物流業(yè)營(yíng)改增講解

u匯報(bào)人：朱彬匯報(bào)部門(mén)：財(cái)務(wù)總部稅務(wù)部

物流業(yè)營(yíng)改增政策講解匯報(bào)時(shí)間：2012年9月15日23133匯報(bào)目錄營(yíng)改增的背景和趨勢(shì)分析營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)納稅帶來(lái)哪些變化物流企業(yè)如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增營(yíng)業(yè)稅的弊端服務(wù)業(yè)（營(yíng)業(yè)稅）信息服務(wù)…廣告業(yè)…運(yùn)輸業(yè)…生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）提供設(shè)備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）生產(chǎn)期推廣期銷(xiāo)售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣按7％抵扣（1）從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料、固定資產(chǎn)不能抵扣。（2）制造企業(yè)購(gòu)進(jìn)營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣。（3）從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣不可抵扣不可抵扣道道征收全額征稅營(yíng)改增后的結(jié)果:服務(wù)業(yè)（增值稅）信息服務(wù)…廣告業(yè)…運(yùn)輸業(yè)…生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）提供設(shè)備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）生產(chǎn)期推廣期銷(xiāo)售期可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣

在一般計(jì)稅方法下，增值稅的實(shí)質(zhì)是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的增值額部分征收，具有消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專(zhuān)業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點(diǎn)環(huán)環(huán)征收層層抵扣?部分行業(yè)?部分地區(qū)

第一階段 （2012）

增值稅改革路線(xiàn)圖第二階段

（2013）?部分行業(yè)?全國(guó)范圍?所有行業(yè)?全國(guó)范圍

第三階段（尚 無(wú)時(shí)間表）

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8省市試點(diǎn)時(shí)間表?2012年7月31日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布財(cái)稅[2012]71號(hào)文，明確了營(yíng)業(yè)稅擴(kuò)圍的試點(diǎn)行業(yè)、試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)日期、試

點(diǎn)稅收政策文件及相應(yīng)的修改等。?根據(jù)財(cái)稅[2012]75號(hào)文，試點(diǎn)地 區(qū)應(yīng)自2012年8月1日開(kāi)始面向社會(huì)組織實(shí)施試點(diǎn)工作，開(kāi)展試點(diǎn)納稅人認(rèn)定和培訓(xùn)、征管設(shè)備和系統(tǒng)調(diào)試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，以及發(fā)票發(fā)售等準(zhǔn)備工作，確保試點(diǎn)順利推進(jìn)，按期實(shí)現(xiàn)新舊稅制轉(zhuǎn)換?具體實(shí)施日期如右圖所示。68.19.110.111.112.1江蘇、安徽天津、浙江、湖北組織實(shí)施試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅交通運(yùn)輸建筑業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)郵電通訊業(yè)文化體育業(yè)娛樂(lè)業(yè)服務(wù)業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)鐵路運(yùn)輸其它貨運(yùn)代理倉(cāng)儲(chǔ)裝卸搬運(yùn)打撈融資租賃會(huì)議展覽轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)商譽(yù)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)生活性服務(wù)其它轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)增值稅交通運(yùn)輸業(yè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)其它貨運(yùn)代理倉(cāng)儲(chǔ)裝卸搬運(yùn)打撈融資租賃會(huì)議展覽其它專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)商譽(yù)行業(yè)大類(lèi)具體類(lèi)型征稅范圍交通運(yùn)輸業(yè)陸路、水路、航 空和管道（1）陸路暫不包括鐵路運(yùn)輸；（2）水陸：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)；（3）航空：濕租業(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)；（4）管道運(yùn)輸：通過(guò)管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)物流輔助代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。有形動(dòng)產(chǎn)租賃包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃】鑒證咨詢(xún)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)。咨詢(xún)服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。【不包括勞務(wù)派遣】14包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、三、營(yíng)改增主要內(nèi)容1、試點(diǎn)行業(yè)：1+6

3、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)分：銷(xiāo)售收入+會(huì)計(jì)核算水平16《試點(diǎn)辦法》應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售金額達(dá)到500萬(wàn)元。應(yīng)稅服務(wù)未超過(guò)500萬(wàn)會(huì)計(jì)可算健全，能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料

交通運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人，無(wú) 論年銷(xiāo)售額是否達(dá)到500萬(wàn) 元，均應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納 稅人，適用稅率為11%。（取現(xiàn)行增值稅相關(guān)規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)：年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以上；商業(yè)企業(yè)：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以上。 未達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算 健全，能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料， 也可以申請(qǐng)一般納稅人資格。 無(wú)

銷(xiāo)售收入會(huì)計(jì)核算水 平 其他

消）注1：應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，含減、免稅銷(xiāo)售額、提供境外服務(wù)銷(xiāo)售額以及按規(guī)定已從銷(xiāo)售額中差額扣除的部分。如果該銷(xiāo)售額為含稅的，應(yīng)按照應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷(xiāo)售額。注2：試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)，不需要重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人。試點(diǎn)前試點(diǎn)后原營(yíng)業(yè)稅納稅人3%，5%試點(diǎn)一般納稅人-交通運(yùn)輸業(yè)11%-研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%-信息技術(shù)服務(wù)6%-文化創(chuàng)意服務(wù)6%-物流輔助服務(wù)6%-有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%-鑒證咨詢(xún)6%營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)納稅帶來(lái)哪些變化？----稅率發(fā)生變化試點(diǎn)前試點(diǎn)后原營(yíng)業(yè)稅納稅人3%，5%試點(diǎn)小規(guī)模納稅人3%原營(yíng)業(yè)稅差額征稅的制度得到最大程度的保留，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)總體降低。增值稅的計(jì)稅方法（一）一般計(jì)稅方法1、定義：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。2、適用范圍：一般納稅人（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法1、定義：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額=不含稅銷(xiāo)售額×征收率2、適用范圍（1）小規(guī)模納稅人（2）一般納稅人提供的特定應(yīng)稅服務(wù)（公共交通運(yùn)輸服務(wù)）可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。原營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方式=銷(xiāo)售額*適用稅率營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)納稅帶來(lái)哪些變化？----計(jì)稅方法發(fā)生變化1、計(jì)稅銷(xiāo)售額的計(jì)算營(yíng)改增之后，對(duì)于試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度改變，收入由由價(jià)內(nèi)稅形式調(diào)整為價(jià)外稅形式含稅銷(xiāo)售額=取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用1）一般納稅人計(jì)稅銷(xiāo)售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）2）小規(guī)模納稅人計(jì)稅銷(xiāo)售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+征收率）原先營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅銷(xiāo)售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）以100元運(yùn)費(fèi)為例，原先不論何種性質(zhì)的企業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅銷(xiāo)售額均為100元，而營(yíng)改增后如果企業(yè)時(shí)一般規(guī)模納稅人計(jì)稅銷(xiāo)售額=100/1.11=90.09元,如果是小規(guī)模納稅人計(jì)稅銷(xiāo)售額=100/1.03=97.08元營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)納稅帶來(lái)哪些變化？----計(jì)稅銷(xiāo)售額發(fā)生變化備注：1、不考慮購(gòu)進(jìn)車(chē)輛和購(gòu)買(mǎi)其他物品帶來(lái)的進(jìn)項(xiàng)稅

2、假設(shè)物流企業(yè)油耗和修理成本占收入比40%

3、利潤(rùn)計(jì)算不考慮路橋、人工等不可以帶來(lái)進(jìn)項(xiàng)稅金的其他成本

根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》附件2的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。

需要注意的是，試點(diǎn)一般納稅人接受非試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)不適用《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十二條第四款所規(guī)定的“接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額”。試點(diǎn)一般納稅人接受非試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款可按取得票據(jù)金額在銷(xiāo)售額中扣除。根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》附件2的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；試點(diǎn)小規(guī)模納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)無(wú)論聯(lián)運(yùn)合作方的納稅人類(lèi)型，都可以差額計(jì)算銷(xiāo)售額。和營(yíng)業(yè)稅規(guī)定不同，根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2003〕121號(hào)文件及相關(guān)文件規(guī)定，非試點(diǎn)貨物運(yùn)輸業(yè)納稅人分為自開(kāi)票納稅人和代開(kāi)票納稅人，而代開(kāi)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)取得的收入不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。試點(diǎn)小規(guī)模納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)相當(dāng)于取得了自開(kāi)票納稅人的資格，可以差額計(jì)算銷(xiāo)售額并繳納增值稅。物流企業(yè)如何才能積極應(yīng)對(duì)營(yíng)改增1、查明企業(yè)自身稅負(fù)增加的原因

從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度而言，整個(gè)物流行業(yè)的稅負(fù)不會(huì)發(fā)生根本性的增加。針對(duì)企業(yè)稅負(fù)的暫時(shí)增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確稅負(fù)增加的原因。對(duì)于因試點(diǎn)地區(qū)尚未全面展開(kāi)造成的稅負(fù)增加，企業(yè)無(wú)須過(guò)度擔(dān)憂(yōu)。對(duì)于其它原因造成的稅負(fù)增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部管理的角度加以解決。2、申請(qǐng)過(guò)渡性財(cái)政扶持

在營(yíng)改增試點(diǎn)過(guò)程中，如果企業(yè)的稅負(fù)確實(shí)有所增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)申請(qǐng)過(guò)渡性財(cái)政扶持，以避免稅負(fù)陡然增加給企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的不利影響。及時(shí)享受到過(guò)渡性財(cái)政扶持的企業(yè)也應(yīng)當(dāng)清楚的認(rèn)識(shí)到該項(xiàng)扶持政策的性質(zhì)是暫時(shí)性的，具有很強(qiáng)的時(shí)效性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用這段可以享受政策優(yōu)惠的時(shí)間，積極做出調(diào)整和應(yīng)對(duì)，快速適應(yīng)稅制變化帶來(lái)的挑戰(zhàn)。3、進(jìn)行稅務(wù)籌劃

物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視不同稅制下的稅務(wù)成本，并按照即將實(shí)行的新稅制對(duì)公司涉稅項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，必要的時(shí)候，也可以咨詢(xún)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)人士以獲得專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃方案，實(shí)現(xiàn)控制稅務(wù)成本的目的。如何取得更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)

試點(diǎn)地區(qū)公路運(yùn)輸企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)及可抵扣進(jìn)項(xiàng)

銷(xiāo)售成本是否可以扣除銷(xiāo)售額是否可以取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票汽油和維修費(fèi)×√司機(jī)和其他員工工資×路橋費(fèi)×車(chē)輛折舊與車(chē)輛保險(xiǎn)×訂單管理等人工操作費(fèi)×更新車(chē)輛×√不動(dòng)產(chǎn)租金××外包運(yùn)輸費(fèi)用√（非試點(diǎn)