建筑業(yè)稅收征管思考與探索

目錄綜述 4一、A市發(fā)展基本概況 4（一）、重要建設(shè) 4（二）、遠(yuǎn)景規(guī)劃 5二、X縣基本情況 5三、X縣發(fā)展基本概況 6（一）、提高城市功能 6（二）、高新戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)城 6（三）、交通網(wǎng)絡(luò)規(guī)劃 6四、X縣建筑業(yè)基本情況 7（一）、建筑安裝公司在我區(qū)施工的構(gòu)成情況： 7（二）建筑市場(chǎng)投資主體特點(diǎn) 8五、X縣建筑業(yè)稅收情況 9六、X縣建筑業(yè)管理現(xiàn)狀 9（一）建筑業(yè)稅收征管現(xiàn)狀 9（二）、建筑安裝公司在我區(qū)施工的稅收管理情況 10（三）、公司所得稅的征收方式 10七、建筑業(yè)外部環(huán)境 11（一）、法律環(huán)境 111、建筑業(yè)法律 112、稅收法律環(huán)境 11（二）、社會(huì)環(huán)境 131、體制缺陷 132、不同轄區(qū)行政爭(zhēng)稅導(dǎo)致建筑業(yè)稅收大量流失。 133、利益驅(qū)動(dòng) 14八、X縣建筑業(yè)重要存在的不良表現(xiàn) 14(一)、建筑業(yè)公司違法行為 141、掛“羊頭”賣“狗肉”。 142、不按工程進(jìn)度申報(bào)應(yīng)納稅收入。 143、分包、轉(zhuǎn)包工程“化整為零”。 154、虛假協(xié)議“真假難辨”。 155、自建自銷手段隱蔽。 156、取大舍小。 167、虛增工程成本。 168、滯納稅款或偷稅問(wèn)題突出。 169、唯利是圖。 17（二）建筑業(yè)征管矛盾突出之處 17九、X縣建筑業(yè)管理存在的問(wèn)題 18（一）、征管水平滯后 181、知識(shí)匱乏。 182、征管粗放。 193、權(quán)責(zé)不清。 194、手段落后。 195、方法單一。 196、管理不嚴(yán)。 20（二）協(xié)調(diào)性局限性 201、部門配合機(jī)制缺位，管理措施乏力。 202、不同轄區(qū)行政溝通局限性，形成兩不管。 203、國(guó)地稅溝通缺少，帶來(lái)稽查困難。 21十、X縣加強(qiáng)建筑業(yè)管理的思考 21(一)體制先行，加快改革。 21(二)貫徹稅收管理員制度，責(zé)任到人。 211、認(rèn)真貫徹、完善稅收管理員制度。 222、加強(qiáng)稅源控管，實(shí)行專業(yè)化項(xiàng)目管理。 223、建立稅源監(jiān)控前置機(jī)制，實(shí)行專業(yè)化項(xiàng)目管理 234、加強(qiáng)報(bào)驗(yàn)登記，規(guī)范外出經(jīng)營(yíng)管理。 235、強(qiáng)化建筑業(yè)個(gè)人所得稅征管。 246、全面推行查賬征收。 257、加強(qiáng)評(píng)估分析，實(shí)行行業(yè)稅收預(yù)警。 26(三)創(chuàng)新手段，科技管稅。 26(四)規(guī)范內(nèi)部，依法治稅。 26(五)懲防并舉，重點(diǎn)監(jiān)控。 27（六）加強(qiáng)宣傳，良性管理 27

綜述隨著國(guó)家城鄉(xiāng)化建設(shè)和社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的推動(dòng)，國(guó)家對(duì)基礎(chǔ)建設(shè)的投入不斷增大，建筑業(yè)稅收逐漸成為地方稅收的一個(gè)重要組成部分。建筑公司組織形式復(fù)雜，投資主體的多元化，民營(yíng)投資比重的不斷提高，納稅人稅法遵從度低，納稅人千方百計(jì)采用“項(xiàng)目掛靠、個(gè)人承包、簽訂虛假承包協(xié)議”，主觀上存在企圖偷逃或延遲稅款繳納現(xiàn)象；另一方面，建筑安裝業(yè)具有建筑項(xiàng)目生產(chǎn)周期長(zhǎng)、流動(dòng)性大、工程項(xiàng)目多而雜、內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理規(guī)范化限度不一等特點(diǎn),客觀上使得地稅部門管理難度加大。為此，地稅部門必須要認(rèn)真思考建筑業(yè)的行業(yè)特性、發(fā)展?fàn)顩r及社會(huì)法律環(huán)境現(xiàn)狀，進(jìn)一步發(fā)展對(duì)該行業(yè)的稅收管理方式、方法，做到管理方式、方法與時(shí)俱進(jìn)。一、A市發(fā)展基本概況A地處HH盆地南緣，位于C、D、l、y四省結(jié)合部，C江、T江兩江交匯處，轄四縣三區(qū)，幅員面積12.249平方公里。到2023年A市建成市區(qū)面積達(dá)成82.66平方公里，排名全省第三，CC第一、MM第二；城區(qū)人口達(dá)成84.04萬(wàn)人，排名全省第四，CC第一、MM第二、ZZ第三。（一）、重要建設(shè)1、城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)快速推動(dòng)，中心城區(qū)大城市框架基本形成?！叭龢颉薄ⅰ拔鍒@”、“六路”、“多工程”全面推動(dòng)，T三橋、T一橋復(fù)線橋、J城大道、蘭安路一期二期、S大道一期、城西新區(qū)路網(wǎng)、城南繞城環(huán)線、中心半島T江、C江截污干管等一批城市重大基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目相繼建成。2023城市道路長(zhǎng)度達(dá)成432.70公里，市政道路面積785.4萬(wàn)平方米，人均城市道路面積11.76平方米，城市燃?xì)狻⒐┧?、公交等覆蓋率和服務(wù)水平不斷提高。2、產(chǎn)業(yè)園區(qū)建設(shè)取得重大突破，產(chǎn)業(yè)集聚功能不斷加強(qiáng)。重點(diǎn)規(guī)劃和建設(shè)了A酒業(yè)集中發(fā)展區(qū)、化工園區(qū)、機(jī)械工業(yè)集中發(fā)展區(qū)等7大工業(yè)園區(qū)，園區(qū)規(guī)劃總面積達(dá)116.6平方公里，已建成面積25平方公里。3、城市居民住房有效改善，人居環(huán)境質(zhì)量明顯提高。逐步形成了高檔商品住房、普通商品住房、經(jīng)濟(jì)合用住房、廉租住房等適應(yīng)高、中、低不同收入居民的住房消費(fèi)和供應(yīng)結(jié)構(gòu)，加大環(huán)境品質(zhì)和綠化建設(shè)，城鄉(xiāng)環(huán)境更加宜居。2023年末城市人均居住面積達(dá)39.65平方米，其中30層以上電梯106棟，居川內(nèi)二級(jí)城市前茅；建成區(qū)綠地面積2858公頃，綠地率34.58%，綠化覆蓋率39%，人均公園綠地面積8.31平方米，分別于2023年、2023年成功創(chuàng)建為HH省園林城市、國(guó)家森林城市。（二）、遠(yuǎn)景規(guī)劃2023年A市在省內(nèi)率先編制完畢了《城市風(fēng)貌總體規(guī)劃》、《色彩規(guī)劃》等特色規(guī)劃，開展了城市重要地區(qū)、重要地段、重要節(jié)點(diǎn)城市設(shè)計(jì)和風(fēng)貌塑造，城市特色更加鮮明，城鄉(xiāng)建設(shè)實(shí)現(xiàn)了由量向質(zhì)的轉(zhuǎn)變，2023年被省委、省政府命名為“環(huán)境優(yōu)美示范城市”。A市新一輪城市總體規(guī)劃修編規(guī)劃期為2023年至2030年，近期2023年至2023年，規(guī)劃范圍分為市域面積12246平方公里、規(guī)劃區(qū)面積2132平方公里、中心城區(qū)面積548平方公里。城鄉(xiāng)空間總體布局為“一心、一帶和一區(qū)、二軸”。到2023年，A市規(guī)劃的城市公共服務(wù)設(shè)施用地21.3平方公里，規(guī)劃提高中心城市區(qū)域核心地位，同時(shí)哺育4個(gè)縣城為市域次級(jí)中心、積極發(fā)展22個(gè)重點(diǎn)鎮(zhèn)，整合109個(gè)一般鎮(zhèn)，預(yù)測(cè)市域城鄉(xiāng)化水平2023年達(dá)48——50%、2023年達(dá)55——58%，城市人口2023年為115——120萬(wàn)人，2030年為190——195萬(wàn)人，用地規(guī)模為200平方公里以內(nèi)，人均用地指標(biāo)約為100平方米。二、X縣基本情況X縣位于HH盆地南部，長(zhǎng)江、沱江交匯處。西、北與瀘縣相交，南鄰江陽(yáng)區(qū)，東連瀘縣和江陽(yáng)區(qū)，全區(qū)幅員面積332.64平方公里，人口34.24萬(wàn)。轄9個(gè)（鄉(xiāng)鎮(zhèn)）、3個(gè)街道、1個(gè)廠區(qū)辦事處，X縣是A的商貿(mào)、物流、經(jīng)濟(jì)、客運(yùn)中心，是A經(jīng)濟(jì)商貿(mào)發(fā)達(dá)的區(qū)，A中心城區(qū)的主城區(qū)。X縣近年經(jīng)濟(jì)保持了兩位數(shù)的增長(zhǎng)。實(shí)行“五大戰(zhàn)略”，打造HH工業(yè)強(qiáng)區(qū)強(qiáng)勁起步，城效特色農(nóng)業(yè)迅猛發(fā)展，實(shí)行12333工程，有力地拉動(dòng)了結(jié)構(gòu)調(diào)優(yōu)，農(nóng)業(yè)增效，農(nóng)民增收。招商引資成效顯著，成功引進(jìn)了維維集團(tuán)、老窖羅漢米業(yè)，中海油氣公司、美國(guó)科氏集團(tuán)、溫州煌盛管業(yè)等國(guó)內(nèi)外品牌公司集團(tuán)，已成為廣大商家客戶投資的熱點(diǎn)地區(qū)。三、X縣發(fā)展基本概況依托市“兩江四岸”規(guī)劃，X縣抓好主體功能區(qū)布局，堅(jiān)持高品質(zhì)規(guī)劃，科學(xué)布局臨港經(jīng)濟(jì)區(qū)，長(zhǎng)、沱兩江沿岸城市綜合經(jīng)濟(jì)區(qū)，空港經(jīng)濟(jì)區(qū)，新農(nóng)村建設(shè)示范區(qū)等四個(gè)功能區(qū)，抓好L溪河、N溪河小流域治理和兩岸規(guī)劃，推動(dòng)商貿(mào)城、教科城、生態(tài)城建設(shè)。（一）、提高城市功能1、推動(dòng)城北組團(tuán)、城東組團(tuán)、安寧石洞組團(tuán)開發(fā)建設(shè)；2、高壩沿江路建設(shè)和羅漢舊場(chǎng)改造，使高壩、羅漢與主城區(qū)聯(lián)為一體；3、關(guān)口片區(qū)、玉帶河片區(qū)、學(xué)士山片區(qū)、胡市金山片區(qū)開發(fā)和小市麻沙橋片區(qū)舊城改造；4、X縣大道白加黑改造，X縣大道北延線、希望大道城市道路改造、小繞城、S大道城市道路改造，建好玉帶河、學(xué)士山、馬槽湖等公園，抓好高壩沿江路建設(shè)。（二）、高新戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)城1、城北功能組團(tuán)：以教育科研、文化體育、商務(wù)辦公、商貿(mào)服務(wù)及生活居住為主的功能組團(tuán)。2、高壩功能組團(tuán)：以區(qū)域物流中心和臨港產(chǎn)業(yè)為主的功能組團(tuán)。3、安寧-石洞功能組團(tuán)：以經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)、臨空產(chǎn)業(yè)、新興戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)及商貿(mào)物流為主的能能組團(tuán)。（三）、交通網(wǎng)絡(luò)規(guī)劃交通骨干路網(wǎng)是支撐城市空間形態(tài)的結(jié)構(gòu)性干道系統(tǒng)，是引導(dǎo)城市拓展的先導(dǎo)型基礎(chǔ)設(shè)施。依照A市規(guī)劃，X縣與省市各片區(qū)之間形成多個(gè)內(nèi)部環(huán)形交通系統(tǒng)。1、河運(yùn)：HH第一港為龍頭建設(shè)成為HH省及毗鄰區(qū)域通江達(dá)海的綜合交通樞紐和重要門戶口岸2、航空：藍(lán)田機(jī)場(chǎng)搬遷至云龍，建成快速通道。2.1、機(jī)場(chǎng)快速至小市、中心半島舊城；2.2、機(jī)場(chǎng)快速至小市、中心半島舊城；2.3、X縣大道向西至城西高速出入口、向北至石洞、機(jī)場(chǎng)；3、高速公路：宜瀘渝高速公路、成自瀘赤高速公路、隆納高速公路圍合的區(qū)域及周邊相鄰區(qū)域，涉及石洞、安寧、城北、高壩、羅漢等地區(qū)，面積約為548.07平方公里。到“十二五”末，X縣城市建成區(qū)面積將達(dá)成44.3平方公里，大約相稱于現(xiàn)有建成區(qū)面積的1.4倍。依托重點(diǎn)項(xiàng)目、交通樞紐和傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)，打造A新的城市綜合經(jīng)濟(jì)區(qū)，重點(diǎn)發(fā)展為城市服務(wù)的第三產(chǎn)業(yè)，建設(shè)X縣現(xiàn)代服務(wù)業(yè)聚集區(qū)；集中建設(shè)西南商貿(mào)城小商品批發(fā)物流市場(chǎng)，哺育壯大鋼材、汽貿(mào)汽配、石材加工、糧食流通、醫(yī)藥物流、農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)等一批大型專業(yè)市場(chǎng)，大力發(fā)展沱二橋、X縣新城、城北商貿(mào)等三大商貿(mào)集群，以此打造A市新的城市經(jīng)濟(jì)中心。四、X縣建筑業(yè)基本情況目前，轄區(qū)內(nèi)具有二級(jí)建筑資質(zhì)以上公司x家，其中外來(lái)建筑公司x家；建筑勞務(wù)公司x家；裝飾裝修公司x家。區(qū)內(nèi)常年在建項(xiàng)目近x個(gè)，其中：省級(jí)重點(diǎn)項(xiàng)目x個(gè)，市重點(diǎn)項(xiàng)目x個(gè)，僅省市兩級(jí)重點(diǎn)項(xiàng)目涉及投資總額達(dá)x億元；外出建設(shè)項(xiàng)目近x個(gè)，協(xié)議金額近x億元。（一）、建筑安裝公司在我區(qū)施工的構(gòu)成情況：1、在我區(qū)成立的獨(dú)立法人資格的建筑安裝公司在本區(qū)范圍內(nèi)進(jìn)行工程項(xiàng)目施工的；2、在我區(qū)成立的獨(dú)立法人資格的建筑安裝公司在本區(qū)范圍外進(jìn)行工程項(xiàng)目施工的；3、在我區(qū)成立的獨(dú)立法人資格的建筑安裝公司在本區(qū)范圍內(nèi)對(duì)市屬公司進(jìn)行工程項(xiàng)目施工的；4、區(qū)外公司在我區(qū)進(jìn)行工程項(xiàng)目施工的；5、區(qū)外公司在我區(qū)成立分公司，同時(shí)在我區(qū)進(jìn)行工程項(xiàng)目施工的；6、區(qū)外公司在我區(qū)成立分公司，同時(shí)在我區(qū)以外進(jìn)行工程項(xiàng)目施工的。（二）建筑市場(chǎng)投資主體特點(diǎn)目前，建筑市場(chǎng)重要存在以下特點(diǎn)：1、投資規(guī)模不斷擴(kuò)大。一是區(qū)域內(nèi)投資總額大幅增長(zhǎng)，“十一五”前期，縣域投資往往只有每年一兩億元，現(xiàn)在已發(fā)展為每年十幾億元，有的甚至幾十億元。二是單位工程額增大，以前多數(shù)工程往往只有幾十萬(wàn)元或一、二百萬(wàn)元，現(xiàn)在不少工程都在千萬(wàn)元以上，甚至上億元。投資的增長(zhǎng)為地方稅收提供了豐厚的稅源。2、投資主體多元化，民營(yíng)投資項(xiàng)目增多投資比重增大。隨著本地不少民間資本積聚的完畢，和東部、沿海加工業(yè)的轉(zhuǎn)移，加上中部地區(qū)投資環(huán)境的不斷改善，民營(yíng)和外商投資項(xiàng)目不斷增多，投資額和投資比重都不斷增長(zhǎng)。3、建筑施工跨區(qū)作業(yè)成為常態(tài)。近幾年，隨著建筑市場(chǎng)的不斷開放，本地的工程多數(shù)都由外地建筑公司中標(biāo)承建，建筑施工跨區(qū)作業(yè)逐漸成為常態(tài)。4、建筑業(yè)仍以個(gè)人實(shí)際承包經(jīng)營(yíng)為主。所以，目前大多數(shù)建筑公司（特別是中、小型建筑公司），均以公司的名義進(jìn)行工程承攬，而實(shí)際經(jīng)營(yíng)由個(gè)人承包為主，名義承包公司只收取固定的管理費(fèi)、承包費(fèi)，而工程的實(shí)際盈虧由具體承包人負(fù)責(zé)。5、建筑市場(chǎng)仍不規(guī)范。一是由于建筑市場(chǎng)的流動(dòng)性和復(fù)雜性，目前掛靠經(jīng)營(yíng)、賣標(biāo)、轉(zhuǎn)包、層層分包等違反《建筑法》的現(xiàn)象仍然存在，甚至還較為普遍。二是對(duì)工程的分包缺少管理，導(dǎo)致工程的分包不規(guī)范。三是建筑方墊資承包工程的違規(guī)現(xiàn)象仍然存在，有的還較為普遍。五、X縣建筑業(yè)稅收情況建筑業(yè)為X縣地稅第二大稅源，歷年稅收奉獻(xiàn)率在……%左右，但隨國(guó)家房地產(chǎn)調(diào)控政策、區(qū)內(nèi)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的數(shù)量變化等影響，X縣內(nèi)建筑業(yè)稅收增長(zhǎng)變化波動(dòng)幅度較大。從建筑業(yè)總稅收來(lái)看，X縣近年建筑業(yè)稅收增長(zhǎng)迅速，2023年增長(zhǎng)……%，2023年增長(zhǎng)……%。2023年——2023年，營(yíng)業(yè)稅比重不斷上升，分別占……%、……%、……%；同期，公司所得稅所與個(gè)人所得稅之和，占總稅收比重趨于下降，分別為……%、……%、……%。六、X縣建筑業(yè)管理現(xiàn)狀（一）建筑業(yè)稅收征管現(xiàn)狀目前，地稅機(jī)關(guān)對(duì)建筑業(yè)的稅收重要實(shí)行“以票控稅、網(wǎng)絡(luò)比對(duì)、稅源監(jiān)控、綜合管理”的辦法進(jìn)行征管。建筑業(yè)稅收征管現(xiàn)狀，重要呈以下特點(diǎn)：1、營(yíng)業(yè)稅征管好于所得稅征管。由于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征管相對(duì)于所得稅的征管比較直觀、簡(jiǎn)樸，加上實(shí)行“以票控稅”，所以其征管質(zhì)量和水平比公司所得稅和個(gè)人所得稅要好。2、大工程稅收征管好于小工程稅收征管。投資規(guī)模較大的工程，工期長(zhǎng)、影響較大，建筑行政管理較規(guī)范，稅收上實(shí)行“項(xiàng)目管理”，所以稅收征管質(zhì)量比工期相對(duì)短、較隱蔽、建筑市場(chǎng)監(jiān)管力度較薄弱的小工程要好。3、政府投資項(xiàng)目稅收征管好于民營(yíng)投資項(xiàng)目征管。政府投資的工程其管理較為規(guī)范，“以票控稅”可以發(fā)揮較好的作用，稅收征管質(zhì)量相對(duì)較好。但是民營(yíng)投資的項(xiàng)目，除房地產(chǎn)業(yè)外，建筑管理一般不夠規(guī)范，計(jì)稅依據(jù)不易掌握，投資方不向施工方索取建筑業(yè)發(fā)票，“以票控稅”難于發(fā)揮作用，加上很少實(shí)行項(xiàng)目管理，所以征管質(zhì)量相對(duì)較差。（二）、建筑安裝公司在我區(qū)施工的稅收管理情況1、建筑安裝公司在我區(qū)范圍內(nèi)進(jìn)行施工的，營(yíng)業(yè)稅及其附加，除市屬公司或者對(duì)市屬公司進(jìn)行施工的外，均在我區(qū)繳納；2、我區(qū)成立的獨(dú)立法人資格的建筑安裝公司在本區(qū)范圍內(nèi)進(jìn)行工程項(xiàng)目施工的，均在我區(qū)繳納公司所得稅；3、區(qū)外公司在我區(qū)進(jìn)行工程項(xiàng)目施工的，一是沒(méi)有開具外出經(jīng)營(yíng)管理證明的，公司所得稅在我區(qū)繳納，二是已經(jīng)開具外出經(jīng)營(yíng)管理證明的，公司所得稅不在我區(qū)繳納，回公司的機(jī)構(gòu)所在地繳納。4、區(qū)外公司在我區(qū)成立分公司，同時(shí)在我區(qū)進(jìn)行工程項(xiàng)目施工的，公司所得稅在我區(qū)繳納。5、我區(qū)的建筑安裝公司外出施工的，一是開具了外出經(jīng)營(yíng)管理證明的，公司所得稅回我區(qū)繳納，假如沒(méi)有開具外出經(jīng)營(yíng)管理證明的，公司所得稅就地繳納。（三）、公司所得稅的征收方式1、我區(qū)對(duì)建筑安裝公司的公司所得稅征收重要采用查賬征收和核定征收方式兩種。2、對(duì)在我區(qū)成立的獨(dú)立法人資格的建筑安裝公司，假如施工項(xiàng)目能納入公司統(tǒng)一核算的，采用查賬征收方式征收公司所得稅，假如施工項(xiàng)目不能納入公司統(tǒng)一核算的，則對(duì)項(xiàng)目根據(jù)財(cái)務(wù)核算情況擬定采用查賬征收或核定征收方式征收公司所得稅。3、我區(qū)建筑安裝公司在外出施工中，已開具外出經(jīng)營(yíng)管理證明的，施工項(xiàng)目納入公司統(tǒng)一核算的，采用查賬征收方式征收公司所得稅，假如不能對(duì)的核算財(cái)務(wù)成果的，又不并入公司統(tǒng)一核算的，則采用核定征收的方式征收公司所得稅。4、外來(lái)施工公司，假如財(cái)務(wù)核算健全，能對(duì)的核算財(cái)務(wù)成果的，采用查賬征收方式征收公司所得稅，假如不能對(duì)的核算財(cái)務(wù)成果的，則采用核定征收的方式征收公司所得稅。5、我區(qū)對(duì)項(xiàng)目的稅收管理，在征收公司所得稅后，沒(méi)有再對(duì)項(xiàng)目承包人或負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)收入再征收個(gè)人所得稅。七、建筑業(yè)外部環(huán)境（一）、法律環(huán)境1、建筑業(yè)法律隨著我國(guó)《建筑法》的不斷實(shí)行，建筑市場(chǎng)逐步規(guī)范，特別是一些標(biāo)的較大的工程項(xiàng)目，從工程的施工許可、從業(yè)資格、發(fā)包承包、工程款支付和結(jié)算等方面都在逐步走向規(guī)范，然而以下情況還比較突出：1.1、盡管《建筑法》嚴(yán)禁個(gè)人承包建筑工程，但是，并未嚴(yán)禁個(gè)人對(duì)建筑公司進(jìn)行承包，也未嚴(yán)禁建筑公司內(nèi)部進(jìn)行承包經(jīng)營(yíng)。1.2、目前，掛靠經(jīng)營(yíng)、賣標(biāo)、轉(zhuǎn)包、層層分包等違反《建筑法》的現(xiàn)象仍然存在。1.3、建筑方墊資承包工程的違規(guī)現(xiàn)象仍然存在，有的還較為普遍。2、稅收法律環(huán)境2.1、執(zhí)法漏洞建筑業(yè)《外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明》（以下簡(jiǎn)稱《外管證》）是協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)地和經(jīng)營(yíng)地稅收管理的證明，按照目前最新的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于外來(lái)公司承建的工程凡能提供《外管證》的，施工地不能征收公司所得稅（外省總機(jī)構(gòu)設(shè)立的建筑項(xiàng)目部除外）。但是對(duì)建筑業(yè)《外管證》的管理卻沒(méi)有全國(guó)統(tǒng)一的專門管理辦法，只是在《征管法實(shí)行細(xì)則》21條和國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)登記管理辦法》“外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記”一章中只有一些原則性規(guī)定。對(duì)開具條件、開具機(jī)關(guān)、報(bào)驗(yàn)機(jī)關(guān)、稅收征管的協(xié)調(diào)等缺少全國(guó)性的統(tǒng)一的規(guī)定，導(dǎo)致管理上的混亂和征管上的漏洞。2.1.1、《外管證》的開具國(guó)稅征收公司所得稅的建筑公司，《外管證》不知由誰(shuí)開具，到何處報(bào)驗(yàn)管理，導(dǎo)致管理混亂。2.1.2、公司所得稅的管理現(xiàn)有按公司性質(zhì)合用所得稅種，和憑《外管證》公司所得稅回機(jī)構(gòu)地繳納的規(guī)定。按照總局《稅務(wù)登記管理辦法》第30、31條規(guī)定，有稅務(wù)登記的建筑納稅人外出經(jīng)營(yíng)均可取得《外管證》，而對(duì)建筑公司又必須按公司性質(zhì)合用公司所得稅。這導(dǎo)致不少只收取管理費(fèi)、承包費(fèi)、掛靠費(fèi)的外出建筑公司，其建筑利潤(rùn)應(yīng)征收的所得稅，施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)不能管而機(jī)構(gòu)地稅務(wù)機(jī)關(guān)管不了的局面，形成所得稅征管漏洞。2.2、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)2.2.1、稅種使用上存在爭(zhēng)議不少財(cái)務(wù)核算只反映上交管理費(fèi)、承包費(fèi)，而工程重要利潤(rùn)歸工程實(shí)際承包人所有的建筑工程，按稅法規(guī)定本應(yīng)征收個(gè)人所得稅，但在管理上卻由于按公司性質(zhì)合用稅種，而錯(cuò)誤地應(yīng)用了公司所得稅。2.2.2、用單一的附征率征收個(gè)人所得稅存在較大問(wèn)題。目前各地對(duì)工程承包者應(yīng)征的個(gè)人所得稅普遍采用2.5%的附征率征收。這種做法，一是違反了《個(gè)人所得稅法》有關(guān)個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)收入必須合用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定。其征收結(jié)果不是少征稅損害國(guó)家稅收利益，就是多征稅增長(zhǎng)納稅人的稅收承擔(dān)。例如：假定有甲乙兩個(gè)納稅人其工程承包總額分別為50萬(wàn)元和100萬(wàn)元，在應(yīng)稅所得率為10%的情況下，其應(yīng)稅所得額分別為5萬(wàn)元和10萬(wàn)元，按照原《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的稅率，甲應(yīng)納稅：5*35%-0.675=1.075萬(wàn)元，乙應(yīng)納稅：10*35%-0.675=2.825萬(wàn)元，按目前2.5%的附征率征收，則甲乙分別應(yīng)納稅為1.25萬(wàn)元和2.5萬(wàn)元。其征收結(jié)果是對(duì)甲多征稅1750元，對(duì)乙少征稅3250元。二是有違稅收的公平原則，導(dǎo)致不同承擔(dān)能力的納稅人承擔(dān)相同比例的稅收。三是削弱了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入分派的功能，對(duì)收入較高的承包人沒(méi)有征收較多的稅收?？傊壳坝脝我桓秸髀收魇战ㄖ邪杖雮€(gè)人所得稅的做法，有違個(gè)人所得稅的法律規(guī)定和立法原則。2.2.3、稅務(wù)稽查難以開展。稅務(wù)部門在查辦案件中發(fā)現(xiàn)欠稅、偷稅，稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行措施對(duì)建筑安裝業(yè)納稅人難以實(shí)行。在實(shí)行凍結(jié)、扣繳銀行存款流程時(shí)，通常會(huì)發(fā)現(xiàn)大部分建筑安裝業(yè)公司在本地銀行只設(shè)了一個(gè)臨時(shí)賬戶，一般而言，工程款在這個(gè)戶頭上停留的時(shí)間很短，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難扣到大筆的存款；在實(shí)行查封、扣押財(cái)產(chǎn)流程時(shí)，在建筑施工現(xiàn)場(chǎng)，屬于承建方的往往只有一些簡(jiǎn)樸的施工工具，建筑材料很多是“甲方供料”，產(chǎn)權(quán)不屬于承建方，在建的工程、竣工的工程也不能查封、無(wú)法扣，假如到承建單位的注冊(cè)地強(qiáng)制執(zhí)行，《稅收征管法》和實(shí)行細(xì)則都沒(méi)有對(duì)異地執(zhí)行凍結(jié)、扣繳、查封、扣押的程序做出明確的規(guī)定，執(zhí)法成本高，風(fēng)險(xiǎn)大。（二）、社會(huì)環(huán)境1、體制缺陷實(shí)行分稅制后，地方稅收收入成了維持地方政府運(yùn)轉(zhuǎn)的重要來(lái)源。但對(duì)于一些經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)、稅源發(fā)展緩慢的地方來(lái)說(shuō)，有限的本土稅源在保證財(cái)力開支方面是非常捉襟見(jiàn)肘的?！耙环缴剿B(yǎng)一方人”，為了解決地方干部“吃飯”問(wèn)題和正常開展公務(wù)，本地政府不得不努力打破這種失衡的財(cái)政機(jī)制，不惜一切代價(jià)來(lái)引進(jìn)“稅款”，再造財(cái)政資金的“新鮮血液”，搞資金體外循環(huán)。于是產(chǎn)生了忽明忽暗的“買賣稅”市場(chǎng)，為偷逃稅者提供了一個(gè)輕松自由的空間，發(fā)明了十分優(yōu)越的條件，擾亂了稅收征管環(huán)境，扭曲了稅法的靈魂。尚有一些政府為了加快城鄉(xiāng)建設(shè)，大搞招商引資，因此對(duì)從事房地產(chǎn)、土地開發(fā)的投資者出臺(tái)了一系列的優(yōu)惠措施，特別是在稅收方面進(jìn)行干預(yù)，采用包稅或者是免稅的辦法。從而導(dǎo)致了一些投資商不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，動(dòng)不動(dòng)就說(shuō)你們找政府去，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其實(shí)行稅收檢查很難、查補(bǔ)入庫(kù)稅款就更難了。2、不同轄區(qū)行政爭(zhēng)稅導(dǎo)致建筑業(yè)稅收大量流失。在部分地區(qū)，由于財(cái)政收入較為緊張，同級(jí)行政存在互相之間爭(zhēng)搶稅源的情況。為增長(zhǎng)本級(jí)財(cái)政收入，少數(shù)財(cái)政部門許諾對(duì)不應(yīng)屬于本級(jí)財(cái)政收入而在本級(jí)財(cái)政入庫(kù)的外來(lái)稅款給予一定比例的獎(jiǎng)勵(lì)，即俗稱“引稅”。在利益的驅(qū)動(dòng)下，少數(shù)建筑安裝公司通過(guò)注冊(cè)假建筑公司、簽訂假分包協(xié)議、轉(zhuǎn)開建筑安裝發(fā)票等形式，在各級(jí)稅收預(yù)算級(jí)次之間互相轉(zhuǎn)換財(cái)政收入。“引稅”行為一方面擾亂了國(guó)家財(cái)政稅收經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致各級(jí)財(cái)政名義收入很高，實(shí)際可用財(cái)力卻非常有限，國(guó)家財(cái)政收入大量流入了私人的口袋，助長(zhǎng)了腐敗現(xiàn)象的滋生；另一方面無(wú)形中助長(zhǎng)了偷稅行為的產(chǎn)生。少部分建筑單位運(yùn)用分包工程，在總包單位轉(zhuǎn)出工程收入減少利潤(rùn)，在分包單位采用稅款體外循環(huán)、收入不入賬等形式偷逃國(guó)家稅款。也有部分建筑公司，虛開建筑業(yè)發(fā)票，在享受“轉(zhuǎn)、引稅”返成的同時(shí)，同時(shí)也虛增建筑成本，雖然多繳了部分營(yíng)業(yè)稅，但由于營(yíng)業(yè)稅和所得稅稅率之間的巨大差異，導(dǎo)致了所得稅大量的流失。3、利益驅(qū)動(dòng)追求利益的最大化是納稅人的終極目的。當(dāng)個(gè)人利益受到損失時(shí)，他們會(huì)盡力填補(bǔ)或規(guī)避。況且，在中國(guó)歷來(lái)就形成了“高額的非法獲利，較低的作案風(fēng)險(xiǎn)”的偷稅潛規(guī)則，成了納稅人變本加厲偷逃稅的真正誘餌。有的很少數(shù)干部存在著僥幸心理，認(rèn)為上級(jí)沒(méi)有對(duì)建筑業(yè)實(shí)行直接管理和單項(xiàng)考核，在一些零星工程、私包工程稅收征管過(guò)程中“以權(quán)謀私”。尚有一些政府官員、公檢法等重要權(quán)力機(jī)構(gòu)的人員，在一些親友承包工程繳稅時(shí)，給地稅部門和干部名義上“說(shuō)情”事實(shí)上是在“施加壓力”。有形無(wú)形的壓力，有時(shí)難以承受甚至無(wú)法抵檔，間接地導(dǎo)致了查征稅款的缺口。八、X縣建筑業(yè)重要存在的不良表現(xiàn)(一)、建筑業(yè)公司違法行為1、掛“羊頭”賣“狗肉”。由于國(guó)家對(duì)建筑市場(chǎng)的管理不很規(guī)范，不太到位，除國(guó)家建筑的一些重點(diǎn)工程、大型項(xiàng)目由有資質(zhì)的建筑公司承包外，一般的建筑工程實(shí)際是“關(guān)系工程”、“人情工程”由個(gè)人私包。這些工程往往是私包人借著“正規(guī)資質(zhì)建筑公司”的牌子為幌子與建筑單位簽訂協(xié)議，然后以“資質(zhì)建筑公司”為擋箭牌來(lái)對(duì)付稅收管理進(jìn)行偷逃稅。事實(shí)上，真正簽訂協(xié)議的“資質(zhì)建筑公司”一方并未施工，只但是收取1％至2％的少額管理費(fèi)，也未將工程的總體收入記賬和代扣稅款。2、不按工程進(jìn)度申報(bào)應(yīng)納稅收入。建筑業(yè)具有規(guī)模大、投人多、工期長(zhǎng)等特點(diǎn)。一些在建工程，有的納稅人只得自己部分或全額墊資，往往以建設(shè)方拖欠進(jìn)度款為由拒不申報(bào)納稅；有的在納稅期末仍將收到的進(jìn)度款掛往來(lái)賬上；尚有的甚至直接沖減工程成本來(lái)達(dá)成緩繳或少繳稅的目的。也有一些已竣工工程，由于建設(shè)方未及時(shí)辦理施工決算，納稅人對(duì)已竣工工程收入隱瞞不報(bào)或不結(jié)轉(zhuǎn)，從此長(zhǎng)期占?jí)憾惪睿哉J(rèn)為納稅要等到“工程決算的那一天”。在納稅方面，自覺(jué)申報(bào)納稅的少，一般是稅務(wù)人員催繳了就繳一部分，不催就不繳，稅收的申報(bào)入庫(kù)率低。3、分包、轉(zhuǎn)包工程“化整為零”。分包是指總承包單位只承擔(dān)工程的重要部分，非重要部分分包給別人施工。轉(zhuǎn)包是指總承包人將工程所有轉(zhuǎn)給別人施工。由于納稅人的多樣性，總承包人往往將應(yīng)納稅工程收入進(jìn)行轉(zhuǎn)移或分解。這樣，明顯加大了稅收管理的難度；而在分包轉(zhuǎn)包過(guò)程中，總承包人往往未切實(shí)履行代扣代繳稅款的義務(wù)。尚有一些項(xiàng)目承包人打著正規(guī)資質(zhì)建筑公司的牌子來(lái)對(duì)付稅收管理，規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其按照法人公司來(lái)征稅；特別是一些打著外來(lái)施工公司牌子的承包人，運(yùn)用法人公司的名義，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具“外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明”，以此來(lái)逃避繳納個(gè)人所得稅。4、虛假協(xié)議“真假難辨”。最常見(jiàn)的是一些單位人員自發(fā)組織的集資建房，沒(méi)有辦理正常的建筑手續(xù)，也未進(jìn)行第三者公證，僅憑一紙協(xié)議托付給承包人施工。承包方往往與建設(shè)方簽訂兩份協(xié)議，一份是“包工包料”，第二份是“包工不包料”，經(jīng)常運(yùn)用第二份協(xié)議來(lái)偷逃稅款。只要少繳稅，承包方對(duì)建筑工程質(zhì)量自然會(huì)抓得好一點(diǎn)，因此，建設(shè)方一般會(huì)出面給納稅人作假證，雙方達(dá)成“互惠互利”。加之集資建房工程不涉及單位往來(lái)結(jié)算，常以鈔票支付工程款，未通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬，這就更加大了稅務(wù)管理調(diào)查取證的難度，使稅收征管處在非常尷尬的境地。5、自建自銷手段隱蔽。這種情形常見(jiàn)于一些有資金實(shí)力的個(gè)人或多人，起初以“自建自用”的名義進(jìn)行大面積購(gòu)地建房，待建成后私下地、零散地再轉(zhuǎn)讓給別人。在整幢房子未所有售完之前，納稅人通常不給購(gòu)買方辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，這時(shí)地稅機(jī)關(guān)即使介入也不能獲取計(jì)稅的有效依據(jù)。待整幢房屋出售完畢，納稅人給購(gòu)買方辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)后，收稅的難度如同“大海撈針”，納稅人早就“隱身”了。6、取大舍小。納稅人對(duì)主體建筑工程基本做到開具發(fā)票如實(shí)繳稅，但對(duì)于相配套的附屬工程及綠化、路面硬化等小型工程項(xiàng)目，納稅人往往找建設(shè)方說(shuō)情，不簽訂協(xié)議以雙方議定為準(zhǔn)。施工方的報(bào)賬發(fā)票卻五花八門：有的以購(gòu)買材料的增值稅發(fā)票報(bào)賬，有的以白條或少量的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票進(jìn)行報(bào)賬領(lǐng)取工程款。對(duì)于優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)等一些價(jià)外費(fèi)用，一些施工單位不記“應(yīng)稅收入”，直接記入“應(yīng)付福利費(fèi)”或“盈余公積”，有的甚至長(zhǎng)期掛往來(lái)賬，這種現(xiàn)象對(duì)于異地施工單位居多。尚有一些承包人在工程竣工后，見(jiàn)工程款已所剩無(wú)幾的時(shí)候，不搞結(jié)算，不繳稅款趕緊走人。7、虛增工程成本。絕大多數(shù)獨(dú)立核算的施工單位的工程施工成本是不夠真實(shí)準(zhǔn)確的，有的由于原材料供應(yīng)或勞務(wù)提供方未提供合法發(fā)票，所以只能憑白條作賬或先通過(guò)計(jì)算再自行去地稅機(jī)關(guān)開票，人為虛開的比重較多。加之建筑業(yè)涉及的費(fèi)用項(xiàng)目繁多，其原材料和動(dòng)力消耗彈性很大難以準(zhǔn)確估算，納稅人即使虛列費(fèi)用或虛開發(fā)票地稅機(jī)關(guān)也難以查證。這些因素都給納稅人提供了偷逃公司所得稅的可趁之機(jī)。8、滯納稅款或偷稅問(wèn)題突出。受利益驅(qū)動(dòng)的作用，許多建筑業(yè)納稅人想盡辦法運(yùn)用政策制度不完善和行業(yè)特點(diǎn)，為了謀取私利，不惜以身試法，偷逃國(guó)家稅款。特別是建筑公司往往運(yùn)用“甲方供料”延遲繳納稅款或偷稅?，F(xiàn)在有一些建設(shè)單位（甲方）出于保證建筑工程質(zhì)量或出于其他方面的因素，自己提供建筑材料給建筑單位（乙方）使用，雙方約定定期對(duì)使用的建筑材料進(jìn)行結(jié)算，這就是建筑業(yè)中的“甲方供料”現(xiàn)象。按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅條例細(xì)則第十六條規(guī)定除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)涉及工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不涉及建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。由于建筑工程項(xiàng)目生產(chǎn)周期長(zhǎng)，公司一般要在整個(gè)工程項(xiàng)目所有竣工，才辦理“甲方供料”結(jié)算手續(xù)，申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。然而這些建筑材料已經(jīng)實(shí)際使用，按照稅法規(guī)定應(yīng)在使用時(shí)繳納稅款，由此導(dǎo)致稅款延遲繳納。尚有部分建筑工程項(xiàng)目已經(jīng)竣工，建設(shè)單位和施工單位卻長(zhǎng)期不辦理結(jié)算手續(xù)，滯納國(guó)家稅款。甚者更有少數(shù)單位在工程結(jié)算時(shí)，由建設(shè)單位憑購(gòu)買建筑材料的原始發(fā)票直接入賬，施工單位按差額開具建筑安裝發(fā)票納稅，偷逃國(guó)家稅款。從稅務(wù)稽查部門了解的數(shù)據(jù)顯示：每年稅務(wù)查補(bǔ)的偷、漏稅款中有近30%與建筑業(yè)有關(guān)。9、唯利是圖。納稅人為了追求利益的最大化，不惜一切手段尋找“最低稅率”。在地稅內(nèi)部，有為稅不廉的干部搞“權(quán)力尋租”，擅自違法減少稅率開票或以估定的方式收取稅款。在社會(huì)外部，納稅人認(rèn)為哪里有利就往哪里跑，政府買賣稅現(xiàn)象普通存在形成了稅收交易的“黑市”。有的政府干部積極找納稅人讓利買稅的，也有的納稅人暗地里向政府賣稅的，買賣行為常見(jiàn)于非征管范圍內(nèi)異地稅款的收取。（二）建筑業(yè)征管矛盾突出之處1、建筑業(yè)承包收入個(gè)人所得稅漏征漏管嚴(yán)重。建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要產(chǎn)業(yè)，目前建筑業(yè)承包收入個(gè)人所得稅征管，相對(duì)于現(xiàn)實(shí)中建筑工程重要由實(shí)際承包人承包，工程承包人是高收入群體的實(shí)際，可謂是征收率低下，漏征漏管嚴(yán)重，特別是對(duì)再次轉(zhuǎn)包、分包的更是失去有效的監(jiān)管。從2023年至2023年7月建筑業(yè)中的個(gè)人所得稅只占該行業(yè)總稅收的6%，僅相稱于建筑營(yíng)業(yè)稅的十分之一，并且呈逐年下降趨勢(shì)，其占比從2023年的12.1%下降到2023年1-7月的不到3%。建筑業(yè)個(gè)人所得稅的收入占比與目前建筑業(yè)個(gè)人實(shí)際承包較為普遍的實(shí)際嚴(yán)重不符，成為了整個(gè)建筑業(yè)稅收征管中最為突出的問(wèn)題。其重要因素：一是對(duì)《建筑法》有關(guān)規(guī)定的理解存在誤區(qū)，認(rèn)為《建筑法》規(guī)定個(gè)人不能從事建筑工程的承包，所以不能對(duì)建筑承包者征收個(gè)人所得稅。結(jié)識(shí)上的誤區(qū)導(dǎo)致部分征管機(jī)關(guān)和人員不重視工程實(shí)際承包人個(gè)人所得稅的征管。在征管中往往只對(duì)公司已反映的利潤(rùn)征收公司所得稅，而對(duì)工程實(shí)際承包人的承包收入缺少應(yīng)有的監(jiān)管，導(dǎo)致建筑業(yè)個(gè)人所得稅的流失。二是建筑市場(chǎng)中的掛靠、轉(zhuǎn)包、層層分包等現(xiàn)象屬違法行為，一般都比較隱蔽，而工程的合法分包又管理不規(guī)范，所以導(dǎo)致其證據(jù)不易掌握，行為不易認(rèn)定，計(jì)稅依據(jù)較難確認(rèn)，增長(zhǎng)了稅收征管的難度。三是不少建筑公司的財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，對(duì)于分包的工程僅憑工程結(jié)算單作支出憑據(jù)，既不向分包人索取建筑業(yè)發(fā)票，也不按稅法規(guī)定代扣承包、分包人的個(gè)人所得稅。四是目前對(duì)建筑工程按公司性質(zhì)合用所得稅稅種的規(guī)定導(dǎo)致所得稅稅種合用錯(cuò)誤。工程重要利潤(rùn)歸工程實(shí)際承包人所有的建筑工程，由于按公司性質(zhì)合用稅種，而錯(cuò)誤地應(yīng)用了公司所得稅。2、民營(yíng)投資建筑項(xiàng)目成為稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)。在民營(yíng)投資不斷加大的同時(shí)，由于建筑主管部門對(duì)民營(yíng)投資項(xiàng)目的監(jiān)管相對(duì)薄弱，業(yè)主為了節(jié)省建設(shè)成本，其工程往往不通過(guò)正規(guī)的招投標(biāo)，而自行找一些非正規(guī)的施工隊(duì)伍進(jìn)行施工，或?qū)こ踢M(jìn)行支解，或采用包工不包料的方式進(jìn)行建設(shè)。同時(shí)，由于建筑營(yíng)業(yè)稅按規(guī)定是建筑造價(jià)的一部分，必須由投資者承擔(dān)。所以建設(shè)方很少向?qū)Ψ剿饕ㄖI(yè)發(fā)票，往往采用隱瞞工程造價(jià)或以建筑材料增值稅發(fā)票抵沖建筑營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)等手法與建筑施工方一起配合偷逃稅收，增長(zhǎng)了民營(yíng)投資項(xiàng)目建筑業(yè)稅收的征管難度。加上民營(yíng)投資項(xiàng)目相對(duì)較小，征管上不受重視，所以稅收征收率較低，稅款流失較為嚴(yán)重。九、X縣建筑業(yè)管理存在的問(wèn)題（一）、征管水平滯后1、知識(shí)匱乏。稅收管理員素質(zhì)有待提高。建筑行業(yè)涉及水泥、鋼鐵、木材等行業(yè)，建設(shè)過(guò)程中涉及規(guī)劃、國(guó)土、勞動(dòng)等管理部門，要核算建筑公司成本，獲取建筑業(yè)的外部信息，就需要廣泛的行業(yè)、管理知識(shí)。因此，要管好建筑公司，就規(guī)定稅收管理員既有良好的溝通能力，又有廣泛的綜合行業(yè)知識(shí)和扎實(shí)的稅費(fèi)專業(yè)知識(shí)。而目前稅務(wù)部門征管一線人員專業(yè)單一，知識(shí)結(jié)構(gòu)不盡合理，缺少工程管理的相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，并且相稱部分管理人員主線不懂工程。2、征管粗放。隨著依法治稅的規(guī)定越來(lái)越規(guī)范化、科學(xué)化，從客觀上占用稅收管理人員大量的時(shí)間，稅收管理員的大部分時(shí)間是用來(lái)迎接考核檢查、記錄上報(bào)數(shù)據(jù)等，用到征收管理的時(shí)間占的比例減少，對(duì)公司情況不熟。再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)一線管理人員較少，專業(yè)性管理薄弱，管理流程設(shè)立尚待完善，各級(jí)征收單位普遍采用“以票控稅”的方式，建筑業(yè)的稅收管理停留在對(duì)建筑業(yè)專用發(fā)票實(shí)行代開監(jiān)管的基礎(chǔ)上。稅務(wù)部門對(duì)建筑業(yè)納稅人征管信息的獲取往往重要是從納稅提供的納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表上，對(duì)納稅人的具體工程項(xiàng)目、稅款繳納情況難以及時(shí)準(zhǔn)確把握。不少公司經(jīng)常發(fā)生零申報(bào)、申報(bào)不實(shí)甚至不申報(bào)等現(xiàn)象，稅務(wù)部門不能及時(shí)掌握施工公司完整、真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，給工程的稅收監(jiān)控導(dǎo)致困擾，致使稅款滯后或流失現(xiàn)象嚴(yán)重。3、權(quán)責(zé)不清。由于建筑業(yè)的獨(dú)特性、復(fù)雜性，導(dǎo)致稅收管理的難度不斷加大。加之各級(jí)地稅機(jī)關(guān)尚未全面實(shí)行“征、管、查”三分離，未徹底貫徹稅收管理員制度，對(duì)建筑業(yè)沒(méi)有實(shí)行“專人、專項(xiàng)”管理和考核，導(dǎo)致權(quán)責(zé)不清，管理對(duì)象不明，征管脫節(jié)，責(zé)任淡化，而督促納稅人按進(jìn)度足額納稅也就成了一句空話。4、手段落后。由于建筑工程“點(diǎn)多、面廣、量大、工期長(zhǎng)”，全憑直覺(jué)收稅是難以奏效的。目前，尚沒(méi)有一套科學(xué)、嚴(yán)密的單項(xiàng)管理軟件能對(duì)每個(gè)工程項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，建筑業(yè)稅收監(jiān)控體系尚不完善，科技含量不高，靠的仍是“人海戰(zhàn)術(shù)”。由于農(nóng)村每個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)平均局限性1個(gè)稅務(wù)干部，管理的效能不高。加之每個(gè)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)和勤政能力參差不齊，對(duì)于一些偷逃稅現(xiàn)象有些干部發(fā)現(xiàn)不了，又拿不出對(duì)策，只得“能收多少算多少，收不到就算了”。5、方法單一。地稅過(guò)度依賴以票控稅，方法過(guò)于簡(jiǎn)樸，影響了建筑業(yè)稅收征管水平的提高。不少地方未對(duì)建筑業(yè)稅收實(shí)行專人管理，征管人員未嚴(yán)格貫徹上述辦法規(guī)定的措施，征管上過(guò)度依賴“以票控稅”，導(dǎo)致實(shí)行項(xiàng)目管理的比例偏低，門臨稅收比重一直居高不下，影響了建筑業(yè)稅收征管水平的提高。此外，過(guò)份依賴“以票控稅”導(dǎo)致的另一個(gè)后果，是建筑業(yè)欠稅增多，不少已經(jīng)竣工結(jié)算的工程，由于建筑方墊資施工和工程款的拖欠，致使已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的稅款不能及時(shí)入庫(kù)。6、管理不嚴(yán)。地稅機(jī)關(guān)在建安發(fā)票管理方面比較混亂，沒(méi)有統(tǒng)一實(shí)行“歸口管理”，特別是開具給異地納稅人的發(fā)票難以見(jiàn)到對(duì)方地稅機(jī)關(guān)的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明單》原件。稅務(wù)稽查是稅收征管的最后一道防線，正由于是“最后”往往失去了時(shí)效性導(dǎo)致“人難找，證據(jù)難取”，稽查的職能不能真正發(fā)揮。特別是稅務(wù)稽核對(duì)于未按規(guī)定取得發(fā)票而付款導(dǎo)致稅款大量流失的建設(shè)單位，因考慮到該單位搞了建設(shè)后家底太薄，往往就從輕處罰，主線起不到打擊震懾的作用。建筑業(yè)雖是地稅部門的重要稅源，但地稅部門卻沒(méi)有將之?dāng)[上重要的管理位置，也沒(méi)有出臺(tái)專項(xiàng)管理辦法和責(zé)任追究制度，導(dǎo)致管理的缺位和稅收的漏征漏管，特別是一些私包工程和轉(zhuǎn)包工程最為明顯。（二）協(xié)調(diào)性局限性1、部門配合機(jī)制缺位，管理措施乏力。稅務(wù)部門與建設(shè)、財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等部門缺少必要的協(xié)調(diào)和配合機(jī)制，對(duì)建設(shè)工程的情況未及時(shí)溝通，給稅收征管帶來(lái)了諸多隱患。第一，在競(jìng)招標(biāo)過(guò)程中稅務(wù)部門未及時(shí)介入。建筑工程實(shí)行競(jìng)招標(biāo)制度是建筑行業(yè)的一大特色。在競(jìng)招標(biāo)過(guò)程中，建設(shè)、計(jì)委、公安、消防等部門都參與，并且分別要對(duì)建筑公司進(jìn)行資質(zhì)審查，但稅務(wù)部門卻不參與競(jìng)招標(biāo)過(guò)程，導(dǎo)致不能從源頭上把握建筑工程的施工計(jì)劃，難以對(duì)納稅人的施工項(xiàng)目進(jìn)行有效的源泉控管。第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)未與建設(shè)單位、審計(jì)部門建立有效的聯(lián)系協(xié)調(diào)機(jī)制，不能及時(shí)掌握竣工工程項(xiàng)目的最終造價(jià)，從而擬定最終應(yīng)繳稅金，不能及時(shí)清繳稅款，保障國(guó)家稅款的及時(shí)足額入庫(kù)。2、不同轄區(qū)行政溝通局限性，形成兩不管。對(duì)外來(lái)建筑公司，一紙《外管證》承載著解決國(guó)家和納稅人、機(jī)構(gòu)地和施工地、國(guó)稅和地稅、中央和地方稅收利益關(guān)系。公司所得稅回機(jī)構(gòu)地繳納的規(guī)定，過(guò)度注重了稅收利益的分派，而忽視了稅收征管的協(xié)調(diào)和監(jiān)管。部分只收取管理費(fèi)、承包費(fèi)、掛靠費(fèi)的外出建筑公司，其建筑利潤(rùn)應(yīng)征收的所得稅容易形成兩不管的現(xiàn)象。3、國(guó)地稅溝通缺少，帶來(lái)稽查困難。由于建筑行業(yè)涉及水泥、鋼鐵、木材等行業(yè)，一些建安公司就在成本費(fèi)用上做文章。加上各地執(zhí)行稅收政策不一致，不少建筑商到稅負(fù)較低的地方申請(qǐng)代開發(fā)票，尚有些建筑商干脆使用假發(fā)票。建安的材料發(fā)票是增值稅發(fā)票，由國(guó)稅部門管理，而建筑業(yè)稅收重要由地稅部門征收，由于國(guó)、地稅部門工作協(xié)同性欠缺，給地稅部門的稽查帶來(lái)相稱大的難度。十、X縣加強(qiáng)建筑業(yè)管理的思考(一)體制先行，加快改革。應(yīng)合理擬定地方稅收規(guī)模，應(yīng)堅(jiān)持以收定支的劃分原則，科學(xué)地分派和考核地方稅收任務(wù)。同時(shí)、應(yīng)打破區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的平衡，中央和省級(jí)政府應(yīng)從受益角度、財(cái)政職能角度、效率和公平角度加以考慮，加大財(cái)政轉(zhuǎn)移支付力度，來(lái)緩解欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方財(cái)政開支局限性的壓力。各級(jí)地方政府應(yīng)加快改革開放，擴(kuò)大招商引資，提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)效；應(yīng)優(yōu)化干部隊(duì)伍管理，實(shí)行精兵簡(jiǎn)政，嚴(yán)格控制錄用干部的指標(biāo)；同時(shí)要嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)開支的預(yù)算，對(duì)違規(guī)、違紀(jì)、違法的公務(wù)開支嚴(yán)厲查處。只有通過(guò)固本強(qiáng)基和獲取轉(zhuǎn)移支付才干實(shí)現(xiàn)“一級(jí)政府保一級(jí)支出”。對(duì)于買賣稅行為，紀(jì)委、檢察院、法院等職能部門應(yīng)切實(shí)履行職責(zé)，立即行動(dòng)起來(lái)，鏟除“稅收黑市”，不能任其滋長(zhǎng)蔓延，防止加劇擴(kuò)大演變成社會(huì)難題。(二)貫徹稅收管理員制度，責(zé)任到人。全面實(shí)行建筑業(yè)工程項(xiàng)目稅收專人管理機(jī)制就是以工程項(xiàng)目為主體，實(shí)行項(xiàng)目專人管理辦法，加強(qiáng)對(duì)建筑項(xiàng)目全過(guò)程的管理。對(duì)建筑工程項(xiàng)目一律實(shí)行項(xiàng)目所在地稅收管理，征收分局應(yīng)實(shí)行專人管理?？h局及城市分局要建立監(jiān)控中心，加強(qiáng)對(duì)全局的建筑工程項(xiàng)目的全方位的監(jiān)控。同時(shí)要明確項(xiàng)目稅收管理員的職責(zé)，對(duì)項(xiàng)目稅收管理員的職責(zé)重要是負(fù)責(zé)項(xiàng)目登記、收集形成計(jì)稅依據(jù)的各項(xiàng)資料、負(fù)責(zé)稅收政策的宣傳解釋、加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目稅收的入庫(kù)及發(fā)票開具情況的監(jiān)控、建立項(xiàng)目稅收管理檔案等。為保證建筑項(xiàng)目專人管理落到實(shí)處，各縣局、城市分局應(yīng)建立建筑項(xiàng)目稅收管理考核機(jī)制，要按照稅收專人管理辦法和征管質(zhì)量的規(guī)定即項(xiàng)目登記率、稅收申報(bào)入庫(kù)率、稅款結(jié)算準(zhǔn)確率、資料歸檔完整率等的監(jiān)督考核。要采用平時(shí)督查和集中督查相結(jié)合的辦法，通過(guò)隨時(shí)、隨機(jī)抽查每一征收單位的某一地段的建筑業(yè)，檢查核對(duì)責(zé)任稅干的稅收管理情況，對(duì)管理得好的個(gè)人要給予表彰和獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)管理責(zé)任未貫徹到位的，要提出整改意見(jiàn)，并限期整改，同時(shí)要給予經(jīng)濟(jì)處罰。只有這樣，才干做到項(xiàng)目有人管、項(xiàng)目無(wú)漏掉、稅收不流失。1、認(rèn)真貫徹、完善稅收管理員制度。要在全面貫徹稅收管理員制度的基礎(chǔ)上，不斷總結(jié)新情況、新問(wèn)題，進(jìn)一步完善此項(xiàng)工作制度。稅收管理員要定期到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)合實(shí)地了解公司的有關(guān)情況，掌握公司收入、成本、利潤(rùn)等財(cái)物指標(biāo)狀況，取得其動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人在涉稅方面存在的問(wèn)題，并進(jìn)行有針對(duì)性地輔導(dǎo)，規(guī)范成本核算。此外，要加強(qiáng)納稅人當(dāng)期涉稅指標(biāo)與歷史指標(biāo)的縱向比對(duì)、同行業(yè)納稅人涉稅指標(biāo)的橫向比對(duì)、實(shí)地調(diào)查與賬面記錄情況比對(duì)，從而提高稅收管理員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。2、加強(qiáng)稅源控管，實(shí)行專業(yè)化項(xiàng)目管理。建立、貫徹以項(xiàng)目為單位，從項(xiàng)目納稅人、所得稅納稅人認(rèn)定、工程進(jìn)度和預(yù)付款的支付到計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)、工程竣工后的稅款結(jié)算等制度，全面實(shí)行征管流程監(jiān)控。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的介入，從工程項(xiàng)目中標(biāo)、開工之日起立即介入，責(zé)令納稅人提供相關(guān)協(xié)議備忘存檔，按月提供在建工程項(xiàng)目工程進(jìn)度，預(yù)收款收取情況；明確專人對(duì)工程項(xiàng)目跟蹤管理，加強(qiáng)實(shí)地稽核力度，掌握工程項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，督促納稅人如實(shí)申報(bào)。特別是對(duì)本來(lái)管理薄弱的民營(yíng)投資項(xiàng)目，更要抓好貫徹。同時(shí)對(duì)于包工不包料或支解工程造價(jià)的行為，要嚴(yán)格按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)行細(xì)則》關(guān)于計(jì)稅依據(jù)必須涉及工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)的規(guī)定計(jì)征稅款。加強(qiáng)對(duì)外地工程臨工的勞務(wù)費(fèi)用支出的監(jiān)控，督促施工公司開具勞務(wù)發(fā)票，規(guī)范勞務(wù)費(fèi)用列支；對(duì)竣工項(xiàng)目，及時(shí)督促辦理竣工結(jié)算，辦理營(yíng)業(yè)稅、所得稅結(jié)算。減少對(duì)“以票控稅”的過(guò)份依賴和門臨稅收的比重，以及欠稅的發(fā)生，有效提高建筑業(yè)稅收的征管質(zhì)量。3、建立稅源監(jiān)控前置機(jī)制，實(shí)行專業(yè)化項(xiàng)目管理及時(shí)介入工程招標(biāo)、工程開工、竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)。從項(xiàng)目工程中標(biāo)、開工之日起及時(shí)介入，責(zé)令納稅人提供相關(guān)工程項(xiàng)目的建筑安裝工程協(xié)議，并按月提供在建工程項(xiàng)目的工程進(jìn)度表、預(yù)收帳款收取等情況。指定專門的管理人員對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，并加強(qiáng)實(shí)地稽核，督促納稅人如實(shí)申報(bào)。對(duì)竣工項(xiàng)目及時(shí)督促竣工結(jié)算，辦理營(yíng)業(yè)稅、所得稅等各項(xiàng)稅款的結(jié)算。4、加強(qiáng)報(bào)驗(yàn)登記，規(guī)范外出經(jīng)營(yíng)管理。目前，對(duì)于《外經(jīng)證》的管理，鑒于建筑業(yè)外出經(jīng)營(yíng)稅收管理的復(fù)雜性和存在的問(wèn)題，建議國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)建筑業(yè)《外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明》制定專門的管理辦法。對(duì)《外經(jīng)證》的功能、開具條件、開具機(jī)關(guān)，及報(bào)驗(yàn)管理、特別是所得稅的征管協(xié)調(diào)等問(wèn)題作出明確的規(guī)定?！锻饨?jīng)證》只能是施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷工程項(xiàng)目所得稅征管的條件之一，而非唯一條件。機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)及其管理人員應(yīng)拚棄地方和部門利益觀念，嚴(yán)格執(zhí)行《外經(jīng)證》的管理規(guī)定。對(duì)于違反規(guī)定的應(yīng)嚴(yán)格追究相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的責(zé)任。對(duì)納稅人外出經(jīng)營(yíng)的，開具外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明單，并登記管理臺(tái)帳，外經(jīng)證期限視工程規(guī)模大小、期限，實(shí)行雙向監(jiān)督，加強(qiáng)異地施工管理，加強(qiáng)納稅人機(jī)構(gòu)所在地和項(xiàng)目所在地稅務(wù)部門的協(xié)作，提高機(jī)構(gòu)所在地和項(xiàng)目所在地稅務(wù)部門對(duì)納稅人的監(jiān)督力度。機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)部門要定期與外出經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行信息溝通，結(jié)合經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的發(fā)票、完稅憑證復(fù)印件等各項(xiàng)資料對(duì)納稅人的應(yīng)納稅款進(jìn)行清算。到期及時(shí)督促納稅人辦理繳銷和未竣工工程的續(xù)開手續(xù)，繳銷時(shí)便于及時(shí)掌握外地工程項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)度、預(yù)收款及納稅情況，對(duì)發(fā)現(xiàn)未按規(guī)定期限結(jié)清稅款的，及時(shí)追繳入庫(kù)，有效防止稅款流失。對(duì)外來(lái)經(jīng)營(yíng)納稅人，及時(shí)督促納稅人辦理報(bào)驗(yàn)登記，掌握外來(lái)經(jīng)營(yíng)施工情況，并加強(qiáng)實(shí)地核算，督促納稅人開票、納稅。5、強(qiáng)化建筑業(yè)個(gè)人所得稅征管。對(duì)建筑承包收入個(gè)人所得稅實(shí)行按應(yīng)稅所得率征收。由于建筑工程承包一般總額較大，價(jià)款較易掌握，所以完全可以參照公司所得稅的應(yīng)稅所得率征收方法。在計(jì)算出應(yīng)納稅所得額后，再合用法定的五級(jí)超額累進(jìn)稅率進(jìn)行征收。同時(shí)，針對(duì)層層分包后底層承包者利潤(rùn)率相對(duì)較低的實(shí)際，對(duì)再分包的承包收入可制定相對(duì)低的應(yīng)稅所得率。以解決目前建筑承包收入個(gè)人所得稅用附征率征收存在的問(wèn)題。5.1、要對(duì)的結(jié)識(shí)建筑業(yè)存在的承包經(jīng)營(yíng)。公司對(duì)建筑工程的承包與個(gè)人對(duì)建筑公司的承包是兩個(gè)不同的概念，《建筑法》只是在從業(yè)資格中規(guī)定從事建筑活動(dòng)的必須是有資質(zhì)的建筑公司，但是，并沒(méi)有限至個(gè)人對(duì)建筑公司的承包經(jīng)營(yíng)，或?qū)こ虒?shí)行內(nèi)部承包，也沒(méi)有嚴(yán)禁施工公司將工程進(jìn)行分包或?qū)⒔ㄖ趧?wù)承包給個(gè)人。所以只要是承包經(jīng)營(yíng)的成果歸個(gè)所有的，就必須對(duì)個(gè)人的承包收入按《個(gè)人所得稅法》和國(guó)家稅務(wù)總局《建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》征收個(gè)人所得稅。5.2、針對(duì)目前建筑業(yè)個(gè)人實(shí)際承包施工較為普遍的實(shí)際，要在實(shí)行項(xiàng)目管理的基礎(chǔ)上，建立對(duì)每個(gè)建筑工程所得稅征管的認(rèn)定制度，廢除按公司性質(zhì)合用所得稅稅種的規(guī)定。第一、對(duì)于賬務(wù)核算健全，項(xiàng)目工程利潤(rùn)能在賬務(wù)上真實(shí)反映的公司，對(duì)公司利潤(rùn)征收公司所得稅（有《外經(jīng)證》時(shí)回機(jī)構(gòu)所在地繳納）；而對(duì)于個(gè)人分包的工程或承包的勞務(wù)，由施工地進(jìn)行個(gè)人所得稅的征管。第二、對(duì)于公司財(cái)務(wù)只反映管理費(fèi)，承包費(fèi)，沒(méi)有對(duì)工程利潤(rùn)進(jìn)行實(shí)際核算，工程實(shí)際利潤(rùn)重要?dú)w個(gè)人所有的承包、掛靠工程，要在對(duì)管理費(fèi)、承包費(fèi)部分征收公司所得稅（有《外經(jīng)證》時(shí)回機(jī)構(gòu)所在地繳納）的基礎(chǔ)上，不管其是否有《外經(jīng)證》也不管其公司所得稅是否被鑒定為查賬征收，都由施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)工程實(shí)際利潤(rùn)確認(rèn)按工程總額核定征收個(gè)人所得稅，工程再分包的同時(shí)核定征收個(gè)人所得稅。認(rèn)定方法關(guān)健要看工程施工中公司賬務(wù)核算是否健全、工程施工利潤(rùn)是否能在賬務(wù)上真實(shí)反映。具體的方法可在工程開工的一定期期內(nèi)（如一個(gè)季度），通過(guò)對(duì)分包協(xié)議、協(xié)議，工程資金的收取和支付，工程材料的采購(gòu)、成本的核算及公司的預(yù)付（應(yīng)收）款賬戶等進(jìn)行調(diào)查后綜合確認(rèn)，進(jìn)而分別進(jìn)行所得稅的征管。5.3、建立、強(qiáng)化建筑業(yè)個(gè)人承包的個(gè)人所得稅代扣機(jī)制。按照國(guó)家稅務(wù)總局《建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》規(guī)定，建筑公司對(duì)于個(gè)人實(shí)際承包、分包的收入有法定扣繳義務(wù)，對(duì)于沒(méi)按規(guī)定扣繳的必須嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行處罰。同時(shí)，相應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅在工程竣工時(shí)進(jìn)行清算。6、全面推行查賬征收。從規(guī)范管理及長(zhǎng)遠(yuǎn)角度考慮，應(yīng)徹底扭轉(zhuǎn)目前建筑公司財(cái)務(wù)