【稅會實務(wù)】增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)會計處理的影響

我們只分享有價值的知識點，本文由梁老師精心收編，大家可以下載下來好好看看！【稅會實務(wù)】增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)會計處理的影響提要增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型是我國稅制改革的重大舉措。本文用實例說明實行消費型增值稅制度對增值稅一般納稅人固定資產(chǎn)會計處理的影響。

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)型增值稅；消費型增值稅；增值稅轉(zhuǎn)型

2009年1月1日，我國實現(xiàn)了由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣新購進設(shè)備所含的進項稅額。由于執(zhí)行“消費型”增值稅，固定資產(chǎn)中的增值稅可抵扣，使固定資產(chǎn)原值減少，在不改變折舊方法的前提下，年折舊額也減少，年所得稅就會增加。增值稅轉(zhuǎn)型不僅關(guān)乎企業(yè)的納稅問題，也對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理產(chǎn)生了一定影響。本文結(jié)合目前的實際，以增值稅一般納稅人為例，就固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)的會計處理進行分析。

一、取得固定資產(chǎn)的入賬價值

（一）外購固定資產(chǎn)的會計處理。企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費，使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、安裝費、裝卸費和專業(yè)人員服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。按照新的增值稅條例，企業(yè)購進機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進項稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算，可以在銷項稅額中抵扣，不再計入固定資產(chǎn)成本，從而固定資產(chǎn)的入賬價值有所下降，并且減輕了企業(yè)負擔。在生產(chǎn)型增值稅政策下，購進固定資產(chǎn)的進項稅額計入固定資產(chǎn)的初始入賬成本，企業(yè)購進機器設(shè)備稅負比較重。

例1：2010年1月，甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為100，000元，增值稅稅額為17，000元，支付運輸費5，000元，支付安裝費15，000元，甲公司為增值稅一般納稅人。

1、增值稅修改前的會計處理

購入設(shè)備進行安裝時：

借：在建工程122000

貸：銀行存款122000

支付安裝費時：

借：在建工程15000

貸：銀行存款15000

設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn)137000

貸：在建工程137000

2、增值稅修改后的會計處理

購入設(shè)備進行安裝時：

借：在建工程105000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款122000

支付安裝費時：

借：在建工程15000

貸：銀行存款15000

設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn)120000

貸：在建工程120000

（二）自建固定資產(chǎn)的會計處理。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營和出包兩種方式，無論采用何種建設(shè)方式，所建工程應(yīng)當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本并單獨核算。對自建固定資產(chǎn)而言，在自建過程中發(fā)生領(lǐng)用原材料時，其增值稅按以下方式處理：在生產(chǎn)型增值稅征收模式下，該批原材料有關(guān)的增值稅進項稅額應(yīng)當轉(zhuǎn)出，計入所制造固定資產(chǎn)的成本；在當前的消費型增值稅征收模式下，由于企業(yè)在未來銷售自己使用固定資產(chǎn)時要按照適用的稅率征收增值稅，所以領(lǐng)用材料的增值稅進項稅額不用轉(zhuǎn)出。在自建過程中耗費自己所生產(chǎn)的產(chǎn)品時，按照《增值稅暫行條例》實施細則，應(yīng)視同銷售，將所領(lǐng)用產(chǎn)品按計稅價格計算確定增值稅銷項稅額。筆者認為，在消費型增值稅征稅模式下，企業(yè)的固定資產(chǎn)已經(jīng)被納入增值稅應(yīng)稅項目，其在自建過程中耗費自產(chǎn)商品時無需按計稅價格計算增值稅銷項稅額，只需將自產(chǎn)產(chǎn)品的成本計入固定資產(chǎn)價值。

例2：2010年1月，甲公司對其生產(chǎn)設(shè)備進行更新改造，改造過程中領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實際成本8，000元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為10，000元，增值稅稅率17%；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，買價3，200元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為544元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。

1、增值稅修改前的會計處理。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品時，確定計入在建工程成本的金額為：8000+10000×17%=9700（元）

借：在建工程9700

貸：庫存商品8000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

領(lǐng)用原材料時，確定計入在建工程成本的金額為：3200+544=3744（元）

借：在建工程3744

貸：原材料3200

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）544

2、增值稅修改后的會計處理。確定計入在建工程成本的金額為：8000+3200=11200（元）

借：在建工程11200

貸：庫存商品8000

原材料3200

會計是一門操作性很強的專業(yè)，同時，由于會計又分很多行業(yè)，比如工業(yè)企業(yè)會計、商業(yè)企業(yè)會計、酒店企業(yè)會計、餐飲企業(yè)會計、金融企業(yè)會計等等。會計處理，關(guān)鍵是思路，因為課堂上不可能教給你所有行業(yè)，怎么樣才叫學(xué)會了實操呢，就是你有了一個基本的賬務(wù)處理流程，知道一