投資公司內(nèi)部控制體系評(píng)價(jià)與優(yōu)化研究

引言投資公司不斷完善及優(yōu)化內(nèi)部控制體系，可有效提升內(nèi)控成效，提高公司的內(nèi)部管理水平，推進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。而要優(yōu)化內(nèi)控體系，首先要做好內(nèi)控體系評(píng)價(jià)工作，明確內(nèi)控體系中存在的問題與不足，有針對(duì)性地制定改進(jìn)及優(yōu)化策略，促進(jìn)投資公司不斷提升內(nèi)控質(zhì)量及水平。一、投資公司內(nèi)部控制體系評(píng)價(jià)(一)評(píng)價(jià)方法以某投資公司為例，對(duì)該公司內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)價(jià)主要選擇百分制法，通過評(píng)價(jià)明確該公司內(nèi)控體系在建設(shè)及發(fā)展中的缺陷與不足，并判斷缺陷類型，為后續(xù)體系優(yōu)化奠定基礎(chǔ)?；诎俜种品ǖ膬?nèi)控體系評(píng)價(jià)主要是根據(jù)內(nèi)控五要素分析與評(píng)價(jià)體系中各個(gè)要素的重要性，并結(jié)合重要性占比進(jìn)行內(nèi)控評(píng)分設(shè)計(jì)。通過百分制法進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)，要分層設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，第一層根據(jù)內(nèi)控五要素設(shè)計(jì)百分比，第二層基于各要素再次細(xì)分評(píng)價(jià)指標(biāo)，同步設(shè)置百分比，應(yīng)用者可基于實(shí)際需求設(shè)計(jì)具體的層級(jí)數(shù)，之后按照指標(biāo)權(quán)數(shù)匯總得出綜合評(píng)價(jià)得分。(二)評(píng)價(jià)實(shí)施評(píng)價(jià)期間，主要由第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)該投資公司進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)，同時(shí)通過個(gè)別訪談，基于審計(jì)程序展開實(shí)地查驗(yàn)、穿行測(cè)試和比較分析等，以充分了解該公司的內(nèi)控體系建設(shè)情況，為后續(xù)評(píng)價(jià)奠定基礎(chǔ)。通過分析該投資公司實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況和所處行業(yè)特征，按照有關(guān)規(guī)范設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，具體來說，在針對(duì)該投資公司進(jìn)行內(nèi)控體系評(píng)價(jià)期間，指標(biāo)設(shè)計(jì)為兩個(gè)層次，第一層根據(jù)五要素設(shè)計(jì)指標(biāo)，第二層則按照有關(guān)規(guī)范進(jìn)一步細(xì)化第一層指標(biāo)，隨后通過層次分析法確定各層指標(biāo)的權(quán)重。其中，第一層指標(biāo)包括內(nèi)控五要素，即：一是內(nèi)控環(huán)境，重點(diǎn)審查該公司內(nèi)控環(huán)境，涵蓋了公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)審及監(jiān)察機(jī)制、崗位權(quán)限設(shè)置、企業(yè)文化氛圍、人力資源政策等，此要素設(shè)計(jì)分值為32分；二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，重點(diǎn)審查該公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，涵蓋了公司的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)、識(shí)別能力、反應(yīng)速度、處理及控制能力等，此要素設(shè)計(jì)分值是10；三是內(nèi)部控制活動(dòng)，重點(diǎn)審查該公司所開展的內(nèi)控活動(dòng)是否合理與規(guī)范，主要包括業(yè)務(wù)授權(quán)審批情況、重要業(yè)務(wù)開展中有無落實(shí)不相容崗位相分離機(jī)制，同時(shí)審查財(cái)務(wù)系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、員工績(jī)效考評(píng)控制以及業(yè)務(wù)運(yùn)行情況等，此要素設(shè)計(jì)分值是33；四是信息與溝通，重點(diǎn)審查該公司所建立的信息及溝通機(jī)制，涵蓋信息收集及傳遞的方式、準(zhǔn)確性、及時(shí)性，還有溝通效率及有效性等，此要素設(shè)計(jì)分值是10；五是內(nèi)部監(jiān)督，重點(diǎn)審查該公司的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，主要涉及到監(jiān)督機(jī)制建設(shè)情況、監(jiān)督頻率以及監(jiān)督工作后的反饋及整改情況等，此要素設(shè)計(jì)分值是15。二級(jí)指標(biāo)主要是基于一級(jí)指標(biāo)五項(xiàng)要素進(jìn)行下級(jí)指標(biāo)的設(shè)計(jì)，其中內(nèi)控環(huán)境下設(shè)的二級(jí)指標(biāo)包括公司治理結(jié)構(gòu)、人力資源政策、社會(huì)責(zé)任、發(fā)展戰(zhàn)略、崗位權(quán)責(zé)設(shè)置等；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估下設(shè)的二級(jí)指標(biāo)包括內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力、風(fēng)險(xiǎn)審查意愿、風(fēng)險(xiǎn)防范能力以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力等；內(nèi)控活動(dòng)下設(shè)的二級(jí)指標(biāo)主要有預(yù)算控制、授權(quán)審批控制、不相容職務(wù)相分離、財(cái)務(wù)系統(tǒng)控制以及財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制等；信息及溝通下設(shè)的二級(jí)指標(biāo)主要有內(nèi)部信息處理能力、信息與溝通制度、外部信息處理能力等；內(nèi)部監(jiān)督下設(shè)的二級(jí)指標(biāo)主要有內(nèi)控自我評(píng)價(jià)、內(nèi)審部門表現(xiàn)、內(nèi)控監(jiān)督制度、內(nèi)控缺陷反映等[1]。(三)定量評(píng)價(jià)結(jié)果基于上述方法對(duì)該公司內(nèi)控體系進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過分值匯總，得出該公司總評(píng)價(jià)得分是70.52分，下設(shè)的二級(jí)指標(biāo)得分均值均超過50分，所以判定該投資公司內(nèi)控體系評(píng)價(jià)結(jié)果是基本可行。(四)定性評(píng)價(jià)為得到更客觀的評(píng)價(jià)結(jié)果，還可以通過資料收集、走訪等形式，系統(tǒng)化地整理及分析該公司在內(nèi)控體系建設(shè)方面存在的缺陷，主要體現(xiàn)在以下幾方面：1.業(yè)務(wù)發(fā)展期間存在諸多風(fēng)險(xiǎn)因素比如該公司涉及到私募股權(quán)投資業(yè)務(wù)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)具有一定特殊性，使投資公司面臨多項(xiàng)內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)，像私募股權(quán)投資基金管理者會(huì)受到基金資產(chǎn)委托影響，管理期間會(huì)在投資選擇、基金退出、投后管理以及信息披露等多個(gè)階段面臨運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，包括信息披露不夠及時(shí)、投資標(biāo)的缺乏深入、全面的盡調(diào)、所選分析方法缺乏合理性、信息披露失真、未及時(shí)進(jìn)行退出處置、未充分了解被投資公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況以及管理人存在道德問題等。2.財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)存在不足主要是該公司的財(cái)務(wù)部門在開展賬務(wù)處理工作時(shí)，資產(chǎn)管理、賬務(wù)管理以及稅務(wù)管理等部分存在問題。比如稅務(wù)管理中，因?yàn)樵撏顿Y公司屬于地方國(guó)有公司性質(zhì)，所以稅務(wù)政策方面存在部分不合規(guī)的程序操作，像在繳納稅金期間沒有嚴(yán)格依據(jù)稅法規(guī)定執(zhí)行；財(cái)務(wù)處理過程中，部分系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)科目沒有設(shè)置二級(jí)科目，和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求不符。而且在發(fā)票管理期間，財(cái)務(wù)處理人員沒有嚴(yán)格進(jìn)行發(fā)票審查與核實(shí)，導(dǎo)致部分發(fā)票內(nèi)容不規(guī)范；在資產(chǎn)管理中，該公司沒有針對(duì)固定資產(chǎn)建立一卡一物管理制度，也未設(shè)置資產(chǎn)管理卡片，財(cái)務(wù)部門缺乏資產(chǎn)管理臺(tái)賬，而資產(chǎn)管理部門也未設(shè)置實(shí)物臺(tái)賬，同時(shí)公司在資產(chǎn)實(shí)物管理中未明確各方管理職責(zé)，實(shí)物管理部門也沒有根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)范落實(shí)定期盤點(diǎn)制度，無法確保資產(chǎn)實(shí)物狀態(tài)和賬面相符，而且該公司在設(shè)備購入、易耗品驗(yàn)收及入庫等環(huán)節(jié)未嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)部控制以及資產(chǎn)管理制度。3.風(fēng)險(xiǎn)管控有待強(qiáng)化該投資公司受到特殊的行業(yè)及業(yè)務(wù)模式特點(diǎn)影響，面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)因素，要對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)有效的識(shí)別、預(yù)警、評(píng)估和控制，而實(shí)際上，此公司不具備良好的風(fēng)險(xiǎn)管控能力，對(duì)多項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)都缺乏預(yù)警能力，不能經(jīng)跟蹤分析準(zhǔn)確預(yù)判風(fēng)險(xiǎn)同步采取有效的應(yīng)對(duì)措施。而且該公司缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，針對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素不能準(zhǔn)確地做出定義和評(píng)估，也無法判斷相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和具體影響范圍，難以制定及落實(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，并且對(duì)以往所解決的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)案例也缺乏及時(shí)有效的回顧，不能及時(shí)吸收風(fēng)險(xiǎn)管控經(jīng)驗(yàn)，不能為改進(jìn)及優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)防控體系提供有力參考。(五)內(nèi)控評(píng)價(jià)總結(jié)果通過百分制法對(duì)該投資公司內(nèi)控體系進(jìn)行定量和定性分析，結(jié)合相關(guān)評(píng)價(jià)結(jié)果，并考慮該公司的發(fā)展規(guī)模、行業(yè)特征、發(fā)展戰(zhàn)略等，最終得出該公司內(nèi)控體系綜合質(zhì)量基本可行，不過在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日漸激烈、市場(chǎng)環(huán)境日新月異的背景下，需要該公司進(jìn)一步優(yōu)化及改進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)，防止出現(xiàn)內(nèi)控失效問題。二、投資公司內(nèi)部控制體系優(yōu)化策略(一)優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境首先，要優(yōu)化設(shè)置治理結(jié)構(gòu)和部門機(jī)構(gòu)。為促進(jìn)該投資公司進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)控體系，需要先明確企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置，保證定崗定員，還要明確劃分各部門及工作職責(zé)，并使各部門員工嚴(yán)格按照公司指令有序行事[2]。同時(shí)，要結(jié)合公司運(yùn)行現(xiàn)狀及發(fā)展需求合理制定監(jiān)事會(huì)制度，優(yōu)化公司決策及監(jiān)督機(jī)制，完善的構(gòu)建高層決策管理及監(jiān)督機(jī)制。投資公司在組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化后，需設(shè)置資產(chǎn)管理部門、綜合辦公室、前期計(jì)劃部門、投資發(fā)展部門、人力資源部門等，同時(shí)增加投資決策機(jī)構(gòu)，并設(shè)置投資決策委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)。其次，要優(yōu)化人力資源政策，主要基于自主招聘建立用工制度，將公開招聘作為主要的招聘方式，保證擇優(yōu)錄取，任人唯賢，并要根據(jù)工作需求設(shè)置招聘崗位，企業(yè)人事部門合理設(shè)置招聘流程，并在招聘期間聯(lián)合用人部門對(duì)人員進(jìn)行資格審查、考核等，同時(shí)要對(duì)員工建立更科學(xué)有效的績(jī)效獎(jiǎng)懲考核機(jī)制，遵循全面性原則，同步考察員工的工作執(zhí)行情況和業(yè)務(wù)能力等，并要綜合測(cè)評(píng)員工職業(yè)操守、業(yè)務(wù)掌握程度、品德操行等?？?jī)效考核中，需堅(jiān)固量化考核與定性評(píng)議，在員工考核之后需要充分運(yùn)用考核結(jié)果，相匹配的制定獎(jiǎng)懲措施，同時(shí)，考核結(jié)果作為后續(xù)員工崗位調(diào)整、晉升晉級(jí)以及評(píng)優(yōu)評(píng)先等當(dāng)中的重要依據(jù)，以激勵(lì)員工提升工作熱情和積極性。(二)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制其一，投資公司在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面要專門設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管控部門，并要指定負(fù)責(zé)人全權(quán)負(fù)責(zé)各類風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作，同時(shí)該部門要制定完善的風(fēng)險(xiǎn)防范規(guī)章制度，按照一定周期組織風(fēng)險(xiǎn)管控會(huì)議，還要定期組織安排相關(guān)工作人員學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與管理相關(guān)知識(shí)，做好業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)排查工作，自上而下的構(gòu)建系統(tǒng)化風(fēng)險(xiǎn)防線[3]。公司運(yùn)營(yíng)期間一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)及時(shí)作出處理，分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，落實(shí)各方責(zé)任，及時(shí)反映，以盡快消除風(fēng)險(xiǎn)，或采取有效的抵御措施。其二，投資公司需合理評(píng)估并有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合公司財(cái)務(wù)現(xiàn)狀進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，以防止財(cái)務(wù)系統(tǒng)發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)。公司要建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，設(shè)置專門小組定期展開全面評(píng)估工作。在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，要著重對(duì)公司的對(duì)外財(cái)務(wù)方針和內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制等進(jìn)行評(píng)估。其三，投資公司需合理評(píng)估并有效控制風(fēng)險(xiǎn)，具體可制定風(fēng)險(xiǎn)控制預(yù)案，基于風(fēng)險(xiǎn)因素等級(jí)采取差異化的應(yīng)對(duì)措施，及時(shí)干預(yù)和控制已發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)類型、等級(jí)、所設(shè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)還有波及范圍等制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，并明確具體的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施、責(zé)任部門和責(zé)任人、風(fēng)險(xiǎn)控制行動(dòng)時(shí)間節(jié)點(diǎn)等。管理層需調(diào)動(dòng)各方資源協(xié)助落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，在不斷發(fā)現(xiàn)與消除風(fēng)險(xiǎn)過程中優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，保證業(yè)務(wù)流程既符合管理要求也盡量減少內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。(三)嚴(yán)格管控內(nèi)控活動(dòng)投資公司所采取的內(nèi)控活動(dòng)主要是基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過自動(dòng)化、人工和預(yù)防性制度控制等措施，促使公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)始終保持在可控區(qū)間。在強(qiáng)化內(nèi)控活動(dòng)過程中，主要可采取在業(yè)務(wù)活動(dòng)中落實(shí)不相容崗位相分離機(jī)制、強(qiáng)化財(cái)務(wù)系統(tǒng)控制、嚴(yán)格控制授權(quán)審批過程、加強(qiáng)員工績(jī)效考評(píng)控制、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)分析控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制等措施。另外在合同管理過程中，要貫徹實(shí)施授權(quán)審批制度，并采取一系列控制措施。在開展資金支付活動(dòng)過程中，要嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)系統(tǒng)，并落實(shí)授權(quán)審批制度，結(jié)合資金支付活動(dòng)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)性的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管控，合理優(yōu)化資金支付及審批流程，在明確審批責(zé)任基礎(chǔ)上嚴(yán)控費(fèi)用支出，促進(jìn)資金用度效率有效提升，并合理把控風(fēng)險(xiǎn)[4]。(四)強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督管理投資公司在加強(qiáng)監(jiān)督管理期間，要聯(lián)合通過內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督促進(jìn)監(jiān)督效果提升。公司要合理調(diào)整審計(jì)部門，保證審計(jì)部門具有獨(dú)立性，并完善的制定審計(jì)制度，注意優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)流程，完成內(nèi)部審計(jì)工作后需嚴(yán)謹(jǐn)?shù)木幹苾?nèi)控審計(jì)報(bào)告，仔細(xì)闡述內(nèi)控缺陷以及內(nèi)控執(zhí)行問題發(fā)生的原因，并提出解決問題的措施和相關(guān)問題修正后的效果。該投資公司屬于地方國(guó)有公司，政府機(jī)關(guān)屬于外部監(jiān)督主體，主要包括工商管理機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、國(guó)資管委會(huì)、人民銀行等，需要相關(guān)政府機(jī)關(guān)采取合適的監(jiān)督模式，優(yōu)化設(shè)置監(jiān)督指標(biāo)，明確監(jiān)督重點(diǎn)與方向，重點(diǎn)監(jiān)督投資公司其資本運(yùn)營(yíng)情況[5]。另外，外部監(jiān)督中要適時(shí)引入社會(huì)審計(jì)監(jiān)督，通過第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司內(nèi)部控制工作進(jìn)行客觀、公正的審計(jì)。(五)完善信息溝通機(jī)制投資公司要合理構(gòu)建內(nèi)部信息系統(tǒng)，如ERP信息管理系統(tǒng)以及OA自動(dòng)辦公系統(tǒng)等，搭建高效、順暢的信息溝通平臺(tái)，并要建立內(nèi)外數(shù)據(jù)對(duì)接接口，促進(jìn)信息溝通與共享。投資公司要合理優(yōu)化傳統(tǒng)信息溝通形式，圍繞以往溝通難題革新之前上報(bào)下傳的信息傳遞模式，使各層級(jí)員工相互溝通。如每月可組織召開例會(huì)，并由各層級(jí)管理人員全面參與，包括內(nèi)控部門、業(yè)務(wù)