【PPP模式下會(huì)計(jì)核算問(wèn)題探究14000字（論文）】

PPP模式下會(huì)計(jì)核算問(wèn)題研究目錄TOC\o"1-3"\h\u3906摘要 II62071前言 15251.1研究背景 159161.2研究意義 1205372PPP模式的會(huì)計(jì)核算概述 3115152.1PPP模式的定義 3275452.2PPP模式相關(guān)理論 3106292.2.1產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論 3228152.2.2契約理論 3189812.3PPP模式下會(huì)計(jì)核算特點(diǎn) 49632.4政府主體下PPP模式理論研究 5195272.4.1政府會(huì)計(jì)目標(biāo) 5772.4.2政府會(huì)計(jì)假設(shè) 5129212.4.3政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ) 631802.5公司主體下PPP模式會(huì)計(jì)核算流程 6234493PPP模式下會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題 729943.1PPP模式會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀 7175293.2PPP模式下公司會(huì)計(jì)核算存在問(wèn)題 764333.3PPP模式下政府會(huì)計(jì)核算存在問(wèn)題 9203834國(guó)外PPP模式會(huì)計(jì)核算的借鑒 11149604.1國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)PPP模式會(huì)計(jì)核算方法的總結(jié) 1130854.1.1特許權(quán)協(xié)議規(guī)定 11271904.1.2授予方規(guī)定 12315374.1.3信息披露問(wèn)題規(guī)定 1262894.2對(duì)我國(guó)PPP模式會(huì)計(jì)核算的啟示 1259975我國(guó)PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算建議 13322765.1PPP項(xiàng)目范圍界定 14102055.2政府主體下PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算建議 14150935.3PPP項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)核算意見(jiàn) 1549286結(jié)論 1813103參考文獻(xiàn) 21摘要近幾年世界經(jīng)濟(jì)(特別是新冠疫情下）增長(zhǎng)速度放緩，我們的社會(huì)不再需要無(wú)效的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)需要的是高質(zhì)量發(fā)展，來(lái)增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力就顯得十分重要，為此政府需要促進(jìn)社會(huì)資源合理分配，增強(qiáng)市場(chǎng)活力，PPP模式順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的趨勢(shì)，平衡了政府財(cái)政收支，PPP模式經(jīng)過(guò)國(guó)外的發(fā)展傳入我國(guó)，并在我國(guó)得到廣泛的應(yīng)用。PPP項(xiàng)目主要關(guān)系到政府方以及項(xiàng)目公司方會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，將PPP項(xiàng)目與會(huì)計(jì)核算聯(lián)系在一起能夠讓政府披露更加準(zhǔn)確的公共服務(wù)項(xiàng)目信息，讓政府與項(xiàng)目公司在參與PPP模式過(guò)程中不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，優(yōu)化自己的會(huì)計(jì)核算體系，填補(bǔ)雙方在會(huì)計(jì)核算體系中的漏洞，讓項(xiàng)目公司進(jìn)入公共服務(wù)項(xiàng)目，可以激發(fā)市場(chǎng)活力，給經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)添加動(dòng)力，我國(guó)的PPP項(xiàng)目發(fā)展起步較晚，還存在不少問(wèn)題，但通過(guò)研究國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)PPP模式的規(guī)定，對(duì)我國(guó)PPP模式下政府，項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)核算都會(huì)有不少的啟示。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算；PPP模式；項(xiàng)目公司；特許經(jīng)營(yíng)權(quán)；控制權(quán)1前言1.1研究背景面對(duì)世界經(jīng)濟(jì)下行壓力，特別是在新冠疫情的沖擊，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到了巨大沖擊，為了解決政府辦公效率低，政府急需轉(zhuǎn)型升級(jí)，以提高人民對(duì)政府的滿意度，但是當(dāng)前的隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，需要更多的民營(yíng)資本參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，達(dá)到促進(jìn)資源合理利用的目的，政府積極私人企業(yè)參與公共服務(wù)建設(shè)，我國(guó)先后出臺(tái)了多項(xiàng)政策。國(guó)務(wù)院在04年、05年、01年頒布的關(guān)于支持民營(yíng)資本發(fā)展，促進(jìn)政府轉(zhuǎn)型升級(jí)簡(jiǎn)政放權(quán)，加強(qiáng)民政合作等內(nèi)容的文件中提到民間資本是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，要相信并且注重民間資本的市場(chǎng)地位，促進(jìn)民營(yíng)資本與政府資本，國(guó)有企業(yè)合作，為民營(yíng)企業(yè)發(fā)展開(kāi)辟新路，使民間資本享有更多的接觸公共項(xiàng)目的機(jī)會(huì)，讓他們?yōu)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)添加新的活力，對(duì)民間資本進(jìn)入公共服務(wù)等領(lǐng)域的態(tài)度逐漸由不允許到鼓勵(lì)。社會(huì)資本的“貧窮”困境，需要的不僅是供給，更需要政府提供更多的權(quán)利。我國(guó)在未來(lái)發(fā)展規(guī)劃中也提到我們需要民營(yíng)資本的力量，將民營(yíng)資本投入到社會(huì)公共事業(yè)建設(shè)，彌補(bǔ)政府在技術(shù)管理方法上的不足，把民間資本的地位放到了極高的高度，這些政策體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)政府與民間資本合作持肯定態(tài)度。在我國(guó)公共產(chǎn)品在最初都是由政府建設(shè)，但是龐大的工程項(xiàng)目下，政府難免會(huì)遇到建設(shè)資金短缺，缺乏技術(shù)指導(dǎo)，還會(huì)產(chǎn)生腐敗以及政府財(cái)政赤字等問(wèn)題，為了提高我國(guó)公共資源的利用效率，更好的服務(wù)人民的生活，PPP模式成為政府首選的經(jīng)濟(jì)合作模式，在現(xiàn)階段公共基礎(chǔ)服務(wù)已經(jīng)成為政府的主要投資方式，企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，已經(jīng)成為的市場(chǎng)主體，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的活力。PPP模式是一種合作機(jī)制，它能整合資源優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮各個(gè)主體的優(yōu)勢(shì)，提高公共服務(wù)的質(zhì)量和效率，發(fā)展PPP模式不僅能夠緩解政府的財(cái)政赤字，財(cái)政劃撥到更大的范圍，更能提高民營(yíng)企業(yè)參與經(jīng)濟(jì)建設(shè)的積極性，讓企業(yè)帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，人民就業(yè)，形成更合理的公共資源分配格局。1.2研究意義從上世紀(jì)90年代以來(lái)，經(jīng)過(guò)第二次世界大戰(zhàn)，世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)，人口老齡化等問(wèn)題，都增加政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)，為了解決社會(huì)福利問(wèn)題以及政府財(cái)政入不敷出等問(wèn)題，政府想要轉(zhuǎn)變政府結(jié)構(gòu)，放更多的民營(yíng)本參與公共服務(wù)項(xiàng)目建設(shè)，西方國(guó)家首先進(jìn)行了探索，他們發(fā)現(xiàn)與民營(yíng)資本合作會(huì)減少很多管理采購(gòu)費(fèi)用，而且會(huì)提高資源利用效率，所以這種模式開(kāi)始快速發(fā)展，并且傳入我國(guó)，鳥(niǎo)巢和北京地鐵四號(hào)線都是我國(guó)成功的PPP合作項(xiàng)目，我國(guó)的北京地鐵四號(hào)線就是運(yùn)用PPP模式的成功案例。正是由于PPP模式顯示出的這種優(yōu)勢(shì)，讓山東省于2021年2月22日創(chuàng)設(shè)的第一個(gè)省級(jí)PPP項(xiàng)目也開(kāi)始招標(biāo)，投資額超過(guò)百億，這也體現(xiàn)出山東省對(duì)PPP模式的重視程度，山東省近幾年也不斷引進(jìn)PPP項(xiàng)目，這種以小成本，吸引巨大資源的模式為山東省帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)收入，也促進(jìn)了山東省的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。PPP項(xiàng)目核算與會(huì)計(jì)核算結(jié)合，可以讓項(xiàng)目公司與政府在PPP項(xiàng)目進(jìn)行中不斷發(fā)現(xiàn)自己原核算體系存在的不足，在PPP項(xiàng)目下，研究會(huì)計(jì)核算，以政府與項(xiàng)目公司為主要會(huì)計(jì)核算研究對(duì)象，對(duì)他們項(xiàng)目建設(shè)期，經(jīng)營(yíng)期，結(jié)束期間的運(yùn)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行研究整合，使政府、項(xiàng)目公司在PPP模式下會(huì)計(jì)核算更加準(zhǔn)確，使信息更加完整的反應(yīng)項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)，讓公共服務(wù)的使用者更加清楚的了解這個(gè)項(xiàng)目，讓政府在過(guò)去不會(huì)公開(kāi)的某些項(xiàng)目信息更加清晰的呈現(xiàn)到社會(huì)公眾身邊，社會(huì)的公平性，資源利用的高效性，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都有大幅度的提升。

2PPP模式的會(huì)計(jì)核算概述2.1PPP模式的定義PPP(Public-PrivatePartnership）,又被稱為PPP模式，政府與社會(huì)資本進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)合作，是隨著時(shí)代不斷發(fā)展，建設(shè)公共基礎(chǔ)設(shè)施中的一種項(xiàng)目新的運(yùn)作模式。這種模式允許私人資本介入公共項(xiàng)目建設(shè)，在實(shí)現(xiàn)自己企業(yè)價(jià)值的同時(shí)加強(qiáng)政府資源調(diào)控能力。通俗來(lái)講，PPP模式就是政府將一定的權(quán)力下放給企業(yè)，與企業(yè)共同合作，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，以達(dá)到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，增強(qiáng)市場(chǎng)活力的目的，以便于為人民提供更好的公共服務(wù)項(xiàng)目。2.2PPP模式相關(guān)理論2.2.1產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論產(chǎn)權(quán)理論的設(shè)立初衷是為了維護(hù)參與項(xiàng)目各方主體的產(chǎn)權(quán)利益，社會(huì)上企業(yè)與企業(yè)合作，二者處于平等的地位，產(chǎn)權(quán)自然也被平等的保護(hù)，但由于PPP項(xiàng)目下，參與項(xiàng)目的各方主體眾多情況復(fù)雜，有時(shí)候受委托的項(xiàng)目主體不止一個(gè)企業(yè)，而政府與企業(yè)在產(chǎn)權(quán)方面也明顯處于不對(duì)等地位，這就使得產(chǎn)權(quán)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論顯得尤為重要，產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)以保護(hù)企業(yè)產(chǎn)權(quán)為主要任務(wù)，運(yùn)用創(chuàng)新的會(huì)計(jì)核算方法將產(chǎn)權(quán)與會(huì)計(jì)核算結(jié)合，對(duì)產(chǎn)權(quán)利益的增減變動(dòng)進(jìn)行連續(xù)的監(jiān)測(cè)與分析，對(duì)于產(chǎn)權(quán)變更，界定，維護(hù)（特別是PPP項(xiàng)目下產(chǎn)權(quán)主體的確認(rèn)與計(jì)量）有著重要的意義，是產(chǎn)權(quán)主體維護(hù)自身產(chǎn)權(quán)利益的重要手段。隨著時(shí)代的發(fā)展參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各類公司越來(lái)越注意產(chǎn)權(quán)保護(hù)，產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)就會(huì)顯得尤為重要，將產(chǎn)權(quán)與會(huì)計(jì)核算結(jié)合，對(duì)資產(chǎn)所有權(quán)進(jìn)行劃分，是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新，保護(hù)了各方產(chǎn)權(quán)更新了會(huì)計(jì)核算理論，PPP項(xiàng)目是一項(xiàng)以產(chǎn)權(quán)為中心的新型投資項(xiàng)目，對(duì)于解釋PPP模式下的產(chǎn)權(quán)劃分等內(nèi)容進(jìn)行指導(dǎo)。2.2.2契約理論契約理論就是在合同約定的特定條件下，分析各方履約情況的理論。（1）PPP項(xiàng)目中的顯性契約PPP項(xiàng)目總體來(lái)說(shuō)是一種短期性質(zhì)的契約，項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)情況主要依賴契約的執(zhí)行情況，契約會(huì)隨著項(xiàng)目的結(jié)束而終結(jié)。由于PPP項(xiàng)目參與主體多，不確定因素過(guò)大，所以一般訂立顯性契約，在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)前就明確各方職責(zé)范圍，在必要時(shí)書(shū)面將各方的風(fēng)險(xiǎn)與收益進(jìn)行分配，若一方因?yàn)樽约旱倪^(guò)錯(cuò)導(dǎo)致項(xiàng)目利益受到損失，另一方可以要求索賠，這就保障了各方利益，使項(xiàng)目順利開(kāi)展。但是顯性契約仍然是一個(gè)模糊的框架，這個(gè)框架不可能涵蓋所有項(xiàng)目執(zhí)行時(shí)的可能性情況，隨著項(xiàng)目的不斷深入，新的問(wèn)題不斷出現(xiàn)，這類契約的不靈活性就會(huì)被凸顯，若后期隨著項(xiàng)目的進(jìn)行不斷補(bǔ)充新的內(nèi)容，也會(huì)比較費(fèi)力，因而不能完全滿足PPP項(xiàng)目的要求。（2）PPP項(xiàng)目下的非顯性契約隨著實(shí)踐的發(fā)展，除了顯性契約之外，心理契約，關(guān)系契約也越來(lái)越受到企業(yè)的管理者的重視，由于PPP項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)周期長(zhǎng)，不確定因素多，如何彌補(bǔ)顯性契約缺乏彈性，和適應(yīng)能力缺陷的非顯性契約就應(yīng)運(yùn)而生，非顯性契約作為顯性契約的補(bǔ)充，能夠從心理和適應(yīng)性關(guān)系為PPP項(xiàng)目帶來(lái)更大的彈性，例如，如果項(xiàng)目發(fā)生契約未約定的突發(fā)惡性事件，企業(yè)將會(huì)從更加全面的角度考慮企業(yè)的后續(xù)發(fā)展，而不僅僅是只將契約里的內(nèi)容納入考慮的范圍，這樣就會(huì)拓寬企業(yè)契約的彈性范圍，企業(yè)將會(huì)考慮聲譽(yù)、后續(xù)發(fā)展，而不是為了謀取短期利益而進(jìn)行魯莽地投資行為，這就彌補(bǔ)了顯性契約缺乏彈性的缺點(diǎn)。2.3PPP模式下會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)會(huì)計(jì)核算主體的多樣性PPP項(xiàng)目的核算要看參與PPP項(xiàng)目的各類社會(huì)機(jī)構(gòu)，分類進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，基于是擁有控制權(quán)進(jìn)行劃分，政府公共部門由于擁有將項(xiàng)目資產(chǎn)的控制權(quán)以及重大剩余資產(chǎn)處置權(quán)故將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)；公司方按照制定的協(xié)議只有使用權(quán)沒(méi)有控制項(xiàng)目以及制定項(xiàng)目?jī)r(jià)格的權(quán)利所以把項(xiàng)目資產(chǎn)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)或者金融資產(chǎn)。我們的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)可以分為自建型與外包型，若是PPP項(xiàng)目外包出去又將引起更加復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算程序，由此也就引起了PPP項(xiàng)目的核算主體的多樣性。（2）計(jì)量屬性的復(fù)雜性一般一個(gè)項(xiàng)目只存在一個(gè)會(huì)計(jì)主體，而PPP項(xiàng)目下存在政府與項(xiàng)目公司甚至更多的會(huì)計(jì)主體，他們對(duì)每個(gè)階段進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的也會(huì)進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。（3）核算方法的不確定性我國(guó)目前PPP模式應(yīng)用十分廣泛，出臺(tái)政策少之又少無(wú)法完全規(guī)范PPP模式的會(huì)計(jì)核算，而我國(guó)的PPP模式起步較晚出臺(tái)政策不能完全涵蓋所有的會(huì)計(jì)核算方法，導(dǎo)致了PPP模式在各個(gè)運(yùn)營(yíng)階段的某些會(huì)計(jì)核算規(guī)則比較模糊。會(huì)計(jì)核算是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要組成部分，中心工作是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，普通企業(yè)會(huì)計(jì)以貨幣為主要工具，采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的方法，對(duì)參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)部門的日常經(jīng)營(yíng)工作進(jìn)行連續(xù)系統(tǒng)的匯總分析。會(huì)計(jì)理論是從企業(yè)日常工作中產(chǎn)生，并總結(jié)出來(lái)，更好的服務(wù)于會(huì)計(jì)工作的系統(tǒng)性理論。深入研究會(huì)計(jì)理論也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐產(chǎn)生促進(jìn)作用。2.4政府主體下PPP模式理論研究2.4.1政府會(huì)計(jì)目標(biāo)政府為了達(dá)到以高效決策促進(jìn)自身發(fā)展和本著對(duì)委托人負(fù)責(zé)的態(tài)度而進(jìn)行各類會(huì)計(jì)活動(dòng)。PPP項(xiàng)目是以提供公民需要的公共服務(wù)為己任不以賺得利潤(rùn)為目的。PPP項(xiàng)目大部分是為了滿足企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)理，政府內(nèi)部主管人員，納稅人等各類群體的信息需求，這些人代表社會(huì)各行各業(yè)的信息需求者，他們對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求不會(huì)十分統(tǒng)一。而且PPP項(xiàng)目還會(huì)對(duì)政府的資金流產(chǎn)生影響，需要對(duì)政府的收入支出預(yù)算等方面進(jìn)行全方面核算，以保證會(huì)計(jì)核算的順利進(jìn)行。2.4.2政府會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)假設(shè)是政府各個(gè)主體進(jìn)行各方面會(huì)計(jì)活動(dòng)的重要基礎(chǔ)，其中也包括會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)假設(shè)能對(duì)企業(yè)等會(huì)計(jì)主體所處的各類環(huán)境提出符合企業(yè)發(fā)展階段的假設(shè)。（1）會(huì)計(jì)主體假設(shè)會(huì)計(jì)主體主要是參與社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單位或者組織，是會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基本范圍。會(huì)計(jì)工作者就在這個(gè)維度內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行有效核算。對(duì)于PPP項(xiàng)目而言，會(huì)計(jì)核算的主體應(yīng)該是擁有本公共服務(wù)產(chǎn)品基本控制權(quán)的政府和擁有該公共服務(wù)項(xiàng)目特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的私營(yíng)企業(yè)。由于企業(yè)與政府所采用的核算方法完全不同，所以需要對(duì)這兩個(gè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行單獨(dú)、細(xì)致、區(qū)分核算，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。（2）會(huì)計(jì)分期假設(shè)會(huì)計(jì)分期即為會(huì)計(jì)活動(dòng)的劃分階段，可以按半個(gè)月份劃分，一個(gè)月份，三個(gè)月份劃分等按照時(shí)刻劃分的，按照對(duì)于PPP項(xiàng)目而言會(huì)計(jì)分期可以被劃分為項(xiàng)目建設(shè)期，項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)期，特許經(jīng)營(yíng)期等。（3）有限經(jīng)營(yíng)假設(shè)不同于普通會(huì)計(jì)企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，由于PPP項(xiàng)目是由項(xiàng)目存續(xù)期，雖然PPP項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)時(shí)間較長(zhǎng)，但也只是在項(xiàng)目特許經(jīng)營(yíng)權(quán)準(zhǔn)許時(shí)間內(nèi)，一旦特許經(jīng)營(yíng)期結(jié)束，政府將收回這個(gè)項(xiàng)目，這個(gè)項(xiàng)目公司就不會(huì)存在。甚至有些PPP項(xiàng)目由于某些重大風(fēng)險(xiǎn)，和不確定的因素會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目提前結(jié)束，這些都會(huì)使得PPP項(xiàng)目，與項(xiàng)目公司不在具備持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力。雖然有限經(jīng)營(yíng)假設(shè)與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)在理論上有區(qū)別，但是在現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)操作上，有限經(jīng)營(yíng)期與持續(xù)經(jīng)營(yíng)期，都是在企業(yè)在存續(xù)期間進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并沒(méi)有本質(zhì)上的區(qū)別。（4）貨幣計(jì)量假設(shè)一般會(huì)計(jì)企業(yè)主要以貨幣為核算對(duì)象，兼顧非貨幣核算形式，但是在PPP模式下由于其會(huì)計(jì)主體主要是政府，提供的服務(wù)主要是社會(huì)公共服務(wù)，所以對(duì)待PPP項(xiàng)目還要考慮到社會(huì)效益，不能僅僅從貨幣方面來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。2.4.3政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)我國(guó)政府會(huì)計(jì)主要采用預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共同核算模式，從PPP模式分析，政府部門既受到政府財(cái)政、經(jīng)濟(jì)發(fā)展大環(huán)境的影響，還受到國(guó)家預(yù)算資金的影響。所以應(yīng)該采預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的模式，以便對(duì)政府進(jìn)行更加精確的會(huì)計(jì)核算。2.5公司主體下PPP模式會(huì)計(jì)核算流程（1）項(xiàng)目公司融資階段的會(huì)計(jì)核算在項(xiàng)目進(jìn)行招標(biāo)階段，中標(biāo)的公司會(huì)用過(guò)與政府部門建立項(xiàng)目公司（按照出資比例或者協(xié)議約定）來(lái)執(zhí)行本項(xiàng)目的運(yùn)作，本項(xiàng)目公司可以通過(guò)向金融公司貸款，向銀行貸款等方式完成項(xiàng)目的融資。但要事先約定好貸款的利率，以及歸還方式。項(xiàng)目公司在未建立之前應(yīng)該發(fā)生的任何費(fèi)用，都計(jì)入管理費(fèi)用。但在項(xiàng)目公司成立后，項(xiàng)目的投資公司投入的運(yùn)營(yíng)費(fèi)用，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)和實(shí)收資本增加。投資方投入的建筑物、構(gòu)筑物，應(yīng)按固定資產(chǎn)與實(shí)收資本同時(shí)增加計(jì)入借貸方，項(xiàng)目公司申請(qǐng)的銀行貸款，會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目公司的銀行存款科目增加，并導(dǎo)致長(zhǎng)期借款增加。（2)項(xiàng)目公司建設(shè)完成階段項(xiàng)目公司在建設(shè)階段，一般由政府方對(duì)項(xiàng)目公司的建設(shè)情況進(jìn)行監(jiān)督，項(xiàng)目公司建設(shè)需要的材料，施工進(jìn)程，都由政府進(jìn)行把握，但是也不排除建設(shè)經(jīng)驗(yàn)豐富的公司，可以自行建造項(xiàng)目公司，所以也就產(chǎn)生了建設(shè)項(xiàng)目公司的兩種不同的方式，自行建設(shè)與外包給其他企業(yè)。在項(xiàng)目公司建設(shè)項(xiàng)目期間，政府會(huì)要求公司支付保證金來(lái)保證項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)任的建設(shè)項(xiàng)目，政府部門通常都會(huì)要求項(xiàng)目公司提交保證金，在項(xiàng)目建設(shè)完畢后正常返還，項(xiàng)目公司計(jì)入其他應(yīng)收款項(xiàng)目和銀行存款項(xiàng)目。(3)項(xiàng)目公司運(yùn)營(yíng)階段項(xiàng)目建設(shè)完畢，公司隨即根據(jù)合同內(nèi)的約定開(kāi)始提供服務(wù)，也就是說(shuō)項(xiàng)目進(jìn)入運(yùn)營(yíng)階段，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段發(fā)生的正常修理費(fèi)算成本類科目增加，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和原材料科目進(jìn)行核算，項(xiàng)目公司在運(yùn)營(yíng)期按約定開(kāi)展的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得的經(jīng)營(yíng)所得，按照主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算，每個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)該對(duì)項(xiàng)目資產(chǎn)計(jì)提折舊，并計(jì)入資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（4）項(xiàng)目公司移交階段項(xiàng)目公司在經(jīng)營(yíng)期結(jié)束后，已經(jīng)將項(xiàng)目資產(chǎn)劃歸為無(wú)形資產(chǎn)攤銷結(jié)束，沒(méi)有殘值，不需要會(huì)計(jì)核算這項(xiàng)步驟，在項(xiàng)目交付過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)算入管理費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。政府應(yīng)該在項(xiàng)目營(yíng)運(yùn)期結(jié)束退還企業(yè)繳納保證金，因此項(xiàng)目公司應(yīng)該就這一步驟沖減其他應(yīng)收款。移交之后，項(xiàng)目就結(jié)束了，剩下的內(nèi)容就是進(jìn)行清算。3PPP模式下會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題3.1PPP模式會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀現(xiàn)如今政府資金短缺，急需社會(huì)資本介入，來(lái)滿足公眾公平分配社會(huì)資源的需要，很明顯PPP模式就成為基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的最好選擇。但是參加我國(guó)PPP項(xiàng)目建設(shè)主體復(fù)雜，會(huì)計(jì)核算體系混亂，會(huì)計(jì)主體確認(rèn)也比較復(fù)雜，政府部門為了減輕自己所負(fù)擔(dān)的責(zé)任，就不會(huì)將PPP項(xiàng)目納入自己的財(cái)務(wù)報(bào)表，所以難以滿足PPP項(xiàng)目信息需要者對(duì)于項(xiàng)目信息統(tǒng)一整理的需要，就會(huì)存在政府信息披露不及時(shí)有遺漏，資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)該計(jì)入的會(huì)計(jì)科目等方面存在問(wèn)題，項(xiàng)目公司在信息披露準(zhǔn)確性可信性方面存疑是我國(guó)PPP項(xiàng)目下會(huì)計(jì)核算體系面臨的現(xiàn)狀。3.2PPP模式下公司會(huì)計(jì)核算存在問(wèn)題（1）會(huì)計(jì)核算缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性目前該模式下對(duì)于建設(shè)期運(yùn)營(yíng)期等階段核算方法較多。沒(méi)有辦法對(duì)每一階段具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)計(jì)量。對(duì)確認(rèn)為PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的工程在建設(shè)和運(yùn)營(yíng)以及最終結(jié)束時(shí)的項(xiàng)目劃分階段不能如實(shí)反映。我國(guó)的PPP項(xiàng)目存在的核算模式主要為固定資產(chǎn)型核算、無(wú)形資產(chǎn)型核算、金融資產(chǎn)型核算，由于存在這三種模式的核算方式，使得PPP項(xiàng)目作為一個(gè)整體項(xiàng)目進(jìn)行核算就存在著核算上的分歧，以這三項(xiàng)會(huì)計(jì)核算體系核算出來(lái)的會(huì)計(jì)信息自然就不統(tǒng)一，也就沒(méi)有可比性。由于項(xiàng)目公司僅僅擁有使用權(quán)沒(méi)有擁有所有權(quán)，所以若將該項(xiàng)目確認(rèn)為固定資產(chǎn)就只能使PPP項(xiàng)目資產(chǎn)在項(xiàng)目建設(shè)使能夠準(zhǔn)確的確認(rèn)，而不能在項(xiàng)目建設(shè)時(shí)對(duì)資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確的確認(rèn)。將項(xiàng)目確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)雖然能夠反應(yīng)政府將特許權(quán)授予企業(yè)，企業(yè)沒(méi)有控制權(quán)的無(wú)實(shí)權(quán)的狀態(tài)，但是無(wú)法反映政府付費(fèi)模式下項(xiàng)目公司對(duì)于政府支付給項(xiàng)目公司應(yīng)收賬款的性質(zhì)。項(xiàng)目資產(chǎn)若作為金融資產(chǎn)核算可以如實(shí)反映在政府付費(fèi)模式下項(xiàng)目公司對(duì)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理，但又很難反映資產(chǎn)在建造過(guò)程中的會(huì)計(jì)核算情況。（2）項(xiàng)目在建設(shè)期會(huì)計(jì)核算額與實(shí)際額存在差異PPP項(xiàng)目建設(shè)期主要是社會(huì)資本方進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)，社會(huì)資本方會(huì)按照利潤(rùn)最大化原則將項(xiàng)目建設(shè)期的風(fēng)險(xiǎn)投資成本計(jì)入建造期利潤(rùn)，造成項(xiàng)目建設(shè)期利潤(rùn)高、項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期成本過(guò)高。（3）信息披露問(wèn)題缺乏政策規(guī)范目前我國(guó)PPP項(xiàng)目企業(yè)方面會(huì)計(jì)核算方面基本與國(guó)際PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則接軌，只是在PPP項(xiàng)目企業(yè)信息披露問(wèn)題上需要進(jìn)行相關(guān)的規(guī)范，我國(guó)的企業(yè)是以利潤(rùn)為起點(diǎn)追去社會(huì)利益最大化，在資產(chǎn)負(fù)債表上只對(duì)項(xiàng)目資產(chǎn)的基礎(chǔ)內(nèi)容進(jìn)行披露（原始價(jià)值、折舊）于核算，這些核算內(nèi)容過(guò)于基礎(chǔ)沒(méi)有起到披露的真正作用，PPP項(xiàng)目在運(yùn)營(yíng)期間主要由企業(yè)進(jìn)行管理政府不參與項(xiàng)目管理，就導(dǎo)致政府獲得的項(xiàng)目信息是二手信息，如何讓項(xiàng)目公司及時(shí)準(zhǔn)確的項(xiàng)目信息是我們現(xiàn)在面臨的問(wèn)題。(4)PPP項(xiàng)目公司的產(chǎn)權(quán)缺乏保護(hù)我國(guó)憲法規(guī)定私有產(chǎn)品不能侵犯，但是在PPP項(xiàng)目下由于政府掌握項(xiàng)目的定價(jià)權(quán)以及控制權(quán)，所以項(xiàng)目公司方在產(chǎn)權(quán)保護(hù)方面處于劣勢(shì)地位，需要出臺(tái)相關(guān)法律對(duì)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)進(jìn)行保護(hù)。(5)會(huì)計(jì)目標(biāo)缺乏前瞻性PPP項(xiàng)目由于參與主體復(fù)雜性，需要保證在項(xiàng)目公司獲得利益的基礎(chǔ)上滿足政府對(duì)社會(huì)資源進(jìn)行調(diào)配，由于PPP項(xiàng)目建設(shè)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，可能會(huì)遇到各種問(wèn)題，與不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，同時(shí)還要滿足社會(huì)資本方等設(shè)定的項(xiàng)目目標(biāo)，所以項(xiàng)目公司需要制定系統(tǒng)全面兼顧各方能夠適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的會(huì)計(jì)目標(biāo)。3.3PPP模式下政府會(huì)計(jì)核算存在問(wèn)題（1）政府會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)不易獲得在PPP項(xiàng)目中政府并不參與項(xiàng)目公司的運(yùn)營(yíng)這一經(jīng)濟(jì)運(yùn)作方式使得在PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段政府并不容易獲得會(huì)計(jì)信息。政府需要從項(xiàng)目公司方獲得二手信息而不是一手信息，就會(huì)導(dǎo)致政府獲得的信息存在失真現(xiàn)象，項(xiàng)目公司在運(yùn)營(yíng)期間獨(dú)自經(jīng)營(yíng)PPP項(xiàng)目，所以基于利潤(rùn)最大化理論，項(xiàng)目公司會(huì)把包裝后的信息傳送給政府。所以政府獲得的信息存在失真與延遲性，這就導(dǎo)致政府依賴的數(shù)據(jù)不容易獲得。（2）政府發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用沒(méi)有做出明確規(guī)范我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然對(duì)公共產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算做出了規(guī)范，但這種規(guī)范并不適用于PPP模式下的項(xiàng)目資產(chǎn)，就造成政府的對(duì)于PPP項(xiàng)目的支出并不能準(zhǔn)確的計(jì)量造成政府財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，形成在資產(chǎn)負(fù)債表上不會(huì)列示的政府隱性負(fù)債，政府就會(huì)低估當(dāng)年的財(cái)政支出加大財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，政府的財(cái)政報(bào)表就缺乏可信性與準(zhǔn)確性，對(duì)于政府發(fā)生的土地安置費(fèi)等費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入什么科目也存在疑問(wèn)。（3）不能向社會(huì)公眾提供項(xiàng)目信息現(xiàn)如今的政府財(cái)務(wù)報(bào)表只能把政府的預(yù)算與支出向社會(huì)公眾進(jìn)行信息公開(kāi)，而對(duì)于政府真正的債權(quán)以及債務(wù)并不填列在資產(chǎn)負(fù)債表中，就導(dǎo)致公眾不能充分了解PPP項(xiàng)目的真正的運(yùn)營(yíng)情況，目前我國(guó)沒(méi)有出臺(tái)政府方面PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算體系，導(dǎo)致PPP項(xiàng)目不能系統(tǒng)的披露相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，不能使公眾真正了解資源分配、政府財(cái)政支付與支出、政府相關(guān)責(zé)任履行情況，大眾掌握得資源與政府掌握得信息資源處于不平衡狀態(tài)。（4）不能因地制宜的制定中國(guó)特色政府會(huì)計(jì)核算體系國(guó)外PPP模式開(kāi)始早體系規(guī)范，我國(guó)PPP模式開(kāi)始晚體系不規(guī)范，但我們不應(yīng)該照搬國(guó)外核算模式，應(yīng)該因地制宜的制定適合中國(guó)政府會(huì)計(jì)核算體系的模式，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)制度比其他資本主義國(guó)家更加復(fù)雜，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是基礎(chǔ)，合以私營(yíng)經(jīng)濟(jì)，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)，混合所有制經(jīng)濟(jì)共同存在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展格局，更需要我們特殊問(wèn)題特殊分析。（5）項(xiàng)目建設(shè)結(jié)束后的清查于核算比較困難我國(guó)PPP項(xiàng)目建設(shè)數(shù)量多，存量大，要查找以往資料比較困難；若是資料缺失情況下，對(duì)于項(xiàng)目估價(jià)不準(zhǔn)確性也會(huì)影響項(xiàng)目成本，增加地方政府財(cái)政壓力。4國(guó)外PPP模式會(huì)計(jì)核算的借鑒4.1國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)PPP模式會(huì)計(jì)核算方法的總結(jié)4.1.1特許權(quán)協(xié)議規(guī)定我國(guó)PPP項(xiàng)目起步晚，體系不完善需要借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)來(lái)完善我國(guó)社會(huì)公私合作下的公共產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算體系，關(guān)于特許權(quán)協(xié)議國(guó)際上發(fā)布了一系列協(xié)議進(jìn)行規(guī)范。《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第12號(hào)一服務(wù)特許權(quán)協(xié)議》這項(xiàng)準(zhǔn)則是針對(duì)PPP項(xiàng)目的核心即控制權(quán)問(wèn)題提出的，它的針對(duì)主體是與政府等公共部門簽訂協(xié)議的項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方即項(xiàng)目公司，準(zhǔn)則指出，特許權(quán)協(xié)議中要約定PPP項(xiàng)目的政府部門要有控制PPP項(xiàng)目?jī)r(jià)格的權(quán)利但是項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方即PPP項(xiàng)目公司不能有項(xiàng)目的控制權(quán)及價(jià)格決定權(quán)，在項(xiàng)目期結(jié)束后項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)將項(xiàng)目交回政府，政府享有對(duì)本項(xiàng)目剩余權(quán)益的控制權(quán)。由于政府方享有對(duì)項(xiàng)目的全權(quán)控制權(quán)，所以政府方應(yīng)當(dāng)將項(xiàng)目資產(chǎn)認(rèn)定為自有資產(chǎn)。4.1.2授予方規(guī)定國(guó)外的PPP模式下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于啟用早，實(shí)踐發(fā)展多范圍較廣且較為全面，不僅包括政府與企業(yè)的合作還包括政府部門與部門間的合作。根據(jù)《服務(wù)特許協(xié)議：授予方-第32號(hào)文件》的規(guī)定，資產(chǎn)的確認(rèn)條件包括：（1）政府對(duì)項(xiàng)目資產(chǎn)能夠就價(jià)格進(jìn)行相應(yīng)的管控（2）能夠在項(xiàng)目特許經(jīng)營(yíng)期結(jié)束以后對(duì)項(xiàng)目的剩余重大財(cái)產(chǎn)進(jìn)行控制，只有滿足這兩個(gè)條件才可以被確認(rèn)為PPP項(xiàng)目的資產(chǎn)。《服務(wù)特許協(xié)議：授予方-第32號(hào)文件》國(guó)際上的公共權(quán)威部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IPSASB）針對(duì)政府方還未完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了比較完整的會(huì)計(jì)處理辦法。發(fā)布的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)性文件主要從兩個(gè)方面即資產(chǎn)的界定范圍、以及對(duì)獲取到特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的PPP項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)量與確認(rèn)，并對(duì)該項(xiàng)目結(jié)束后如何進(jìn)行第三方補(bǔ)償問(wèn)題進(jìn)行了闡述。我國(guó)的PPP項(xiàng)目主要由公共部門發(fā)起，并廣泛的篩選社會(huì)資本，挑選合適的企業(yè)進(jìn)行特許經(jīng)營(yíng)權(quán)授予，把使用權(quán)下放至企業(yè)，并在政府的監(jiān)督下由企業(yè)建立項(xiàng)目公司，但是，項(xiàng)目公司沒(méi)有項(xiàng)目業(yè)務(wù)決定權(quán)，項(xiàng)目公司的業(yè)務(wù)在項(xiàng)目建設(shè)期之前就已經(jīng)由政府部門決定好，項(xiàng)目公司沒(méi)有自己的意見(jiàn)，也無(wú)法決定公司的經(jīng)營(yíng)范圍等重大事項(xiàng)。4.1.3信息披露問(wèn)題規(guī)定《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋第29號(hào)服務(wù)特許權(quán)協(xié)議：披露》國(guó)際社會(huì)最早于2001年，在該財(cái)報(bào)解釋中對(duì)政府授予特許權(quán)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)事項(xiàng)做出了簡(jiǎn)要規(guī)定，由于PPP模式處于新興發(fā)展階段所以該準(zhǔn)則還缺少關(guān)于會(huì)計(jì)核算的相關(guān)內(nèi)容，為了使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡快跟上會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，進(jìn)步性的關(guān)注到了PPP項(xiàng)目公司把政府控制設(shè)施以及政府回收剩余權(quán)益的情況特許權(quán)協(xié)議這兩種情況下歸到特許權(quán)協(xié)議。4.2對(duì)我國(guó)PPP模式會(huì)計(jì)核算的啟示（1）資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)該盡可能簡(jiǎn)化

這些準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)的界定問(wèn)題有這樣的規(guī)定，只有滿足（1)以特許協(xié)議為核心，從社會(huì)資本建設(shè)，或從第三方獲得的資產(chǎn)才能算PPP項(xiàng)目的資產(chǎn)(2)政府或者政府授權(quán)的公共單位或部門以特許協(xié)議為基礎(chǔ)向企業(yè)提供的資產(chǎn)(3)在特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議上注明需要更新改造的現(xiàn)有資產(chǎn)(4)政府只是依據(jù)特許協(xié)議將該資產(chǎn)項(xiàng)目提供給企業(yè)方使用，但是政府保留控制權(quán)的資產(chǎn)從PPP模式與會(huì)計(jì)核算發(fā)展實(shí)踐來(lái)看，由于PPP項(xiàng)目的類型眾多，簽訂的合同情況復(fù)雜，《國(guó)際財(cái)報(bào)12號(hào)》文件對(duì)于項(xiàng)目公司資產(chǎn)所規(guī)定的三種類型金融、無(wú)形、混合資產(chǎn)三種類型過(guò)于簡(jiǎn)單，并不能滿足現(xiàn)實(shí)的發(fā)展，所以基于實(shí)踐的要求，很多公司也并沒(méi)有按照《國(guó)際財(cái)報(bào)12號(hào)》文件的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，反而依舊承襲單一資產(chǎn)模式進(jìn)行確認(rèn)，即應(yīng)收款模式，看出《國(guó)際財(cái)報(bào)12號(hào)》的核算要求，并沒(méi)有廣泛鋪開(kāi)，然而會(huì)計(jì)核算需要廣泛的應(yīng)用到實(shí)踐中去，正確性固然重要，但是對(duì)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)易操作性更加重要。我們應(yīng)該像外國(guó)學(xué)習(xí)，為了操作的方便性，資產(chǎn)可以確認(rèn)為同一種類型。根據(jù)國(guó)際上PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，我們可以得出在IFIRC12以及IPSAS32中資產(chǎn)的劃定范圍是只要滿足控制的幾項(xiàng)要求我們便可以對(duì)用控制法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，需要將廠房、設(shè)備、不動(dòng)產(chǎn)等在項(xiàng)目授予方的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，在以控制權(quán)為基礎(chǔ)的項(xiàng)目資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與計(jì)量。我國(guó)PPP項(xiàng)目下的會(huì)計(jì)核算應(yīng)該避免使用風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法，而應(yīng)該使用以控制權(quán)為基礎(chǔ)的控制法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（2）提高PPP模式下的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性PPP模式是政府與企業(yè)的合作模式，與企業(yè)合作一樣都需要雙方提供真實(shí)可靠的信息以保證PPP項(xiàng)目的高效合作，準(zhǔn)確的信息有利于項(xiàng)目公司做出正確的決策判斷，有利于政府對(duì)項(xiàng)目以及項(xiàng)目公司進(jìn)行監(jiān)督，更好的對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行指導(dǎo)，信息是會(huì)計(jì)工作的基點(diǎn)，我們應(yīng)該對(duì)PPP項(xiàng)目中的特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議中的信息進(jìn)行約定，盡量多的對(duì)未來(lái)可能影響項(xiàng)目公司現(xiàn)金鏈的事項(xiàng)進(jìn)行說(shuō)明，對(duì)政府和企業(yè)分別承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行誠(chéng)實(shí)的說(shuō)明。對(duì)只有政府才知道的PPP項(xiàng)目信息進(jìn)行適當(dāng)披露(關(guān)于特許權(quán)使用協(xié)議、極有可能影響未來(lái)現(xiàn)金流量的重要條款、項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程協(xié)議發(fā)生變化的部分、政府將會(huì)承擔(dān)哪些風(fēng)險(xiǎn)等事項(xiàng)），這樣也能夠提高PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，加強(qiáng)對(duì)政府部門的約束。根據(jù)付費(fèi)機(jī)制制定相關(guān)的會(huì)計(jì)核算辦法我國(guó)目前正在建設(shè)服務(wù)型政府，我國(guó)PPP模式的付費(fèi)模式已經(jīng)由政府轉(zhuǎn)型前傳統(tǒng)的使用者付費(fèi)模式，轉(zhuǎn)向轉(zhuǎn)型后政府付費(fèi)和可行性缺口補(bǔ)助模式分別或者同時(shí)補(bǔ)助模式，這樣會(huì)讓人民于社會(huì)資本享受更多福利，增強(qiáng)市場(chǎng)活力，我們的PPP項(xiàng)目需要參考IPSAS32號(hào)文件對(duì)不同收費(fèi)模式下的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范，在政府付費(fèi)模式下政府需要將項(xiàng)目資產(chǎn)按公允價(jià)值結(jié)合財(cái)務(wù)計(jì)算的各項(xiàng)利率計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用；在使用者付費(fèi)模式下政府將項(xiàng)目資產(chǎn)按公允價(jià)值確認(rèn)為廠房或者設(shè)備進(jìn)而履行義務(wù)；在可行性缺口補(bǔ)助模式下仔細(xì)核算政府支付的用來(lái)彌補(bǔ)企業(yè)成本的差額補(bǔ)助以及項(xiàng)目公司收取的特許經(jīng)營(yíng)的收入，來(lái)劃定各方分別需要履行的義務(wù)。項(xiàng)目的會(huì)計(jì)計(jì)量模式遵循謹(jǐn)慎性原則對(duì)于項(xiàng)目結(jié)構(gòu)復(fù)雜的PPP項(xiàng)目要進(jìn)行多方考慮，全面考慮，遵循謹(jǐn)慎性原則，做最壞的打算。5我國(guó)PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算建議5.1PPP項(xiàng)目范圍界定

關(guān)于PPP項(xiàng)目的界定，應(yīng)當(dāng)在控制權(quán)的基礎(chǔ)上進(jìn)行項(xiàng)目主體范圍的界定劃分，必須嚴(yán)格按照在特許經(jīng)營(yíng)權(quán)授權(quán)給企業(yè)之前，通過(guò)社會(huì)招標(biāo)等形式將本項(xiàng)目的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)議內(nèi)容，服務(wù)內(nèi)容，主營(yíng)業(yè)務(wù)，公共項(xiàng)目的服務(wù)受眾，及時(shí)告知企業(yè)，政府有定價(jià)權(quán)力，企業(yè)無(wú)權(quán)更改由政府決定的這些內(nèi)容，在項(xiàng)目終結(jié)之后由政府收回項(xiàng)目，以及剩余的重大權(quán)益，企業(yè)無(wú)權(quán)在特許經(jīng)營(yíng)期結(jié)束后依舊對(duì)基礎(chǔ)實(shí)行控制。這里的重大剩余權(quán)益，主要指的是在特許經(jīng)營(yíng)期限結(jié)束后項(xiàng)目的控制權(quán)等，即使特許經(jīng)營(yíng)期結(jié)束后，項(xiàng)目已經(jīng)沒(méi)有使用價(jià)值，報(bào)廢狀態(tài)，也應(yīng)該劃入PPP項(xiàng)目的界定。從PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的攤銷問(wèn)題上看，要根據(jù)項(xiàng)目的性質(zhì)來(lái)劃定，PPP項(xiàng)目如何攤銷與將PPP項(xiàng)目資產(chǎn)定義成什么類型的資產(chǎn)有很大的聯(lián)系，PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的劃分主要是依據(jù)控制權(quán)，政府只能將資產(chǎn)認(rèn)定為固定資產(chǎn)進(jìn)行攤銷與折舊，目前社會(huì)資本方也只可以按照特許權(quán)協(xié)議將項(xiàng)目確定為金融資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)，如果社會(huì)資本方與政府更傾向于財(cái)務(wù)方向，這種帶有目的性的項(xiàng)目就會(huì)影響PPP項(xiàng)目特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)議的制定，所以要根據(jù)具體項(xiàng)目性質(zhì)，制定攤銷與折舊的方法。項(xiàng)目的授權(quán)方不是只有政府部門這一類，還包括政府領(lǐng)導(dǎo)下的相關(guān)部門，以及國(guó)有控股企業(yè)。在PPP模式下政府擁有對(duì)項(xiàng)目的定價(jià)權(quán)，并不是說(shuō)政府需要對(duì)項(xiàng)目實(shí)行完整的控制權(quán)，也不是說(shuō)政府對(duì)價(jià)格設(shè)定一個(gè)具體的數(shù)字，只能按照這個(gè)價(jià)格進(jìn)行銷售，而是一個(gè)價(jià)格范圍，項(xiàng)目公司需要在這個(gè)價(jià)格上下限進(jìn)行定價(jià)，也允許價(jià)格上下波動(dòng)。5.2政府主體下PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算建議加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目公司信息管控為解決政府會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)依賴不易獲得的問(wèn)題，政府應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目公司的信息管控，政府還要加大對(duì)PPP模式的考察與監(jiān)督，根據(jù)項(xiàng)目運(yùn)行的階段進(jìn)行分段檢查、抽查，防止出現(xiàn)PPP項(xiàng)目由于可控因素導(dǎo)致項(xiàng)目提前結(jié)束的情況發(fā)生。政府在公開(kāi)招標(biāo)前應(yīng)該對(duì)企業(yè)的信譽(yù)狀況進(jìn)行綜合檢查，還應(yīng)該對(duì)企業(yè)的融資能力進(jìn)行考察防止出現(xiàn)企業(yè)因?yàn)橘Y金鏈斷裂而導(dǎo)致項(xiàng)目結(jié)束的情況，在項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)期內(nèi)對(duì)項(xiàng)目的日常經(jīng)營(yíng)及會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行檢查，監(jiān)督企業(yè)保質(zhì)保量完成協(xié)議約定的服務(wù)內(nèi)容，政府也應(yīng)該對(duì)社會(huì)資本方進(jìn)行考核監(jiān)督，要求他們完成特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)議規(guī)定的內(nèi)容例如項(xiàng)目維修等。要求企業(yè)每隔一段時(shí)間就在固定時(shí)間提供自己的財(cái)務(wù)報(bào)表，政府對(duì)提供過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)表也因該定期檢查，對(duì)數(shù)據(jù)造假的項(xiàng)目公司進(jìn)行懲戒，以達(dá)到對(duì)其他社會(huì)資本的警示作用。配備項(xiàng)目負(fù)責(zé)人政府的隱性債務(wù)的解決問(wèn)題應(yīng)該從政府入手，對(duì)每一個(gè)PPP項(xiàng)目明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，對(duì)這些隱性債務(wù)進(jìn)行披露，完善政府財(cái)務(wù)報(bào)表，加強(qiáng)對(duì)銀行的監(jiān)管對(duì)這些金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)格的審核，完善借款貸款手續(xù)。政府主動(dòng)披露報(bào)表政府應(yīng)該為民提供更加廣泛的公共服務(wù)，增加財(cái)務(wù)報(bào)表中公共資產(chǎn)披露的項(xiàng)目。樹(shù)立政府形象，提升政府影響力。從政府的角度看PPP項(xiàng)目，政府對(duì)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)始終保持著所有權(quán)，但是在實(shí)際編寫(xiě)資產(chǎn)負(fù)債表是對(duì)于項(xiàng)目資產(chǎn)總會(huì)有雙都記錄的資產(chǎn)，或者雙方都沒(méi)有計(jì)，或者一方記錄另一方?jīng)]有記錄的情況，導(dǎo)致重記，漏記的情況發(fā)生。所以對(duì)于政府會(huì)計(jì)的啟示是對(duì)于項(xiàng)目資產(chǎn)應(yīng)該基于控制權(quán)進(jìn)行確認(rèn)，這樣就會(huì)避免上述情況的發(fā)生，所以政府應(yīng)該在自己的報(bào)表上確認(rèn)該項(xiàng)目為固定資產(chǎn)，以免出現(xiàn)項(xiàng)目公司和政府的資產(chǎn)負(fù)債表出現(xiàn)失誤。從目前我國(guó)PPP模式發(fā)展經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，為了解決實(shí)踐中出現(xiàn)的政企雙方均未將PPP項(xiàng)目納入資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》和《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第12號(hào)服務(wù)處特許權(quán)協(xié)議》對(duì)于PPP資產(chǎn)的規(guī)定，對(duì)于滿足“雙控”測(cè)試條件下的PPP資產(chǎn)不應(yīng)該確認(rèn)為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)科目進(jìn)行核算，而應(yīng)該作為項(xiàng)目公司的金融資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。（4）建立以合同為導(dǎo)向的核算體系針對(duì)政府公共項(xiàng)目清算核算問(wèn)題，在項(xiàng)目開(kāi)始之前，政府應(yīng)該提倡建立以合同為導(dǎo)向的公共項(xiàng)目核算機(jī)制，本著公平的原則對(duì)PPP項(xiàng)目結(jié)束后清算問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范，對(duì)于PPP項(xiàng)目公司的預(yù)算執(zhí)行能力進(jìn)行提升，預(yù)算執(zhí)行能力影響整個(gè)項(xiàng)目的執(zhí)行能力，也影響項(xiàng)目的資源分配效率，政府需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行細(xì)致分析做出具體規(guī)劃，完善預(yù)算調(diào)控系，保證預(yù)算計(jì)劃的完整性于一致性。計(jì)劃好前期預(yù)算體系，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目都準(zhǔn)確記錄，防止出現(xiàn)公共項(xiàng)目核算混亂的情況。5.3PPP項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)核算意見(jiàn)

（一）為解決項(xiàng)目在建設(shè)期與運(yùn)營(yíng)期等階段缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性問(wèn)題對(duì)PPP項(xiàng)目每個(gè)階段如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了歸納整理。1）項(xiàng)目在成立階段

將會(huì)計(jì)核算主體進(jìn)行分類核算。把PPP項(xiàng)目按照政府公共部門與項(xiàng)目公司分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，以會(huì)計(jì)六大要素為核算基礎(chǔ)，規(guī)范好項(xiàng)目的資產(chǎn)歸屬，在將產(chǎn)權(quán)主體下每一個(gè)投資公司按照會(huì)計(jì)六大要素進(jìn)行小的分類核算。并按每一個(gè)投資公司進(jìn)行財(cái)報(bào)核算，讓會(huì)計(jì)信息完全展示到大眾面前。

2)關(guān)于產(chǎn)權(quán)與特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的辨別與會(huì)計(jì)處理在項(xiàng)目建設(shè)階段就需要確定好項(xiàng)目資產(chǎn)的歸屬，需要根據(jù)特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議約定進(jìn)行劃分，主要分為兩類：第一類，在項(xiàng)目建設(shè)期，項(xiàng)目公司購(gòu)入了協(xié)議約定的屬于項(xiàng)目建設(shè)必不可少的資產(chǎn)，就按照特許經(jīng)營(yíng)權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行核算；第二類，如果購(gòu)入的資產(chǎn)是為項(xiàng)目公司自己的需要于PPP項(xiàng)目無(wú)關(guān)，就將這項(xiàng)資產(chǎn)歸為項(xiàng)目公司，按項(xiàng)目公司擁有完整產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行核算。3）關(guān)于借款費(fèi)用的處置在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)屬于特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同規(guī)定的借款類型，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)科目。4）項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段從公共服務(wù)類型項(xiàng)目建設(shè)完畢并驗(yàn)收完成之后，此時(shí)就開(kāi)始進(jìn)入項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期，進(jìn)行收入的確認(rèn)與核算。

5）項(xiàng)目公司運(yùn)營(yíng)期收入核算

在營(yíng)運(yùn)期間與一般企業(yè)會(huì)計(jì)核算不同，運(yùn)營(yíng)期間政府與企業(yè)共同建立的項(xiàng)目公司取得的收入，應(yīng)該計(jì)入按提供服務(wù)，計(jì)入營(yíng)業(yè)收入。6）項(xiàng)目在移交階段在項(xiàng)目結(jié)束后，項(xiàng)目公司不再擁有這項(xiàng)公共項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)權(quán)，按照政府與企業(yè)事前約定好的特許權(quán)使用合同的規(guī)定做出具體的會(huì)計(jì)處理。被授予特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的資產(chǎn)攤銷核算根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，被授予特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的資產(chǎn)都應(yīng)該卻認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，這樣就排除了，資產(chǎn)被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，金融資產(chǎn)或者固定資產(chǎn)而產(chǎn)生不同的攤銷方法，而產(chǎn)生差錯(cuò)，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算程序，提高了會(huì)計(jì)核算處理速度，方便了企業(yè)會(huì)計(jì)的工作處理。

7）PPP項(xiàng)目公司運(yùn)營(yíng)期間后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理

在項(xiàng)目資產(chǎn)使用過(guò)一段時(shí)間以后難免會(huì)出現(xiàn)一些故障，以及磨損，這時(shí)項(xiàng)目公司對(duì)這些故障進(jìn)行維修，應(yīng)當(dāng)像一般企業(yè)會(huì)計(jì)核算一樣計(jì)入當(dāng)期損益。在移交項(xiàng)目給政府之前，維護(hù)修理類的必要支出都一并列入項(xiàng)目資產(chǎn)價(jià)值。（二）項(xiàng)目安裝期間利潤(rùn)拆分核算為解決項(xiàng)目建設(shè)期會(huì)計(jì)核算差異問(wèn)題，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)把項(xiàng)目安裝期間的利潤(rùn)應(yīng)該拆分為企業(yè)同水平利潤(rùn)和風(fēng)險(xiǎn)投資收益，把與企業(yè)同水平利潤(rùn)記為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收益，把風(fēng)險(xiǎn)部分計(jì)入遞延收益科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（三）增加政府財(cái)政補(bǔ)給我們的PPP項(xiàng)目之所以在信息披露上存在問(wèn)題，是因?yàn)槠髽I(yè)和政府的出發(fā)點(diǎn)不同，企業(yè)是經(jīng)濟(jì)利益第一位的組織，所以政府應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目公司的財(cái)政預(yù)算支持，讓項(xiàng)目公司在盈利的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)社會(huì)價(jià)值，對(duì)于按時(shí)準(zhǔn)確披露財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目公司進(jìn)行適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，增加政府付費(fèi)與補(bǔ)助付費(fèi)的政府給付，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)更愿意公布自己的財(cái)務(wù)報(bào)表，讓雙方會(huì)計(jì)核算更加便利。（四）加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目公司的產(chǎn)權(quán)保護(hù)應(yīng)該結(jié)合產(chǎn)權(quán)理論對(duì)PPP項(xiàng)目的社會(huì)資本方進(jìn)行產(chǎn)權(quán)保護(hù)，出臺(tái)完善產(chǎn)權(quán)保護(hù)的辦法，構(gòu)建有利于民營(yíng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的法律環(huán)境，同時(shí)規(guī)范PPP項(xiàng)目在項(xiàng)目各個(gè)階段的產(chǎn)權(quán)變化對(duì)這些階段的產(chǎn)權(quán)權(quán)屬變化進(jìn)行可靠的核算。在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期項(xiàng)目公司通過(guò)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)獲得了該項(xiàng)目的收益權(quán)也屬于被保護(hù)的產(chǎn)權(quán)，需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在項(xiàng)目建設(shè)期如果項(xiàng)目公司也提供了建造該項(xiàng)目資產(chǎn)的服務(wù)，就確認(rèn)為建造收入，享有提供業(yè)務(wù)部分的收益權(quán)。（五）定制預(yù)算計(jì)劃對(duì)于政府發(fā)放、社會(huì)資本投資、項(xiàng)目公司下放的預(yù)算，項(xiàng)目公司需要制定嚴(yán)格的考核制度，保證這些預(yù)算用到正確的地方，進(jìn)行預(yù)算決策，增強(qiáng)會(huì)計(jì)目標(biāo)的前瞻性。

6結(jié)論本文從以PPP模式的研究背景研究意義開(kāi)始，介紹了PPP模式兩個(gè)主要主體下會(huì)計(jì)核算理論，并就兩個(gè)主體下會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀存在問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)要概括，聯(lián)系政府與項(xiàng)目公司的項(xiàng)目建設(shè)，經(jīng)營(yíng)，結(jié)束時(shí)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題進(jìn)行深入研究，對(duì)其中存在的項(xiàng)目界定問(wèn)題，控制權(quán)，產(chǎn)權(quán)，對(duì)與PPP項(xiàng)目理論有關(guān)的產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論、契約理論進(jìn)行概述，我認(rèn)為在PPP模式中最重要的理論就是產(chǎn)權(quán)理論，產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)權(quán)保護(hù)與PPP模式的產(chǎn)權(quán)界定相聯(lián)系，研究好產(chǎn)權(quán)理論就能夠更好的保護(hù)各方產(chǎn)權(quán)歸屬，特別是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，對(duì)這些經(jīng)典理論進(jìn)