí)間、空間限制，不僅數(shù)量龐大且踏入的門檻低。放眼全球，歐盟是首個(gè)對電子商務(wù)征稅的地區(qū)，一直以來主張電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易公平對待；美國等原本主張對電子商務(wù)免稅的國家也逐漸轉(zhuǎn)變態(tài)度，根據(jù)其國情和電商發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行征稅。而我國首部《電子商務(wù)法》于2019年正式實(shí)施，進(jìn)一步規(guī)范市場秩序、保障各方主體的合法權(quán)益、促進(jìn)電子商務(wù)持續(xù)健康發(fā)展。2.研究意義近十年，以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的電子商務(wù)迅速席卷了我國各個(gè)行業(yè)，以近五年的網(wǎng)絡(luò)零售交易額來說，我國均位居首位且與排名第二的美國不斷拉大差距（如圖2所示）。不可否認(rèn)電子商務(wù)促進(jìn)了就業(yè)發(fā)展、增加國家財(cái)政收入，更改變了人們的生活方式。但它同時(shí)是把雙刃劍，特別是在C2C模式下，商家高舉同款標(biāo)志販賣仿制品、消費(fèi)者得不到可靠的保障、機(jī)關(guān)部門不能實(shí)施有效監(jiān)管、國家稅收不斷流失。圖SEQ圖\*ARABIC2網(wǎng)絡(luò)零售交易額對比圖面對這樣的狀況，我們更應(yīng)該對C2C電子商務(wù)加強(qiáng)稅收征管，在保障我國稅收收入的同時(shí)，對C2C電商經(jīng)營者以實(shí)行稅收優(yōu)惠政策來鼓勵(lì)其發(fā)展，要讓新的商務(wù)模式成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新馬達(dá)。本文的理論研究意義主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，面對電商發(fā)展過熱但管控制度未跟上的現(xiàn)狀，提出進(jìn)一步完善我國C2C電子商務(wù)在現(xiàn)行的稅收征收管理中的稅收法律的原則、稅率、稅收管轄權(quán)、稅源監(jiān)控等，減少國家稅收流失，規(guī)范市場秩序。第二，對國內(nèi)外關(guān)于C2C電商課稅對策的文獻(xiàn)進(jìn)行梳理，為后續(xù)研究提供參考。所謂實(shí)踐具有社會歷史性，歐美國家對電子商務(wù)征稅的相關(guān)研究早于我國，研究成果和經(jīng)驗(yàn)較為成熟，具有一定的參考價(jià)值。國內(nèi)學(xué)者立足于我國國情，提出對電商征稅的必要性以及稅收原則等理論基礎(chǔ)。而本文綜合歸納了目前國內(nèi)國外的研究成果，為C2C模式下電子商務(wù)稅收征管研究提供指導(dǎo)。（二）國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述國內(nèi)學(xué)者針對C2C電子商務(wù)所存在的問題，從稅收原則和法律層面兩個(gè)方面對稅收征管分析，在對比國外有效經(jīng)驗(yàn)下，結(jié)合我國國情提出切合實(shí)際的方案。王晨曦（2018）在《C2C電子商務(wù)稅收征管問題研究》敘述了我國在稅收基本原則、法律和監(jiān)管中C2C電商所存在的矛盾，對比域外國家在電商稅收征管研究中的實(shí)踐成效，最后提出我們應(yīng)當(dāng)在C2C電商稅收征管研究中堅(jiān)持三大原則：應(yīng)稅原則、稅收基本原則和稅收優(yōu)惠原則；對C2C電子商務(wù)稅收的實(shí)體法和程序法進(jìn)行完善。陳思雯,曹雅雯,周凌軻（2019）在《淺析<電子商務(wù)法>對C2C微商的影響》中分析《電商法》在法律地位定義、行政管理、稅務(wù)以及消費(fèi)者保護(hù)方面對C2C模式微商的影響，提出經(jīng)營者應(yīng)規(guī)范自身，落實(shí)售后責(zé)任和納稅責(zé)任；政府需要完善監(jiān)管，嚴(yán)厲打擊侵犯知識產(chǎn)權(quán)的行為，具體落實(shí)《電商法》工作細(xì)則并與電商平臺協(xié)作監(jiān)管。李鴻（2018）在《C2C模式電子商務(wù)稅收問題研究》中對美歐日新印等五個(gè)國家和地區(qū)的稅收方案進(jìn)行整理，針對我國C2C電商發(fā)展所產(chǎn)生的稅收流失狀況，提出完善法律、強(qiáng)化第三方平臺協(xié)作功能以及改進(jìn)稅收管理機(jī)制等建議。國外對電子商務(wù)是否課稅采取了不同態(tài)度，GoolsbeeA（2011）對比了美國與歐盟在電子商務(wù)是否征稅上持有的相反態(tài)度。電子商務(wù)起源于美國，政府為了鼓勵(lì)其發(fā)展，一直沒有對電商進(jìn)行征稅；而大西洋對岸的歐盟地區(qū)，堅(jiān)持電子商務(wù)與實(shí)體企業(yè)之間無差別對待，所以對電商征稅持積極態(tài)度。HuillierD（2012）對各個(gè)年齡階段的人進(jìn)行電子商務(wù)征稅敏感度調(diào)查，得出較年輕一代受電商征稅的影響度更低，也就是說不管征稅與否，他們都會選擇網(wǎng)上購物。這種新的購物方式已經(jīng)成為年輕人的主流，與此同時(shí)年輕人也是C2C電商發(fā)展的主力軍。長久來看，電商征稅對其發(fā)展的影響程度較小且人們選擇購物方式并沒有太大轉(zhuǎn)變，這都表明了對電子商務(wù)課稅的可行性。綜上所述，國內(nèi)學(xué)者主要從稅收原則、法律層面以及C2C電子商務(wù)自身的特點(diǎn)進(jìn)行分析，闡述在稅收征管研究中所出現(xiàn)的矛盾和需要面臨的問題，最后圍繞這三個(gè)層面提出相應(yīng)的解決措施。所謂實(shí)踐是具有社會歷史性，電子商務(wù)發(fā)展早于我國等歐美域外國家，其對電子商務(wù)征稅的研究政策主要集中在電商的發(fā)展前景、征稅的影響程度和課稅的可行性三個(gè)方面，多年來的研究結(jié)果和成效對我國日后在研究電子商務(wù)征稅的困難上提供了參考。研究方法本文主要采取文獻(xiàn)研究法和比較分析法研究方法對論題實(shí)施研究。1.文獻(xiàn)研究法以論文選題出發(fā)，參閱各類文獻(xiàn)資料并進(jìn)行整理歸納，通過研讀相關(guān)文章和刊物，形成對C2C電子商務(wù)稅收征管問題的初步認(rèn)識。在其他學(xué)者的研究基礎(chǔ)之上，分析我國C2C模式下電子商務(wù)稅收征管的現(xiàn)狀以及面臨的難題，針對這些困難點(diǎn)進(jìn)行完善法律漏洞。2.比較分析法通過對C2C與B2B、B2C三種典型電子商務(wù)模式的基本特征對比，深入研究C2C與傳統(tǒng)模式和B2B、B2C模式之間在注冊登記、交易過程等方面的差異。另外在對C2C電子商務(wù)稅收征管研究時(shí)，對比分析歐美等域外國家對此的不同態(tài)度以及實(shí)施政策，結(jié)合我國國情和電商發(fā)展需要，探討如何優(yōu)化電子商務(wù)稅收征管研究方案。二、C2C電子商務(wù)的概述（一）C2C電子商務(wù)的定義和特征電子商務(wù)簡稱電商，是指在全球各地廣泛的商業(yè)貿(mào)易活動中，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為載體，買賣雙方以不謀面的方式進(jìn)行各種商貿(mào)活動，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者的網(wǎng)上購物、商戶之間的網(wǎng)上交易和在線電子支付、以及各種商務(wù)活動、交易活動、金融活動等一種新型的商業(yè)運(yùn)營模式。是指在商業(yè)活動中，買賣雙方通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行商業(yè)貿(mào)易活動，與傳統(tǒng)貿(mào)易最大的區(qū)別在于：它能夠?qū)崟r(shí)實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域交易，以互聯(lián)網(wǎng)為主要媒介進(jìn)行商業(yè)活動商討、在線電子支付等新型貿(mào)易模式?！峨娮由虅?wù)概論》把電子商務(wù)解釋為“利用網(wǎng)絡(luò)和當(dāng)代技術(shù)進(jìn)行任何模式的商務(wù)管理運(yùn)作或信息交流”。對電子商務(wù)主要以購銷主體不同來劃分類型：B2B（BusinessToBusiness）、B2C（BusinessToCustomer）、C2C（CustomerToCustomer）。簡稱電商，是指在全球各地廣泛的商業(yè)貿(mào)易活動中，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為載體，買賣雙方以不謀面的方式進(jìn)行各種商貿(mào)活動，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者的網(wǎng)上購物、商戶之間的網(wǎng)上交易和在線電子支付、以及各種商務(wù)活動、交易活動、金融活動等一種新型的商業(yè)運(yùn)營模式。表SEQ表\*ARABIC1B2B、B2C、C2C模式對比電子商務(wù)模式交易方式B2B企業(yè)VS企業(yè)雙方都是企業(yè)，交易雙方在互聯(lián)網(wǎng)上完成服務(wù)、產(chǎn)品及信息交易B2C企業(yè)VS個(gè)人企業(yè)注冊自己的官方網(wǎng)站，個(gè)人瀏覽企業(yè)的網(wǎng)站，搜索商品和服務(wù)并在互聯(lián)網(wǎng)上完成交易C2C個(gè)人VS個(gè)人個(gè)人網(wǎng)店與消費(fèi)者間憑借互聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)，通過電子交易第三方服務(wù)平臺或社交平臺直接進(jìn)行服務(wù)和商品交易其中C2C模式即個(gè)人對個(gè)人，賣方通過線上網(wǎng)絡(luò)平臺將產(chǎn)品出售，并將產(chǎn)品線下物流至買方手中，不同一般銷售體制的是：買賣雙方均是消費(fèi)者個(gè)人。常見的銷售平臺如：淘寶網(wǎng)和易趣網(wǎng)。C2C電子商務(wù)有許多特征：交易的虛擬性強(qiáng)、交易信息電子化、交易過程不受時(shí)空限制等。這些特征已經(jīng)產(chǎn)生稅收流失、監(jiān)管困難、市場失調(diào)等問題，若不盡快加強(qiáng)監(jiān)管，其將會帶來更大的影響。表SEQ表\*ARABIC2傳統(tǒng)商務(wù)模式&B2B、B2C模式與C2C模式對比傳統(tǒng)商務(wù)模式&B2B、B2C模式必須進(jìn)行工商登記、領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記交易開具發(fā)票、形成交易記錄C2C模式僅需在網(wǎng)上注冊登記、申請賬號即可開設(shè)網(wǎng)店進(jìn)行交易交易形成電子信息，不需要提供發(fā)票，交易流程無須記錄交易過程不受任何時(shí)間、空間限制，提供個(gè)性化服務(wù)（二）C2C電子商務(wù)的相關(guān)理論1.稅收公平原則稅收公平最初由現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)之父亞當(dāng).斯密創(chuàng)立，其在1776年出版的名著《國富論》里提出：稅收的公平、確實(shí)、便利、最少費(fèi)用這四條原則。原則在《國富論》的稅收四原則中為首要和根本的基礎(chǔ)理論，其表現(xiàn)在國家進(jìn)行稅收時(shí)平等對待所有納稅主體，做到橫向平等和縱向平等，保證國家稅收之余也營造了公平的競爭環(huán)境。所謂橫向平等是指以同等的稅額稅率向經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相當(dāng)?shù)娜苏魇斩惪?，即以同等的方式對待條件相同的人；而縱向平等是指以不同稅額稅率向經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不相當(dāng)?shù)娜苏魇斩惪睿匆圆煌姆绞綄Υ龡l件不同的人，常見如個(gè)人所得稅按階段征收?！耙蛉耸┒悺笔嵌愂展皆瓌t的特點(diǎn)，而稅收征管的基礎(chǔ)又是稅收公平。在C2C電子商務(wù)模式下，因?yàn)槠浣灰椎奶摂M性、一般交易行為不受政府監(jiān)控、交易記錄無紙化等，稅務(wù)部門難以核定其交易主體、金額和數(shù)量，導(dǎo)致大部分C2C電商都處于無交稅狀態(tài)。甚至有企業(yè)鉆這個(gè)稅法監(jiān)管漏洞，渾水摸魚以個(gè)人名義開設(shè)網(wǎng)店進(jìn)行交易，以C2C模式之名行B2C模式之實(shí)進(jìn)行偷稅、漏稅。這對于實(shí)體企業(yè)來說，無疑是不公平的:一方面C2C模式經(jīng)營者不斷搶占市場份額，擴(kuò)大利潤空間，外表看似享受著“稅收優(yōu)惠”；另一方面實(shí)體企業(yè)倍受打擊，甚至要面臨破產(chǎn)。從橫向稅收原則來看，C2C電子商務(wù)本質(zhì)上仍是一種交易行為，它的數(shù)量龐大、利潤空間甚至不亞于實(shí)體企業(yè)，其稅收流失不容忽視。從縱向稅收原則角度分析，相比眾多實(shí)體企業(yè)大多C2C模式企業(yè)規(guī)模較小，不同的年收益額應(yīng)對應(yīng)不同等級的稅率。因此，無論從橫向平等還是縱向平等出發(fā)，都理應(yīng)對C2C電子商務(wù)同等納稅主體進(jìn)行稅收征管，營造實(shí)體企業(yè)和電商公平競爭，最初由現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)之父亞當(dāng).斯密創(chuàng)立，其在1776年出版的名著《國富論》里提出：稅收的公平、確實(shí)、便利、最少費(fèi)用這四條原則。2.信息不對稱理論信息不對稱理論是指在市場經(jīng)濟(jì)活動中，對于相同的市場信息不同參與者所獲取的信息量不相等，因此在同一市場條件下：獲取信息不足的一方處于劣勢地位，相當(dāng)于有效市場假說有效市場假說認(rèn)為，在法律健全、透明度高、競爭充分的股票市場，一切有價(jià)值的信息已經(jīng)及時(shí)、準(zhǔn)確、充分地反映在股價(jià)走勢當(dāng)中，除非存在市場操控，否則投資者不可能通過分析以往價(jià)格獲得高于市場水平的超額利潤。當(dāng)中的弱勢有效市場；而獲取信息較充分的一方則處于優(yōu)勢地位，相當(dāng)于強(qiáng)勢有效市場。信息不對稱理論體現(xiàn)了信息對市場經(jīng)濟(jì)的影響，而這種影響甚至蔓延到各個(gè)行業(yè)中。在稅務(wù)領(lǐng)域，依我國現(xiàn)行的稅務(wù)制度，由經(jīng)營者自行對納稅信息申報(bào)給稅務(wù)機(jī)關(guān)，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅信息進(jìn)行核算應(yīng)繳納的稅款，整個(gè)稅務(wù)申報(bào)過程就存在有信息漏洞：信息更送不及時(shí)、自行申報(bào)不對稱。部分實(shí)施偷稅、騙稅等違反稅法法律的違法分子，就是鉆這個(gè)信息漏洞：納稅人是實(shí)施經(jīng)濟(jì)活動的主體，也是掌握涉稅信息最優(yōu)的一方，若納稅人對納稅信息刻意瞞報(bào)或虛報(bào)，就會加劇信息不對稱程度。因C2C電子商務(wù)具有虛擬性，其各項(xiàng)交易信息均以電子化形式保存在互聯(lián)網(wǎng)的介質(zhì)中，經(jīng)營者為了實(shí)現(xiàn)利潤最大化可能會隱瞞納稅信息，這時(shí)納稅人處于信息的有利地位；而稅務(wù)機(jī)關(guān)因受法律制定和征管技術(shù)的約束，未必能及時(shí)稽查出納稅人所隱瞞的涉稅信息，這時(shí)稅務(wù)部門處于信息的劣勢地位。有效市場假說認(rèn)為，在法律健全、透明度高、競爭充分的股票市場，一切有價(jià)值的信息已經(jīng)及時(shí)、準(zhǔn)確、充分地反映在股價(jià)走勢當(dāng)中，除非存在市場操控，否則投資者不可能通過分析以往價(jià)格獲得高于市場水平的超額利潤。三、C2C電子商務(wù)發(fā)展對傳統(tǒng)稅收的沖擊（一）C2C電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀1.C2C電子商務(wù)發(fā)展規(guī)模日益擴(kuò)大在C2C模式下電子商務(wù)活動過程中，個(gè)人賣家通過平臺發(fā)售商品信息，當(dāng)個(gè)人買家下單并交付款項(xiàng)至第三方支付平臺時(shí)，賣家即可將商品物流至買家手中，等到買家確認(rèn)收貨以后，第三方支付平臺就會將商品款項(xiàng)匯入賣家賬號。此交易過程中主要涉及的主體包括：買家和賣家、第三方交易平臺、第三方支付平臺以及物流運(yùn)輸企業(yè)。一般情況下，第三方支付平臺歸屬于第三方交易平臺，原因是為了保障交易雙方的資金安全，由第三方支付平臺對資金進(jìn)行暫時(shí)性保管。但也存在某些C2C電商“不走尋常路”，比如：微商。它們通過朋友圈進(jìn)行商品推薦，因?yàn)槿狈Φ谌降谋O(jiān)管，買家將商品款項(xiàng)直接匯給賣家，資金安全性得不到任何保障，由此導(dǎo)致不少卷款跑路的案件。C2C電子商務(wù)不再像傳統(tǒng)實(shí)體店那樣受地理位置和營業(yè)時(shí)間的限制，同時(shí)也減少了店面租金和運(yùn)營人工成本，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展提高了交易的成效。據(jù)網(wǎng)經(jīng)社電子商務(wù)研究中心發(fā)布的《2018年度中國網(wǎng)絡(luò)零售市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報(bào)告》顯示，2018年國內(nèi)網(wǎng)絡(luò)零售市場交易規(guī)模達(dá)8.56萬億元，較2017年的7.17萬億元，同比增長19.38%。2018年國內(nèi)網(wǎng)絡(luò)零售用戶規(guī)模達(dá)5.7億人，較2017年的5.33億人，同比增長6.94%。2017年我國網(wǎng)絡(luò)零售市場的B2C電子商務(wù)交易規(guī)模為2.872萬億元，C2C電子商務(wù)交易規(guī)模為4.308萬億元，2017年C2C電子商務(wù)在網(wǎng)絡(luò)零售市場中的占比正好是B2C占比的1.5倍，根據(jù)艾瑞咨詢的預(yù)測，在未來幾年中C2C電子商務(wù)在零售市場的占比將繼續(xù)超過B2C占比，至2020年C2C電子商務(wù)在網(wǎng)絡(luò)零售市場的份額將達(dá)B2C網(wǎng)絡(luò)零售市場份額的2倍。圖3中國網(wǎng)絡(luò)銷售交易額及同比增長數(shù)據(jù)圖2.C2C電子商務(wù)稅收流失問題由中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收籌劃與法律研究中心發(fā)布的電子商務(wù)稅收征管研究的報(bào)告指出：根據(jù)C2C電商與傳統(tǒng)實(shí)體店的銷售額和涉及稅率進(jìn)行測算對比，結(jié)果得出2016年C2C電商在增值稅和個(gè)人所得稅方面少繳納稅款大約531.53至747.92億人民幣，較上年增長17.89%~17.92%。稅收流失規(guī)模呈逐年遞增趨勢，且隨著C2C電子商務(wù)的快速發(fā)展，預(yù)計(jì)到2018年C2C電商少繳稅款將超過一千億元，成為國家稅收的一個(gè)巨大缺口。稅收的流失直接導(dǎo)致政府財(cái)政收入減少、市場資源配置不平衡、加劇實(shí)體店與C2C電子商務(wù)之間的不公平競爭。C2C電子商務(wù)主要從事小規(guī)模商品零售涉及以下兩個(gè)稅種的稅款流失：第一，增值稅的流失。增值稅是我國最大的稅種，因此在電子商務(wù)稅收征管中，毫無疑問是受影響最大的。增值稅具有連接性特點(diǎn)，一般納稅人從進(jìn)貨方所取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可以抵扣銷售中產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額，即應(yīng)交稅費(fèi)等于銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過這種連接性從進(jìn)貨方和銷售方進(jìn)行稅務(wù)稽查和稅收征管。但是C2C電子商務(wù)在交易前并沒有進(jìn)行稅務(wù)登記，由此無法開具發(fā)票，造成增值稅鏈條斷裂。第二，個(gè)人所得稅的流失。C2C電商經(jīng)營者是個(gè)人，其銷售所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，經(jīng)營所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，其他所得等都在個(gè)人所得稅納稅范圍之內(nèi)。。不同于工資薪金由公司代扣代繳、個(gè)體工商戶由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收，工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，經(jīng)營所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，其他所得等都在個(gè)人所得稅納稅范圍之內(nèi)。（二）C2C電子商務(wù)稅收征管存在的問題1.納稅主體難以確定確定納稅主體在稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人均屬于納稅主體。是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收征管的首要解決任務(wù)。在電子商務(wù)中，按購銷主體不同分為B2B、B2C和C2C三種模式，其中B2B和B2C模式線上線下都有交易，且有實(shí)體機(jī)構(gòu)進(jìn)行注冊登記，納稅主體明確。但C2C模式僅需要在網(wǎng)上注冊就能夠進(jìn)行商品交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至還未掌握任何關(guān)于經(jīng)營者的信息，而平臺也沒有對經(jīng)營者的實(shí)際信息進(jìn)一步檢驗(yàn)，像微商等社交平臺類的C2C電商更難以稽查。C2C電商的經(jīng)營形式多變：網(wǎng)上開店也有，通過社交平臺進(jìn)行兜售的也有，踏入門檻低成為C2C電商數(shù)量劇增的原因之一。除此之外，C2C模式的電子商務(wù)經(jīng)營狀況不穩(wěn)定導(dǎo)致“同店不同主”時(shí)常出現(xiàn)，這也使得在稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人均屬于納稅主體。2.納稅信息不對稱程度高在C2C電子商務(wù)稅收征管活動中，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法完整獲取納稅主體的相關(guān)稅務(wù)信息，導(dǎo)致機(jī)關(guān)部門與納稅人之間產(chǎn)生信息不對稱，形成“納稅人有，稅務(wù)機(jī)關(guān)無”的狀態(tài)。稅務(wù)機(jī)關(guān)之所以能夠?qū)鹘y(tǒng)模式的納稅人有效實(shí)施監(jiān)控，是因?yàn)樗鼈冊谏虅?wù)活動中有明顯是資金流和物流，并且在交易過程中均有相關(guān)交易信息的發(fā)票，機(jī)關(guān)部門可以通過納稅人識別號進(jìn)行追蹤稽查；但因?yàn)镃2C模式的電子商務(wù)的特殊性，納稅人即便擁有完全的納稅信息，出于利潤最大化的私心，將相關(guān)納稅信息進(jìn)行刻意隱瞞，這時(shí)納稅人處于信息掌握優(yōu)勢地位；相反稅務(wù)機(jī)關(guān)則處于信息掌握的劣勢地位，因?yàn)楝F(xiàn)有的征管信息技術(shù)還不夠先進(jìn)，單靠機(jī)關(guān)部門一步一步的核查難以獲取納稅人的全部信息。當(dāng)這種信息不對稱程度不斷增高，國家稅收流失也逐漸增多，對C2C電子商務(wù)稅收征管更加困難。3．無紙化交易難以監(jiān)管對C2C電商征稅的另一難點(diǎn)是：如何核實(shí)個(gè)人網(wǎng)店的真實(shí)營業(yè)額。其交易過程中所產(chǎn)生的交易信息均以電子化的形式存在，數(shù)字化背后意味著操作性強(qiáng)，甚至可以對交易信息任意修改，這些信息游離在稅務(wù)機(jī)關(guān)的“視線”之外，給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來難以監(jiān)督的實(shí)際問題。若僅依靠電子發(fā)票，會存在有消費(fèi)者為了方便或是商家提供更加優(yōu)惠的價(jià)格而放棄索要發(fā)票的情況；若稅務(wù)部門依托第三方機(jī)構(gòu)和銀行來根據(jù)經(jīng)營者銀行的資金流水進(jìn)行監(jiān)督，也會存在有賣家為了推廣產(chǎn)品或提高信用等級，不惜自己花錢“刷”銷量。四、國外電子商務(wù)稅收征管發(fā)展經(jīng)驗(yàn)及借鑒（一）C2C電子商務(wù)稅收征管發(fā)展經(jīng)驗(yàn)1.美國C2C電子商務(wù)稅收征管發(fā)展經(jīng)驗(yàn)美國是電子商務(wù)起源的國家，1996年始實(shí)行電子商務(wù)國內(nèi)交易零稅收和國際交易零關(guān)稅，為了進(jìn)一步促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，于1998年通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法》。直到2004年出現(xiàn)了轉(zhuǎn)變，美國各個(gè)州府開始關(guān)注對電子商務(wù)征稅的問題并在2013年發(fā)布了《市場公平法案》，旨在對電子商務(wù)征收銷售稅。在銷售稅的基礎(chǔ)上，2018年又通過了《各州政府有權(quán)對電商的跨州銷售征消費(fèi)稅》，依照各個(gè)州的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不同劃分納稅起征點(diǎn)：愛達(dá)荷州和俄克拉荷馬州的稅收起征點(diǎn)為一萬美元且沒有交易數(shù)量門檻。即只要銷售額超過一萬美元，無論訂單數(shù)量的多少都會收到納稅申報(bào)表，按照賣家所在州核定起征點(diǎn)。與此同時(shí)，美國最受歡迎之一的電子商務(wù)平臺易趣網(wǎng)將和有關(guān)稅務(wù)部分協(xié)作，將電商的有關(guān)納稅信息進(jìn)行更送。除此之外，當(dāng)電商的銷售金額超過兩萬美元或是訂單數(shù)量超過兩百筆時(shí)，其相關(guān)涉稅信息也會更送至國稅局手中。而銷售稅是根據(jù)買家所在的州府進(jìn)行核算購買商品的稅額稅率，并通過電子商務(wù)平臺在商家進(jìn)行交易時(shí)，一同將稅款合并在購買商品的款項(xiàng)當(dāng)中，即電商的銷售稅由消費(fèi)者承擔(dān)，電子商務(wù)平臺充當(dāng)代收代繳的中間角色。歐盟國家電子商務(wù)稅收征管發(fā)展經(jīng)驗(yàn)一直以來，歐盟都對電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)模式持無差別待遇的態(tài)度，他們希望電子商務(wù)模式的健康發(fā)展是在健全的稅收法律基礎(chǔ)上，認(rèn)為正確引導(dǎo)其發(fā)展比放任不管其競爭更重要。因此早在1997年就表明對電子商務(wù)征稅需保持中性立場，包括發(fā)布了《歐洲電子商務(wù)協(xié)議》和《波恩部長級會議宣言》。1999年為了保障稅收收入以及減少電商所產(chǎn)生的稅收流失問題，發(fā)布《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展》方案對非歐盟國家的C2C進(jìn)行征收增值稅。第二年全球首部對電子商務(wù)征收增值稅（VAT）的法案在歐盟發(fā)布，其征收對象是通過電子商務(wù)對境內(nèi)國家銷售商品或提供應(yīng)稅服務(wù)，并且銷售額十萬歐元以上的歐盟境外公司。即公司在歐盟境內(nèi)銷售貨物或提供勞務(wù)就要依法完成納稅登記和繳稅，而個(gè)人卻未被納入為征稅對象，所以政府只能對供應(yīng)商進(jìn)行信息登記和稅務(wù)繳納。因此，個(gè)人成為了稅法法律的漏洞，誘發(fā)了不少電商掛著C2C電商的名義，行B2C電商的業(yè)務(wù)之實(shí)來躲避稅款征繳，給電子商務(wù)稅收征管的道路增加不少困難。直到2003年，歐盟實(shí)施電子商務(wù)征收增值稅的新指令，以商品的產(chǎn)地或勞務(wù)的提供所在地來作為判定來源地。這也是歐盟國正式宣布對中國電商賣家征收增值稅，而征收稅率依照當(dāng)?shù)貒瓷唐穪碓吹剡M(jìn)行核算。（二）國外C2C電子商務(wù)稅收征管研究經(jīng)驗(yàn)借鑒綜上所述，電子商務(wù)的免稅時(shí)代走向完結(jié)，常年游離在稅法之外也是時(shí)候接受監(jiān)管，不管從經(jīng)濟(jì)、法律還是國際層面來看，各個(gè)國家和地區(qū)對電商征稅都經(jīng)歷了從寬到嚴(yán)的合規(guī)化之路：美國在很長一段時(shí)間對電子商務(wù)實(shí)行免征稅政策，導(dǎo)致加深社會經(jīng)濟(jì)的不公平競爭、政府稅收不斷減少，使得美國政府最后不得不對電商進(jìn)行課稅；歐盟對于電子商務(wù)的稅收政策是隨著電商的發(fā)展不斷更新，因歐盟中的國家大多都以增值稅為主，所以對電子商務(wù)征收增值稅是比較符合歐盟國國情。表3歐美國家電商政策對比表國家政策納稅地點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)美國從免稅到部分征稅買家所在地促進(jìn)電子商務(wù)快速發(fā)展歐盟對電子商務(wù)征收增值稅商品產(chǎn)地或勞務(wù)提供所在地公平競爭、穩(wěn)定發(fā)展稅收四大原則中稅收公平原則為首，若對同樣占領(lǐng)市場份額的C2C電商實(shí)行免稅，必然是擴(kuò)大了實(shí)體店鋪與其之間的不公平競爭，擾亂了市場秩序。因此基于稅收公平原則，應(yīng)對C2C電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管，維護(hù)市場秩序以及營造公平競爭環(huán)境。正如歐盟選擇符合國情的征稅方法，我國于2016年全面實(shí)行“營改增”，在稅收公平原則下，也應(yīng)對電子商務(wù)征收增值稅。同時(shí)，考慮到稅收效率問題，我們可以借鑒美國和歐盟的做法：即與電子商務(wù)平臺協(xié)作，由稅務(wù)部門下達(dá)有關(guān)繳稅起征點(diǎn)和稅率政策，平臺實(shí)行代收代繳對交易時(shí)產(chǎn)生的稅款一并征收。不管在什么時(shí)候，政府所采取的政策和手段都是基于當(dāng)下所需，隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，稅收體制也逐漸完善。沒有一蹴而就的方案，歐盟也是“摸著石頭過河”，我們有幸能夠參考他們的方法，希望能在此基礎(chǔ)之上做的更好，“裸奔”的C2C電商進(jìn)入有稅時(shí)代將是一個(gè)必然的趨勢和結(jié)果。完善C2C電子商務(wù)稅收征管的對策研究（一）完善稅收管理制度1．完善信息登記,明確納稅主體大部分對于電子商務(wù)實(shí)施稅收征管所出現(xiàn)的問題，直接或間接源于納稅主體沒有進(jìn)行工商和稅務(wù)登記，導(dǎo)致其交易信息無法追蹤，因此首要任務(wù)是確定征稅對象?！峨娮由虅?wù)法》提出：電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法辦理市場主體登記《電子商務(wù)法》第二章第十條電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法辦理市場主體登記。但是，個(gè)人銷售自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品、家庭手工業(yè)產(chǎn)品，個(gè)人利用自己的技能從事依法無須取得許可的便民勞務(wù)活動和零星小額交易活動，以及依照法律、行政法規(guī)不需要進(jìn)行登記的除外。。但對于零星小額交易活動除外的對象并沒有規(guī)定準(zhǔn)確數(shù)額。個(gè)人認(rèn)為依法辦理市場主體登記應(yīng)面對所有電子商務(wù)經(jīng)營者，通過掌握全面的納稅主體信息，降低信息不對稱程度，再由稅務(wù)局合理分配不同類型電商的稅目稅率，這樣才能避免電商抱有僥幸心理，減少稅收流失。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》《電子商務(wù)法》第二章第十條電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法辦理市場主體登記。但是，個(gè)人銷售自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品、家庭手工業(yè)產(chǎn)品，個(gè)人利用自己的技能從事依法無須取得許可的便民勞務(wù)活動和零星小額交易活動，以及依照法律、行政法規(guī)不需要進(jìn)行登記的除外。我國于2019年1月1日實(shí)施的《個(gè)人所得稅法》中第九條：“納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識別號”。2.搭建信息共享平臺,第三方協(xié)同監(jiān)管由于C2C電子商務(wù)具有虛擬性、交易電子化的特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在技術(shù)和成本的約束下，難以主動獲取電商的交易數(shù)據(jù)。這種情況下信息成為重要依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過與第三方平臺之間搭建信息共享系統(tǒng)。第三方平臺充當(dāng)信息傳播的中間媒介，也是信息監(jiān)管員。平臺將C2C電商完成交易的信息傳輸至共享信息系統(tǒng)中，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核并將審核結(jié)果反饋給平臺，從而使信息“雙向流動”。這樣不僅能提高對C2C電子商務(wù)稅收征管的效率，還能為防止電商偷稅、漏稅加多一道防護(hù)墻，提升電子商務(wù)平臺經(jīng)營者責(zé)無旁貸的意識，在消費(fèi)者的合法權(quán)益受到損害時(shí)，平臺也能夠提供協(xié)助。為了防止信息的不完整性和錯(cuò)漏，C2C電商應(yīng)在完成稅務(wù)登記之后進(jìn)行的每一筆交易均需要將納稅識別號一同記錄在交易信息上，這對稅務(wù)機(jī)關(guān)全面掌握納稅人的納稅信息以及日后進(jìn)行稅務(wù)核查提供了很大的幫助。圖4稅務(wù)機(jī)關(guān)、第三方平臺與C2C電商之間關(guān)系3．強(qiáng)化經(jīng)營者納稅意識如馬克思主義哲學(xué)認(rèn)為，意識對改造客觀世界具有指導(dǎo)作用。2019年我國首部《電子商務(wù)法》正式實(shí)施，而全球最大C2C電子商務(wù)平臺——淘寶早在2003年成立，期間相差十六年之久。因此各級部門應(yīng)協(xié)同電商平臺對電商經(jīng)營者進(jìn)行稅收知識宣傳，樹立全民誠信納稅的觀念。一方面管理者可以通過海報(bào)、電視等傳統(tǒng)媒介進(jìn)行稅務(wù)宣傳，除此之外還可以充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行信息傳播，增強(qiáng)稅收知識信息的有效性，便于C2C電子商務(wù)的所有參與者了解相關(guān)內(nèi)容。另一方面機(jī)關(guān)部門應(yīng)完善稅收違法案件的公示制度，對不遵守稅收規(guī)定的相關(guān)人員進(jìn)行處罰并公布，以作警示其他從業(yè)者。獎(jiǎng)罰分明、嚴(yán)懲不貸！進(jìn)一步提升C2C電商經(jīng)營者的依法納稅意識和稅收遵從程度。（二）落實(shí)稅收優(yōu)惠推動C2C電子商務(wù)發(fā)展在完善納稅主體的信息登記的基礎(chǔ)下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以針對不同納稅人進(jìn)行稅收征管，納稅人也可以通過不同的稅收優(yōu)惠政策，選擇適合自己的納稅方案。C2C模式下的電子商務(wù)在經(jīng)營過程中主要涉及個(gè)人所得稅和增值稅。由于C2C電子商務(wù)與傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)中個(gè)體工商戶的經(jīng)營方式相當(dāng)，所以在參考實(shí)體經(jīng)濟(jì)中個(gè)人工商戶的個(gè)人所得稅率標(biāo)準(zhǔn)前，可適當(dāng)降低每一級的征收稅率；在增值稅方面，傳統(tǒng)的小規(guī)模納稅人增值稅稅率為3%，那么對于C2C電子商務(wù)的納稅人增值稅稅率可以略低于3%；最后，對于“新店”經(jīng)營者應(yīng)予以一定的稅收優(yōu)惠，規(guī)避過高的稅負(fù)對其進(jìn)行打壓。比如自取得稅務(wù)登記證號之日起的三個(gè)月內(nèi)，對其經(jīng)營所得予以免稅；超過三個(gè)月但小于一年的，按適用稅率減半征收稅款；一年或以上的按正常稅率進(jìn)行稅款征收。全面落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，一方面減輕了個(gè)人網(wǎng)店經(jīng)營者的納稅負(fù)擔(dān)，有助于個(gè)人網(wǎng)店擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模；另一方面也引導(dǎo)更多C2C電子商務(wù)經(jīng)營者者主動了解和掌握稅收相關(guān)政策，在一定程度上增強(qiáng)了其依法納稅的意識。

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致謝論文從搜集整理資料，到不斷的修改、完善，不知不覺已經(jīng)歷大半年的時(shí)間，在論文的整個(gè)寫作過程中，我得到了許多指導(dǎo)和幫助，在論文即將完成之際，謹(jǐn)以此頁向幫助我的人表達(dá)我最真誠的謝意。在論文的寫作過程中，同時(shí)作為我的論文指導(dǎo)老師和實(shí)習(xí)指導(dǎo)老師的王祥宇老師給了我無私的指導(dǎo)和幫助，對于我向王老師請教的問題，王老師不論多忙總是及時(shí)的回復(fù)我，指出文章的缺點(diǎn)和不足，并給出詳細(xì)而可行的建議，她嚴(yán)格的教學(xué)態(tài)度和豐富的專業(yè)知識將引導(dǎo)我更努力地前行。同時(shí)，我還要感謝在課程學(xué)習(xí)的中給我們上課的每一位老師，正是因?yàn)橛辛四鷤兏哔|(zhì)量的教學(xué)和無私的奉獻(xiàn)，我才能學(xué)到和掌握豐富的專業(yè)知識。另外，我要感謝我的親人、同事和朋友，感謝他們的支持和照顧。最后，我要感謝對我的論文進(jìn)行評審和參與我論文答辯的所有老師，謝謝您們對我的論文給出的建議和指出的缺點(diǎn)，讓我明白了自己在專業(yè)知識方面還有很多不足，今后我會更加努力學(xué)習(xí)專業(yè)知識，不斷地完善和提升自己。謝謝您們，辛苦了！

修改畢業(yè)論文常用方法一、論文修改的方法畢業(yè)論文的修改方法有多種,且因人因文而異.但根本方法只有一種,即由學(xué)生自己進(jìn)行認(rèn)真修改,所謂具體的方法也就是在學(xué)生自己進(jìn)行認(rèn)真修改的基礎(chǔ)上多借助于一些外在的力量而已.(一)讀改式所謂讀改式,是指修改文章時(shí)邊讀邊改的修改方式.這是論文修改的主要方式.完成論文初稿后,由作者自己認(rèn)真通讀全文,并放聲地讀,多讀幾遍.這樣,憑借語感的作用就能發(fā)現(xiàn)問題.語感與人們平時(shí)的讀書或談話聯(lián)系緊密,語感對檢查語病、缺字錯(cuò)別字十分有效,也能使語句噦嗦、語句不通暢等問題隨時(shí)被發(fā)現(xiàn).所以,初稿寫出來后,自己要大聲讀上幾遍,邊讀邊改,這是人們常常采用的一種修改方法.(二)冷改式所謂冷改式,是指初稿完成后.先擱置一段時(shí)間再修改的一種方法.許多人常有這種情況,有時(shí)初稿寫好了,也很想馬上把它修改好,可是自己怎么也發(fā)現(xiàn)不了毛病,自我感覺相當(dāng)不錯(cuò),不愿修改或不知怎么修改.這時(shí)候,可以采取冷改式,把初稿放一段時(shí)間再修改,就會發(fā)現(xiàn)要修改的地方還很多.這種拉開時(shí)間距離的閱讀與修改,容易使作者心明眼亮.此時(shí)作者的思維比較容易跳出原有的圈子,從另外一種角度冷靜地審視自己的論文.只要時(shí)間允許,