做賬實操-小企業(yè)會計準則-損益類科目的賬務處理

會計實操文庫1/23做賬實操-2013小企業(yè)會計準則-損益類科目的賬務處理五、損益類5001 主營業(yè)務收入5051 其他業(yè)務收入505101 出租固定資產(chǎn)505102 出租無形資產(chǎn)505103 出租包裝物505104 出租投資性房地產(chǎn)505105 銷售材料505199 其他5111 投資收益5301 營業(yè)外收入530101 非流動資產(chǎn)處置利得53010101處置固定資產(chǎn)凈收益53010102出售無形資產(chǎn)收益53010103處置在建工程凈收益53010199處置其他長期資產(chǎn)530102 非貨幣性資產(chǎn)交換利得530103 債務重組利得530104 政府補助利得53010401資源綜合利用增值稅退稅53010402享受福利企業(yè)增值稅退稅53010499其他530105 盤盈利得530106 接受捐贈利得530107 確實無法支付的應付款項530199 其他5401 主營業(yè)務成本5402 其他業(yè)務成本540201 出租固定資產(chǎn)540202 出租無形資產(chǎn)540203 出租包裝物540204 出租投資性房地產(chǎn)540205 銷售材料540299 其他5403 稅金及附加540301城市維護建設稅540302教育費附加540303地方教育費附加540304印花稅540305車船稅5601 銷售費用560101 職工薪酬56010101工資56010102職工福利56010103社會保險費5601010301基本養(yǎng)老保險5601010302基本醫(yī)療保險5601010303失業(yè)保險5601010304工傷保險5601010305生育保險56010104住房公積金56010107非貨幣性福利56010108辭退福利56010109股份支付56010110勞務費56010199其他560102 勞動保護費560103 折舊費560104 保險費560105 委托代銷手續(xù)費560106 包裝費560107 裝卸費56010701袋裝裝卸費56010702散裝裝卸費560108 倉儲費560109 投標及保函費560110 樣品及產(chǎn)品損耗560111 廣告費560112 宣傳費560113 運輸費560114 通訊費560115 修理費560116 差旅費56011601車船費56011602住宿費56011603生活補助費56011604市內(nèi)交通費560117 辦公費560118 水電費560119 業(yè)務招待費560120 低值易耗品攤銷560121 租賃費560122 勞務費560123 車輛使用費56012301油耗費56012302車輛維修費56012303過路費56012304洗車/停車費56012399其他費用560124 會務費560125 銷售返還560126 質(zhì)檢費560127 品牌營運服務費560128 入網(wǎng)費560129 商標使用費560130 門店費用560131 代辦費560132 公證費560133 代理費5602 管理費用560201 職工薪酬56020101工資56020102職工福利56020103社會保險費5602010301基本養(yǎng)老保險5602010302基本醫(yī)療保險5602010303失業(yè)保險5602010304工傷保險5602010305生育保險56020104住房公積金56020105工會經(jīng)費56020106職工教育經(jīng)費56020107非貨幣性福利56020108辭退福利56020109股份支付56020110勞務費56020199其他560202 勞動保護費560203 折舊費560204 保險費560205 訴訟費560206 存貨盤虧及毀損560207 無形資產(chǎn)攤銷56020701土地使用權(quán)56020702采礦權(quán)56020703軟件56020799其他560208 長期待攤費用攤銷56020801租入資產(chǎn)改良支出56020802開辦費56020899其他560209 車輛使用費56022301油耗費56022302車輛維修費56022303過路費56022304洗車/停車費56022399其他費用560210 殘疾人就業(yè)保障金560211 排污費560212 通訊費560213 修理費560214 差旅費56021401車船費56021402住宿費56021403生活補助費56021404市內(nèi)交通費560215 辦公費560216 水電費560217 業(yè)務招待費560218 低值易耗品攤銷560219 聘請中介機構(gòu)費用560220 咨詢費560221 租賃費560222 研究與開發(fā)費用560223 董事會經(jīng)費560224 宣傳費560225 綠化費560226 警衛(wèi)消防費560227 快遞費560228 會務費560229 停工損失560230 會員費560231 礦產(chǎn)資源補償費560232 物業(yè)管理費560233 信息服務費560234 清潔費5603 財務費用660301 利息收入660302 利息支出66030201流動貸款利息支出66030202長期借款利息支出66030203票據(jù)貼現(xiàn)66030299其他利息支出660303 匯兌凈損益660304 金融機構(gòu)手續(xù)費660305 現(xiàn)金折扣660306 顧問咨詢費660399 其他5711 營業(yè)外支出571101 非流動性資產(chǎn)處置損失57110101處置固定資產(chǎn)凈損失57110102出售無形資產(chǎn)損失57110103處置在建工程凈損失57110199處置其他長期資產(chǎn)571102 非貨幣性資產(chǎn)交換損失571103 債務重組損失571104 捐贈支出57110401公益性捐贈支出57110402非公益性捐贈支出571105 非常損失571106 盤虧損失571107 罰款支出571108 違約金571109 滯納金571110 賠償金支出571111 水利建設基金571112 防洪基金571199 其他5801 所得稅費用580101當期所得稅費用580102遞延所得稅費用擴展科目：5901以前年度損益調(diào)整主要賬務處理：5001主營業(yè)務收入一、本科目核算小企業(yè)確認的銷售商品或提供勞務等主營業(yè)務的收入。二、本科目應按照主營業(yè)務的種類進行明細核算。三、主營業(yè)務收入的主要賬務處理。小企業(yè)銷售商品或提供勞務實現(xiàn)的收入，應當按照實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按照確認的銷售商品收入，貸記本科目。發(fā)生銷貨退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），按照應沖減銷售商品收入的金額，借記本科目，按照實際支付或應退還的金額，貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的賬務處理。四、月末，可將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。5051其他業(yè)務收入一、本科目核算小企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。包括：出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、銷售材料等實現(xiàn)的收入。二、本科目應按照其他業(yè)務收入種類進行明細核算。三、其他業(yè)務收入的主要賬務處理。小企業(yè)確認的其他業(yè)務收入，借記“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的賬務處理。四、月末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。5111投資收益一、本科目核算小企業(yè)確認的投資收益或投資損失。二、本科目應按照投資項目進行明細核算。三、投資收益的主要賬務處理。（一）對于短期股票投資、短期基金投資和長期股權(quán)投資，小企業(yè)應當按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應收股利”科目，貸記本科目。（二）在長期債券投資或短期債券投資持有期間，在債務人應付利息日，按照分期付息、一次還本的長期債券投資或短期債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“應收利息”科目，貸記本科目；按照一次還本付息的長期債券投資票面利率計算的利息收入，借記“長期債券投資——應計利息”科目，貸記本科目。在債務人應付利息日，按照應分攤的債券溢折價金額，借記或貸記本科目，貸記或借記“長期債券投資——溢折價”科目。（三）出售短期投資、處置長期股權(quán)投資和長期債券投資，應當按照實際收到的價款或收回的金額，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，按照其賬面余額，貸記“短期投資”、“長期股權(quán)投資”、“長期債券投資”科目，按照尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤、債券利息收入，貸記“應收股利”、“應收利息”科目，按照其差額，貸記或借記本科目。四、月末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。5301營業(yè)外收入一、本科目核算小企業(yè)實現(xiàn)的各項營業(yè)外收入。包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。小企業(yè)收到出口產(chǎn)品或商品按照規(guī)定退回的增值稅款，在“其他應收款”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應按照營業(yè)外收入項目進行明細核算。三、營業(yè)外收入的主要賬務處理。（一）小企業(yè)確認非流動資產(chǎn)處置凈收益，比照“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定進行賬務處理。（二）確認的政府補助收入，借記“銀行存款”或“遞延收益”科目，貸記本科目。（三）小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（四）確認的捐贈收益，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。（五）確認的盤盈收益，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（六）確認的匯兌收益，借記有關(guān)科目，貸記本科目。（七）確認的出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、違約金收益等，借記“其他應收款”、“應付賬款”、“其他應付款”等科目，貸記本科目。（八）確認的已作壞賬損失處理后又收回的應收款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、月末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。5401主營業(yè)務成本一、本科目核算小企業(yè)確認銷售商品或提供勞務等主營業(yè)務收入應結(jié)轉(zhuǎn)的成本。二、本科目應按照主營業(yè)務的種類進行明細核算。三、主營業(yè)務成本的主要賬務處理。（一）月末，小企業(yè)可根據(jù)本月銷售各種商品或提供各種勞務實際成本，計算應結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本，借記本科目，貸記“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“工程施工”等科目。（二）本月發(fā)生的銷售退回，可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去，得出本月銷售的凈數(shù)量，然后計算應結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本，也可以單獨計算本月銷售退回成本，借記“庫存商品”等科目，貸記本科目。四、月末，可將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。5402其他業(yè)務成本一、本科目核算小企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費、出租無形資產(chǎn)的攤銷額等。二、本科目應按照其他業(yè)務成本的種類進行明細核算。三、其他業(yè)務成本的主要賬務處理。小企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務成本，借記本科目，貸記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“銀行存款”等科目。四、月末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。5403稅金及附加一、本科目核算小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應負擔的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等相關(guān)稅費。與最終確認營業(yè)外收入或營業(yè)外支出相關(guān)的稅費，在“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目核算，不在本科目核算。二、本科目應按照稅費種類進行明細核算。三、營業(yè)稅金及附加的主要賬務處理。小企業(yè)按照規(guī)定計算確定的與其日常生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的稅費，借記本科目，貸記“應交稅費”等科目。四、月末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。5601銷售費用一、本科目核算小企業(yè)在銷售商品或提供勞務過程中發(fā)生的各種費用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費和業(yè)務宣傳費、展覽費等費用。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等），也在本科目核算。二、本科目應按照費用項目進行明細核算。三、銷售費用的主要賬務處理。小企業(yè)在銷售商品或提供勞務過程中發(fā)生的銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務宣傳費、展覽費等費用，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付賬款”等科目。四、月末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。5602管理費用一、本科目核算小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用（包括：固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）管理費用不多的，可不設置本科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費用”科目核算。二、本科目應按照費用項目進行明細核算。三、管理費用的主要賬務處理。（一）小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費（包括：相關(guān)人員的職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等費用），在實際發(fā)生時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）行政管理部門人員的職工薪酬，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”科目。（三）行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊費和發(fā)生的修理費，借記本科目，貸記“累計折舊”、“銀行存款”等科目。（四）行政管理部門發(fā)生的辦公費、水電費、差旅費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（五）小企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“長期待攤費用”等科目。（六）小企業(yè)自行研究無形資產(chǎn)發(fā)生的研究費用，借記本科目，貸記“研發(fā)支出”科目。四、月末，可將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。5603財務費用一、本科目核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。包括：利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費用。小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，在“在建工程”、“研發(fā)支出”、“制造費用”等科目核算，不在本科目核算。小企業(yè)發(fā)生的匯兌收益，在“營業(yè)外收入”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應按照費用項目進行明細核算。三、財務費用的主要賬務處理。（一）小企業(yè)發(fā)生的利息費用、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費、給予的現(xiàn)金折扣等，借記本科目，貸記“應付利息”、“銀行存款”等科目。（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應當按照實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記本科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應收票據(jù)”科目（銀行無追索權(quán)情況下）或“短期借款”科目（銀行有追索權(quán)情況下）。（三）發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、享受的現(xiàn)金折扣等，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、月末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。5711營業(yè)外支出一、本科目核算小企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出。包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。二、本科目應按照支出項目進行明細核算。三、營業(yè)外支出的主要賬務處理。（一）小企業(yè)確認存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，借記本科目、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”、“累計攤銷”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理非流動資產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。（二）根據(jù)小企業(yè)會計準則規(guī)定確認實際發(fā)生的壞賬損失、長期債券投資損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期債券投資的賬面余額，貸記“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期債券投資”等科目，按照其差額，借記本科目。（三）根據(jù)小企業(yè)會計準則規(guī)定確認實際發(fā)生的長期股權(quán)投資損失，按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按照其差額，借記本科目。（四）支付的稅收滯納金、罰金、罰款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（五）確認被沒收財物的損失、捐贈支出、贊助支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、月末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。5801所得稅費用一、本科目核算小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法確定的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定補交的所得稅，也通過本科目核算。小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅先征后返的，實際收到返還的企業(yè)所得稅，在“營業(yè)外收入”科目核算，不在本科目核算。二、所得稅費用的主要賬務處理。年度終了，小企業(yè)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算確定的當期應納稅稅額，借記本科目，貸記“應交稅費——應交企業(yè)所得稅”科目。三、年度終了，應將