行政事業(yè)單位內(nèi)控管理制度的建立與完善分析

行政事業(yè)單位的運營過程離不開內(nèi)部控制的監(jiān)督和矯正。內(nèi)部控制在產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險的源頭和業(yè)務(wù)發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)立控制點，預(yù)防監(jiān)督單位在運行過程中可能產(chǎn)生的違規(guī)現(xiàn)象，在制定和執(zhí)行內(nèi)部控制的過程中同時理順單位的辦事流程，提高單位的工作效率。內(nèi)部控制還很好地規(guī)范了會計人員的行為，限制了單位領(lǐng)導(dǎo)獨斷獨裁的現(xiàn)象，為單位的長期發(fā)展、做好職能范圍的工作、服務(wù)好職能范圍的人員提供了防范性支持。一、行政事業(yè)單位內(nèi)控管理制度的重要性一方面，在當今我國市場經(jīng)濟改革發(fā)展逐漸深入、公共財政體制改革不斷深化和公眾對政府職能部門的服務(wù)要求不斷提高的情況下，行政事業(yè)單位需要明晰職能，提高工作效率，不斷轉(zhuǎn)變服務(wù)觀念。這就需要通過積極構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，把內(nèi)部控制體系的規(guī)章制度以及內(nèi)控執(zhí)行的具體流程深入單位日常工作的每個環(huán)節(jié)，使單位各級領(lǐng)導(dǎo)和所有員工了解內(nèi)控執(zhí)行的重要性和必要性，使整個單位在內(nèi)部控制的規(guī)范和約束下高效切實地為社會經(jīng)濟發(fā)展和民生民需服務(wù)。另一方面，行政事業(yè)單位資產(chǎn)的所有權(quán)屬于國家和人民，因此，保障單位所必需的各項資產(chǎn)安全有效的運行顯得尤為重要。資產(chǎn)安全有效運行離不開內(nèi)部控制的有力規(guī)范和限定監(jiān)督，內(nèi)部控制規(guī)范是單位財務(wù)人員及相關(guān)資產(chǎn)使用人的行為依據(jù)。確保相關(guān)人員按照法律法規(guī)、規(guī)章制度進行資產(chǎn)的核算和使用，防止國有資產(chǎn)的流失和浪費。二、行政事業(yè)單位內(nèi)控管理制度存在的問題（一）內(nèi)部控制觀念沒有深入單位相關(guān)人員全員參與和單位領(lǐng)導(dǎo)的重視推動是建立適合本單位具體情況的內(nèi)控規(guī)章制度的第一步。內(nèi)部控制需要全員參與并體現(xiàn)在單位整體運行的方方面面中。同時，內(nèi)部控制的重要性和要求必需植根于單位領(lǐng)導(dǎo)的思想深處。目前我國行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制制度的作用普遍認識不足、重視不夠。（二）行政事業(yè)單位財務(wù)人員的綜合素質(zhì)不高財務(wù)部門是單位內(nèi)部控制最重要的一環(huán)。目前各行政事業(yè)單位的財務(wù)人員水平高低不一，有些沒有經(jīng)過正規(guī)的會計課程學(xué)習(xí)，業(yè)務(wù)和覺悟程度相對較低。業(yè)務(wù)能力的缺失和思想意識上的輕視造成財務(wù)信息的不及時、準確，財務(wù)數(shù)據(jù)的不規(guī)范和錯漏。（三）內(nèi)部控制制度不完善我國行政事業(yè)單位數(shù)量巨大。近年來我國多次進行了行政事業(yè)單位的機構(gòu)改革，裁撤多余重復(fù)的機構(gòu)，合并職能相近的單位，即使如此，我國各省市仍然存在眾多的行政事業(yè)單位，這些單位在領(lǐng)域和職能方面都有所差別。目前的內(nèi)部控制制度缺乏明確、具體的指導(dǎo)，多數(shù)單位用一般的財務(wù)規(guī)章制度代替內(nèi)部控制制度，即進行簡單的收支范圍和標準的設(shè)置，而不是把內(nèi)部控制與全單位的整體運行有機結(jié)合起來，沒有明確、全面的業(yè)務(wù)流程設(shè)計。同時，沒有專門的內(nèi)部控制部門或人員，多為財務(wù)人員兼職，為應(yīng)付上級單位的內(nèi)部控制要求臨時使用。這些都影響了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目的和效果。（四）內(nèi)控管理制度執(zhí)行力度差規(guī)范制定內(nèi)部控制制度的最終目的是使內(nèi)部控制制度行之有效的投入使用，在它的全面把控和約束下使單位的業(yè)務(wù)流程合規(guī)、合法。目前內(nèi)部控制制度在相當一部分事業(yè)單位執(zhí)行力度差，沒有和單位的日常業(yè)務(wù)流程形成有機的結(jié)合。制度執(zhí)行力度差可能是由于兩方面的原因造成的，一是制度的制定不符合實際情況，難以在具體工作中有機溶入，二是有關(guān)人員不愿意受到內(nèi)部控制制度的限制，有意避開內(nèi)部控制的約束。這都使得制度形同虛設(shè)，只是成為應(yīng)付檢查的工具。違背了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》發(fā)布的初衷。（五）缺乏必要的內(nèi)部審計和監(jiān)督機制大多行政事業(yè)單位缺少獨立的內(nèi)審機構(gòu)，缺乏適合其實際情況的內(nèi)部控制監(jiān)督機制，經(jīng)常由財務(wù)人員的自審自查工作代替內(nèi)部審計的監(jiān)督要求。這樣在實際執(zhí)行過程中造成了工作的獨立性差，內(nèi)控制度形同虛設(shè)的情況，難以履行應(yīng)有的監(jiān)督職能。另外，多數(shù)的自省自查只約束資金使用的合法與否，對內(nèi)部控制制度本身的有效性、合理性、和執(zhí)行的合規(guī)性方面的檢查往往一帶而過，使得內(nèi)部監(jiān)督機制的效果減弱。（六）缺乏風(fēng)險評估應(yīng)對機制和考核激勵機制行政事業(yè)單位應(yīng)該制定相關(guān)的風(fēng)險評估和應(yīng)對機制，加強風(fēng)險防范意識，全面形成資產(chǎn)風(fēng)險防控的正確認識，否則容易導(dǎo)致單位因風(fēng)險管理不善而產(chǎn)生經(jīng)濟損失。目前，大多行政事業(yè)單位缺乏這方面的認識和制度。行政事業(yè)單位在人們的思想里是“鐵飯碗”，收入穩(wěn)定，平均意識形態(tài)嚴重，職工混日子的居多，不習(xí)慣考核制度和問責制度的約束，大家工作多少，工作與否收入都相差不大。所以基本沒有形成透明科學(xué)的獎勵約束機制。這些都影響單位職工工作的積極主動性，沒有貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度的動力，使得內(nèi)部控制制度流于形式，難以有效執(zhí)行。三、行政事業(yè)單位加強內(nèi)控管理制度建設(shè)的建議（一）在行政事業(yè)單位內(nèi)部宣傳推廣內(nèi)部控制規(guī)范確保全員，至少是相關(guān)人員對內(nèi)部控制的重要性、必要性以及自己在整體內(nèi)部控制中所應(yīng)該承擔的相應(yīng)責任和扮演的角色有充分了解。在內(nèi)部控制制度文化的建設(shè)中，單位負責人應(yīng)承擔主要的職責，帶頭深入了解和學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的相關(guān)文件和規(guī)章制度，使內(nèi)部控制制度能從領(lǐng)導(dǎo)層面得到推行，便于引起全單位人員的積極參與和重視。（二）重視單位財務(wù)人員綜合素質(zhì)的提高在人員招考中考慮吸納內(nèi)部控制制度執(zhí)行所需要的專業(yè)方面的財務(wù)人才，同時注重財務(wù)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)學(xué)習(xí)，確保單位的財務(wù)人員以及內(nèi)部控制相關(guān)人員每年及時地掌握最新的相關(guān)規(guī)章制度，使涉及內(nèi)部控制的基礎(chǔ)財務(wù)信息做到及時、準確、真實。使內(nèi)部控制在人員層面有執(zhí)行貫徹的思想基礎(chǔ)和業(yè)務(wù)能力基礎(chǔ)，使內(nèi)部控制成為單位的文化氛圍。（三）完善單位的內(nèi)部控制制度考慮成本效益的實際情況下，制定適合本單位的切實可行的內(nèi)部控制制度。捋清單位的業(yè)務(wù)流程，充分考慮控制投入成本和控制產(chǎn)出效益的合理比值。對業(yè)務(wù)流程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點制定詳細嚴格的控制制度。對特定范圍或是即便失控損失有限的一般控制點簡化控制手續(xù)次數(shù)。防止在業(yè)務(wù)流程中控制點設(shè)立過多、手續(xù)過于繁瑣而導(dǎo)致單位運行效率低下，工作人員推諉借口，適得其反的情況。崗位設(shè)置要合理，職責要明晰，明確會計崗位職責。單位領(lǐng)導(dǎo)是內(nèi)部控制的主要負責人，因此必須加強學(xué)習(xí)，掌握內(nèi)控的各項規(guī)章制度及最新要求，積極領(lǐng)導(dǎo)單位會計內(nèi)部控制制度建設(shè)。內(nèi)部控制與單位的各業(yè)務(wù)部門有著千絲萬縷的聯(lián)系，因此必須進行精確的職責劃分。設(shè)置獨立的會計機構(gòu)。行政事業(yè)單位要配備會計、出納和財務(wù)審批人員，做好分工，互相牽制，規(guī)范報銷流程，使相關(guān)業(yè)務(wù)人員周知。以便加強互相監(jiān)督，防止濫用職權(quán)。加強資產(chǎn)管理，配備專門負責資產(chǎn)管理的人員，定期清理資產(chǎn)，保障單位資產(chǎn)的完整安全。（四）加強內(nèi)控管理制度的執(zhí)行力度針對導(dǎo)致內(nèi)部控制管理制度執(zhí)行力度差的現(xiàn)象，應(yīng)分別從以下兩個方面著手解決，一是組織相關(guān)人員調(diào)查分析原因，總結(jié)內(nèi)部控制在執(zhí)行中到底是因為制度本身的缺陷導(dǎo)致難以在實際業(yè)務(wù)中應(yīng)用，還是由于人為因素對制度的約束性形成抵制。二是使相關(guān)人員充分發(fā)表意見，提出問題，分別解決，如果確實是由于制度本身存在先天性的不足，導(dǎo)致難以執(zhí)行或是執(zhí)行過程中互相矛盾，或者過于繁瑣影響了單位業(yè)務(wù)的整體效率，則重新整理業(yè)務(wù)流程，理順內(nèi)部控制制度，使之切實可行。如果是人為因素形成的抵制，則組織有關(guān)人員學(xué)習(xí)內(nèi)部控制對單位的重要性和必要性，使其認識到內(nèi)部控制制度是財經(jīng)改革中重要的環(huán)節(jié)，是不可阻擋的行政事業(yè)單位改革的一部分。通過統(tǒng)一單位上下認識的一致性，加強內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力。（五）加強內(nèi)部審計和監(jiān)督機制行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)或者指定專門人員負責內(nèi)部控制工作的檢查和評價，或者聘請外部中介機構(gòu)對本單位的內(nèi)部控制體系進行評價，以確保內(nèi)部控制制度的貫徹實施。指定專人或聘請外部人員都要充分審核人員和機構(gòu)的獨立性。（六）完善缺乏風(fēng)險評估機制和考核激勵機制對每個環(huán)節(jié)實時監(jiān)控是財務(wù)風(fēng)險控制的要求，保證審批工作的合理性，一方面要避免因過于精簡流程造成實際監(jiān)督管理效益的損失，另一方面又要防止流程的過于復(fù)雜而造成實際運行困難和運行成本過大使得控制制度成為一紙空文。某些行政事業(yè)單位官僚思想嚴重，等級分明，上下級之間溝通困難，這就需要制定明確的考核激勵機制，結(jié)合人事考評，將晉升、評優(yōu)、福利等納入考核激勵機制中，從而提高員工對內(nèi)部控制制度貫徹實施的積極主動性。四、結(jié)束語如上所述，在當今深化改革行政事業(yè)