【借殼上市引發(fā)的審計風(fēng)險與防范措施案例探析：以圓通速遞為例9400字（論文）】

借殼上市引發(fā)的審計風(fēng)險與防范措施案例分析—以圓通速遞為例摘要隨著資本化市場的發(fā)展，融資困難成為越來越多優(yōu)秀的企業(yè)亟待解決的問題，而上市作為解決融資困難的有效途徑，是眾多企業(yè)追捧的對象。目前我國上市途徑可以分為直接上市和間接上市，直接上市一般指的是首次公開募集股票，間接上市一般指的就是借殼上市。實現(xiàn)借殼上市的過程是非常艱難的，既有成功的案例也有失敗的案例，對于很多企業(yè)來說，借殼上市究竟是一種上市捷徑還是一種上市迷途有待商榷。借殼上市是資本市場發(fā)展的必然產(chǎn)物，也是證券市場關(guān)注的焦點，同時也伴隨著非常多的問題，比如“空手套白狼”現(xiàn)象。所以，本課題將以圓通速遞為例深入分析借殼上市的審計風(fēng)險，并提出相應(yīng)的防范措施，通過這項研究積極推進資本市場平穩(wěn)健康的發(fā)展。關(guān)鍵詞：借殼上市；審計風(fēng)險；防范措施目錄TOC\o"1-3"\h\u2349緒論 548041.1研究背景與研究意義 5176001.1.1研究背景 523561.1.2研究意義 5206461.2研究內(nèi)容與研究方法 6167491.2.1研究內(nèi)容 63741.2.2研究方法 6125951.3研究思路與研究框架 775841.3.1研究思路 7173721.3.2研究框架 7131382基本理論 741902.1借殼上市的概念及特點 7166752.2審計風(fēng)險的概念及特點 8144722.3審計風(fēng)險的構(gòu)成 8207182.4審計風(fēng)險的成因 9309522.4.1形成審計風(fēng)險的主要因素 998942.4.2形成審計風(fēng)險的客觀因素 92203圓通速遞借殼上市引發(fā)審計風(fēng)險案例分析 1027123.1中國快遞行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀 1072273.2圓通速遞公司簡介 10130493.3圓通速遞借殼上市過程 10172113.4圓通速遞借殼上市引發(fā)的審計風(fēng)險 11119584.企業(yè)借殼上市的啟示與建議 1126774.1對借殼上市企業(yè)的啟示 119824.1.1資本的魅力 11318114.1.2市場競爭的殘酷性 1215314.2對會計師事務(wù)所的啟示 12281034.2.1增強會計師事務(wù)所和注冊會計師的獨立性 12198984.2.2定期開展借殼上市審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高專業(yè)勝任能力 13136514.3對監(jiān)管機構(gòu)的啟示 13163534.3.1完善相關(guān)的法律法規(guī)，加大處罰力度 1354024.3.2加強審計行業(yè)的監(jiān)管制度，提高借殼上市審計質(zhì)量 1319442總結(jié) 151098參考文獻(xiàn) 16緒論1.1研究背景與研究意義1.1.1研究背景借殼上市企業(yè)因其追求上市的目的，加之采用非常規(guī)的借殼上市途徑，其普遍具有較強的舞弊傾向，具有較高的重大錯報風(fēng)險。而每家借殼上市企業(yè)具備的行業(yè)性質(zhì)、實施的內(nèi)部控制、運用的會計政策等又具有特殊性，造成了每家企業(yè)的具體情況又各不相同，舞弊情況復(fù)雜隱匿，增加了審計人員的檢查風(fēng)險。因此，本文認(rèn)為，審計人員注冊會計師在審計借殼上市企業(yè)時，一方面要針對其普遍性，重點抓住其虛增資產(chǎn)收入、隱瞞負(fù)債費用以粉飾報表謀求上市的整體特征，設(shè)計相應(yīng)的總體審計方案，節(jié)省審計的成本和時間，提高效率效果；另一方面要具體分析不同企業(yè)的不同情況，根據(jù)企業(yè)的特殊性，分析其可能采取的獨特的舞弊措施，識別獨特的審計風(fēng)險，采取有針對性的審計程序，以降低審計風(fēng)險，發(fā)表合理的審計意見。這樣，既防止審計失敗造成自身名利受損，又維護我國市場經(jīng)濟的健康有序運行。圓通公司做為借殼上市的企業(yè)之一，也是快遞公司的重要成員之一，和其他借殼上市企業(yè)一樣，圓通速遞也面臨著同樣的審計問題。本次研究選取圓通速遞為實例，旨在揭示借殼上市企業(yè)審計風(fēng)險，結(jié)合審計工作中存在的問題給出一定的建議，希望此次研究能夠豐富借殼上市企業(yè)審計風(fēng)險研究理論，同時也為其他借殼上市企業(yè)做好審計工作提供支持與幫助。1.1.2研究意義（1）現(xiàn)實意義隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)對資金的需求也越來越大，進入資本市場成為了眾多企業(yè)的首要選擇。由于借殼上市自身的優(yōu)勢，以及政策的鼓勵，導(dǎo)致越來越多想上市的公司紛紛將目光投向了借殼上市，使近幾年來借殼上市公司的數(shù)量有所增加。雖然有大量的公司都通過借殼的方式成功上市了，但這并不意味著注冊會計師在借殼上市審計中所面臨的風(fēng)險較小。相反地是，借殼上市審計業(yè)務(wù)使注冊會計師所面臨的審計風(fēng)險，要高于其他的審計業(yè)務(wù)。例如財務(wù)舞弊風(fēng)險，借殼公司為在借殼上市交易中獲取更多的利益，其使用財務(wù)造假手段來粉飾財務(wù)報表的可能性較高，這就導(dǎo)致注冊會計師面臨著較高的審計風(fēng)險。因此，本文通過現(xiàn)實案例對借殼上市審計風(fēng)險進行較為詳細(xì)的分析并提出了防范措施，為注冊會計師在現(xiàn)實的審計工作中提供一些指導(dǎo)，有助其有效的防范借殼上市審計風(fēng)險。（2）理論意義有關(guān)借殼上市審計風(fēng)險的研究，國內(nèi)外學(xué)者主要是以在美國資本市場上借殼上市的中國公司為研究對象。Leslie（2008）對在美國資本市場上擬借殼上市的中國公司進行分析，發(fā)現(xiàn)這些公司存在隱瞞合伙人的行為，而這種行為會加大借殼上市審計工作的難度、增加審計風(fēng)險。畢菲（2013）通過分析綠諾國際借殼上市事件，發(fā)現(xiàn)注冊會計師在此次借殼上市審計中，由于未能保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度和謹(jǐn)慎性、存在合謀舞弊等行為，導(dǎo)致審計風(fēng)險加大。Zhu（2015）研究了多家借殼上市公司，發(fā)現(xiàn)大部分借殼公司在借殼時都存在通過操縱經(jīng)營活動來粉飾財務(wù)報表的行為，增加了在借殼上市審計過程中，注冊會計師所面臨的審計風(fēng)險。汪月祥等人（2016）在研究上市公司會計師事務(wù)所變更特征及其問題時，對多個借殼上市事件進行分析，發(fā)現(xiàn)借殼公司通常會變更會計師事務(wù)所。因此，會計師事務(wù)所在承接此類借殼上市審計業(yè)務(wù)時，面臨的審計風(fēng)險較大。1.2研究內(nèi)容與研究方法1.2.1研究內(nèi)容本文一共分為五個部分：第一部分是前言。闡述本文的研究背景與研究意義，梳理了有關(guān)借殼上市、審計風(fēng)險以及借殼上市審計風(fēng)險的研究成果，為下文的借殼上市審計風(fēng)險分析以及防范措施奠定理論基礎(chǔ)。第二部分是基本理論部分。論述借殼上市與審計風(fēng)險的概念。第三部分是圓通速遞審計風(fēng)險案例分析。首先，闡述近年來以圓通速遞為代表的快遞行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀；其次，對圓通速遞公司做簡要介紹，再次論述圓通速遞上市過程，最后論述圓通速遞公司所面臨的審計風(fēng)險。第四部分是企業(yè)上市的啟示與建議，首先分析對借殼上市企業(yè)的啟示，其次分析對會計事務(wù)所的啟示，最后分析對監(jiān)管機構(gòu)的啟示。第五部分是結(jié)論部分，對本次研究進行總結(jié)，并對此次研究的局限與創(chuàng)新點進行總結(jié)，并指出未來的研究方向。1.2.2研究方法（1）文獻(xiàn)研究法本文查閱了借殼上市、審計風(fēng)險以及借殼上市審計風(fēng)險的相關(guān)文獻(xiàn)，通過閱讀大量文獻(xiàn)，對文獻(xiàn)進行梳理，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有研究存在的不足之處，以及歸納總結(jié)本文適用的理論，為本文的撰寫奠定基礎(chǔ)。（2）案例研究法在理論研究的基礎(chǔ)上，本文以圓通速遞公司借殼上市為例，從外部環(huán)境、內(nèi)部治理環(huán)境、持續(xù)經(jīng)營能力等方面分析圓通速遞公司存在的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險；從收入確認(rèn)等方面分析圓通速遞公司認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險；從注冊會計師的行為分析此次借殼上市審計業(yè)務(wù)中存在的檢查風(fēng)險。然后，從審計主體、審計客體以及外部環(huán)境方面深入分析了其審計風(fēng)險形成原因。最后，根據(jù)審計風(fēng)險及其成因，提出了相應(yīng)的防范對策。1.3研究思路與研究框架1.3.1研究思路本文遵循案例研究范式，按照基本理論分析、案例分析、案例啟示的思路展開研究。具體而言，首先，論述借殼上市與審計風(fēng)險基本概念，其次，結(jié)合圓通速遞借殼上市實例分析，最后，提出企業(yè)借殼上市的啟示與建議。1.3.2研究框架文獻(xiàn)分析法引入問題研究背景文獻(xiàn)分析法引入問題研究背景研究意義研究意義國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述分析問題案例研究法借殼上市與審計風(fēng)險概念分析問題案例研究法借殼上市與審計風(fēng)險概念圓通速遞借殼上市引發(fā)審計風(fēng)險案例圓通速遞借殼上市引發(fā)審計風(fēng)險案例解決問題解決問題企業(yè)借殼上市的啟示與建議企業(yè)借殼上市的啟示與建議研究結(jié)論研究結(jié)論2基本理論2.1借殼上市的概念及特點借殼上市是指一家非上市公司通過收購并把資產(chǎn)注入一間上市公司，并且達(dá)到對上市公司的控制，利用其上市公司地位，使得母公司的資產(chǎn)得以上市。通過閱讀大量文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，借殼上市可以從廣義和狹義兩個方面進行闡述。廣義上的借殼上市包括了買殼上市和借殼上市，買殼上市是指通過購買上市公司即殼公司達(dá)到上市的目的；借殼上市是指企業(yè)境外注冊一家擁有境內(nèi)非上市控制權(quán)的企業(yè)，境內(nèi)想要上市的企業(yè)以境外新注冊控股企業(yè)的名義進行上市。而狹義的借殼上市就是企業(yè)并購重組的一種形式，通過向控股企業(yè)注入資產(chǎn)達(dá)到上市的目的。借殼上市的方式通常包括現(xiàn)金收購，通過資產(chǎn)或股權(quán)置換或者兩種方式相結(jié)合使用。2.2審計風(fēng)險的概念及特點審計風(fēng)險從概念上來講指的是在企業(yè)的財務(wù)報表中含有重大不實事項，導(dǎo)致企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中產(chǎn)生錯誤判斷，影響企業(yè)的正常發(fā)展。審計風(fēng)險形成以后，具有較為明顯的特征，具體表現(xiàn)為以下幾點：第一，客觀性特征，具體指的是無論采用何種審計方法進行審計工作，即使進行詳細(xì)審計，在審計人員自身素質(zhì)和企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性的影響下，最終的審計結(jié)果和客觀現(xiàn)實之間也會有不同程度的差異;第二，普遍性特征，企業(yè)的審計工作的任何一個步驟都可能產(chǎn)生審計風(fēng)險，審計風(fēng)險受企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)能力、項目本身流動性以及變化性和財務(wù)狀況、抽樣技術(shù)等因素的影響。任何步驟都可能導(dǎo)致出現(xiàn)審計差錯，產(chǎn)生審計風(fēng)險;第三，潛在性特征，如果企業(yè)的審計人員在實際的審計工作中，不受任何約束，且不會對工作結(jié)果承擔(dān)任何的責(zé)任，那審計風(fēng)險也就不可能產(chǎn)生，因此也就顯示出審計風(fēng)險的潛在特征。2.3審計風(fēng)險的構(gòu)成審計風(fēng)險的構(gòu)成是指審計風(fēng)險的組成部分。產(chǎn)生審計風(fēng)險的因素是多樣化的，不同的人不同的組織站在不同的角度，對審計風(fēng)險的構(gòu)成的看法也不太一樣，但目前來說，我國審計界普遍采用的審計風(fēng)險模型是：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。第一，固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。換句話說，固有風(fēng)險是一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及其相關(guān)的賬戶的特性所引起的，是這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)或賬戶自身所固有的。第二，控制風(fēng)險，是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯誤或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險可以看作被審計單位內(nèi)部控制有效性的函數(shù)，有效的內(nèi)部控制可以顯著降低控制風(fēng)險，無效的內(nèi)部控制往往增加控制風(fēng)險。第三，檢查風(fēng)險，是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性?？偟脕碚f，審計風(fēng)險各要素相互獨立，固有風(fēng)險并不影響控制風(fēng)險，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險又獨立于檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險各要素都不會等于零。2.4審計風(fēng)險的成因2.4.1形成審計風(fēng)險的主要因素（1）審計人員的經(jīng)驗和能力的局限性。由于審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性，加上近年來人們對審計意見的依賴程度越來越高，社會對審計人員提出了非常高的要求，而在審計過程中，很多方面需要由審計人員作出專業(yè)判斷，這就要求審計人員必須具有豐富的經(jīng)驗和較高的判斷能力。然而經(jīng)驗和能力總是有限的，由于審計人員的審計經(jīng)驗和能力不足，致使審計難以達(dá)到社會全部期望，這就無可避免地會在審計過程中發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡a(chǎn)生審計風(fēng)險。（2）審計人員沒能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。審計準(zhǔn)則要求審計人員在審計過程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，進行合理的專業(yè)判斷。然而由于審計人員的個人素質(zhì)參差不齊，如果審計人員責(zé)任心不強，審計中沒有保持應(yīng)該持有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，勢必導(dǎo)致不必要的差錯或者應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的必要的審計程序沒有得到執(zhí)行，進而形成審計風(fēng)險。（3）審計人員的工作失誤。如果審計人員能夠保證在審計過程中采取恰當(dāng)?shù)某绦蚝头椒?，那么風(fēng)險就會大大降低。然而審計人員的經(jīng)驗有高有低，駕馭審計方法的能力有強有弱，審計人員的差錯和失誤有時很難避免，它們可能來自于對審計事項的錯誤判斷，也可能來自于對審計程序的錯誤理解等，這些都會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。（4）審計方法本身存在的缺陷和不足?，F(xiàn)代審計是建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度健全的基礎(chǔ)之上的抽樣審計，所遵循的是成本效益相結(jié)合的原則，而這兩者本身就是允許一定審計風(fēng)險存在的。2.4.2形成審計風(fēng)險的客觀因素（1）審計責(zé)任的客觀存在。在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中，審計意見的影響范圍也越來越大，人們的經(jīng)濟決策對審計意見和結(jié)論的依賴程度越來越高。如果審計意見有所不適當(dāng)，與被審計單位的情況有所不符，則對使用者的判斷和決策影響將會很大，使得審計風(fēng)險也隨之加大。（2）審計對象的復(fù)雜性及審計內(nèi)容的廣泛性。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，生產(chǎn)經(jīng)營過程越來越復(fù)雜，與此相應(yīng)的會計信息系統(tǒng)也日益復(fù)雜，財務(wù)報表出現(xiàn)錯誤的可能性也大大增加;此外，審計范圍也呈現(xiàn)不斷擴大的趨勢，審計范圍擴大到今天，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了傳統(tǒng)審計，增加了很多不確定性因素。審計的對象越復(fù)雜，審計的內(nèi)容越廣泛，審計的難度就越大，審計風(fēng)險也就越大。（3）被審計單位外部和內(nèi)部經(jīng)營背景。經(jīng)濟環(huán)境、被審單位經(jīng)濟活動的特點、技術(shù)發(fā)展趨勢、內(nèi)部控制制度的強度、管理人員的品質(zhì)和素質(zhì)等因素都會對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險產(chǎn)生影響，進而影響審計風(fēng)險。這也是審計風(fēng)險模型中首先要考慮固有風(fēng)險的主要原因之一，同時也是現(xiàn)代審計首先要對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤評估的理由。被審單位內(nèi)外環(huán)境對審計風(fēng)險的影響，可以從審計費用充分表現(xiàn)出來，西方審計職業(yè)界確定審計費用時，都考慮了審計風(fēng)險，特別是固有風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。3圓通速遞借殼上市引發(fā)審計風(fēng)險案例分析3.1中國快遞行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀從國家郵政局的統(tǒng)計結(jié)果來看，2016年，國內(nèi)快遞服務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)完成量較上一年度提高了51.4%，達(dá)到了313.5億件，從2011年到2016年期間，連續(xù)五年的時間里復(fù)合增長率高于53%；2016年，國內(nèi)快遞服務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)收入較上一年度提高了43.4%，為3,974.4億元，連續(xù)五年的復(fù)合增長率高于39%。我國快遞行業(yè)的崛起一方面助力國家經(jīng)濟的發(fā)展，一方面給社會提供了更多的就業(yè)機會，有利于我國社會經(jīng)濟的升級轉(zhuǎn)型。信息化技術(shù)的發(fā)展，快遞行業(yè)的市場容量會變得更加廣闊，快遞行業(yè)若想獲得更好地發(fā)展前景，需要進一步壯大和提升企業(yè)。3.2圓通速遞公司簡介圓通速遞創(chuàng)建于2000年5月28日，經(jīng)過十六余年的發(fā)展，已成為一家集速遞、航空、電子商務(wù)等業(yè)務(wù)為一體的大型企業(yè)集團，形成了集團化、網(wǎng)絡(luò)化、規(guī)?；?、品牌化經(jīng)營的新格局，為客戶提供一站式服務(wù)。2010年底，成立上海圓通蛟龍投資發(fā)展（集團）有限公司，標(biāo)志著圓通向集團化邁出了更加堅實的一步。公司在網(wǎng)絡(luò)覆蓋、運營能力、業(yè)務(wù)總量、公眾滿意度及服務(wù)質(zhì)量、信息化水平、標(biāo)準(zhǔn)化等方面等均走在了行業(yè)前列，品牌價值和綜合實力名列中國快遞行業(yè)前三甲。3.3圓通速遞借殼上市過程2016年3月22日晚，圓通快遞借殼大楊創(chuàng)世上市，大楊創(chuàng)世（600233）3月22日晚間發(fā)布重組預(yù)案，公司擬通過重大資產(chǎn)出售、發(fā)行股份購買資產(chǎn)及募集配套資金的一系列交易，置出現(xiàn)有全部資產(chǎn)及負(fù)債，實現(xiàn)圓通速遞借殼上市，后者整體作價為175億元。交易完成后，圓通速遞的實際控制人喻會蛟、張小娟夫婦將成為公司的實際控制人，同時阿里創(chuàng)投和云鋒新創(chuàng)將成為公司持股5%以上的股東。第一步：大楊創(chuàng)世擬將全部資產(chǎn)與負(fù)債作價12.34億元出售給圓通速遞控股股東蛟龍集團以及云鋒新創(chuàng)，兩者分別通過現(xiàn)金支付11.35億元、9872萬元。第二步：成為“空殼”后，大楊創(chuàng)世將向圓通速遞全體股東非公開發(fā)行A股股份，購買圓通速遞100%股權(quán)。截至評估基準(zhǔn)日，圓通速遞評估價值175.27億元，評估增值141.2億元，增值率為413.18%。經(jīng)協(xié)商，交易作價定為175億元。按照發(fā)行價格7.72元/股計算，上市公司就擬購買資產(chǎn)向交易對方共計發(fā)行2,266,839,378股。按照發(fā)行價格10.25元/股計算，上市公司擬向募集配套資金認(rèn)購對象共發(fā)行224,390,243股。第三步：大楊創(chuàng)世向圓通創(chuàng)始人喻會蛟、張小娟夫婦、以及阿里創(chuàng)投、光銳投資、圓鼎投資、灃恒投資和祺驍投資等7名特定對象非公開發(fā)行股票，擬募集配套資金不超過23億元，用于轉(zhuǎn)運中心建設(shè)和智能設(shè)備升級項目、運能網(wǎng)絡(luò)提升項目、智慧物流信息一體化平臺建設(shè)項目建設(shè)。大楊創(chuàng)世一共擬募集配套資金總額不超過23億元。按照此交易方案，預(yù)計上市公司將發(fā)行普通股2,266,839,378股用于購買資產(chǎn)，發(fā)行普通股224,390,243股用于募集配套資金。重組完成后，蛟龍集團將成為上市公司的控股股東，圓通速遞將成為上市公司的全資子公司，圓通速遞將實現(xiàn)借殼上市。本次交易中擬購買資產(chǎn)截至2015年12月31日經(jīng)審計的資產(chǎn)總額為618,726.56萬元，擬購買資產(chǎn)交易價格為175億元，因此構(gòu)成借殼上市。3.4圓通速遞借殼上市引發(fā)的審計風(fēng)險從圓通速遞借殼上市案例看，有越來越多的會計師事務(wù)所被訴訟的案件是由于被審單位的經(jīng)營失敗引起的，資產(chǎn)負(fù)債率高的企業(yè)常常面臨較高的償還風(fēng)險，一旦其利潤不足以償還貸款利息，嚴(yán)重的便會導(dǎo)致經(jīng)營失敗。經(jīng)營失敗是被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任，與審計人員無關(guān)。但是，被審計單位出現(xiàn)經(jīng)營失敗時，若審計人員近期提出了無保留意見，證明會計報表公允表達(dá)時，會計報表的使用人往往會指責(zé)審計人員。經(jīng)營失敗是經(jīng)營風(fēng)險的極端情況，而經(jīng)營風(fēng)險是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于各種實現(xiàn)無法預(yù)料的不確定因素帶來的影響，使企業(yè)的實際收益與預(yù)期收益發(fā)生一定的偏差，從而有蒙受損失和獲得額外收益的可能性。被審計單位由于經(jīng)濟蕭條、決策失誤、同行競爭、無力歸還借款或無法達(dá)到投資人期望的收益等，這些都屬于經(jīng)營風(fēng)險。4.企業(yè)借殼上市的啟示與建議4.1對借殼上市企業(yè)的啟示如果要給2016年的快遞行業(yè)一個關(guān)鍵詞，那一定是“上市”。跟著電商一起發(fā)展壯大的快遞行業(yè)，圓通速遞應(yīng)緊隨時代發(fā)展角度，并從以下兩個方面進行加強與提升：4.1.1資本的魅力2016年227只新股上市交易(以實際上市日期為準(zhǔn))，24家企業(yè)成功借殼，造就了13位個人及家族持有A股市值超百億的富翁。圓通速遞的喻會蛟夫婦，世紀(jì)游輪的史玉柱都以超450億的A股持股市值身家擠進第一財經(jīng)A股個人財富榜前五。2016年，巨人網(wǎng)絡(luò)借殼世紀(jì)游輪正式回歸A股，據(jù)《第一財經(jīng)A股個人財富榜》，世紀(jì)游輪2016年12月30日的總市值達(dá)到1010.33億元，史玉柱本人間接持有世紀(jì)游輪市值361.97億元。通過上海健特生命科技有限公司間接持有民生銀行市值92.41億元，史玉柱個人通過間接持股在A股市場的持股市值身家為454.38億元。據(jù)第一財經(jīng)A股個人財富榜顯示，12月30日史玉柱以454.38億元的持股市值名列第三，緊隨其后的快遞公司圓通速遞實際控制人喻會蛟夫婦，以451.01億元的持股市值身家位列第四。4.1.2市場競爭的殘酷性一是資本動作頻繁背后反映出爭個行業(yè)對先發(fā)優(yōu)勢的爭搶。借助資本力量，快速完成整個快遞行業(yè)上下游的整合是順豐、三通一達(dá)的共同夢想。二是在競爭日益激烈、行業(yè)整體毛利率下滑的背景下，快遞企業(yè)需要外部資本的幫助，以完成向重資產(chǎn)型企業(yè)和綜合物流供應(yīng)服務(wù)商的轉(zhuǎn)變。三是不降低成本就會虧本，持續(xù)虧損下去就會死?？爝f行業(yè)你追我趕上市背后，其實是在爭奪企業(yè)的生命線。2017年將正式進入快遞行業(yè)的整合時代：“快則五年，慢則五到七年，現(xiàn)在國內(nèi)的這些物流公司都會相繼進行重組整合?！币虼?，圓通速遞審計人員要有鍥而不舍的敬業(yè)精神、堅韌不拔的工作毅力、清明廉潔的工作作風(fēng)，需要有強烈的敬業(yè)精神和工作責(zé)任心，有與時俱進、敢于創(chuàng)新的意識，成為既懂得現(xiàn)代技術(shù)又精通各種業(yè)務(wù)的綜合型人才，才能面對復(fù)雜審計事項和不確定審計環(huán)境作出良好的審計專業(yè)判斷，保證審計質(zhì)量。4.2對會計師事務(wù)所的啟示4.2.1增強會計師事務(wù)所和注冊會計師的獨立性借殼上市審計風(fēng)險的重要成因之一，就是獨立性的缺失。因此，增強會計師事務(wù)所和注冊會計師的獨立性，可以有效的防范借殼上市審計風(fēng)險。首先，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立有關(guān)獨立性的政策，包括識別威脅獨立性的因素以及評價標(biāo)準(zhǔn)等，使會計師事務(wù)所在承接審計業(yè)務(wù)前，能有效地識別威脅其獨立性的因素。其次，定期開展職業(yè)道德教育，強調(diào)獨立性的重要性，提高事務(wù)所整體成員的獨立性意識。最后，建立獨立性保障機制。在借殼上市審計過程中，由于某種原因，注冊會計師認(rèn)為其無法繼續(xù)保持獨立性，可以向事務(wù)所說明原因。事務(wù)所應(yīng)評估原因的合理性，判定注冊會計師的責(zé)任并重新指派合適的注冊會計師，保持此次審計項目組的獨立性。4.2.2定期開展借殼上市審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高專業(yè)勝任能力在證監(jiān)會出臺新規(guī)“IPO被否后三年之內(nèi)不得借殼上市”和國家鼓勵企業(yè)并購重組、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的背景下，未來幾年會有更多的企業(yè)選擇借殼上市，使借殼上市審計業(yè)務(wù)變得更多。而借殼上市審計業(yè)務(wù)具有審計內(nèi)容更為豐富、審計關(guān)系更為復(fù)雜等特點，這就導(dǎo)致借殼上市審計業(yè)務(wù)相比起其他的審計業(yè)務(wù)，對整個審計項目組成員的知識結(jié)構(gòu)、問題分析和處理能力、責(zé)任意識等都有著較高的要求。因此，會計師事務(wù)所要想在未來承接借殼上市審計業(yè)務(wù)后，更好的防范借殼上市審計風(fēng)險，保護自身權(quán)益。會計師事務(wù)所應(yīng)定期開展有關(guān)借殼上市審計業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，如會計師事務(wù)所在每次完成借殼上市審計業(yè)務(wù)之后，舉辦經(jīng)驗交流會，由參與項目的審計人員分享經(jīng)驗。這樣的培訓(xùn)可以提升整個團隊的職業(yè)能力，并從中培育精通借殼上市審計業(yè)務(wù)的專業(yè)人才，以便自身有足夠的能力承接借殼上市審計業(yè)務(wù)。4.3對監(jiān)管機構(gòu)的啟示4.3.1完善相關(guān)的法律法規(guī)，加大處罰力度防范借殼上市審計風(fēng)險，不僅需要注冊會計師提高自身的專業(yè)勝任能力、會計師事務(wù)所建立健全質(zhì)量控制制度等措施，更需要完善的法律法規(guī)環(huán)境進行有力的督促。注冊會計師未能有效防范借殼上市審計風(fēng)險，其關(guān)鍵原因之一在于法律法規(guī)還存在不完善的地方，即：對違規(guī)會計師事務(wù)所及注冊會計師懲罰力度較小，違法成本低，導(dǎo)致會計師事務(wù)所及注冊會計師的法律意識淡薄，在執(zhí)業(yè)過程中容易出現(xiàn)違規(guī)行為。因此，有關(guān)政府部門應(yīng)該完善相關(guān)的法律法規(guī)，強化審計人員的法律責(zé)任意識，使其能有效的防范借殼上市審計風(fēng)險。4.3.2加強審計行業(yè)的監(jiān)管制度，提高借殼上市審計質(zhì)量第一，應(yīng)當(dāng)加強對會計師事務(wù)所和注冊會計師的監(jiān)管力度，并設(shè)立會計事務(wù)所信用評級機制，即：規(guī)定會計事務(wù)所只有到達(dá)較高的水平，才可以承接借殼上市審計等高風(fēng)險審計業(yè)務(wù)。相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)每次的監(jiān)管結(jié)果，重新評定會計師事務(wù)所得信用等級，有助于增加會計師事務(wù)所提高審計質(zhì)量的積極性，從而降低審計風(fēng)險。第二，建立行業(yè)互查機制，增加對事務(wù)所的檢查頻率。目前我國審計行業(yè)的相關(guān)監(jiān)管部門，難以對每年發(fā)生的全部審計結(jié)果進行監(jiān)管，而會計師事務(wù)所之間存在競爭關(guān)系，互相包庇的可能性較小。因此，可以建立行業(yè)互查機制，即：對于借殼上市審計等高風(fēng)險審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所出