公司內(nèi)部控制管理方案概述模板

現(xiàn)金流是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出之間差額形成現(xiàn)金凈流量。這里，現(xiàn)金包含企業(yè)所擁有和控制銀行存款、庫存現(xiàn)金、其它貨幣資金和能隨時變現(xiàn)為確定金額用于支付其它資產(chǎn)?，F(xiàn)金流是伴隨市場經(jīng)濟發(fā)展逐步受到重視。企業(yè)經(jīng)營者和其它利益相關(guān)者在關(guān)注企業(yè)經(jīng)營情況同時，也日益重視企業(yè)現(xiàn)金流流入和流出，從某種意義上說，企業(yè)獲取現(xiàn)金能力比獲取利潤能力愈加關(guān)鍵。假如一個企業(yè)長久不能實現(xiàn)盈利，那么她必將倒閉；不過，假如一家企業(yè)在一定時期內(nèi)不能獲取合適現(xiàn)金流，以償還到期債務(wù)，那么，她就面臨破產(chǎn)威脅。怎樣加強現(xiàn)金流管理和控制也就成為企業(yè)關(guān)注焦點。本文擬就利用內(nèi)部控制理論最新進展來分析怎樣加強企業(yè)現(xiàn)金流管理和控制，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)。第一章內(nèi)部控制理論通常認為，內(nèi)部控制理論發(fā)展是和社會經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)。當(dāng)社會經(jīng)濟發(fā)展到需要全部者和經(jīng)營者相分離時，形成這種委托代理關(guān)系就需要一系列嚴(yán)密而科學(xué)管理制度對這種關(guān)系加以規(guī)范和約束，以使這種委托關(guān)系得以健康發(fā)展，并使關(guān)系雙方從中受益。同時伴隨組織規(guī)模不停擴大，也需要一套科學(xué)制度對組織組員加以規(guī)范和約束，以達成組織目標(biāo)。這么內(nèi)部控制制度就顯得很必需了，和此同時，對應(yīng)內(nèi)控理論也逐步得到完善。1.1內(nèi)部控制理論發(fā)展歷程根據(jù)比較權(quán)威和普遍一個歸納，內(nèi)部控制理論發(fā)展在20世紀(jì)大致經(jīng)歷了四個階段宋建波博士在《企業(yè)會計控制原理及應(yīng)用》中將內(nèi)部控制概念發(fā)展演變分為三個階段，而國家會計學(xué)院教研中心鄭洪濤博士在1月國家會計學(xué)院在成全部舉行總會計師（財務(wù)總監(jiān)）培訓(xùn)班上將內(nèi)部控制發(fā)展演變歸納為四個階段，本文采納了鄭洪濤博士歸納。宋建波博士在《企業(yè)會計控制原理及應(yīng)用》中將內(nèi)部控制概念發(fā)展演變分為三個階段，而國家會計學(xué)院教研中心鄭洪濤博士在1月國家會計學(xué)院在成全部舉行總會計師（財務(wù)總監(jiān)）培訓(xùn)班上將內(nèi)部控制發(fā)展演變歸納為四個階段，本文采納了鄭洪濤博士歸納。1.1.在這一階段，基礎(chǔ)上是以查錯防弊為目標(biāo)。其基礎(chǔ)假設(shè)是：兩個或兩個以上部門或人無意識犯一樣錯誤機會很??；兩個或兩以上部門或人有意識地合作舞弊可能性也大大低于單獨一個人或一個部門舞弊可能性。其關(guān)鍵特點以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力方法進行組織分工，每項業(yè)務(wù)經(jīng)過正常發(fā)揮其它個人或部門功效進行交叉控制。這么每一項業(yè)務(wù)必需經(jīng)過多個人員或多個部門交叉檢驗和控制，在很大程度上降低了無意識出現(xiàn)差錯和有意識營私舞弊現(xiàn)象發(fā)生。1.1.20世紀(jì)30年代經(jīng)濟危機對內(nèi)部控制理論發(fā)展起到了巨大推進作用。危機過后，各企業(yè)紛紛加強了對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營控制和監(jiān)督，這些控制和監(jiān)督已逐步深入到企業(yè)全部部門和全部經(jīng)營活動中，而這些活動也遠遠超出了財務(wù)和會計控制范圍。這些控制活動實踐也促進了控制理論發(fā)展。1949年美國會計師協(xié)會（AICPA）首次提出并解釋了內(nèi)部控制概念。“內(nèi)部控制是所制訂意在保護資產(chǎn)、確保會計資料可靠性和完整性、提升經(jīng)營效率、推進管理部門所制訂各項政策得以落實實施組織計劃和相互配套多種方法及方法?！痹谶@一階段，內(nèi)部控制制度被分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩部分。前者在于保護企業(yè)資產(chǎn)、檢驗會計數(shù)據(jù)正確性和可靠性；后者在于提升經(jīng)營效率、促進相關(guān)人員遵守既定管理方針。1.1.20世紀(jì)80年代以后，西方國家對內(nèi)部控制研究深入深化。1988年美國注冊會計師協(xié)會公布了《審計準(zhǔn)則文告第55號》，首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”替換“內(nèi)部控制”概念。指出“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包含為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)合理確保而建立多種政策和程序?！本唧w包含三方面內(nèi)容：內(nèi)部控制環(huán)境、會計制度、控制程序。1.1.進入90年代，美國COSO委員會（CommitteeOfSponsoringOrganizationOfTheTreadwayCommission）提出匯報《內(nèi)部控制—整體框架》指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其它職員實施，為營運效率效果、財務(wù)匯報可靠性、相關(guān)法令遵照性等目標(biāo)達成而提供合理確保過程。其組成要素包含：控制環(huán)境（controlenvironment）、風(fēng)險評定（riskappraisal）、控制活動（controlactivity）、信息和溝通（informationandcommunication）、監(jiān)控（monitoring）五個方面。能夠說內(nèi)部控制整體框架提出標(biāo)志著內(nèi)部控制理論發(fā)展到一個嶄新階段，它是內(nèi)部控制發(fā)展史上又一里程碑。1.2內(nèi)部控制框架要素及關(guān)鍵特點1.2.任何企業(yè)關(guān)鍵是企業(yè)中人及其活動。人活動在環(huán)境中進行，人品性包含操守、價值觀和能力等，它們既是組成環(huán)境關(guān)鍵要素，又和環(huán)境相互影響、相互作用。環(huán)境要素是推進企業(yè)發(fā)展引擎，也是其它一切要素關(guān)鍵。這些環(huán)境要素包含：管理者經(jīng)營風(fēng)格和經(jīng)營理念、董事會和審計委員會、組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配體系、人員品行和素質(zhì)、人力資源政策及實務(wù)、管理控制方法、外部影響等。1.2.企業(yè)必需制訂目標(biāo)，該目標(biāo)必需和銷售、生產(chǎn)、行銷、財務(wù)等作業(yè)相結(jié)合。為此，企業(yè)也必需設(shè)置可識別、分析和管理相關(guān)風(fēng)險機制，以了解本身可能面臨多種風(fēng)險，并適時加以控制和處理。這些風(fēng)險包含來自企業(yè)外部政治、經(jīng)濟、社會、文化和自然等方面風(fēng)險和企業(yè)內(nèi)部決議失誤、實施不力、生產(chǎn)故障等方面風(fēng)險。1.2.企業(yè)必需制訂控制政策及程序，并給予實施，以幫助管理層確?！盀榇_保其控制目標(biāo)實現(xiàn)，其用以識別并用以處理風(fēng)險所必需采取行動業(yè)已經(jīng)有效落實”。這些政策和程序包含：交易授權(quán)、職責(zé)劃分、業(yè)務(wù)步驟及操作步驟、業(yè)務(wù)統(tǒng)計、規(guī)章制度、獨立檢驗規(guī)章制度、控制標(biāo)準(zhǔn)等。1.2.圍繞在控制活動周圍是信息和溝通系統(tǒng)。這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部職員能取得她們在實施、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需信息，并利用它們進行對應(yīng)活動。這種信息反饋速度、正確性怎樣，直接影響到內(nèi)部控制指令正確性和糾偏方法正確性。1.2.整個內(nèi)部控制過程必需施以合適監(jiān)督，經(jīng)過監(jiān)督活動在必需時對其加以修正。這種監(jiān)控包含各單位或部門各級人員定時或不定時對自己實施各項規(guī)章制度檢驗和內(nèi)部相關(guān)內(nèi)部控制專門部門所進行財務(wù)審計和管理審計。和以前內(nèi)部控制理論相比，COSO匯報提出了很多新、有價值見解吳水澎陳漢文邵賢弟：《企業(yè)內(nèi)部控制理論發(fā)展和啟示》，載《會計研究》.5。表現(xiàn)在以下多個方面：1、明確了對內(nèi)部控制責(zé)任。COSO匯報認為，不僅僅是管理人員、內(nèi)部審計人員或董事會，組織中每一個人全部對內(nèi)部控制負有責(zé)任。確立這種組織思想有利于將企業(yè)全部職員團結(jié)一致，使其主動地維護及改善企業(yè)內(nèi)部控制，而不是和管理層對立，被動地實施內(nèi)部控制。2、強調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該和企業(yè)經(jīng)營管理過程相結(jié)合。COSO匯報認為，經(jīng)營過程是指經(jīng)過計劃、實施及監(jiān)督等基礎(chǔ)管理過程對企業(yè)加以管理。這個過程由組織某一單位或部門進行，或由若干個單位或（及）部門共同進行。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營過程一部份，和經(jīng)營結(jié)合在一起，而不是凌駕于企業(yè)基礎(chǔ)活動之上，它使經(jīng)營達成預(yù)期效果，并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程連續(xù)進行。內(nèi)部控制只是管理一個工具，并不能替換管理。3、強調(diào)內(nèi)部控制是一個“動態(tài)過程”。內(nèi)部控制是對企業(yè)整個經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督和控制過程，企業(yè)經(jīng)營活動不停止，企業(yè)內(nèi)部控制過程也不會停止。企業(yè)內(nèi)部控制不是一項死制度或機械要求，企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境改變肯定要求企業(yè)內(nèi)部控制越來越趨于完善。內(nèi)部控制是一個發(fā)覺問題、處理問題、發(fā)覺新問題、處理新循環(huán)往復(fù)過程。4、強調(diào)“人”關(guān)鍵性。COSO匯報尤其強調(diào)，內(nèi)部控制受企業(yè)董事會、管理階層及其它企業(yè)職員影響，透過企業(yè)之內(nèi)人所做行為及所說話而完成。企業(yè)目標(biāo)是由人來制訂，同時也是由人設(shè)定機制來控制。同時，內(nèi)部控制也影響著人行為。5、強調(diào)“軟控制”作用。相對于以前內(nèi)部控制理論，COSO匯報愈加強調(diào)“軟控制”作用。比如該匯報認為管理者及其它管理階層實施者對內(nèi)部控制態(tài)度、管理者經(jīng)營風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)控意識等全部是影響內(nèi)部控制關(guān)鍵原因。6、強調(diào)風(fēng)險意識?，F(xiàn)代企業(yè)時刻面臨著多種來自企業(yè)內(nèi)外風(fēng)險。COSO匯報認為多種組織全部面臨著多種風(fēng)險，管理階層必需親密注意多種風(fēng)險，并采取合適方法加以控制。7、揉合了管理和控制界限。在COSO匯報中，已難以嚴(yán)格區(qū)分控制和管理界限，二者在企業(yè)經(jīng)營管理活動中已融合在一起了。8、強調(diào)內(nèi)部控制分類及目標(biāo)。COSO匯報中單獨對內(nèi)部控制目標(biāo)進行了解析和闡釋。目標(biāo)是管理過程一個關(guān)鍵組成部份，即使它不是內(nèi)部控制組成要素，但卻是內(nèi)部控制先決條件，也是促成內(nèi)部控制要件。假如企業(yè)沒有目標(biāo)，那么企業(yè)就沒有存在必需，當(dāng)然內(nèi)部控制也不復(fù)存在。COSO匯報將內(nèi)部控制目標(biāo)分為三類：和營運相關(guān)目標(biāo)、和財務(wù)匯報相關(guān)目標(biāo)和和法令遵照相關(guān)目標(biāo)。這么就高度概括了企業(yè)控制目標(biāo)，有利于從不一樣角度關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制各個方面。9、明確指出內(nèi)部控制只能做到“合理”吳水澎陳漢文邵賢弟：《企業(yè)內(nèi)部控制理論發(fā)展和啟示》，載《會計研究》.51.3內(nèi)部控制目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、方法、局限1.3.根據(jù)COSO匯報敘述，內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其它職員實施，為營運效率效果、財務(wù)匯報可靠性、相關(guān)法令遵照性等目標(biāo)達成而提供合理確保過程。所以，內(nèi)部控制目標(biāo)包含三個方面內(nèi)容：經(jīng)營效率效果、財務(wù)匯報可靠性和法律法規(guī)遵照性。1.3.2楊有紅主編：《企業(yè)內(nèi)部控制框架》浙江人民出版社[.11]第21頁1.正當(dāng)性標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)必需在國家法律法規(guī)要求范圍內(nèi)從事其經(jīng)營活動，不能進行違法經(jīng)營，更不能借助內(nèi)部控制來從事非法活動，或經(jīng)過內(nèi)部控制來逃避國家法規(guī)監(jiān)管。2.有效性標(biāo)準(zhǔn)。有效內(nèi)部控制在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中能夠得到落實實施并發(fā)揮作用，實現(xiàn)其為提升經(jīng)營效果、提供可靠財務(wù)匯報和遵遵法律法規(guī)提供合理確保目標(biāo)，內(nèi)部控制必需有效，也就是說它必需和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部各部門或單位特點相適應(yīng)，必需能發(fā)覺和化解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所遭遇風(fēng)險。企業(yè)制訂各項內(nèi)部控制制度要和單位內(nèi)部管理和經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)，既要表現(xiàn)企業(yè)規(guī)模特點和管理水平差異要求，也要表現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展和各項法律、法規(guī)制度要求。這正是內(nèi)部控制生命力之所在。3.審慎性標(biāo)準(zhǔn)。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)要達成生存發(fā)展目標(biāo)，就必需對各類風(fēng)險進行有效預(yù)防和控制，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理中樞步驟，是防范企業(yè)風(fēng)險最為行之有效一個手段。內(nèi)部控制關(guān)鍵是有效防范多種風(fēng)險，任何制度建立全部要以防范風(fēng)險、審慎經(jīng)營為出發(fā)點。4.全方面性標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制全方面性包含兩層含義：首先是指企業(yè)依據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要，應(yīng)該設(shè)置內(nèi)部控制全部已設(shè)置；其次是指對生活經(jīng)營活動全過程進行自始至終控制。假如內(nèi)部控制全方面性達不到，則內(nèi)部控制有效性就無從談起。內(nèi)部控制必需滲透到企業(yè)經(jīng)營管理各項業(yè)務(wù)過程和各個操作步驟，涵蓋全部部門和崗位，不能留有任何死角。5.立即性標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)新設(shè)置機構(gòu)或創(chuàng)辦新業(yè)務(wù)種類或開拓新市場，必需樹立“內(nèi)控優(yōu)先”思想，必需首先建章立制，采取有效控制方法，然后再進行相關(guān)業(yè)務(wù)活動。6.獨立性標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制檢驗、評價部門必需獨立于內(nèi)部控制建立和實施部門，直接操作人員和直接控制人員必需合適公開，并向不一樣管理人員匯報工作；在存在管理人員職責(zé)交叉情況下，要為負責(zé)控制人員提供直接向最高管理層匯報渠道。7.成本效益標(biāo)準(zhǔn)。這是企業(yè)行為決議普遍適用基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制在保護資產(chǎn)完整、信息真實、企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)等方面全部會有良好效果。不過，內(nèi)部控制構(gòu)建和運行是會發(fā)生成本，如內(nèi)部控制構(gòu)建成本、內(nèi)部控制運行中人力和物力支出、不合適內(nèi)部方法對企業(yè)產(chǎn)生不良影響等。建立內(nèi)部控制必需遵照效益大于成本標(biāo)準(zhǔn)，既不能因內(nèi)部控制缺點對企業(yè)產(chǎn)生較大負面影響，也不能一味追求完善而無節(jié)制地產(chǎn)生支出。8.分步走標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制時，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)本身實際情況采取分步走策略。1.3.3朱榮恩：《建立和完善內(nèi)部控制思索》，載《會計研究》.11.組織計劃控制組織計劃是對企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工合理性和有效性所進行控制。企業(yè)組織機構(gòu)有兩個層面：一是法人治理結(jié)構(gòu)問題，包含董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理設(shè)置及相關(guān)關(guān)系；二是管理部門設(shè)置及其關(guān)系，對財務(wù)管理來說。就是怎樣確定財務(wù)管理廣度和深度，由此產(chǎn)生集權(quán)管理和分級管理組織模式。職務(wù)分工關(guān)鍵處理不相容職務(wù)分離。所謂不相容職務(wù)分離是指那些由一個人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和弊端又可掩蓋其錯誤和弊端職務(wù)。企業(yè)內(nèi)部關(guān)鍵不相容職務(wù)有:授權(quán)同意職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財產(chǎn)保管職務(wù)、會計統(tǒng)計職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。這五種職務(wù)之間應(yīng)實施以下分離：①授權(quán)同意職務(wù)和實施業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；②業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)相分離；③業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)和會計統(tǒng)計相分離；④財產(chǎn)保管職務(wù)和會計統(tǒng)計相分離；⑤業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)和財產(chǎn)保管職務(wù)相分離。2.授權(quán)同意控制授權(quán)同意是指企業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必需經(jīng)過授權(quán)同意方便進行控制，授權(quán)同意按其形式可分為通常授權(quán)和特殊授權(quán)。所謂通常授權(quán)是指對辦理常規(guī)業(yè)務(wù)時權(quán)力、條件和責(zé)任要求，通常授權(quán)時效性較長;而特殊授權(quán)是對辦理例外業(yè)務(wù)時權(quán)力、條件和責(zé)任要求，通常其時效性較短。不管采取哪一個授權(quán)同意方法，企業(yè)必需建立授權(quán)同意體系，其中包含：①授權(quán)同意范圍，通常企業(yè)全部經(jīng)營活動全部應(yīng)納入其范圍；②授權(quán)同意層次，應(yīng)依據(jù)經(jīng)濟活動關(guān)鍵性和金額大小確定不一樣授權(quán)同意層次，從而保征各管理層有權(quán)亦有責(zé)；③授權(quán)同意責(zé)任，應(yīng)該明確被授權(quán)者在推行權(quán)力時應(yīng)對哪些方面負責(zé)，應(yīng)避免授權(quán)責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問題又難咎其責(zé)情況發(fā)生；④授權(quán)同意程序，應(yīng)要求每一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)審批程序，方便按程序辦理審批,以避免越級審批，違規(guī)審批情況發(fā)生。3.文件統(tǒng)計控制健全、正確文件統(tǒng)計既是組織計劃控制，授權(quán)同意控制手段，又是企業(yè)保持工作效率，落實企業(yè)經(jīng)營管理方針基礎(chǔ)。文件統(tǒng)計控制內(nèi)容關(guān)鍵有：①建立企業(yè)組織機構(gòu)職能圖和授權(quán)審批權(quán)限一覽表。建立全員崗位說明書。企業(yè)對于每個工作崗位全部應(yīng)有對應(yīng)書面描述，其內(nèi)容包含：①崗位內(nèi)容、崗位職責(zé)、崗位上下關(guān)系和崗位任職條件等。②業(yè)務(wù)程序手冊。企業(yè)業(yè)務(wù)步驟應(yīng)讓相關(guān)人員知曉，使每個職員全部知道本人在處理業(yè)務(wù)時所處地位，前后道作業(yè)步驟，業(yè)務(wù)程序手冊編制可采取步驟圖方法。步驟圖是由一定符號組成，反應(yīng)業(yè)務(wù)處理程序及部門之間相互關(guān)系圖表，它既是企業(yè)管理有效工具，也是評價內(nèi)部控制關(guān)鍵手段。③統(tǒng)一會計政策。盡管國家制訂了統(tǒng)一會計制度，但其中一些會計政策是選項，所以，從企業(yè)內(nèi)部管理要求出發(fā)，必需統(tǒng)一實施所確定會計政策，方便統(tǒng)一核實匯總分析和考評，企業(yè)會計政策能夠?qū)ｉT文件方法給予頒布。④憑證編號。企業(yè)對業(yè)務(wù)處理憑證應(yīng)編制對應(yīng)號碼，凡有條件均應(yīng)事前編號，憑證編號便于業(yè)務(wù)查詢，也可避免業(yè)務(wù)統(tǒng)計反復(fù)和遺漏，并在一定程度上可防范舞弊發(fā)生。⑤統(tǒng)一會計科目。實施國家統(tǒng)一一級會計科目標(biāo)基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)依據(jù)經(jīng)營管理需要，統(tǒng)一設(shè)定明細科目，尤其是集團性企業(yè)更有必需統(tǒng)一下級企業(yè)會計明細科目，方便統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核實、有效分析。4.全方面預(yù)算控制全方面預(yù)算是企業(yè)財務(wù)管理關(guān)鍵組成部分，它是為達成企業(yè)既定目標(biāo)編制經(jīng)營、資本、財務(wù)等年度收支總體計劃，從某種意義上講，全方面預(yù)算也是對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)計劃授權(quán)同意。全方面預(yù)算控制應(yīng)抓好以下步驟：①預(yù)算體系建立，包含預(yù)算項目、標(biāo)準(zhǔn)和程序；②預(yù)算編制和審定；③預(yù)算指標(biāo)下達及相關(guān)責(zé)任人或部門落實；④預(yù)算實施授權(quán)；⑤預(yù)算實施過程監(jiān)控；⑥預(yù)算差異分析和調(diào)整；⑦預(yù)算業(yè)績考評。全方面預(yù)算是一項集體性工作，需要企業(yè)內(nèi)各部門人員相關(guān)合作，為此，有條件企業(yè)應(yīng)設(shè)置預(yù)算委員會，組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)全方面預(yù)算工作。5.實物保全控制內(nèi)部控制多種方法全部含有保護資產(chǎn)安全作用，這里所述實物保護是指對實物資產(chǎn)直接保護，關(guān)鍵內(nèi)容有：①限制靠近。限制靠近關(guān)鍵指嚴(yán)格限制無關(guān)人員對實物資產(chǎn)直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)同意人員才能夠接觸資產(chǎn)。限制靠近對象包含限制靠近現(xiàn)金、其它易變現(xiàn)資產(chǎn)、存貨。②定時盤點。建立對資產(chǎn)定時盤點制度，并確保盤點時資產(chǎn)安全性，通?？刹扇∠缺P點實物，再查對賬冊來預(yù)防盤盈資產(chǎn)流失可能性，對盤點中出現(xiàn)差異應(yīng)進行調(diào)查，對盤虧資產(chǎn)應(yīng)分析原因、查明責(zé)任、完善相關(guān)制度。③統(tǒng)計保護。應(yīng)對企業(yè)多種文件資料(尤其是資產(chǎn)、財務(wù)、會計等資料)妥善保管，避免統(tǒng)計受損、被盜、被毀可能。對一些關(guān)鍵資料應(yīng)留有后備統(tǒng)計，方便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復(fù)，這在目前計算機處理條件下尤為關(guān)鍵。④財產(chǎn)保險。經(jīng)過對資產(chǎn)投保(如火災(zāi)險、偷竊險、責(zé)任險或一切險)增加實物受損后賠償機會，從而保護實物安全。⑤財產(chǎn)統(tǒng)計監(jiān)控。對企業(yè)要建立資產(chǎn)個體檔案，資產(chǎn)增減變動應(yīng)立即全方面給予統(tǒng)計。加強財產(chǎn)全部權(quán)證管理。應(yīng)改革現(xiàn)有低值易耗品等核銷模式，降低備查簿形式，使其價值納入財務(wù)報表體系內(nèi)，從而確保賬實一致性。6.職員素質(zhì)控制內(nèi)部控制成效關(guān)鍵在于職員素質(zhì)高低程度。職員素質(zhì)控制目標(biāo)在于確保職員忠誠、正直、勤奮、有效工作能力，從而確保其它內(nèi)部控制有效實施。職員素質(zhì)控制包含：①建立嚴(yán)格招聘程序，確保應(yīng)聘人員符合招聘要求；②制訂職員工作規(guī)范，用以引導(dǎo)考評職員行為；②定時對職員進行培訓(xùn)，幫助其提升業(yè)務(wù)素質(zhì)，愈加好完成要求任務(wù)；③加強考評和獎懲力度，應(yīng)定時對職員業(yè)績進行考評，獎懲分明；④對關(guān)鍵崗位職員(如銷售、采購、出納)應(yīng)建立職業(yè)信用保險機制，如簽署信用承諾書，保薦人推薦或辦理商業(yè)信用保險。⑤工作崗位輪換，能夠定時或不定時進行工作崗位輪換，經(jīng)過輪換立即發(fā)覺存在錯弊情況，甚至可抑制不法分子不良動機。7.風(fēng)險防范控制企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境中，不可避免會碰到多種風(fēng)險，所以為防范規(guī)避風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險評定機制。企業(yè)常有風(fēng)險評定內(nèi)容有：①籌資風(fēng)險評定。如企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)確實定、籌資結(jié)構(gòu)安排、籌資幣種金額及期限制訂、籌資成本估算和籌資償還計劃全部應(yīng)事先評定、事中監(jiān)督、事后考評。②投資風(fēng)險評定。企業(yè)對多種債權(quán)投資和股權(quán)投資全部要作可行性研究并依據(jù)項目和金額大小確定審批權(quán)限，對投資過程中可能出現(xiàn)負面原因應(yīng)制訂應(yīng)對預(yù)案。③信用風(fēng)險評定。這里所說信用風(fēng)險，特指企業(yè)應(yīng)收賬款回收過程中遭受損失可能性。企業(yè)應(yīng)制訂用戶信用評定指標(biāo)體系，確定信用授予標(biāo)準(zhǔn)，要求用戶信用審批程序，進行信用實施中實時跟蹤。信用活動規(guī)模大企業(yè)，可建立獨立信用部門，管理信用活動、控制信用風(fēng)險。④協(xié)議風(fēng)險評定。所謂協(xié)議風(fēng)險是指在協(xié)議簽署和推行過程中，發(fā)生法律糾紛造成企業(yè)被訴、敗訴可能性。為防范協(xié)議風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)建立協(xié)議起草、審批、簽署、推行監(jiān)督和違約時采取應(yīng)對方法控制程序，必需時可聘用律師參與。風(fēng)險防范控制是企業(yè)一項基礎(chǔ)性和常常性工作，企業(yè)必需時可設(shè)置風(fēng)險評定部門或崗位，專門負責(zé)相關(guān)風(fēng)險認別、規(guī)避和控制。8.內(nèi)部匯報控制為滿足企業(yè)內(nèi)部管理時效性和針對性，企業(yè)應(yīng)該建立內(nèi)部管理匯報體系。內(nèi)部匯報體系建立應(yīng)表現(xiàn)：反應(yīng)部門(人)經(jīng)管責(zé)任，符合“例外”管理要求，匯報形式和內(nèi)容簡明易懂，并要統(tǒng)籌計劃，避免反復(fù)。內(nèi)部匯報要依據(jù)管理層次設(shè)計匯報頻率和內(nèi)容詳簡，通常高層管理者匯報時間隔時間長，內(nèi)容從重、從簡；反之匯報間隔短，內(nèi)容從全、從詳。常見內(nèi)部匯報有：①資金分析匯報，包含資金日報、借款還款進度表、貸款擔(dān)保抵押表、銀行賬戶及印鑒管理表、資金調(diào)度表等。②經(jīng)營分析匯報。③費用分析匯報。④資產(chǎn)分析匯報。⑤投資分析匯報。⑥財務(wù)分析匯報等。9.電算化控制伴隨電子信息技術(shù)發(fā)展，企業(yè)利用計算機從事經(jīng)營管理方法手段越來越普遍，尤其會計電算化和電子商務(wù)發(fā)展對信息安全性提出更嚴(yán)格要求，為此，加強電算化控制勢在必行。電算化控制內(nèi)容有：①通?？刂?，它關(guān)鍵是對電算系統(tǒng)組成(人、硬件、軟件)及環(huán)境實施控制，常見方法有系統(tǒng)組織和管理控制、系統(tǒng)開發(fā)和維護控制、文件資料控制、系統(tǒng)設(shè)備、數(shù)據(jù)、程序、網(wǎng)絡(luò)安全控制。②應(yīng)用控制，這是對電算化處理活動進行控制，常見方法有:輸入控制、處理控制、輸出控制。10.內(nèi)部審計控制內(nèi)部審計是內(nèi)部控制一個特殊形式，它是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效獨立評價機構(gòu)，在某種意義上講是對其它內(nèi)部控制再控制。內(nèi)部審計內(nèi)容十分廣泛，按其目標(biāo)可分為財務(wù)審計、經(jīng)營審計和管理審計。內(nèi)部審計在企業(yè)應(yīng)保持相對獨立性，應(yīng)獨立于其它經(jīng)營管理部門，最好受董事會或下屬審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)。1.3.4內(nèi)部控制局限參考了國家會計學(xué)院教研中心鄭洪濤博士.1在成全部講課內(nèi)容。參考了國家會計學(xué)院教研中心鄭洪濤博士.1在成全部講課內(nèi)容。1.成本限制成本效益標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)從事一切經(jīng)濟活動基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)。通?，F(xiàn)而言，多種控制程序和方法實施成本不應(yīng)超出如不施行該程序和方法所產(chǎn)生錯誤或存在潛在風(fēng)險可能造成損失和浪費。部分理想內(nèi)部控制往往因成本太高而失去其現(xiàn)實意義。企業(yè)管理層應(yīng)該在綜合考慮內(nèi)部控制成本效益基礎(chǔ)上，建立能夠為達成組織目標(biāo)提供合理確保內(nèi)部控制框架。2.非常常事項不適應(yīng)性內(nèi)部控制方法通常全部是企業(yè)結(jié)合本身經(jīng)營活動特點，針對那些有可能常常發(fā)生事項而設(shè)置，對于那些不常常發(fā)生或難以預(yù)料到業(yè)務(wù)活動往往就有失控或原有控制方法不適用可能，從而降低了內(nèi)部控制作用。3.人為錯誤對于內(nèi)部控制來說，人原因是至關(guān)需要。在COSO匯報中，也很強調(diào)人在控制中作用。這是因為，任何控制方法全部需要人去實施，即使很有效內(nèi)部控制，也可能因?qū)嵤┤藛T缺乏控制意識或錯誤了解和判定或粗心大意或精力分散等其它人為原因而失效。4.串通舞弊內(nèi)部控制一個關(guān)鍵思想就是利用不相容職務(wù)分離方法來降低甚至杜絕單獨一個人從事對應(yīng)業(yè)務(wù)活動進行舞弊行為。假如實施內(nèi)部控制人員素質(zhì)不夠高，不相容職務(wù)上多個人串通一氣，進行舞弊行為，那么內(nèi)部控制就形同虛設(shè)，內(nèi)部控制本身也就失去了其存在價值。5.濫用職權(quán)內(nèi)部控制要求企業(yè)內(nèi)部全部活動和全部些人員全部須在內(nèi)部控制要求范圍內(nèi)進行對應(yīng)活動。但假如管理部門責(zé)任人逾越控制，濫用職權(quán)，好會使建立內(nèi)部控制形同虛設(shè)。6.修訂不立即面對日趨猛烈市場競爭，企業(yè)勢必常常調(diào)整自己經(jīng)營策略，假如和之對應(yīng)內(nèi)部控制制度或方法不進行立即修訂話，那么，企業(yè)就可能在調(diào)整經(jīng)營策略早期，面臨一個制度上真空。1.4我中國部控制發(fā)展情況1.4.1我中國部控制規(guī)范現(xiàn)實狀況陳鈴：《相關(guān)我中國部控制規(guī)范建設(shè)思索》，載《會計研究》.8陳鈴：《相關(guān)我中國部控制規(guī)范建設(shè)思索》，載《會計研究》.8自90年代起，中國政府開始加大對企業(yè)內(nèi)部控制推行。1997年5月，中國人民銀行頒布《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)》，這是中國第一個相關(guān)內(nèi)部控制行政要求。1996年12月財政部公布《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》(于1997年1月1日施行)，要求注冊會計師審查企業(yè)內(nèi)部控制。并對內(nèi)部控制訂義、內(nèi)部控制內(nèi)容(包含控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序)等作出了要求。1999年中國證監(jiān)會公布

《相關(guān)上市企業(yè)做好各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等相關(guān)事項通知》，要求上市企業(yè)本著審慎經(jīng)營、有效防范化解資產(chǎn)損失風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)責(zé)成相關(guān)部門確定

(或修訂)內(nèi)部控制制度，監(jiān)事會對內(nèi)部控制制度制訂情況進行監(jiān)督。1999年頒布，并于7月實施《會計法》是中國第一部表現(xiàn)內(nèi)部會計控制要求法律，該法在第二十七條明確提出:各單位應(yīng)該建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)該符合下列要求:記賬人員和經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員職責(zé)權(quán)限應(yīng)該明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產(chǎn)處理、資金調(diào)度和其它關(guān)鍵經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項決議和實施相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)該明確。財產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序應(yīng)該明確;對會計資料定時進行內(nèi)部審計措施和程序應(yīng)該明確。作為《會計法》配套法規(guī)之一，財政部于6月22日，頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基礎(chǔ)規(guī)范

(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金

(試行)》。和以往內(nèi)部控制規(guī)范相比，該法規(guī)展現(xiàn)以下特點:

1.以單位(企業(yè))本身為出發(fā)點?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范》出臺以前相關(guān)法規(guī)，其對企業(yè)內(nèi)部控制要求基礎(chǔ)上是從其行業(yè)相關(guān)角度，而不是從企業(yè)本身角度出發(fā)?！丢毩徲嬀唧w準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》是從制度基礎(chǔ)審計角度來要求對企業(yè)內(nèi)部控制進行評價。中國證監(jiān)會

《相關(guān)上市企業(yè)做好各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等相關(guān)事項通知》和《公開發(fā)行證券企業(yè)信息披露編報規(guī)則》等法規(guī)是從信息披露角度來對企業(yè)內(nèi)部控制給予要求。而《內(nèi)部會計控制規(guī)范》是從企業(yè)本身角度，即從加強企業(yè)管理，完善單位內(nèi)部會計控制，改善企業(yè)經(jīng)營方法角度為出發(fā)點來對企業(yè)內(nèi)部控制給予要求。從內(nèi)部控制產(chǎn)生來看，它是由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中產(chǎn)生并在實踐中完成其主體內(nèi)容結(jié)構(gòu)。

2.目標(biāo)定位明確具體?？刂颇繕?biāo)定位是內(nèi)部控制存在及存在形式根本所在，也是建立內(nèi)部控制框架體系和進行內(nèi)部控制設(shè)計、評價和考評標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)和參考。在中國提出《內(nèi)部會計控制規(guī)范》之前，《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》將內(nèi)部控制訂義為:是指被審計單位為了確保業(yè)務(wù)活動約有效進行，保護資產(chǎn)安全和完整，預(yù)防、發(fā)覺、糾正錯誤和舞弊，確保會計資料真實、正當(dāng)、完整而制訂和實施政策和程序。審計準(zhǔn)則對要求進行評價內(nèi)部控制限定處于內(nèi)部控制理論發(fā)展內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范——基礎(chǔ)規(guī)范

(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金

(試行)》，對單位內(nèi)部會計控制建設(shè)和內(nèi)部會計監(jiān)督等作了對應(yīng)定位。該要求對內(nèi)部控制訂位以內(nèi)部會計控制為主，同時兼顧和會計相關(guān)控制。3.基礎(chǔ)組成直接以內(nèi)容而非要素形式存在。《內(nèi)部會計控制規(guī)范》組成并未以要素形式存在，而是直接列出了內(nèi)部控制內(nèi)容，這些內(nèi)容包含:貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購和付款、籌資、銷售和收款、成本費用、擔(dān)保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計控制，而且每一條款全部將制訂對應(yīng)具體規(guī)范?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范——基礎(chǔ)規(guī)范（試行）》中突出部分是強調(diào)了建立風(fēng)險控制系統(tǒng)，強化風(fēng)險管理，確保單位各項業(yè)務(wù)活動健康運行，對風(fēng)險控制系統(tǒng)建立作為獨立內(nèi)部控制條款加以強調(diào)。第二十四條要求:風(fēng)險控制要求單位樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點，建立有效風(fēng)險管理系統(tǒng)，經(jīng)過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評定、風(fēng)險分析、風(fēng)險匯報等方法，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全方面防范和控制。而且在每一具體業(yè)務(wù)控制條款中全部增加了相關(guān)防范風(fēng)險要求。強調(diào)風(fēng)險控制，強化風(fēng)險管理，和中國目前企業(yè)在運轉(zhuǎn)過程中忽略風(fēng)險控制，造成巨大隱患甚至損失相關(guān)，適合目前現(xiàn)實需要，也能夠在很大程度上促進國有企業(yè)改革和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)完善。

4.內(nèi)部控制條款有利于以業(yè)務(wù)循環(huán)進行設(shè)置。企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)置，需要考慮企業(yè)本身經(jīng)營特點來進行，同時應(yīng)該兼顧可操作性和控制成本合理性?！秲?nèi)部會計控制基礎(chǔ)規(guī)范》第七條第

(三)款中要求：“內(nèi)部會計控制應(yīng)該涵蓋單位內(nèi)部包含會計工作各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q議、實施、監(jiān)督、反饋等各個步驟”。而《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金

(試行)》作為內(nèi)部控制規(guī)范具體規(guī)范，依據(jù)其要求對應(yīng)程序，可根據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)置對應(yīng)步驟圖式，在各個步驟上設(shè)置相互制約職能崗位，確定其中關(guān)鍵控制點，來進行內(nèi)部控制。第二章A企業(yè)情況介紹2.1企業(yè)基礎(chǔ)情況A企業(yè)為國有獨資企業(yè)，成立于1990年，企業(yè)注冊資本10343萬元，關(guān)鍵從事水電站勘測、設(shè)計、施工，公路、鐵路、橋梁、碼頭、工業(yè)及民用建筑工程、土石方工程、場道、線路鋪設(shè)、市政工程建設(shè)。同時兼營建筑工程監(jiān)理及技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、施工工程機械租賃、批發(fā)、零售、代購、代銷建筑材料等業(yè)務(wù)。企業(yè)在主動開展主營業(yè)務(wù)同時，努力開展多個經(jīng)營業(yè)務(wù)，前后參股多家水電站工程，并從事酒店業(yè)運行，取得了一定經(jīng)濟效益。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)圖以下：總經(jīng)理財務(wù)總經(jīng)理財務(wù)部辦公室工程技術(shù)部審計部計劃協(xié)議部財務(wù)物資設(shè)備計劃協(xié)議……一企業(yè)二企業(yè)……一項目部…另外，在企業(yè)機關(guān)設(shè)置有審計部，負責(zé)企業(yè)范圍內(nèi)審計工作，而在分企業(yè)和項目部，則未設(shè)置審計部門。其它相關(guān)業(yè)務(wù)部門，在企業(yè)所屬分企業(yè)和項目部通常全部有相對應(yīng)業(yè)務(wù)部門，負責(zé)本單位范圍內(nèi)相關(guān)業(yè)務(wù)工作。同時上級單位業(yè)務(wù)部門對企業(yè)所屬單位對應(yīng)業(yè)務(wù)部門在業(yè)務(wù)上進行對口指導(dǎo)。企業(yè)最高決議機構(gòu)是總經(jīng)理辦公會。因為企業(yè)特殊歷史關(guān)系，企業(yè)自成立之初，即關(guān)鍵在西藏等高寒缺氧、氣候惡劣邊遠地域負擔(dān)施工任務(wù)。工程項目關(guān)鍵為國家相關(guān)部門支援西藏建設(shè)關(guān)鍵建設(shè)項目。伴隨西藏水利水電事業(yè)從無到有，西藏電力供給短缺局面得以緩解，局部地域甚至出現(xiàn)了電力供給過剩情況，這么，伴隨企業(yè)所負擔(dān)西藏工程項目標(biāo)相繼完工和西藏電力發(fā)展到了一個相對停滯時期，企業(yè)不得不到其它地方參與工程項目標(biāo)招標(biāo)和投標(biāo)。所以，企業(yè)由以前高度集中狀態(tài)轉(zhuǎn)化為若干分散較小施工項目部，曾經(jīng)在一個時期，企業(yè)全部財會核實單位高達33個。2.2企業(yè)現(xiàn)有制度建設(shè)情況企業(yè)在十多年運作中，逐步建立起一系列內(nèi)部管理要求和相關(guān)財務(wù)會計核實措施，這此要求和措施對推進企業(yè)發(fā)展起到了主動作用。這此要求和措施關(guān)鍵包含：1.工程施工項目負責(zé)制管理要求。該要求明確了工程項目部在企業(yè)管理框架體系中地位，在工程項目建設(shè)過程中作用和關(guān)鍵任務(wù)。該要求指出，企業(yè)承建全部工程一律實施施工項目負責(zé)制，組建以項目責(zé)任人（項目經(jīng)理）為關(guān)鍵項目管理機構(gòu)，對項目施工進行全過程管理，在企業(yè)相關(guān)職能部門指導(dǎo)、監(jiān)督、檢驗、協(xié)調(diào)、服務(wù)下，對施工項目標(biāo)質(zhì)量、工期、成本效益、安全文明生產(chǎn)及思想政治等工作全方面負責(zé)，確保實現(xiàn)施工生產(chǎn)和其它各項目標(biāo)。同時該要求還明確了項目經(jīng)理和項目部各自職責(zé)、權(quán)利、義務(wù)；明確了項目部在人員管理、質(zhì)量管理、安全生產(chǎn)、工地現(xiàn)場文明施工管理、施工現(xiàn)場管理、物資管理、機械設(shè)備管理、財務(wù)管理、成本管理、工程分包管理、技術(shù)管理等方面具體權(quán)限。也制訂了對應(yīng)獎勵、處罰條件和方法。2.企業(yè)內(nèi)部實施獨立核實、自負盈虧管理暫行措施。該措施是為適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟體制要求，逐步建立和完善企業(yè)和現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)經(jīng)營體制，經(jīng)過形成有效激勵和約束機制，激發(fā)內(nèi)部活力，以不停提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益而制訂。在該措施中，明確了企業(yè)機關(guān)和分企業(yè)（項目部）在經(jīng)營管理中職責(zé)，關(guān)鍵大型施工設(shè)備管理措施，及考評和獎勵、處罰措施、方法。3.企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)經(jīng)營考評措施。該措施是為了落實分企業(yè)（項目部）資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任，規(guī)范內(nèi)部資產(chǎn)經(jīng)營行為，提升經(jīng)濟效益，確保國有資本保值增值，依據(jù)財政部《企業(yè)國有資本和財務(wù)管理暫行措施》及其它相關(guān)要求制訂。該措施明確了考評內(nèi)容、考評方法、考評工作管理等內(nèi)容，含有較強可操作性。4.固定資產(chǎn)管理措施。該措施明確了固定資產(chǎn)確實定標(biāo)準(zhǔn)、固定資產(chǎn)分類、固定資產(chǎn)計價、固定資產(chǎn)折舊提取措施和所能使用計提折舊方法、固定資產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)調(diào)撥、固定資產(chǎn)維修和報廢及固定資產(chǎn)管理考評措施等。內(nèi)容比較詳實具體。5.在會計政策、財務(wù)管理方面制訂了一系列相關(guān)政策方法。如固定資產(chǎn)折舊核實措施、業(yè)務(wù)招待費管理暫行措施、財務(wù)匯報編報措施、預(yù)算編制措施、和相關(guān)工資、獎金、津貼、福利費等發(fā)放和報領(lǐng)要求等。從上能夠看出，A企業(yè)含有以下部分特點：1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)含有濃厚計劃經(jīng)濟色彩。2.因為企業(yè)施工地點高度分散，對管理制度落實實施帶來一定難度。3.企業(yè)管理制度相對單一，包含財務(wù)管理制度相對較少，對于現(xiàn)金流方面管理制度，除了國家相關(guān)規(guī)章制度外，幾乎是空白。2.3企業(yè)在現(xiàn)金流管理方面基礎(chǔ)情況應(yīng)該說，上述一系列規(guī)章制度制訂和實施對現(xiàn)金流管理控制營造了一個良好制度環(huán)境。但在現(xiàn)金管理方面，企業(yè)嚴(yán)格根據(jù)《現(xiàn)金管理條例》、《銀行結(jié)算管理措施》等規(guī)章制度進行辦理款項收付業(yè)務(wù)和相關(guān)手續(xù)，并根據(jù)《施工企業(yè)會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》進行會計核實。企業(yè)沒有制訂既和國家相關(guān)規(guī)章制度相符又有自己特色現(xiàn)金管理制度和其它和現(xiàn)金流相關(guān)規(guī)章制度。企業(yè)對相關(guān)現(xiàn)金流管理除上述提及國家相關(guān)要求之外，關(guān)鍵是靠當(dāng)初財務(wù)責(zé)任人一個臨時性命令或觀念。即便如此，也大多僅限于對存量現(xiàn)金即銀行存款和庫存現(xiàn)金管理，對現(xiàn)金流入把握、對現(xiàn)金流出有計劃控制幾乎空白。對包含現(xiàn)金流管理風(fēng)險研究，進而經(jīng)過風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)來進行現(xiàn)金流管理根本不可能進行。2.3.1現(xiàn)金管理概述如上所述，從企業(yè)制度建設(shè)來看，企業(yè)現(xiàn)金流方面管理制度還不完善。不過，企業(yè)在傳統(tǒng)“師傅帶徒弟”方法下形成了較為嚴(yán)格高度集權(quán)現(xiàn)金管理模式。企業(yè)現(xiàn)金管理權(quán)限集中在企業(yè)總部，其日常工作由企業(yè)財務(wù)部負責(zé)。除較小或邊遠地域“小、散、遠”工程項目外，企業(yè)對外收入統(tǒng)一由企業(yè)財務(wù)部辦理。企業(yè)全部二級獨立核實或非獨立核實單位所需資金事先均需報送資金計劃，然后由企業(yè)財務(wù)部依據(jù)審批權(quán)限報請相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)同意后，對其辦理撥款。企業(yè)重大經(jīng)營性現(xiàn)金支出集中在企業(yè)總部，全部對外投資和重大籌資行為均由企業(yè)總部進行。必需時，依據(jù)實際情況可委托相關(guān)二級單位以企業(yè)總部名義辦理。另外，企業(yè)常常利用臨時通知或進行財務(wù)工作檢驗時，發(fā)出部分現(xiàn)金收入或支出方面尤其指令，以應(yīng)付特殊情況現(xiàn)金收入或滿足特殊現(xiàn)金支出需要。2.3.2現(xiàn)金收入管理A企業(yè)現(xiàn)金收入管理即使沒有明確而具體規(guī)章制度進行要求，不過其基礎(chǔ)模式基礎(chǔ)上是一樣，即企業(yè)對外工程結(jié)算收入和勞務(wù)收入統(tǒng)一由企業(yè)財務(wù)部進行辦理。提供勞務(wù)提供勞務(wù)辦理結(jié)算財務(wù)部資金集中中心財務(wù)部地區(qū)收款中心圖二A企業(yè)現(xiàn)金流入步驟圖通常勞務(wù)提供由企業(yè)分企業(yè)進行，以后分企業(yè)工程結(jié)算部門在企業(yè)總部工程結(jié)算管理部門指導(dǎo)下，編制工程結(jié)算書，經(jīng)接收勞務(wù)方確定后，交由企業(yè)財務(wù)部門根據(jù)協(xié)議約定時間向勞務(wù)接收部門辦理工程結(jié)算，收取工程款項。因為企業(yè)工程項目相對分散，企業(yè)通常在每一工程項目相對集中地域設(shè)有地域資金結(jié)算中心，代表企業(yè)財務(wù)部辦理接收多種工程款項，然后，依據(jù)企業(yè)總部指令，匯入企業(yè)資金集中中心。對于企業(yè)依據(jù)經(jīng)營活動情況，需要從金融機構(gòu)貸入資金時，通常只能由企業(yè)總部進行，貸款取得資金直接流入企業(yè)資金集中中心。從業(yè)務(wù)辦理上看，辦理工程結(jié)算財務(wù)人員向工程發(fā)包方辦理工程結(jié)算后，由出納人員辦理對應(yīng)工程或勞務(wù)款項收取，取得相關(guān)憑證（如企業(yè)開戶行轉(zhuǎn)來貸項通知單或支票進賬單回單等）后，交給會計人員在和工程結(jié)算書等相關(guān)資料進行查對后，編制會計分錄。2.3.3現(xiàn)金支出管理企業(yè)常常性現(xiàn)金支出項目通常全部是由企業(yè)分企業(yè)或項目部進行，重大支出項目如對外投資、設(shè)備購置、大宗材料采購等通常在經(jīng)對應(yīng)審批或同意程序后，由企業(yè)總部辦理。企業(yè)現(xiàn)金支出步驟為：用款申請用款申請審批或同意財務(wù)審核辦理支付用款申請通常由相關(guān)職能部門提出，如對外投資由企業(yè)負責(zé)投資業(yè)務(wù)部門提出、材料采購?fù)ǔＳ善髽I(yè)采購部門依據(jù)采購計劃提出、設(shè)備購置通常由設(shè)備管理部門或使用部門提出等，經(jīng)本部門責(zé)任人簽字后報企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)同意，重大項目須經(jīng)企業(yè)總經(jīng)理辦公會議集體討論后由企業(yè)總經(jīng)理或其經(jīng)授權(quán)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)同意。以后，由財務(wù)經(jīng)理對相關(guān)內(nèi)部進行審核簽字后，交由會計人員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員辦理。會計業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員查對相關(guān)采購協(xié)議或其它協(xié)議要求內(nèi)容和用款申請相關(guān)內(nèi)容是否一致，然后進行會計處理。出納人員查對款項支付單位和協(xié)議要求或相關(guān)收款單據(jù)簽章單位是否一致，然后從有足額資金銀行賬戶支付款項。第三章對A企業(yè)現(xiàn)金流內(nèi)控制度評價3.1A企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流控制情況概要從A企業(yè)相關(guān)制度介紹和實際操作來看，A企業(yè)現(xiàn)金流內(nèi)部控制基礎(chǔ)情況是：因為整個企業(yè)管理還是一個粗線條，企業(yè)經(jīng)營理念還停留在傳統(tǒng)重生產(chǎn)、輕管理階段，所以企業(yè)對財務(wù)管理方面制度建設(shè)和管理活動開展還僅僅處于起步階段，對企業(yè)現(xiàn)金流制度建設(shè)和管理活動還停留在現(xiàn)金資產(chǎn)形態(tài)（包含庫存現(xiàn)金和銀行存款）保管和管理上，對現(xiàn)金流入進程進行控制、對現(xiàn)金流入可能性進行研究和控制、對現(xiàn)金流出企業(yè)進行有計劃控制、對現(xiàn)金資產(chǎn)形態(tài)根據(jù)企業(yè)價值最大化目標(biāo)進行管理等方面幾乎一片空白。在企業(yè)庫存現(xiàn)金和銀行存款管理方面，企業(yè)除國家相關(guān)要求之外，基礎(chǔ)上沒有制訂有企業(yè)特色管理制度。從企業(yè)業(yè)務(wù)活動看，現(xiàn)金支出授權(quán)審批基礎(chǔ)上集中在企業(yè)上層領(lǐng)導(dǎo)手中；現(xiàn)金收入通常由相關(guān)業(yè)務(wù)部門根據(jù)各自職責(zé)進行處理，不需經(jīng)過相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批。在辦理業(yè)務(wù)職務(wù)分離方面，業(yè)務(wù)審批人員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員相分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員和審核人員分離，審核人員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員和會計事項處理人員相分離。企業(yè)審計部門對企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)負有審計責(zé)任，不過因為人員較少等原因，審計范圍大多局限在現(xiàn)金支出方面，同時因為企業(yè)分支機構(gòu)眾多，對現(xiàn)金支出審計也僅僅是企業(yè)部分單位。對現(xiàn)金流入合理正當(dāng)性審計、對現(xiàn)金流出全方面監(jiān)控、對現(xiàn)金流管理和控制制度健全和科學(xué)方面審計甚至對信息系統(tǒng)(InformationSystem)審計根本沒有進行。3.2A企業(yè)現(xiàn)金流內(nèi)部控制成功之處盡管A企業(yè)在現(xiàn)金流方面內(nèi)部控制制度還比較微弱，甚至能夠說現(xiàn)金流內(nèi)部控制制度一片空白，不過企業(yè)從成立以來十多年間，基礎(chǔ)上未發(fā)生較大金額貪污挪用或違法行為，證實A企業(yè)在內(nèi)部控制制度方面部分方法或做法還是成功，即使在實施這些政策或方法時并未考慮現(xiàn)金流內(nèi)部控制原因，或說這些政策或方法并不是為完善現(xiàn)金流內(nèi)部控制而設(shè)置或?qū)嵤?。這些方面關(guān)鍵表現(xiàn)在：1.重視對職員尤其是關(guān)鍵崗位財務(wù)人員選擇。因為企業(yè)關(guān)鍵從事水電施工任務(wù)，從企業(yè)成立以來看，又多是在西藏、新疆等高海拔地域，交通、通訊等基礎(chǔ)設(shè)施相對落后，在這么施工項目上，選拔含有高尚職業(yè)道德和較高業(yè)務(wù)素質(zhì)財務(wù)人員擔(dān)任工程項目財務(wù)責(zé)任人尤為關(guān)鍵。多年來企業(yè)在工程項目財務(wù)責(zé)任人選拔上堅持操守先行，從不一樣側(cè)面強化對擔(dān)任此任財務(wù)人員進行考評，同時由企業(yè)財務(wù)部門對其業(yè)務(wù)素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能進行測評，并進行必需業(yè)務(wù)教導(dǎo)，以使其能夠勝任立即接任工作。2.重視職員思想政治工作，客觀上提升了企業(yè)凝聚力，樹立了獨特企業(yè)文化。常常性思想政治工作使職員處于一個主動氣氛中，從而對職員自主決議和自主行為起到主動引導(dǎo)作用。3.因為部隊色彩濃厚，企業(yè)財務(wù)人員流動較快，使得任何一位財務(wù)人員全部不可能較長時期在某一崗位工作，客觀上確保了崗位不停輪換。4.高度集權(quán)所形成資金管理集中控制。對現(xiàn)金支出源頭進行控制，降低了權(quán)力過分分散造成腐敗行為。從A企業(yè)對現(xiàn)金流內(nèi)部控制活動看，基礎(chǔ)上依靠于對關(guān)鍵財務(wù)人員選擇和使用。這一點從對出納人員選拔和使用上表現(xiàn)得更為顯著。企業(yè)在施工高度分散時，需要進行核實單位多達33個，和此同時，財務(wù)人員只有52個，滿足最基礎(chǔ)在每一核實單位派出2名財務(wù)人員全部不能滿足，更不用說實際上在部分較大核實單位和企業(yè)總部分別有5、6位財務(wù)人員。當(dāng)初在很多核實單位實際上全部是找一名思想政治素質(zhì)較高，同時文化基礎(chǔ)也很好一名非財務(wù)人員經(jīng)過短期培訓(xùn)后擔(dān)任出納人員。在這一時期，因為財務(wù)人員十分缺乏，當(dāng)該核實單位財務(wù)責(zé)任人出差時，為不影響業(yè)務(wù)開展，這時出納人員一人實際上能辦全部款項支付業(yè)務(wù)，即使這是嚴(yán)重違反內(nèi)部控制相關(guān)職務(wù)、崗位分離標(biāo)準(zhǔn)，但從事后審計和財務(wù)檢驗來看，這一時期沒有發(fā)生一起因為這么原所以出現(xiàn)出納人員貪污、挪用公款情況。3.3A企業(yè)現(xiàn)金流內(nèi)部控制弱點應(yīng)該說，A企業(yè)在現(xiàn)金流內(nèi)部控制制度方面很不完善，存在很多缺點。這表現(xiàn)在：1.缺乏一套科學(xué)合理內(nèi)部控制體系。從企業(yè)整體制度建設(shè)來看，企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)是比較落后。除國家相關(guān)法律法規(guī)相關(guān)要求之外，企業(yè)并未制訂出既符合國家相關(guān)要求，又含有企業(yè)特色相關(guān)管理制度。尤其是新《會計法》頒布以后，企業(yè)即使也組織了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員及其它相關(guān)人員進行了學(xué)習(xí)，但也僅此而已，企業(yè)并未對《會計法》要求相關(guān)內(nèi)容作更深入研究落實，制訂出自己相關(guān)管理制度。尤其是，依據(jù)《會計法》第二十七條相關(guān)內(nèi)部控制制度建設(shè)要求出臺《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基礎(chǔ)規(guī)范》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范—貨幣資金》出臺后，企業(yè)仍未引發(fā)重視，并依此對本企業(yè)相關(guān)制度建設(shè)和實施情況進行審閱，并不停完善。2.對內(nèi)部控制缺乏深入認識，還停留在傳統(tǒng)內(nèi)部審計范圍內(nèi)，審計目標(biāo)僅僅是查錯防弊。企業(yè)對內(nèi)部控制理論缺乏必需追蹤，對內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中作用缺乏足夠重視。企業(yè)每十二個月內(nèi)部審計計劃和內(nèi)部審計活動開展目標(biāo)大多為企業(yè)各內(nèi)部獨立核實單位違反財經(jīng)紀(jì)律、實施相關(guān)經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)制度、會計業(yè)務(wù)處理水平、內(nèi)部管理要求實施等傳統(tǒng)內(nèi)容。對企業(yè)現(xiàn)金流內(nèi)部控制環(huán)境審閱、對相關(guān)控制活動是否正確有效地進行、現(xiàn)金流內(nèi)部控制制度健全和完善、相關(guān)控制信息能否有效傳輸和溝通和企業(yè)信息系統(tǒng)是否正確有效等內(nèi)容關(guān)注不夠，或根本未予關(guān)注。這首先是因為企業(yè)審計部門人員較少，不過更為關(guān)鍵是企業(yè)現(xiàn)在尚開展此項工作專門人才。3.內(nèi)部控制制度環(huán)境還不完善。盡管企業(yè)從成立伊始即開始相關(guān)管理制度建設(shè)，不過從企業(yè)現(xiàn)在已經(jīng)有制度來看，還遠未形成較為完整制度體系和較為科學(xué)制度形成機制。企業(yè)企業(yè)文化建設(shè)還未引發(fā)足夠重視，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及其權(quán)責(zé)分配體系尚需進行改善和完善，管理者還未認識到企業(yè)經(jīng)營者文化素質(zhì)提升和職業(yè)道德培養(yǎng)對企業(yè)管理和企業(yè)制度建設(shè)關(guān)鍵性，企業(yè)管理者缺乏必需內(nèi)部控制理論知識，對職員培訓(xùn)或培養(yǎng)并未成為企業(yè)常常性或日常性一項工作，管理者關(guān)鍵精力還是在怎樣完成上級交辦多種任務(wù)上面，沒有更多時間和精力進行理論學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。等等。4.沒有建立對應(yīng)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，僅僅停留在傳統(tǒng)依靠財務(wù)責(zé)任人或財務(wù)人員經(jīng)驗估量基礎(chǔ)之上。企業(yè)風(fēng)險意識淡薄，沒有成立專門風(fēng)險管理部門或成立專門風(fēng)險管理機構(gòu)對企業(yè)所面臨多種風(fēng)險進行監(jiān)控和管理。比如，在進行工程投標(biāo)中，除編制工程投標(biāo)文件（如工程量估算、分部分項工程單價、工程概算及其它相關(guān)文件）外，對工程完成可能性、工程完成后工程結(jié)算收入流入企業(yè)可能性并未進行合適分析和評定，這么造成部份工程完工后或正處于施工期時，工程發(fā)包方倒閉或破產(chǎn)，造成企業(yè)工程成本不能得到賠償，給企業(yè)造成重大經(jīng)濟損失。這一點在1999年上馬某高分子材料生產(chǎn)基地建設(shè)項目中即是如此，項目上馬十二個月后，因為工程發(fā)包方?jīng)]有對應(yīng)資金起源保障，且其建設(shè)用地手續(xù)也未完備，工程被迫停工，至今還未復(fù)工，企業(yè)為工程支付約1000萬元工程支出也無下落。同時企業(yè)也未建立風(fēng)險分析和風(fēng)險評定制度，確定對應(yīng)風(fēng)險分析評價指標(biāo)，即便在每十二個月年度財務(wù)匯報和中期匯報中對企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)進行了分析，也僅限于企業(yè)上級部門制訂對企業(yè)及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層考評指標(biāo)。對和考評指標(biāo)無關(guān)，但可能對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展趨勢有預(yù)警作用指標(biāo)并未進行分析研究。尤其對企業(yè)連續(xù)經(jīng)營可能產(chǎn)生重大影響現(xiàn)金流量方面指標(biāo)分析研究幾乎沒有包含。5.對現(xiàn)金流控制活動不完善或還不健全。因為企業(yè)對現(xiàn)金流缺乏足夠認識，企業(yè)對現(xiàn)金流控制僅僅局限于現(xiàn)金支出和存量現(xiàn)金方面，對整個現(xiàn)金流流入、流出及其現(xiàn)金凈流量分析、控制工作還未開展。在控制手段利用上，也比較單一。比如在現(xiàn)金支出方面，企業(yè)一直實施“一支筆審批”制度，但在具體內(nèi)容和具體操作上，因企業(yè)總經(jīng)理不一樣而不一樣。有總經(jīng)理一味強調(diào)形式上一支筆，即總經(jīng)理本人對全部支出享受絕正確權(quán)力；有些總經(jīng)理則依據(jù)關(guān)鍵性標(biāo)準(zhǔn)對一支筆權(quán)限進行了劃分，部分不太關(guān)鍵或日常性支出由相關(guān)部門經(jīng)理、總會計師或分管該項工作副總經(jīng)理進行審批，包含重大或需要進行尤其控制項目開支，經(jīng)過總經(jīng)理辦公會研究后，由總經(jīng)理簽字審批。在這方面沒有形成一定制度要求，完全依據(jù)時任總經(jīng)理個人了解或偏好。在基于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)授權(quán)同意方面，企業(yè)也沒有具體明確要求，各級管理人員包含企業(yè)副總經(jīng)理、總會計師、部門經(jīng)理具體職責(zé)和權(quán)限也沒有明確制度要求，這些管理人員權(quán)限大小完全基于不一樣總經(jīng)理授權(quán)，其隨意性較大。在關(guān)鍵職位分離上，企業(yè)沒有自己具體要求，在實施相關(guān)國家要求時，也因為如前所述情況，有時出現(xiàn)某一財務(wù)人員能夠辦理全部付款業(yè)務(wù)，即付款受理、審核、支票或匯票出具、支票或匯票簽章等業(yè)務(wù)由一人進行辦理情況。從企業(yè)成立以來，企業(yè)對預(yù)算工作開展也未引發(fā)足夠重視，直到電力體制改革推進中，電力部轉(zhuǎn)變?yōu)閲译娏ζ髽I(yè)后，在上級企業(yè)推進下預(yù)算工作才有了起步，即便如此，因為缺乏開展預(yù)算工作經(jīng)驗和進行預(yù)算工作專門人才，預(yù)算對企業(yè)經(jīng)營管理指導(dǎo)作用沒有發(fā)揮出來，對現(xiàn)金流預(yù)算和估計更是嚴(yán)重滯后。從總控制活動相關(guān)政策和程序來看，企業(yè)相關(guān)政策和程序建設(shè)比較滯后，沒有形成一系列行之有效控制活動，以保障和控制企業(yè)現(xiàn)金流，保障企業(yè)現(xiàn)金資產(chǎn)安全完整。在這方面企業(yè)也有過教訓(xùn)。1999年在企業(yè)所屬西藏某工程工地冬季留守期間（因為西藏冬天氣候惡劣，有較長時間冰凍期，無法進行施工，必需進行必需停工休息，在此期間須在工地派駐必需留守人員，對工地進行看護，以防人為破壞），企業(yè)工地留守組食堂責(zé)任人和工地留守財務(wù)人員對工地留守人員伙食費進行虛報冒領(lǐng)，在三個月時間中二人共累計虛報金額達10萬元之巨。即使事后絕大部份被貪污金額全部已追回，但也企業(yè)相關(guān)控制制度窘?jīng)r敲響了警鐘。6.科學(xué)內(nèi)部信息系統(tǒng)建設(shè)嚴(yán)重滯后，造成相關(guān)信息傳輸和溝通不立即、不通暢。因為企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是傳統(tǒng)直線職能制，企業(yè)層級較多，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層決議自上而下傳輸和企業(yè)基層相關(guān)決議信息自下而上傳輸均需經(jīng)過較多步驟。加之企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點決定了企業(yè)高度分散狀態(tài)且很多進行施工生產(chǎn)分企業(yè)和項目部大多處于西藏和新疆這么基礎(chǔ)設(shè)施極不發(fā)達地域，企業(yè)基層相關(guān)匯報或報表抵達企業(yè)總部，再形成和決議相關(guān)資料到企業(yè)決議層手中，需要更長時間。應(yīng)該說企業(yè)信息和溝通不暢原因關(guān)鍵表現(xiàn)在以下多個方面：首先，信息系統(tǒng)建設(shè)或改建工作較為滯后。近些年來，企業(yè)經(jīng)營外部環(huán)境發(fā)生了較大改變，企業(yè)負擔(dān)施工任務(wù)形式由原來關(guān)鍵修建國家援助西藏大型水電站轉(zhuǎn)變?yōu)樵谒娊ㄔO(shè)市場上以招投標(biāo)方法中標(biāo)施工項目，每一施工項目不象以前那樣，需要集團軍聯(lián)合作戰(zhàn)才能建設(shè)完成。所以企業(yè)人員分散施工，就為企業(yè)管理帶來新問題。不過，面對這么改變，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和和此相適應(yīng)信息處理和傳輸方法、企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)并未作出對應(yīng)調(diào)整，以順應(yīng)這種改變。其次，內(nèi)部信息溝通載體還不健全或不完善。企業(yè)內(nèi)部信息大多以施工技術(shù)交流為目標(biāo)，以傳統(tǒng)施工生產(chǎn)技術(shù)為主，兼職顧企業(yè)內(nèi)部各單位行政方面內(nèi)容，對企業(yè)經(jīng)營管理方面信息，尤其是企業(yè)現(xiàn)金流監(jiān)控和管理方面信息卻基礎(chǔ)沒有。最終，對現(xiàn)代高科技應(yīng)用或利用現(xiàn)代高科技以克服自然環(huán)境或自然條件惡劣不夠。因為企業(yè)各施工項目相對分散于通訊、交通不發(fā)達地域，企業(yè)內(nèi)部信息交流顯得較為困難。但伴隨現(xiàn)代科技發(fā)展，尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和通訊技術(shù)發(fā)展，為企業(yè)克服這些困難提供了可能技術(shù)處理方案。7.缺乏一套對整個現(xiàn)金流控制過程監(jiān)控。包含缺乏對應(yīng)內(nèi)部控制人才和缺乏對應(yīng)部門監(jiān)控活動。如前所述，因為企業(yè)管理階層對內(nèi)部控制及其它管理知識缺乏，沒有認識到內(nèi)部控制對企業(yè)管理關(guān)鍵性，所以也不可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生由上而下推進。同時，因為企業(yè)從事審計工作審計人員較為缺乏，且從事相關(guān)工作業(yè)務(wù)知識和業(yè)務(wù)技能沒有得到立即更新和加強，所以也不可能自主地從事或推進對傳統(tǒng)審計范圍突破。然而，健全、有效內(nèi)部控制不僅需要包含現(xiàn)金流整個步驟控制活動，也需要一個對這些活動進行監(jiān)督和評價監(jiān)控系統(tǒng)。企業(yè)現(xiàn)有審計部門從成立至今，其從業(yè)人員一直未超出四個，最低時企業(yè)審計部門職員只有二名。同時審計部門職員專業(yè)技術(shù)職稱也一直偏低，至1999年除一名審計部門責(zé)任人為會計師外，其它人員均為會計員或助理會計師，這從一個側(cè)面反應(yīng)了其從業(yè)人員業(yè)務(wù)技能不可能太高。由企業(yè)審計部門負責(zé)編寫反應(yīng)企業(yè)內(nèi)部各單位審計情況《審計匯報》、《審計簡報》內(nèi)容也僅限于某某單位違反內(nèi)部管理要求、違反財經(jīng)紀(jì)律、會計科目使用上混亂等內(nèi)容。對現(xiàn)金流關(guān)注和揭示、對管理制度本身評價、針對多年來各單位開展會計電算化工作和會計電算化系統(tǒng)進行評價等內(nèi)容根本未予包含。從以上內(nèi)容能夠看出，A企業(yè)對現(xiàn)金流控制盡管也有其成功之處，最少從實踐來看，確保了企業(yè)成立十多年來沒有較多和較大經(jīng)濟犯罪案件發(fā)生，不過這種建立經(jīng)驗基礎(chǔ)之上控制活動越來越不適應(yīng)該代社會日新月異改變，也越來越不能滿足企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需要。因為A企業(yè)相關(guān)管理制度不完善和管理手段落后，注定了其現(xiàn)金流內(nèi)部控制制度建立和完善需要一個較為漫長過程。第四章完善A企業(yè)現(xiàn)金流財務(wù)內(nèi)部控制設(shè)想4.1現(xiàn)金流內(nèi)部控制目標(biāo)以前面敘述我們知道，內(nèi)部控制目標(biāo)包含三個方面內(nèi)容：經(jīng)營效率效果、財務(wù)匯報可靠性和法律法規(guī)遵照性。一樣，我們能夠認為現(xiàn)金流內(nèi)部控制目標(biāo)也應(yīng)該是以下三個方面：現(xiàn)金流管理和利用效率、財務(wù)匯報中相關(guān)現(xiàn)金流尤其是現(xiàn)金流量報表相關(guān)匯報內(nèi)容可靠性和現(xiàn)金流管理和控制方面法律法規(guī)遵照性。具體表現(xiàn)為以下多個方面：1.企業(yè)多種收入產(chǎn)生現(xiàn)金流能夠流入企業(yè)。企業(yè)收入是企業(yè)現(xiàn)金關(guān)鍵起源。假如企業(yè)收入不能立即實現(xiàn)現(xiàn)金流入，形成應(yīng)收賬款，甚至形成呆壞賬，那么企業(yè)收入質(zhì)量就降低了。假如形成應(yīng)收賬款長久不能收回，或企業(yè)呆壞賬較多，那么企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營就可能難認為繼。2.流出企業(yè)現(xiàn)金經(jīng)過對應(yīng)授權(quán)同意程序。企業(yè)現(xiàn)金流出必需是滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需要必需支出，各項流出均須經(jīng)過對應(yīng)授權(quán)同意程序，預(yù)防企業(yè)職員挪用或舞弊行為。通常，企業(yè)現(xiàn)金流出多種同意權(quán)限應(yīng)該在企業(yè)相關(guān)規(guī)章制度中明確。比如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營日?，F(xiàn)金流出同意權(quán)限為企業(yè)總經(jīng)理或經(jīng)其授權(quán)其它經(jīng)營管理人員，而包含重大投資支出，其同意權(quán)限通常為董事會。3.流出企業(yè)現(xiàn)金符合相關(guān)法律要求。企業(yè)現(xiàn)金支出必需符合相關(guān)法律要求，不能違反相關(guān)法律法規(guī)要求。更不能從事非法活動。4.流入企業(yè)現(xiàn)金確應(yīng)流入企業(yè)。企業(yè)對流入企業(yè)現(xiàn)金一樣應(yīng)該進行正當(dāng)性、合規(guī)性檢驗，杜絕出租出借賬戶等非法行為發(fā)生。5.現(xiàn)金使用符合確定用途。企業(yè)應(yīng)該確?，F(xiàn)金使用于經(jīng)過對應(yīng)程序同意項目或用途，以確保相關(guān)項目標(biāo)正常進行。6.企業(yè)所擁有現(xiàn)金能夠滿足企業(yè)經(jīng)營所需。企業(yè)財務(wù)管理一項關(guān)鍵職能就是籌措生產(chǎn)經(jīng)營所需資金。所以，企業(yè)應(yīng)該對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)金需求進行分析，假如企業(yè)已經(jīng)有現(xiàn)金不能滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要，就要經(jīng)過合適路徑和方法進行籌資。7.企業(yè)現(xiàn)金資產(chǎn)利用經(jīng)過分析，符合企業(yè)價值最大化目標(biāo)。企業(yè)現(xiàn)金資產(chǎn)使用必需服從和服務(wù)于企業(yè)總體目標(biāo)，努力實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。所以，對各項現(xiàn)金資產(chǎn)使用均須經(jīng)過可行性分析，確保企業(yè)總體目標(biāo)實現(xiàn)。8.企業(yè)對現(xiàn)金資產(chǎn)管理安全有效。企業(yè)現(xiàn)金資產(chǎn)是最易被侵占挪用資產(chǎn)，所以，企業(yè)對庫存現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金和其它能夠等同于現(xiàn)金資產(chǎn)必需進行嚴(yán)格管理，以預(yù)防被不法侵占和挪用。9.現(xiàn)金流量相關(guān)內(nèi)容揭示符合相關(guān)要求，并能滿足信息使用者對信息需要。企業(yè)應(yīng)該對本企業(yè)現(xiàn)金流量相關(guān)資料揭示符合相關(guān)要求，從目前來看，就是要根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則—現(xiàn)金流量表》要求編制現(xiàn)金流量表，并在財務(wù)情況說明書和會計報表附注中對現(xiàn)金流量表無法揭示內(nèi)容進行分析和說明，以滿足財務(wù)信息使用者不一樣需求。4.2建立健全A企業(yè)現(xiàn)金流內(nèi)部控制遵照COSO匯報關(guān)鍵精神，要實現(xiàn)現(xiàn)金流內(nèi)控目標(biāo)，從A企業(yè)實際情況看，關(guān)鍵應(yīng)從以下五個方面入手：4.2.1營造現(xiàn)金流管理控制環(huán)境在這里，控制環(huán)境不僅包含內(nèi)部控制框架所包含環(huán)境，而且還包含相對于現(xiàn)金流管理來說屬于控制環(huán)境原因。這些環(huán)境原因關(guān)鍵包含：1.管理者經(jīng)營哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格。管理者經(jīng)營哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格表現(xiàn)為管理者多種不一樣偏好。其表現(xiàn)即使是無形，但它會對一個組織有效運行起著主動或消極影響。這是因為企業(yè)任何管理制度者是企業(yè)管理者群體意志表現(xiàn)，其中肯定因管理者不一樣經(jīng)營哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格而不一樣。管理階層管理哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格包含企業(yè)承受營業(yè)風(fēng)險種類、整個企業(yè)管理方法、企業(yè)管理階層對法規(guī)反應(yīng)、對企業(yè)財務(wù)進而對企業(yè)現(xiàn)金流管理重視程度和對人力資源政策及見解等。這些管理哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格關(guān)鍵表現(xiàn)在以下多個方面：第一、企業(yè)接收風(fēng)險程度。第二、關(guān)鍵崗位人員輪換。第三、管理當(dāng)局對數(shù)據(jù)處理和會計職能態(tài)度和對財務(wù)匯報可靠性和安全性關(guān)心程度。第四、對財務(wù)匯報態(tài)度。包含對會計處理方法利用等。從A企業(yè)來說，管理者應(yīng)該加強本身管理理論知識學(xué)習(xí)、培養(yǎng)本身良好世界觀和價值觀，進而以健康主動理念引導(dǎo)企業(yè)行為。2.建立良好高效組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)為企業(yè)管理和企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)提供了組織保障，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)好壞直接影響企業(yè)經(jīng)營結(jié)果和控制效果。所以，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)能否良好高效地運轉(zhuǎn)，直接決定著在其框架下運行內(nèi)部控制制度效果。企業(yè)應(yīng)該依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點及內(nèi)部控制制度要求建立適合本企業(yè)實際組織結(jié)構(gòu)。在目前現(xiàn)代科技發(fā)展和管理技術(shù)飛速發(fā)展今天，企業(yè)應(yīng)該主動而理性地利用這些結(jié)果，改善傳統(tǒng)多層級組織結(jié)構(gòu)，努力使組織結(jié)構(gòu)愈加扁平化。同時針對企業(yè)現(xiàn)在施工任務(wù)高度分散特點，建立柔性組織結(jié)構(gòu)。一旦有新施工建設(shè)任務(wù)，即從相關(guān)各職能部門抽調(diào)對應(yīng)管理人員和專業(yè)技術(shù)人員，突破傳統(tǒng)部門分割和職務(wù)等級限制，組成精干高效施工項目部。待項目任務(wù)結(jié)束后，除有另外任務(wù)外，相關(guān)人員仍回原來工作部門工作。3.充足發(fā)揮總經(jīng)理辦公會作用。在完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中，董事會是企業(yè)決議機構(gòu)，對企業(yè)經(jīng)營管理含有決定性作用。在國有獨資企業(yè)中，因為沒有投資各方代表選舉產(chǎn)生或由投資各方代表組成董事會，企業(yè)決議職能被總經(jīng)理辦公會所負擔(dān)。所以，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)相關(guān)法律要求落實總經(jīng)理辦公會具體職責(zé)，充足發(fā)揮其在企業(yè)經(jīng)營管理中作用，提升企業(yè)決議和管理科學(xué)性。根據(jù)中國《企業(yè)法》相關(guān)要求，企業(yè)董事會職責(zé)之一即是負責(zé)制訂企業(yè)管理制度。從A企業(yè)來說，企業(yè)也應(yīng)該充足發(fā)揮總經(jīng)理辦公會在制度建設(shè)方面作用。4.提升經(jīng)營者文化素質(zhì)和職業(yè)道德水平。企業(yè)經(jīng)營者作為企業(yè)管理活動具體實施者，其文化素質(zhì)和職業(yè)道德肯定對企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響。根據(jù)中國《企業(yè)法》相關(guān)要求，企業(yè)經(jīng)理階層負責(zé)實施董事會相關(guān)決定和決議，負責(zé)制訂企業(yè)具體規(guī)章制度，這些實施決定或決議過程和制訂具體規(guī)章制度無不表現(xiàn)經(jīng)營者階層基礎(chǔ)理念和見解。5.塑造良好企業(yè)文化。企業(yè)文化作為一個無形力量，是伴隨現(xiàn)代工業(yè)文明發(fā)展，企業(yè)組織在一定民族文化傳統(tǒng)中逐步形成含有本企業(yè)特征基礎(chǔ)信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方法、人文環(huán)境和和此相適應(yīng)思維方法和行為方法總和。不一樣企業(yè)文化對處于其中組員行為、思想、觀念含有不一樣影響和約束。企業(yè)不僅應(yīng)該致立于建立完善內(nèi)控制度，而且應(yīng)該堅持現(xiàn)金優(yōu)先標(biāo)準(zhǔn)。努力使這些觀念成為全體職員共同認識，從而成為企業(yè)文化關(guān)鍵組成部分。6.建立科學(xué)合理權(quán)責(zé)分配體系。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)為企業(yè)進行經(jīng)營活動提供了合理框架，它是企業(yè)進行內(nèi)部控制硬件系統(tǒng)。而企業(yè)經(jīng)營活動究競怎樣開展、不一樣層級企業(yè)職員在企業(yè)中享受權(quán)利和應(yīng)該負擔(dān)義務(wù)怎樣、不一樣崗位之間怎樣進行科學(xué)合理分工，則是企業(yè)進行內(nèi)部控制活動軟件系統(tǒng)。所以，科學(xué)合理權(quán)責(zé)分配體系是建立健全內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)該以企業(yè)文件形式明確企業(yè)各級部門和機構(gòu)和企業(yè)各級管理者和企業(yè)職員在企業(yè)中職責(zé)權(quán)限，這首先明確了企業(yè)在內(nèi)部控制活動中權(quán)利，其次，一旦出現(xiàn)控制失誤或出現(xiàn)失控，就能明確具體地找到責(zé)任負擔(dān)者。7.含有激勵性人力資源政策及實務(wù)。COSO匯報尤其強調(diào)“人”在內(nèi)部控制中關(guān)鍵性。而企業(yè)人力資源政策則是為企業(yè)尋求和保留充足、能夠滿足企業(yè)發(fā)展需要人才。所以，人力資源政策是企業(yè)目標(biāo)能否實現(xiàn)關(guān)鍵原因。從企業(yè)現(xiàn)在來看，應(yīng)該著手審閱傳統(tǒng)人事政策，突破人才使用上官僚主義和傳統(tǒng)按部就班人才逐層晉升模式，建立人力發(fā)覺和人才成長機制，建立人才貯備庫，制訂人才培訓(xùn)計劃等。使企業(yè)人才能夠脫穎而出，使企業(yè)人才真正成為能為企業(yè)所用人力資源，并能為企業(yè)發(fā)展服務(wù)，為企業(yè)發(fā)明效益。8.建立良好信息系統(tǒng)。任何控制活動進行全部是建立在對信息利用和處理基礎(chǔ)之上。尤其是在信息技術(shù)飛速發(fā)展今天，企業(yè)更應(yīng)該重視對信息系統(tǒng)建設(shè)和完善，以確保組織內(nèi)信息能夠立即全方面地被采集、傳輸、處理、反饋。比如企業(yè)能夠經(jīng)過實施ERP（EnterpriseResourcePlanning）系統(tǒng)來完善企業(yè)本身信息系統(tǒng)建設(shè)，整合企業(yè)經(jīng)營管理各方面信息資源。同時借助Internet技術(shù)來實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息立即傳統(tǒng)和處理。9.企業(yè)會計政策制訂和選擇機制。企業(yè)會計政策是企業(yè)內(nèi)部控制制度組成部分，對于現(xiàn)金流內(nèi)控來說，企業(yè)政策制訂和選擇機制對其有著關(guān)鍵影響。這是因為，企業(yè)對會計政策制訂和選擇須遵照一定規(guī)則和程序，不一樣企業(yè)在選擇這些規(guī)則和程序時，會有不一樣價值取向。這種價值取向?qū)ζ髽I(yè)制訂和完善本企業(yè)現(xiàn)金流內(nèi)部控制制度也一樣含有決定作用。4.2.2加強對影響企業(yè)現(xiàn)金流多種風(fēng)險評定和估計企業(yè)現(xiàn)金流風(fēng)險包含影響現(xiàn)金流入風(fēng)險、現(xiàn)金流出風(fēng)險和現(xiàn)金流存量形態(tài)即銀行存款、現(xiàn)金和其它短期就能變現(xiàn)現(xiàn)金等價物上存在風(fēng)險等。企業(yè)對影響現(xiàn)金流多種風(fēng)險進行必需管理、監(jiān)控和評定，能夠從以下多個方面入手。1.成立獨立風(fēng)險管理機構(gòu)。企業(yè)成立獨立風(fēng)險管理部門能夠是企業(yè)一個職能部門，也能夠是含有相當(dāng)獨立程度由各部門專業(yè)人才組成風(fēng)險管理委員會，必需時還應(yīng)該聘用企業(yè)外部相關(guān)風(fēng)險評定和風(fēng)險管理教授參與。企業(yè)風(fēng)險管理機構(gòu)為企業(yè)風(fēng)險管理提供組織保障。風(fēng)險管理機構(gòu)對包含企業(yè)經(jīng)營管理所面臨各方面風(fēng)險均應(yīng)進行管理和監(jiān)控。從企業(yè)現(xiàn)在情況來看，企業(yè)能夠成立由企業(yè)財務(wù)部門、審計部門、工程投招標(biāo)管理部門、工程技術(shù)部門、企業(yè)采購部門相關(guān)人員組成風(fēng)險管理委員會，由其對企業(yè)現(xiàn)金流上風(fēng)險進行分析和評定，定時或不定時地提出風(fēng)險分析匯報。對于企業(yè)準(zhǔn)備進行工程投標(biāo)項目，應(yīng)該分析工程完工后相關(guān)利益流入企業(yè)可能性，對于那種風(fēng)險較高，即使工程完工后工程結(jié)算現(xiàn)金不能流入企業(yè)項目，企業(yè)不能盲目投標(biāo)。同時對于來自企業(yè)外部風(fēng)險，企業(yè)可委托專門風(fēng)險調(diào)查分析評定機構(gòu)進行分析，提出風(fēng)險分析匯報，供企業(yè)決議使用。2.建立現(xiàn)金流預(yù)警系統(tǒng)。現(xiàn)金流預(yù)警系統(tǒng)作用在于當(dāng)企業(yè)現(xiàn)金流偏離正常狀態(tài)時，匯報企業(yè)可能面臨現(xiàn)金流危機，經(jīng)過分析造成該種狀態(tài)原因，提前采取防范方法。該預(yù)警系統(tǒng)在依靠現(xiàn)有財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)基礎(chǔ)上，增加對現(xiàn)金流監(jiān)測功效。比如：在現(xiàn)有風(fēng)險管理機構(gòu)內(nèi)部增設(shè)專門或兼職現(xiàn)金流分析管理人員，在會計信息系統(tǒng)或其它內(nèi)部匯報系統(tǒng)中增加反應(yīng)現(xiàn)金流方面信息，加強對現(xiàn)金流分析，形成專門現(xiàn)金流分析匯報等。預(yù)警系統(tǒng)通常包含專門機構(gòu)或人員、預(yù)警指標(biāo)體系、相關(guān)現(xiàn)金流信息及傳輸、指標(biāo)分析處理等。3.風(fēng)險定量分析。企業(yè)應(yīng)該建立對現(xiàn)金流風(fēng)險定量分析機制。對現(xiàn)金流風(fēng)險定量分析，應(yīng)依據(jù)財務(wù)匯報和內(nèi)部信息系統(tǒng)提供其它專門現(xiàn)金流量資料進行。從定量分析所使用指標(biāo)來看，定量分析分為單變模式和多變量模型。單變模式就是利用單一財務(wù)指標(biāo)或財務(wù)比率來對風(fēng)險、危機進行評定。單變模式分析方法通常采取趨勢分析法和橫向比較法。經(jīng)過相關(guān)指標(biāo)和本企業(yè)歷史資料對比，反應(yīng)該指標(biāo)發(fā)展改變趨勢，來判定企業(yè)在該方面可能面臨問題為趨勢分析法。橫向比較法則測重于企業(yè)和同行業(yè)其它企業(yè)比較，通常橫向比較分析企業(yè)在某首先優(yōu)劣，進而針對企業(yè)面臨問題采取方法。單變模式對現(xiàn)金流定量分析指標(biāo)，依據(jù)需要了解和分析問題不一樣通常包含相關(guān)指標(biāo)參考了由財政部注冊會計師考試委員會辦公室編寫，經(jīng)濟科學(xué)出版社出版注冊會計師全國統(tǒng)一考試指定教導(dǎo)教材《財務(wù)成本管理》。相關(guān)指標(biāo)參考了由財政部注冊會計師考試委員會辦公室編寫，經(jīng)濟科學(xué)出版社出版注冊會計師全國統(tǒng)一考試指定教導(dǎo)教材《財務(wù)成本管理》。⑴現(xiàn)金流結(jié)構(gòu)分析：現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)比率、現(xiàn)金流出結(jié)構(gòu)比率、流入流出比率。⑵變現(xiàn)能力分析：流動比率、速動比率。⑶流動性分析：現(xiàn)金到期債務(wù)比、現(xiàn)金流動負債比、現(xiàn)金債務(wù)總額比。⑷獲取現(xiàn)金能力分析：銷售現(xiàn)金比率、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率。⑸財務(wù)彈性分析：現(xiàn)金滿足投資比率。⑹收益質(zhì)量分析：現(xiàn)金營運指數(shù)。因為本企業(yè)是從事水電施工國有獨資企業(yè)，相關(guān)指標(biāo)在使用上應(yīng)作合適調(diào)。如銷售現(xiàn)金比中銷售金額用工程結(jié)算收入替換。同時對相關(guān)指標(biāo)分析還可進行拓展。如對不一樣工程中標(biāo)項目標(biāo)工程結(jié)算收入和實際收到現(xiàn)金進行比較，便于不一樣項目間現(xiàn)金回收情況分析，對現(xiàn)金回收情況不好工程項目應(yīng)分析其原因，并加以關(guān)鍵跟蹤。多變量模型是經(jīng)過兩個以上指標(biāo)組合來對企業(yè)可能面臨風(fēng)險進行監(jiān)測和分析模式。關(guān)鍵包含：⑴利用企業(yè)經(jīng)營安全率和資金安全率兩個原因不一樣組合分析來斷定企業(yè)所面臨情況楊有紅主編：《企業(yè)內(nèi)部控制框架》浙江人民出版社第94頁。。⑵利用愛德華·阿爾曼提出“Z計分模型財政部注冊會計師考試委員會辦公室編，注冊會計師全國統(tǒng)一考試指定教導(dǎo)教材《財務(wù)成本管理》經(jīng)濟科學(xué)出版社出版，第485頁。楊有紅主編：《企業(yè)內(nèi)部控制框架》浙江人民出版社第94頁。財政部注冊會計師考試委員會辦公室編，注冊會計師全國統(tǒng)一考試指定教導(dǎo)教材《財務(wù)成本管理》經(jīng)濟科學(xué)出版社出版，第485頁。4.風(fēng)險定性分析。企業(yè)在進行定量分析同時，應(yīng)該進行風(fēng)險定性分析。有時定性分析比定量分析更為有效。這是因為：其一、定量分析部分指標(biāo)是依據(jù)過去數(shù)據(jù)得出，企業(yè)過去繁榮并不一定意味企業(yè)在未來也一定繁榮；其二、有些定量分析指標(biāo)是依據(jù)估計資料得出，即使估計往往是經(jīng)驗豐富專業(yè)人員進行，但客觀環(huán)境改變和估計者主觀原因可能使估計數(shù)據(jù)和客觀實際相去甚遠；其三、定量分析所使用指標(biāo)或比率不可能全方面反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營情況，比如在描述企業(yè)經(jīng)營管理面臨外部宏觀經(jīng)濟環(huán)境、制度原因、法律制度、所在地域或國家文化特點、行業(yè)前景、科學(xué)技術(shù)發(fā)展、人力資源情況、企業(yè)內(nèi)部管理情況、企業(yè)制度建設(shè)情況、企業(yè)現(xiàn)有些人才貯備情況、本企業(yè)區(qū)分于行業(yè)內(nèi)其它企業(yè)特點等方面，定性分析含有不可替換作用。而這些原因往往是企業(yè)所面臨風(fēng)險源泉。定性分析方法包含：調(diào)查分析法、教授分析法等。比如，企業(yè)在工程投標(biāo)以前，就能夠聘用教授或?qū)ｉT調(diào)查分析機構(gòu)，對工程發(fā)包方、工程項現(xiàn)在景等進行分析，用以評價一旦工程中標(biāo)，在企業(yè)完成對應(yīng)工程建設(shè)任務(wù)后，相關(guān)收入流入企業(yè)可能性，和流入企業(yè)可能時間安排等。5.對風(fēng)險評定。企業(yè)專門業(yè)風(fēng)險管理人員結(jié)合對風(fēng)險定量分析和定性分析，提出專門風(fēng)險分析匯報，對風(fēng)險作出綜合評定，供決議者參考。4.2.3規(guī)范和完善現(xiàn)金流多種控制活動1.現(xiàn)金預(yù)算編制。企業(yè)經(jīng)過現(xiàn)金預(yù)算編制能全方面反應(yīng)和揭示企業(yè)現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出、現(xiàn)金多出或現(xiàn)金不足等內(nèi)容，并對現(xiàn)金不足部分制訂籌措方案和對多出部分制訂利用方案?，F(xiàn)金預(yù)算是在其它一系列預(yù)算編制基礎(chǔ)上，對其它預(yù)算中相關(guān)現(xiàn)金收支部分進行匯總，并對現(xiàn)金收支差額部分制訂平衡計劃。所以，企業(yè)應(yīng)該建立現(xiàn)金預(yù)算編制制度，使企業(yè)每一現(xiàn)金收支發(fā)生部門或單位相關(guān)現(xiàn)金收支活動全部能事先地被揭示出來，經(jīng)過逐層匯總上報，最終由企業(yè)財務(wù)部門匯總編制整個企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算。該預(yù)算經(jīng)企業(yè)相關(guān)部門同意后，作為對整個企業(yè)現(xiàn)金流進行控制依據(jù)。企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算編制基礎(chǔ)包含：⑴銷售預(yù)算。銷售預(yù)算是依據(jù)企業(yè)對工程中標(biāo)情況和中標(biāo)工程可能完成情況進行合理估量編制。該預(yù)算編制須從單個工程項目開始，預(yù)算編制人員須結(jié)合工程承包協(xié)議對影響工程完成多種可能原因進行分析和估計，對各階段可能完成情況進行合理估計。在此基礎(chǔ)上，依據(jù)和工程發(fā)包方簽署工程承包協(xié)議、對工程發(fā)包方資信分析、企業(yè)信用政策等原因綜合考慮，完成對企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流入分析估計，編制銷售收入產(chǎn)生現(xiàn)金流入預(yù)算。⑵生產(chǎn)預(yù)算和在此基礎(chǔ)上編制直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算和因為特殊施工工藝要求需添置生產(chǎn)設(shè)備預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算是在銷售預(yù)算基礎(chǔ)上編制本企業(yè)施工生產(chǎn)預(yù)算，關(guān)鍵內(nèi)容包含計算完成估計工程結(jié)算實際工程量。在此基礎(chǔ)上計算完成估計工程量需要多種建筑材料，結(jié)合企業(yè)庫存材料實際情況和需要保留保險貯備，計算需要購置建筑材料。同時編制購置所需材料需要實際支付現(xiàn)金支出。人工預(yù)算和制造費用預(yù)算也是在生產(chǎn)預(yù)算基礎(chǔ)上編制完成。人工預(yù)算依據(jù)完成估計工程量需要實際人工和對應(yīng)工資標(biāo)準(zhǔn)水平進行編制。通常全部人工支出確立需在當(dāng)期支付現(xiàn)金。制造費用預(yù)算編制通常依據(jù)經(jīng)驗數(shù)據(jù)或相關(guān)費用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)乘以估計工程量進行。除固定資產(chǎn)折舊支出外，通常其它制造費用均需當(dāng)期支付現(xiàn)金。另外，一些特殊施工項目標(biāo)特殊施工工藝要求使用特殊施工設(shè)備才能完成。當(dāng)這些特殊設(shè)備能夠經(jīng)濟合理地在設(shè)備租賃市場租賃時，該費用相關(guān)現(xiàn)金支出預(yù)算在制造費用中進行；當(dāng)這些設(shè)備必需由企業(yè)進行購置時，企業(yè)還應(yīng)該編制對應(yīng)設(shè)備購置現(xiàn)金支出預(yù)算。⑶期間費用預(yù)算。期間費用預(yù)算通常由企業(yè)總部相關(guān)部門進行。企業(yè)期間費用范圍包含：企業(yè)總部管理人員工資及其福利支出、企業(yè)總部進行工程投標(biāo)準(zhǔn)備相關(guān)支出、企業(yè)總部其它日常支出等。該部分支出通常在支出發(fā)生當(dāng)期均需現(xiàn)金支出。⑷現(xiàn)金預(yù)算。在以上相關(guān)預(yù)算中現(xiàn)金流入、流出基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)每期末現(xiàn)金結(jié)余或不足情況，制訂資金使用計劃或資金籌措計劃，匯總編制企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算。實際上，銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算是由企業(yè)各基層項目施工單位依據(jù)本工程或本項目標(biāo)實際情況編制，經(jīng)過企業(yè)相關(guān)部門分析調(diào)整并逐層匯總而來。企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算既能夠依據(jù)其它預(yù)算編制得出，也能夠在各基層單位現(xiàn)金預(yù)算基礎(chǔ)上，加上企業(yè)總部調(diào)整內(nèi)容編制得出。經(jīng)過現(xiàn)金預(yù)算編制，企業(yè)各級各部門對本單位面臨風(fēng)險進行一個全方面審閱，對本單位資源利用情況和經(jīng)營管理情況有了全方面了解，從而有利用于各單位管理水平提升。2.現(xiàn)金流入控制。對現(xiàn)金流入控制應(yīng)該在分析現(xiàn)金流入各步驟基礎(chǔ)，對相關(guān)關(guān)鍵控制點或關(guān)鍵控制部位進行控制。⑴現(xiàn)金流入授權(quán)審批。企業(yè)現(xiàn)金流入關(guān)鍵為經(jīng)過完成承包工程建設(shè)施工而獲取工程結(jié)算收入。企業(yè)工程部門在工程完工或工程進行到工程承包協(xié)議要求進度時，應(yīng)該編制工程結(jié)算書，報企業(yè)相關(guān)負責(zé)領(lǐng)導(dǎo)審批后，報工程發(fā)包方確定，以后交由企業(yè)財務(wù)部門根據(jù)工程協(xié)議要求向工程發(fā)包方辦理款項結(jié)算。企業(yè)應(yīng)該明確辦理工程結(jié)算不一樣崗位和不一樣部門在該項業(yè)務(wù)中職責(zé)權(quán)限，確保每一職員行為均得到合適授權(quán)。同時，對必需時需要進行對外籌集資金，應(yīng)該明確要求必需由企業(yè)總部統(tǒng)一進行或在企業(yè)總部授權(quán)下進行。⑵現(xiàn)金流入不相容職務(wù)分離?，F(xiàn)金流入不相容職務(wù)分離包含：授權(quán)辦理工程結(jié)算人員和進行工程結(jié)算工作人員相分離、編制工程結(jié)算書人員和辦理工程價款收入人員相分離、辦理工程價款收入人員和進行會計處理人員相分離、進行現(xiàn)金收審核人員和上述各崗位人員進行分離。在企業(yè)特殊時期或人員較少項目部，當(dāng)進行必需控制所需人員不符合控制要求時，能夠引進外部力量形成必需控制鏈條。比如能夠讓工程發(fā)包方向本企業(yè)寄送工程價款結(jié)算資料來填補辦理工程結(jié)算人員降低。能夠讓企業(yè)開戶銀行以愈加主動方法參與到本企業(yè)工程結(jié)算中來，以驗證從工程發(fā)包方寄出款項確已按確定金額抵達本企業(yè)賬戶等。⑶現(xiàn)金流入文件統(tǒng)計。企業(yè)應(yīng)該以文件或制度形式明確企業(yè)各崗位在辦理現(xiàn)金流入各步驟職責(zé)、權(quán)限等內(nèi)容。同時對流動于各步驟并最終成為會計統(tǒng)計原始憑證相關(guān)單據(jù)和資料進行事先統(tǒng)一編號，要求事項辦理人員在相關(guān)文件和資料上