注冊會(huì)計(jì)師（審計(jì)）模擬試卷8（共419題）

注冊會(huì)計(jì)師（審計(jì)）模擬試卷8（共9套）（共419題）注冊會(huì)計(jì)師（審計(jì)）模擬試卷第1套一、單項(xiàng)選擇題（含3小題）(本題共15題，每題1.0分，共15分。)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一小型的W公司2006財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行年度審計(jì)，涉及到對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及進(jìn)一步審計(jì)程序。請代注冊會(huì)計(jì)師作出正確的判斷。1、下列關(guān)于三種審計(jì)程序的說法中不正確的是()。A、在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試以支持評(píng)估結(jié)果B、僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)C、注冊會(huì)計(jì)師可以通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審訓(xùn)意見的基礎(chǔ)D、無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析2、如果w公司會(huì)計(jì)記錄不完整、內(nèi)部控制不存在或管理層缺乏誠信，可能導(dǎo)致無法獲取允分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮()。A、主要采取實(shí)質(zhì)性程序B、拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定C、根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告D、在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中載明注冊會(huì)計(jì)師和業(yè)土各自的責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析3、下列選項(xiàng)中不正確的是()。A、內(nèi)部控制只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證，而非絕對(duì)的保證B、在了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制時(shí)，只需關(guān)注控制的設(shè)計(jì)C、特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)D、在某些情況下，僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析C注冊會(huì)計(jì)師是K公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)日負(fù)責(zé)人，在對(duì)相關(guān)賬戶抽樣時(shí)，有一些相關(guān)審汁抽樣及抽樣風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)問題，清代為作出專業(yè)判斷。4、C注冊會(huì)計(jì)師希望從2000張編號(hào)為0001至2000的支票中抽取100張進(jìn)行審計(jì)，隨機(jī)確定的抽樣起點(diǎn)為0018，采用系統(tǒng)抽樣法下，抽取到的第四個(gè)樣本號(hào)為()。A、1015B、2018C、58D、78標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析5、C注冊會(huì)計(jì)師欲從9張銷售發(fā)票組成的總體中選擇4張進(jìn)行測試，已知9張發(fā)票總額為5000元，總體項(xiàng)目單位的累計(jì)金額表如下：C注冊會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣法選擇樣本計(jì)算的樣本間隔是1250元(5000÷4=1250)，確定選樣起點(diǎn)是500，則選出的4張銷售發(fā)票是()。A、1，3，6，7B、2，5，7，8C、2，4，6，9D、1，3，4，8標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：選出的4個(gè)樣本數(shù)額為500，1750，3000，4250，這4數(shù)字分別包含在第1，3，6，7張銷售發(fā)票的累計(jì)金額以內(nèi)，選擇樣本即為這4張發(fā)票。6、在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，需考慮影響樣本量大小的有關(guān)事項(xiàng)，對(duì)審計(jì)抽樣工作進(jìn)行規(guī)劃。以下各項(xiàng)表述中，正確的是()。A、可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，需選取的樣本量越小B、總體項(xiàng)目的變異性越低，需要的樣本規(guī)模越大C、可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大D、預(yù)期總體誤差越小，需選取的樣本量越大標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析A注冊會(huì)計(jì)師擬對(duì)M公司籌資與投資循環(huán)進(jìn)行測試，助理人員在審計(jì)過程中遇到下列問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。7、A注冊會(huì)計(jì)師擬對(duì)M公司與借款活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，下列程序中屬于實(shí)質(zhì)性程序的是()。A、索取借款的授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查批準(zhǔn)的權(quán)限是否恰當(dāng)、手續(xù)是否齊全B、觀察借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工，并將職責(zé)分工的有關(guān)情況記錄于審計(jì)工作底稿中C、計(jì)算長期借款在各個(gè)月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用等項(xiàng)目的相關(guān)記錄核對(duì)D、抽取借款明細(xì)賬的部分會(huì)計(jì)記錄，按原始憑證到明細(xì)賬再到總賬的順序核對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)處理過程，以判斷其是否合規(guī)標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)c執(zhí)行的是分析程序，屬于實(shí)質(zhì)性程序。8、A注冊會(huì)計(jì)師在對(duì)M公司長期股權(quán)投資及投資收益的審計(jì)建議中，不恰當(dāng)?shù)氖?)。A、對(duì)被投資單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行核算B、對(duì)本年度無法控制或施加重大影響的控股子公司，建議改用成本法核算該長期股權(quán)投資C、對(duì)本年度共同控制或施加重大影響的公司，建議改用權(quán)益法核算D、對(duì)本年度長期虧損的控股子公司，由于其股票市價(jià)持續(xù)下跌，建議按照股票的市價(jià)和長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)被投資單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行核算；對(duì)本年度無法控制或施加重大影響的控股子公司，采用成本法核算該長期股權(quán)投資；對(duì)共同控制或施加重大影響的公司，采用權(quán)益法核算；選項(xiàng)D應(yīng)當(dāng)根據(jù)可收回金額和長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值計(jì)提減值準(zhǔn)備。9、M公司對(duì)下列長期股權(quán)投資的核算錯(cuò)誤的是()。A、M公司對(duì)被投資單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資即對(duì)子公司的長期股權(quán)投資B、M公司持有某公司70%的股份，M公司對(duì)該項(xiàng)投資采用成本法核算C、M公司持有某公司35%的股份，對(duì)該公司有重大影響，該公司采用權(quán)益法進(jìn)行核算D、M公司持有某公司60%的股份，2006年1月1日將其中40%的股份予以轉(zhuǎn)讓，M公司董事會(huì)決定，對(duì)該項(xiàng)投資2006年度改按成本法核算標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：根據(jù)新準(zhǔn)則的內(nèi)容，存在控制關(guān)系的情況下采用成本法核算，存在共同控制和重大影響的情況下采用權(quán)益法核算。A注冊會(huì)計(jì)師是N公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過程中，需要對(duì)負(fù)責(zé)貨幣資金審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)問題予以解答。請代為作出正確的專業(yè)判斷。10、為了審查企業(yè)收到的現(xiàn)金已經(jīng)全部登記入賬，執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序是()。A、盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金B(yǎng)、抽查顧客對(duì)賬單并與賬面金額核對(duì)C、檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性D、檢查現(xiàn)金收入的日記賬、總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的大額項(xiàng)目與異常項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：A是證實(shí)存在和權(quán)利和義務(wù)的目標(biāo)，B是證實(shí)完整性的目標(biāo)；C是證實(shí)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟哪繕?biāo)；D是證實(shí)存在的目標(biāo)。11、下列不符合現(xiàn)金管理暫行條例的是()。A、單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫存的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行B、單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存人銀行，如果存在緊急使用資金的情況可以從收入的現(xiàn)金中直接支付C、單位應(yīng)當(dāng)定期檢查，清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)處理D、單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。12、2007年3月5日對(duì)N公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。N公司3月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為2000元，3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2007年1月1日至3月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則推斷2006年12月31日庫存現(xiàn)金余額應(yīng)為()元。A、1300B、2300C、700D、2700標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：首先，確認(rèn)3月5日賬實(shí)是否相符。3月5日賬面應(yīng)結(jié)存數(shù)=賬面余額+已收現(xiàn)金未記賬金額-已付現(xiàn)金未記賬金額：2000十3000—4000=1000(元)，3月5日賬實(shí)相符，也說明3月4日實(shí)存現(xiàn)金2000元。然后用調(diào)節(jié)法計(jì)算12月31日(結(jié)賬日)庫存現(xiàn)金余額。盤點(diǎn)日在結(jié)賬日之后，則：(結(jié)賬日)應(yīng)結(jié)存數(shù)=(盤點(diǎn)日)盤點(diǎn)數(shù)-(結(jié)賬至盤點(diǎn)期間)增加數(shù)+(結(jié)賬至盤點(diǎn)期間)減少數(shù)。用兩種方法計(jì)算：①將3月4日當(dāng)作盤點(diǎn)日，則12月31日應(yīng)結(jié)存數(shù)=2000—165200+165500=2300(元)；或②將3月5日當(dāng)作盤點(diǎn)日，則12月31日應(yīng)結(jié)存數(shù)=1000—(165200+3000)+(165500+4000)=2300(元)。故B是正確的。C會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在對(duì)助理人員培訓(xùn)審計(jì)準(zhǔn)則，下面是在討論中產(chǎn)生的問題，請根據(jù)相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行解答。13、下面有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)的敘述正確的是()。A、注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見應(yīng)合理保證預(yù)期使用者依靠財(cái)務(wù)報(bào)表作出正確決策的可靠程度B、注冊會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，其結(jié)論的提出可以是積極方式也可以是消極方式C、注冊會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度D、在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，鑒證對(duì)象信息體現(xiàn)在注冊會(huì)計(jì)師的結(jié)論中，因此注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保證已鑒證對(duì)象信息的可靠程度標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：審計(jì)結(jié)論只能以積極方式提出結(jié)論。14、根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)多長時(shí)間內(nèi)向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函()。A、每次審計(jì)業(yè)務(wù)完成后B、在審計(jì)開始前C、每年至少一次D、每季度至少一次標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析15、下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，屬于其他鑒證業(yè)務(wù)的是()。A、歷史財(cái)務(wù)信息審閱B、預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核C、代編財(cái)務(wù)信息D、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析二、單項(xiàng)選擇題（含4小題）(本題共8題，每題1.0分，共8分。)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在審計(jì)XYZ股份有限公司2006年的會(huì)計(jì)報(bào)表，在編制審計(jì)計(jì)劃過程中注冊會(huì)計(jì)師需對(duì)以下問題進(jìn)行分析判斷，請代為作出選擇。16、注冊會(huì)計(jì)師在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，確定“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶余額的正確性時(shí)，該項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)對(duì)應(yīng)的管理層的認(rèn)定是()。A、存在B、完整性C、準(zhǔn)確性D、計(jì)價(jià)或分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：計(jì)提或沖回“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”會(huì)改變資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”凈額，屬于“計(jì)價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定。17、下列關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重人錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說法不正確的是()。A、通常與控制環(huán)境有關(guān)B、與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系C、可能影響多項(xiàng)認(rèn)定D、可以界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析18、在計(jì)劃審計(jì)工作中，下面各與總體審計(jì)策略的制定無關(guān)的是()。A、執(zhí)行分析程度B、初步評(píng)價(jià)重要性水平C、考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)D、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)D中“了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制”是為了編制具體審計(jì)計(jì)劃。19、關(guān)于審計(jì)計(jì)劃的下列說法中，你不認(rèn)可的是()。A、審計(jì)計(jì)劃僅僅是對(duì)審計(jì)工作的一種預(yù)先規(guī)劃B、在完成外勤工作之后，不應(yīng)再對(duì)審計(jì)計(jì)劃作修改C、執(zhí)業(yè)過程中可隨時(shí)根據(jù)情況對(duì)審計(jì)計(jì)劃作必要的修正、補(bǔ)充D、注冊會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中，必須按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：注冊會(huì)計(jì)師完成外勤工作還需終評(píng)控制風(fēng)險(xiǎn)，考慮已執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分，還有可能修改審計(jì)計(jì)劃，追加審計(jì)程序。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師系XYZ股份有限公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤負(fù)責(zé)人。由于存貨不僅種類、品種繁多，且金額很大，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊會(huì)計(jì)師決定對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。有以下問題需要其考慮并作出判斷。20、為制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃，注冊會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí)，下列情況中不恰當(dāng)?shù)氖?)。A、被審計(jì)單位管理層決定在2007年1月4日進(jìn)行存貨的盤點(diǎn)B、參與盤點(diǎn)的人員包括了公司領(lǐng)導(dǎo)以及存儲(chǔ)、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、采購等部門有關(guān)人員C、存放在外的存貨盤點(diǎn)未進(jìn)行安排D、由總經(jīng)理主持召開盤點(diǎn)動(dòng)員會(huì)，并布置盤點(diǎn)任務(wù)標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：只要屬于企業(yè)的存貨，無論存放何處企業(yè)均應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍，制定相應(yīng)的盤點(diǎn)計(jì)劃。21、在執(zhí)行觀察程序時(shí)，下列做法中不恰當(dāng)?shù)氖?)。A、注冊會(huì)計(jì)師觀察時(shí)，應(yīng)注意納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)B、對(duì)于受托代存的存貨，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)視情況確定并執(zhí)行有關(guān)補(bǔ)充程序C、對(duì)于由于性質(zhì)特殊而無法監(jiān)盤的存貨，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮能否實(shí)施替代程序D、對(duì)于由于特殊情況而難以監(jiān)盤的存貨，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：只要注冊會(huì)計(jì)師通過其他替代審計(jì)程序能夠獲得滿意的效果，仍可出具無保留意見。22、在執(zhí)行抽查程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師的下列做法中不恰當(dāng)?shù)氖?)。A、通過觀察，認(rèn)為被審計(jì)單位進(jìn)行了充分有效的盤點(diǎn)、監(jiān)督及復(fù)核，注冊會(huì)計(jì)師決定減少一些抽查的存貨項(xiàng)目B、在抽查時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)僅對(duì)價(jià)值較高的存貨項(xiàng)目重點(diǎn)抽查C、通過觀察，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的重要盤點(diǎn)程序不滿意，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性的盤點(diǎn)程序D、抽查時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師不僅從存貨盤點(diǎn)汜錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，而且還從實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：注冊會(huì)計(jì)師抽查的范圍還應(yīng)包括難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。23、對(duì)于委托其他單位保管的重要存貨，注冊會(huì)計(jì)師的下列做法中不恰當(dāng)?shù)氖?)。A、與被審計(jì)單位討論其對(duì)該部分存貨的控制程序B、向受托人進(jìn)行函證C、注冊會(huì)計(jì)師親自進(jìn)行監(jiān)盤或利用其他注冊會(huì)計(jì)師的工作D、通過測試被審計(jì)單位的采購、生產(chǎn)及銷售記錄，確定其存在標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：此時(shí)注冊會(huì)計(jì)師可以考慮利用其他注冊會(huì)計(jì)師工作；親自監(jiān)盤或函證(數(shù)量不大的存貨)程序確定這部分存貨的存在。三、判斷題(本題共10題，每題1.0分，共10分。)24、依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——違反法規(guī)行為》的規(guī)定，如果被審計(jì)單位確實(shí)存在影響會(huì)計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為，則注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。()A、正確B、錯(cuò)誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析25、如果控制在剩余期間發(fā)生了變化，則注冊會(huì)計(jì)師可以決定信賴期中獲取的審計(jì)證據(jù)。()A、正確B、錯(cuò)誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：如果控制在剩余期間發(fā)生了變化，則注冊會(huì)計(jì)師需要了解并測試控制變化對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的影響，不一定信賴期中審計(jì)證據(jù)。26、計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出在區(qū)分上存在的錯(cuò)誤。()A、正確B、錯(cuò)誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)但未在賬戶上注銷的問題。27、由于注冊會(huì)計(jì)師不是法律專家，因此對(duì)被審計(jì)單位的違反法規(guī)行為沒有責(zé)任去主動(dòng)發(fā)現(xiàn)，如果在常規(guī)審計(jì)中注意到了違反法規(guī)行為，便應(yīng)做出適當(dāng)?shù)靥幚怼?)A、正確B、錯(cuò)誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析28、注冊會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮成本效益原則。通常應(yīng)取得當(dāng)時(shí)條件下最為妥當(dāng)?shù)淖C據(jù)。()A、正確B、錯(cuò)誤標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析29、甲、乙注冊會(huì)計(jì)師了解到D股份有限公司在2000年5月5日披露的配股說明書中所用的1999年度會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，與其已審計(jì)的1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)存在重大不一致，應(yīng)視具體情況要求D股份有限公司修改配股說明書或已審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表。()A、正確B、錯(cuò)誤標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析30、對(duì)某一重大事項(xiàng)披露與否，當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位意見不一致，并且注冊會(huì)計(jì)師與客戶溝通后又被審計(jì)單位拒絕修改事項(xiàng)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)需作修改事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，出具無保留意見或保留意見的審計(jì)報(bào)告。()A、正確B、錯(cuò)誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：應(yīng)出具保留意見或否定意見審計(jì)報(bào)告。31、確認(rèn)對(duì)A公司銷售收入計(jì)1000萬元(不含稅，增值稅稅率為17%)。相關(guān)記錄顯示：銷售給A公司的產(chǎn)品系Y公司生產(chǎn)的半成品，其成本為900萬元，Y公司已開具增值稅發(fā)票且已經(jīng)收到貸款；A公司對(duì)其購進(jìn)的上述半成品進(jìn)行加工后又以1287萬元的價(jià)格(含稅，增值稅稅率為17%)銷售給Y公司，A公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款，Y公司已作存貨購進(jìn)處理。()A、正確B、錯(cuò)誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：該情況實(shí)質(zhì)上是委托加工業(yè)務(wù)，不能確認(rèn)銷售收入。32、在審計(jì)過程中，當(dāng)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總數(shù)低于判斷的重要性水平時(shí)，該會(huì)計(jì)報(bào)表不能接受。()A、正確B、錯(cuò)誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析33、盡管不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的全部錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)的行為，注冊會(huì)計(jì)師仍然有責(zé)任發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤、舞弊和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響的重大違反法規(guī)行為。()A、正確B、錯(cuò)誤標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度去執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，以便有合理的把握去發(fā)現(xiàn)審審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表所存在的重大問題，四、簡答題(本題共3題，每題1.0分，共3分。)34、丙注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)W公司1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表，于2000年2月20日完成外勤審計(jì)工作。丙注冊會(huì)計(jì)師了解到W公司于2000年2月25日發(fā)生火災(zāi)，遭受重大損失。丙注冊會(huì)計(jì)師于2000年2月28日完成了對(duì)火災(zāi)損失的追加審計(jì)程序，并于2000年3月1日完成審計(jì)報(bào)告并送達(dá)W公司，W公司于2000年3月5日公布其1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表。要求：(1)假定W公司2000年2月25日沒有發(fā)生火災(zāi)，簡述丙注冊會(huì)計(jì)師對(duì)W公司截至2000年3月5日的不同時(shí)期的期后事項(xiàng)的責(zé)任。(2)根據(jù)上述情況，丙注冊會(huì)計(jì)師確定審計(jì)報(bào)告日期的方法有哪些?所承擔(dān)的責(zé)任有何不同?標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)對(duì)于W公司自2000年1月1日至2000年2月20日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)，丙注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施專門的審計(jì)程序?qū)ζ诤笫马?xiàng)進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于W公司自2000年2月21日至2000年3月5日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)，丙注冊會(huì)計(jì)師獲知后應(yīng)及時(shí)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局討論，必要時(shí)，還應(yīng)追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。(2)丙注冊會(huì)計(jì)師確定審計(jì)報(bào)告日期的方法有兩種：1)簽署雙重日期，即保留2000年2月20日的審計(jì)報(bào)告日，并就火災(zāi)損失注明2000年2月28日新的審計(jì)報(bào)告日。2)更改審計(jì)報(bào)告日期，即將2000年2月20日原審計(jì)報(bào)告日推遲至2000年2月28日完成追加審計(jì)程序時(shí)的審計(jì)報(bào)告日。推遲外勤審計(jì)工作結(jié)束日的做法，在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍內(nèi)全面地?cái)U(kuò)大了注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍；注明雙重日期的做法，僅在反映有關(guān)的特定項(xiàng)目方面擴(kuò)大了注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析35、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密。請回答：在下列情況下，注冊會(huì)計(jì)師是否違反了對(duì)客戶的保密義務(wù)，并簡要分析原因。(1)ABC股份有限公司2003年申請股票上市，聘請東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行上市審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師甲參與了該審計(jì)項(xiàng)目。2003年12月，完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告。2004年甲通過買賣該公司股票獲利35萬元。(2)注冊會(huì)計(jì)師在對(duì)ABC股份有限公司審計(jì)過程中，聘請廠電子設(shè)備的專家協(xié)助完成審計(jì)工作。該專家不小心泄漏了該公司的商業(yè)機(jī)密。(3)法院對(duì)涉及ABC股份有限公司的案件展開調(diào)查，調(diào)查過程中向東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所取證。會(huì)計(jì)師事務(wù)所未征得ABC股份有限公司的同意，向法院提交審計(jì)過程中取得的相關(guān)證據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)注冊會(huì)計(jì)師違反了對(duì)客戶的保密義務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妫⑶疫@一責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。(2)注冊會(huì)計(jì)師違反了對(duì)客戶的保密義務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則。(3)注冊會(huì)計(jì)師沒有違反對(duì)客戶的保密義務(wù)。根據(jù)法規(guī)要求，注冊會(huì)計(jì)師在為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)的情況下可以披露客戶的有關(guān)信息。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析36、結(jié)合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，談?wù)劇吨袊詴?huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》與《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》之間的聯(lián)系。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系用模型表示為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)(包括披露，下同)認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，不受注冊會(huì)計(jì)師的控制。注冊會(huì)計(jì)師只能實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序正確評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估的兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分別采取措施予以應(yīng)對(duì)。(2)《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)’風(fēng)險(xiǎn)》規(guī)范了注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)過程中了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(3)《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》則在《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，規(guī)范了針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序，即要求注冊會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，而進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間與范圍則根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)來確定。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析五、綜合題(本題共2題，每題1.0分，共2分。)37、G公司系一家注冊資本為15000萬元的民營企業(yè)，主要經(jīng)營礦山開采、生鐵冶煉、火力發(fā)電和公路運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)。C公司2006年未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，2006年12月31日資產(chǎn)總額45000萬元，負(fù)債總額8000萬元，主營業(yè)務(wù)收入42000萬元，主營業(yè)務(wù)成本33600萬元。G公司于1987年按當(dāng)時(shí)的價(jià)格以2750萬元從當(dāng)?shù)匾患覈械V山企業(yè)購買了兩座礦山50年的開采權(quán)，并陸續(xù)投入300萬元修筑盤山公路。開采后發(fā)現(xiàn)所購礦山中煤及鐵礦的蘊(yùn)藏量十分理想。其中所開采原煤的60%用于坑口火力發(fā)電，30%轉(zhuǎn)化為焦炭后用于煉鐵，其余的向當(dāng)?shù)仄渌髽I(yè)和居民出售；所開采的鐵礦用于煉鐵，但這部分鐵礦僅能滿足本公司所需鐵礦的70%，其余的30%從澳大利亞進(jìn)口礦粉。G公司擁有120輛載重卡車用于礦山至廠區(qū)之間(50公里)原煤、鐵礦的運(yùn)輸和廠區(qū)至火車站之間(30公里)鐵錠的運(yùn)輸。2006年，由于能源短缺，煤炭、電力的價(jià)格有顯著上漲，冶金企業(yè)的成本大幅上升，與此同時(shí)，鋼鐵產(chǎn)品的銷售價(jià)格也隨之大幅上升。因國際能源價(jià)格的上漲，Ｇ公司自澳大利亞進(jìn)口的鐵礦粉的價(jià)格比上年上升了70%，貨運(yùn)柴油的價(jià)格上漲了40%。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)多年接受C公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，該公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)仍由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)。注冊會(huì)計(jì)師A和B擔(dān)任G公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)小組的項(xiàng)目經(jīng)理。審計(jì)小組外勤負(fù)責(zé)人A和B及審計(jì)小組其他成員于2006年3月24日開始執(zhí)行該公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的外勤工作。根據(jù)以往審計(jì)G公司的經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合2006年情況，A和B確定C公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為400萬元。各主要賬戶的重要性水平如下表：資料一：2006年度，Ｇ公司出售鐵錠的收入總額為31500萬元。所產(chǎn)鐵錠的約90%銷售給國內(nèi)A、B、C三家大型國有鋼鐵冶金企業(yè)和韓國、日本的兩家冶金企業(yè)D、E公司，其余的約10%銷售給國內(nèi)315家小型翻砂、鑄造廠。除銷售給A、B、C公司的67批次鐵錠采用賒銷方式(回款期一般為半年)外，銷售給A、B、C公司的其他195批次及銷售給D、E公司的172批次鐵錠均采用現(xiàn)銷方式，銷售給各翻砂、鑄造廠的56余批次鐵錠則一律采用預(yù)收賬款方式。G公司應(yīng)收A、B、C公司的貨款情況如下：并入國家電網(wǎng)對(duì)外銷售的電能采用當(dāng)月月末確認(rèn)、次月月末結(jié)算的方式進(jìn)行銷售。2006年確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入為9000萬元，其中1-11月的銷售款項(xiàng)已通過銀行結(jié)轉(zhuǎn)，12月末確認(rèn)的當(dāng)月銷售金額為700萬元，至審計(jì)時(shí)也已收回。因向當(dāng)?shù)仄渌髽I(yè)和居民出售原煤而確認(rèn)的收入為1500萬元，其中大部分收入為現(xiàn)金。具體銷售方式為：由大型卡車將原煤運(yùn)送到方圓百余公里的50個(gè)銷售點(diǎn)，由銷售點(diǎn)直接向當(dāng)?shù)仄渌髽I(yè)和居民零售。資料二：G公司的存貨主要包括不同標(biāo)號(hào)的鐵錠30000噸(廠區(qū)堆放10000噸、存放在火車站站臺(tái)等待發(fā)運(yùn)5000噸、交由鐵路運(yùn)輸而尚在運(yùn)輸途中的3000噸、存放于A、B及C公司料場尚未交貨的5000噸、存放于塘沽港尚未裝船、等待出口的7000噸，在所有堆放場地均橫成行、縱成列，整齊擺放)；鐵礦石40000噸(全部堆放于廠區(qū))；鐵礦粉15000噸(堆放于廠區(qū)2000噸、由P遠(yuǎn)洋海運(yùn)公司承運(yùn)、正在運(yùn)輸途中的13000噸；焦炭30000噸(每噸650元，放于廠區(qū)5000噸、堆放于煤礦25000噸)；原煤8000噸(每噸320元，堆放于各銷售點(diǎn))以及其他存貨。資料三：A和B注冊會(huì)計(jì)師正在按審計(jì)計(jì)劃的規(guī)劃，對(duì)G公司庫存的乙材料進(jìn)行計(jì)價(jià)測試，以確認(rèn)其賬面金額的正碗性。在此之前的2月20日，A和B注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)施監(jiān)盤已確認(rèn)該材料的庫存數(shù)量為1692件。在進(jìn)行計(jì)價(jià)測試前，A和B注冊會(huì)計(jì)師查閱了Y公司的財(cái)務(wù)資料，資料記載的乙材料賬面總金額為10萬元。A和B注冊會(huì)計(jì)師基于先前進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制測試結(jié)論，決定采用PPS抽樣方法對(duì)乙材料進(jìn)行抽樣計(jì)價(jià)，并根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差。為此，A和B注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)專業(yè)判斷確定的以材料可容忍錯(cuò)報(bào)為6500元，可接受誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%，相應(yīng)的置信系數(shù)為1.64，可接受誤拒風(fēng)險(xiǎn)為5%，相應(yīng)的置信系數(shù)為1.96，估計(jì)的乙材料總體錯(cuò)(點(diǎn)估計(jì)值)為4340元，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)確定的總體標(biāo)準(zhǔn)差為2.5元。A和B注冊會(huì)計(jì)師在按上述條件抽出樣本并進(jìn)行計(jì)價(jià)測試后，在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。資料四：G公司擁有各種固定資產(chǎn)1500件。其中包括大型高爐10座，賬面價(jià)值為8000萬元；生產(chǎn)、加工車間和辦公用房賬面價(jià)值2600萬元；各種價(jià)值在50萬元左右的運(yùn)輸車輛120輛，機(jī)械設(shè)備110臺(tái)；單價(jià)介于10萬元至50萬元的管理部門用轎車20輛；儀器、儀表30臺(tái)，價(jià)值900萬元，包括固定資產(chǎn)裝修在內(nèi)的其他固定資產(chǎn)價(jià)值1000萬元。要求：(一)假定Ｇ公司規(guī)定每批鐵錠出廠都要填制連續(xù)編號(hào)且標(biāo)明客戶的發(fā)貨憑證，控制測試表明相關(guān)內(nèi)部控制的可信賴程序較高。請按資料一中介紹的鐵錠銷售情況，回答下列問題：(1)如果將Ｇ公司2006年度發(fā)生的鐵錠銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)分類，請指出如何進(jìn)行分類才能提高實(shí)質(zhì)性的效率?(2)在所分的各類銷售業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將實(shí)質(zhì)性程序的重點(diǎn)放在哪一類?(3)為了確定Ｇ公司是否存在漏記銷售收入的情況，針對(duì)每類銷售業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)分別實(shí)施何種具體的實(shí)質(zhì)性程序。(二)(1)請代A和B注冊會(huì)計(jì)師確定應(yīng)當(dāng)抽取測試的樣本數(shù)量。(2)請指出在樣本中未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的情況下，A和B注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用PPS抽樣方法推斷總體錯(cuò)報(bào)金額，進(jìn)而做出拒絕或接受總體的結(jié)論的步驟。(3)假定Y公司高估和低估的平均百分比均為100%，利用下表，按照上述步驟代A和B注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施具體操作。(4)假定高估的平均百分比為20%，低估的平均百分比均為200%，請代A和B注冊會(huì)計(jì)師決定是否接受總體。(三)假定Ｇ公司生產(chǎn)的鐵錠每錠長120厘米、重80公斤，按不同的標(biāo)號(hào)堆放，每堆10層，每層5錠，各層縱橫交替；礦石、焦炭經(jīng)機(jī)械及人工加工成3cm大小的均勻塊狀后，經(jīng)傳送帶提升到100米高度直接傾瀉到料堆，基本呈錐形堆放；礦粉、原煤入場時(shí)均呈粉末狀，亦經(jīng)類似傳送帶直接傾瀉到各個(gè)料場，基本呈錐形堆放。假定你是注冊會(huì)計(jì)師A和D，結(jié)合資料二，針對(duì)鐵錠、鐵礦石、鐵礦粉、焦炭、原煤等各種存貨的特點(diǎn)，指出應(yīng)當(dāng)分別實(shí)施何種具體的審計(jì)程序以證實(shí)這些存貨的數(shù)量。需要進(jìn)行監(jiān)盤的，指出現(xiàn)場觀察的要點(diǎn)；需要實(shí)施替代監(jiān)盤程序的，請指明具體程序；對(duì)于需要利用專家工作的，請具體說明。(四)針對(duì)資料四中列示的各類固定資產(chǎn)，Ｇ公司編制的盤點(diǎn)計(jì)劃如下：(1)由各部門對(duì)本部門使用和管理的固定資產(chǎn)進(jìn)行登記，填制本部門固定資產(chǎn)分類匯總表，3月28日前統(tǒng)一上交到總經(jīng)理辦公室；(2)由總經(jīng)理辦公室指定人員對(duì)大型高爐進(jìn)行觀察、拍照，記錄使用狀況和維護(hù)保養(yǎng)情況，向高爐生產(chǎn)值班人員詢問并確認(rèn)原預(yù)計(jì)使用年限是否需要調(diào)整；(3)3月28日上午，由各車間及管理部門負(fù)責(zé)人會(huì)同安全生產(chǎn)管理人員對(duì)生產(chǎn)、加工車間和辦公用房進(jìn)行安全檢查，記錄使用狀況并將需要修理維護(hù)之處拍照；(4)對(duì)3月28日前返回廠區(qū)的運(yùn)輸車輛進(jìn)行觀察，并拍照車輛及其號(hào)牌，由車輛維護(hù)部門提出使用狀況的說明，以便為判斷剩余使用年限提供依據(jù)；(5)3月28日上午，對(duì)于機(jī)械設(shè)備進(jìn)行逐臺(tái)現(xiàn)場觀察，登記每臺(tái)設(shè)備的型號(hào)、規(guī)格、已使用年限和維護(hù)保養(yǎng)情況，并詢問操作人員有關(guān)使用狀況；(6)3月28日上午，對(duì)管理部門用車進(jìn)行現(xiàn)場觀察，登記車牌號(hào)，復(fù)印駕駛證，向每輛車的專職司機(jī)詢問使用狀況和其估計(jì)的剩余使用年限；(7)3月28日上午，召開儀器、儀表使用管理人員的專門會(huì)議，由總經(jīng)理指定人員聽取并記錄使用及管理人員對(duì)儀器、儀表狀況的匯報(bào)，由使用人員填制自己所使用的儀器的詳細(xì)情況表；(8)召開固定資產(chǎn)盤點(diǎn)相關(guān)人員會(huì)議，對(duì)各部門盤點(diǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)管理漏洞、使用不當(dāng)和陳舊過時(shí)等情況征求意見，以便提高管理水平。假定你是實(shí)施監(jiān)盤的注冊會(huì)計(jì)師，正在就盤點(diǎn)計(jì)劃與G公司管理當(dāng)局溝通，請針對(duì)以上盤點(diǎn)計(jì)劃的每一條指出是否存在的缺陷以及所存在缺陷的內(nèi)容和改進(jìn)建議；并請站在審計(jì)人員的立場上，指出是否需要就盤點(diǎn)與監(jiān)盤的協(xié)調(diào)工作提出具體建議。如需要，請指出。(五)假定在存貨及固定資產(chǎn)監(jiān)盤過程中出現(xiàn)了以下情況：(1)焦炭：按監(jiān)盤計(jì)劃的規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師于3月25日陪同聘請的專家赴礦區(qū)進(jìn)行監(jiān)盤。出發(fā)前G公司以生產(chǎn)安全和商業(yè)機(jī)密為山，提出以本公司專家更換審計(jì)小組所聘的專家，否則不允許進(jìn)入礦區(qū)；(2)原煤：為了對(duì)50個(gè)原煤銷售點(diǎn)的原煤進(jìn)行監(jiān)盤，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)專業(yè)判斷決定采用系統(tǒng)選樣從50個(gè)銷售點(diǎn)中隨機(jī)抽取了15個(gè)。G公司相關(guān)人員提出，有的銷售點(diǎn)平時(shí)無人值班，因而希望注冊會(huì)計(jì)師提前告知15個(gè)銷售點(diǎn)的名稱，以便在監(jiān)盤之前提前安排人員。(3)在前往A原煤銷售點(diǎn)的途中，G公司陪同人員突然接到電話通知，前方道路塌方無法通行，希望就近選擇沒有抽中的B銷售點(diǎn)作為替代監(jiān)盤點(diǎn)。在審計(jì)人員抽中的15個(gè)銷售點(diǎn)中，因道路塌方無法前往的銷售點(diǎn)共計(jì)6個(gè)，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)其余9個(gè)銷售點(diǎn)按計(jì)劃實(shí)施了監(jiān)盤程序。(4)大型運(yùn)輸卡車由于運(yùn)行在全國各地，至3月末外勤審計(jì)結(jié)束前仍有58輛未能返回廠區(qū)。為配合審計(jì)，G公司向注冊會(huì)計(jì)師提供了這些車輛的購車發(fā)票、牌照號(hào)碼、行駛證復(fù)印件和司機(jī)電話，并帶注冊會(huì)計(jì)師到當(dāng)?shù)剀囕v管理部門進(jìn)行了計(jì)算機(jī)查詢，結(jié)果表明這些車輛確實(shí)歸G公司所有。經(jīng)向車管所業(yè)務(wù)人員詢問，如果發(fā)生車輛轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等情況，相關(guān)的計(jì)算機(jī)信息應(yīng)當(dāng)會(huì)在3個(gè)月以內(nèi)更新。請指出：(1)注冊會(huì)計(jì)師能否同意G公司提出的更換原煤監(jiān)盤專家的要求，并簡要說明理由；(2)注冊會(huì)計(jì)師能否同意G公司提出的提前告知被選作樣本的原煤銷售點(diǎn)的要求，說明理由；(3)假定沒有替代監(jiān)盤程序，指出注冊會(huì)計(jì)師能否同意G公司人員以就近的銷售點(diǎn)代替因道路塌方而無法監(jiān)盤的銷售點(diǎn)的要求，并進(jìn)一步指出注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)如何確定樣本結(jié)果。(4)針對(duì)行駛在外而無法返廠的大型卡車，指出有無可供選擇的能證實(shí)這些卡車真實(shí)存在性的替代程序。如沒有，請說明原因；如有，請具體指明。(六)假定注冊會(huì)計(jì)師因不同意更換焦炭監(jiān)盤專家而未能對(duì)礦區(qū)的焦炭實(shí)施監(jiān)盤，且沒有替代的監(jiān)盤程序；由于不同意G公司更換原煤銷售點(diǎn)的要求而未能對(duì)所選定的樣本實(shí)施監(jiān)盤，被監(jiān)盤的9個(gè)銷售點(diǎn)的原煤合計(jì)1440噸；在出具審計(jì)報(bào)告前所有運(yùn)行在外的大型卡車均已返廠并實(shí)施了觀察程序；除上述情況外G公司不再存在其他問題。請代注冊會(huì)計(jì)師確定審計(jì)意見的類型，并簡要說明原因。標(biāo)準(zhǔn)答案：要求(一)：(1)針對(duì)G公司2006年度發(fā)生的490批次鐵錠銷售業(yè)務(wù)，A和B應(yīng)依據(jù)不同的收款方式將相應(yīng)的490張發(fā)貨憑證分為現(xiàn)銷、賒銷和預(yù)收賬款三類(見下表)：(2)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將上述第一類銷售業(yè)務(wù)作為實(shí)質(zhì)性程序的重點(diǎn)；(3)對(duì)于現(xiàn)銷業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從發(fā)貨憑證中選取樣本追查至銷售發(fā)票及主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和銀行存款日記賬；針對(duì)賒銷業(yè)務(wù)采用檢查賒銷批準(zhǔn)手續(xù)。對(duì)于第三類銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)從發(fā)貨憑證中選擇樣本追查至預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方及主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬的貸方。要求(二)：(1)確定的樣本量為：(2)在樣本中未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的情況下，運(yùn)用PPS抽樣方法推斷總體錯(cuò)報(bào)金額，進(jìn)而做出拒絕或接受總體的結(jié)論的步驟如下：第一，以誤受風(fēng)險(xiǎn)代替信賴過度風(fēng)險(xiǎn)，查《控制測試中統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)》的偏差率上限表，確定總體中可能存在的高估和低估的最大百分比P；第二，根據(jù)專業(yè)判斷，為含有錯(cuò)報(bào)的總體金額分別確定一個(gè)高估錯(cuò)報(bào)平均百分比α和低估錯(cuò)報(bào)平均百分比β，以便將上述最大百分比p轉(zhuǎn)換成高估的金額上限UCL和低估的金額上限LCL，計(jì)算公式為：UCL=總體賬面價(jià)值×p×αLCL=總體賬面價(jià)值×p×β第三，將高估的金額上限UCL及低估的金額上限LCL與可容忍的錯(cuò)報(bào)金額TM進(jìn)行比較。如果二者均低于TM，接受總體，否則拒絕總體。(3)具體方法如下：第一，根據(jù)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)5%，在所給表格中樣本規(guī)模(50)和實(shí)際的錯(cuò)報(bào)數(shù)(0)的交點(diǎn)確定錯(cuò)報(bào)上限和下限的偏差率上限是p=5.9%第二，錯(cuò)報(bào)界限為：UCL=100000×5.9%×100%=5900元LCL=100000×5.9%×100%=5900元第三，由于錯(cuò)報(bào)上限與下限均低于可容忍錯(cuò)報(bào)6500元，注冊會(huì)計(jì)師可以接受總體。(4)在給定的條件下，高估和低估的上限分別為UC=100000×5.9%×20%=1180元，LCL=100000×5.9%×200%=11800元，由于LCL大于TM，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕總體。要求(三)：(1)鐵錠。對(duì)于堆放于廠區(qū)和火車站站臺(tái)的鐵錠，利用專家工作確定鐵錠的標(biāo)號(hào)等級(jí)，在確保堆放場所鐵錠停止流動(dòng)的條件下，對(duì)每種標(biāo)號(hào)的鐵錠，清點(diǎn)堆放的行數(shù)和列數(shù)，抽樣檢查每堆的層數(shù)和每層的錠數(shù)，按每堆4噸折合成噸數(shù)；對(duì)于交由鐵路部門運(yùn)輸?shù)脑谕捐F錠，檢查鐵路部門的運(yùn)輸單，確定在途鐵錠的標(biāo)號(hào)與數(shù)量；對(duì)于存放在A、B、C公司料場及港口的12000萬噸鐵錠，可以委托當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所代為監(jiān)盤；(2)鐵礦石和鐵礦粉。對(duì)于堆放于廠區(qū)的礦石堆和礦粉堆，利用幾何計(jì)算確定礦石堆、礦粉堆的體積，利用專家工作確定鐵礦石、礦粉的含鐵量和體積與重量之間的換算比例并按比例換算成重量；對(duì)于在途鐵礦粉，應(yīng)向F公司發(fā)出積極式詢證函予以證實(shí)。(3)焦炭。對(duì)于堆放在廠區(qū)和礦區(qū)的焦炭，利用專家工作確定焦炭的等級(jí)，利用幾何計(jì)算確定焦炭堆的體積，并按專家提供的單位體積焦炭重量計(jì)算焦炭的總重量。(4)原煤。從50個(gè)原煤零售點(diǎn)中隨機(jī)選擇若干家進(jìn)行監(jiān)盤，確定監(jiān)盤結(jié)果與存貨匯總表的一致性，如差異較大，應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大監(jiān)盤的零售點(diǎn)數(shù)。要求(四)：G公司制訂的盤點(diǎn)計(jì)劃存在以下缺陷：第(1)點(diǎn)：盤點(diǎn)計(jì)劃的收集沒有指定專人負(fù)責(zé)，沒有規(guī)定由誰對(duì)各部門上交的固定資產(chǎn)分類匯總表進(jìn)行匯總、整理和總結(jié)、報(bào)告。應(yīng)指定專門人員和工作截止時(shí)間。第(2)點(diǎn)：不存在缺陷；第(3)點(diǎn)：由各部門對(duì)本部門使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行登記，不易發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)因使用不當(dāng)造成毀損或另作他用等與部門負(fù)責(zé)人或登記人員自身責(zé)任有關(guān)的重大情況，應(yīng)由獨(dú)立人員參加各個(gè)部門的固定資產(chǎn)登記工作；第(4)點(diǎn)：未指定人員觀察及拍照車輛，觀察時(shí)未登記車輛的運(yùn)行公里數(shù)、未檢查車輛的行駛證、未說明3月10日之前不能返廠的車輛如何觀察，均屬于缺陷。在觀察運(yùn)輸車輛時(shí)應(yīng)登記每輛車的累計(jì)運(yùn)行公里數(shù)；應(yīng)將拍照的車輛照片連同車輛行駛證復(fù)印件一同上交；應(yīng)說明未觀察的車輛的補(bǔ)充盤點(diǎn)計(jì)劃；第(5)點(diǎn)：未指定專門的觀察人員、投有向機(jī)械設(shè)備的操作人員詢問對(duì)設(shè)備的剩余使用年限的估計(jì)屬于缺陷，應(yīng)修改補(bǔ)充；第(6)點(diǎn)：司機(jī)的駕駛證與車輛的現(xiàn)狀及所有權(quán)無關(guān)，復(fù)印專職司機(jī)的駕駛證無必要。應(yīng)復(fù)印每輛車的行駛證件，登記每輛車已行駛的累計(jì)公里數(shù)；僅由專職司機(jī)估計(jì)剩余使用年限屬于缺陷，應(yīng)由車輛維修人員估計(jì)剩余使用年限；第(7)點(diǎn)：沒有規(guī)定對(duì)儀器、儀表實(shí)施現(xiàn)場觀察屬于缺陷，難以發(fā)現(xiàn)儀器、儀表賬存實(shí)亡的情況和因操作人員使用不當(dāng)造成毀損的情況。應(yīng)安排現(xiàn)場觀察；第(8)點(diǎn)：盤點(diǎn)計(jì)劃中沒有安排對(duì)固定資產(chǎn)裝修在內(nèi)的其他固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，屬于缺陷，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充列入計(jì)劃；第(9)點(diǎn)：盤點(diǎn)計(jì)劃將4項(xiàng)工作同時(shí)安排在3月28日上午進(jìn)行，審計(jì)人員難以安排充分的人員實(shí)施現(xiàn)場觀察程序，應(yīng)建議安排在不同的時(shí)間進(jìn)行。要求(五)：(1)注冊會(huì)計(jì)師不能同意G公司更換煤炭監(jiān)盤專家的要求。因?yàn)閷＜夜ぷ魇谴_定焦炭等級(jí)與數(shù)量的關(guān)鍵。況且存放在礦區(qū)的焦炭價(jià)值約1625萬元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平。如果專家由G公司安排，將使對(duì)重大事項(xiàng)的審計(jì)喪失了獨(dú)立性。(2)注冊會(huì)計(jì)師不能提前告知G公司被抽中的銷售點(diǎn)。依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免被審計(jì)單位了解自己將要抽取測試的存貨項(xiàng)目。(3)注冊會(huì)計(jì)師不能同意G公司人員以就近的銷售點(diǎn)代替因道路塌方而無法監(jiān)盤的要求，因?yàn)檫@樣將喪失樣本的隨機(jī)性，降低抽樣結(jié)果的可靠性。(4)注冊會(huì)計(jì)師不能接受G公司的要求，因?yàn)樵簩?shí)物以及相關(guān)的銷售記錄均在銷售點(diǎn)。按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師無法按既定的程序?qū)颖緦?shí)施審計(jì)，且沒有或無法實(shí)施替代程序時(shí)，應(yīng)將該樣本視為一項(xiàng)誤差。據(jù)此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為未被監(jiān)盤的6個(gè)銷售點(diǎn)的原煤儲(chǔ)存量為0。(5)存在可供選擇的替代程序：注冊會(huì)計(jì)師可以依據(jù)C公司提供的車牌號(hào)和行駛證復(fù)印件等文件，會(huì)同C公司相關(guān)人員向車輛管理機(jī)構(gòu)查詢。因查詢時(shí)間為3月末，車管所的信息在3個(gè)月內(nèi)更新，如果2006年11月31日被查詢車輛不屬于G公司，在查詢時(shí)應(yīng)能識(shí)別。要求(六)：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見審計(jì)報(bào)告。這是因?yàn)椋?1)會(huì)計(jì)資料顯示的未能予以觀察的焦炭價(jià)值高達(dá)25000×0.065萬元=1625萬元；(2)如果采用單位平均估計(jì)，推斷的各銷售點(diǎn)的原煤價(jià)值(1440÷15×50×320元=4800×320元=153.6萬元)比會(huì)計(jì)資料顯示的原煤價(jià)值(8000×320=256萬元)少了102.4萬元。這兩項(xiàng)合計(jì)金額達(dá)到1727.4萬元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平400萬元，影響重大，但占審定資產(chǎn)總額45000-1727.4=43272.6的比例為4%，尚未構(gòu)成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體的影響。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析38、丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)是X公司的全資子公司。該公司成立于2002年初，當(dāng)時(shí)的注冊資本為人民幣3600萬元。2006年初辦理增資業(yè)務(wù)后的注冊資本增至人民幣6800萬元。丙公司2006年度未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表中列示的資產(chǎn)總額為39323萬元，負(fù)債總額為11206萬元，未經(jīng)審計(jì)的利潤表表明的利潤總額為9547萬元；丙公司適用的所得稅稅率為33%。北京ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受了丙公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表及其合并報(bào)表的審計(jì)委托，指派注冊會(huì)計(jì)師H作為該審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人。審計(jì)小組于2007年3月初開始實(shí)施外勤審計(jì)工作。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，H確定了丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為300萬元。在審計(jì)過程中，H發(fā)現(xiàn)了以下需要加以考慮的情況。資料一：(1)丙公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)按賬齡計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)其他應(yīng)收款按余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。丙公司未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表顯示，其2006年12月31日應(yīng)收賬款項(xiàng)的目余額為2000萬元，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為70萬元。其他應(yīng)收款項(xiàng)目的列示余額為40萬元，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為4萬元。應(yīng)收賬款的賬齡構(gòu)成及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例如下：(2)資產(chǎn)負(fù)債表列示的應(yīng)付賬款項(xiàng)目為貸方余額1000萬元。應(yīng)付賬款明細(xì)資料顯示，其中有10萬元為丙公司2002年2月份應(yīng)付D公司的材料采購款。經(jīng)查，丙公司于2002年1月以賒購方式從D公司取得材料并驗(yàn)收入庫后因D公司突然人去樓空，導(dǎo)致迄今無法支付。經(jīng)向相關(guān)部門查詢得知，D公司已于2007年末解散。(3)預(yù)收賬款及預(yù)付賬款的明細(xì)資料如下：其中，預(yù)收B公司的借方余額30萬元系2006年7月收到B公司的100萬元預(yù)付款后發(fā)貨出130萬元產(chǎn)品而產(chǎn)生的；預(yù)付P公司的50萬元借方余額系2004年2月預(yù)付給P公司的W材料采購款，但F公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不再生產(chǎn)W材料。(4)丙公司自2006年1月1日起將生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來的10年變更為15年，對(duì)此項(xiàng)變更采用未來適用法，影響2006年度主營業(yè)務(wù)成本減少2000萬元。對(duì)于上述變更，丙公司無法做出合理解釋，但指出該項(xiàng)變更已經(jīng)董事會(huì)表決通過，并已在相關(guān)的媒體上進(jìn)行了公告。(5)丙公司于2006年12月份銷售給其全資子公司K公司一臺(tái)電子設(shè)備，作為K公司的固定資產(chǎn)。該設(shè)備銷售價(jià)格為585萬元(含稅，增值稅稅率為17%)，成本為400萬元已結(jié)轉(zhuǎn)。資料二：(1)H在審查丙公司的投資業(yè)務(wù)時(shí)，注意到丙公司于2006年1月1日以貨幣資金方式向C公司投資500萬元，取得了C公司當(dāng)時(shí)所有者權(quán)益1600萬元的30%，計(jì)480萬元，并對(duì)C公司決策產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，丙公司規(guī)定對(duì)此筆業(yè)務(wù)的股權(quán)投資差額按10年期限攤銷。H通過實(shí)施函證程序，確認(rèn)2006年C公司實(shí)現(xiàn)了480萬元的凈利潤，但在檢查丙公司的對(duì)此筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理時(shí)，發(fā)現(xiàn)丙公司財(cái)務(wù)人員實(shí)際上采用的是成本法。(2)丙公司于2007年度根據(jù)中級(jí)人民法院判決結(jié)果對(duì)其擔(dān)保責(zé)任計(jì)提了3000萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。2006年5月，高級(jí)人民法院終審裁定，丙公司應(yīng)承擔(dān)的賠償總額為1000萬元。丙公司據(jù)此確認(rèn)了2006年度的營業(yè)外收入2000萬元。(3)2007年末，為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，丙公司董事會(huì)決定接受Y公司的投資，吸納Y公司為其控股股東。Y公司向丙公司投資共計(jì)2400萬元，具體內(nèi)容包括價(jià)值2000萬元的原材料和已辦理實(shí)物交接手續(xù)但無須辦理過戶手續(xù)的生產(chǎn)設(shè)備若干，其中，生產(chǎn)設(shè)備的原值為600萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用年限為6年。投入時(shí)Y公司已按年限平均法計(jì)提了200萬元的累計(jì)折舊，雙方商定的價(jià)值為400萬元。相關(guān)的增資審驗(yàn)手續(xù)已于2007年12月28日辦理完畢。H對(duì)丙公司存貨實(shí)施監(jiān)盤程序及對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施觀察程序后，發(fā)現(xiàn)存貨和固定資產(chǎn)均存在嚴(yán)重的賬實(shí)不符情況。經(jīng)詢問丙公司管理層得知，Y公司于2006年1月底經(jīng)丙公司管理層及X公司同意，在未辦理任何手續(xù)的情況下將其所投入的1000萬元原材料和全部固定資產(chǎn)運(yùn)回本公司使用。對(duì)此項(xiàng)材料及固定資產(chǎn)減少的情況，丙公司既未在材料明細(xì)賬上作任何記錄，也未對(duì)固定資產(chǎn)作注銷處理。同時(shí)，丙公司既不能證實(shí)此事項(xiàng)屬于委托加工，也不能證實(shí)屬于固定資產(chǎn)出租，但2006年末，丙公司仍對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了100萬元折舊。注冊會(huì)計(jì)師曾就此事項(xiàng)多次與Y公司聯(lián)系，均未得到任何實(shí)質(zhì)性答復(fù)。要求：(一)分別針對(duì)資料一中所述的每種情況，指出丙公司的處理是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，如認(rèn)為符合的，請直接說明結(jié)論；如認(rèn)為不符合的，請簡要說明理由，其中，需要提請丙公司調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的，請直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(無須考慮相關(guān)的稅費(fèi)和損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不考慮調(diào)整對(duì)所得稅的影響。下同)。(二)根據(jù)資料二，回答下列問題：(1)針對(duì)情況(1)中丙公司對(duì)長期股權(quán)投資采用的核算方法，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請其進(jìn)行何種審計(jì)調(diào)整?列示相關(guān)的調(diào)整分錄。(2)針對(duì)情況(2)，敘述相關(guān)的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，指出丙公司的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定；注冊會(huì)計(jì)師是否需要建議丙公司調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表?如需要，請列示審計(jì)調(diào)整分錄。在什么情況下，注冊會(huì)計(jì)師必須建議丙公司加以調(diào)整?(3)針對(duì)情況(3)，提出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)處理建議；(4)在一般情況下，為查找被審計(jì)單位是否存在未作賬務(wù)處理的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。(三)假定除以上情況外，丙公司不存在其他錯(cuò)報(bào)。回答下列問題：(1)如果丙公司全部接受了注冊會(huì)計(jì)師所提的審計(jì)建議，請代為確定丙公司經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)總額和利潤總額。(2)分別單獨(dú)考慮每種情況，假定丙公司拒絕了針對(duì)每個(gè)事項(xiàng)所提出的審計(jì)建議，請指出注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見類型。(3)綜合考慮所有情況，假定丙公司全部拒絕了注冊會(huì)計(jì)師所列示的審計(jì)調(diào)整建議，請代注冊會(huì)計(jì)師確定應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見類型。(4)假定丙公司接受了注冊會(huì)計(jì)師提出全部審計(jì)建議，但到審計(jì)報(bào)告日為止丙公司仍未對(duì)與Y公司相關(guān)的事項(xiàng)給出進(jìn)一步答復(fù)，請代注冊會(huì)計(jì)師確定審計(jì)意見的類型，簡要說明原因。如果相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告中含有說明段或強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段者，請代為起草該段落。標(biāo)準(zhǔn)答案：(一)對(duì)于情況(1)，丙公司2006年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)為1200×10%+400×15%+300×20%+100×30=270萬元，這表明丙公司少提了200萬元的壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)建議調(diào)整，調(diào)整分錄為：借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備200萬元貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備200萬元情況(2)所述的應(yīng)付賬款實(shí)際上已無法支付。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，丙公司應(yīng)在批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入項(xiàng)目。相關(guān)的審計(jì)調(diào)整分錄為：借：應(yīng)付賬款——d公司10萬元貸：營業(yè)外收入——確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款10萬元對(duì)于情況(3)，應(yīng)建議丙公司進(jìn)行以下審計(jì)調(diào)整：將2006年預(yù)收b公司的307Y元借方余額通過財(cái)務(wù)報(bào)表重分類調(diào)整到應(yīng)收賬款項(xiàng)目中，調(diào)整分錄為：借：應(yīng)收賬款30萬元貸：預(yù)收賬款30萬元相應(yīng)的，對(duì)增加的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失3萬元貸：應(yīng)收賬款3萬元將預(yù)付f公司但已不可能收到貨物的50萬元貸款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款項(xiàng)目，并按規(guī)定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：借：其他應(yīng)收款—f公司50萬元貸：預(yù)付賬款—f公司50萬元借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備5萬元貸：其他應(yīng)收款—f公司50×10%=5萬元將預(yù)付g公司的貸方余額20萬元通過財(cái)務(wù)報(bào)表重分類調(diào)整到應(yīng)付賬款項(xiàng)目：借：預(yù)付賬款——g公司20萬元貸：應(yīng)付賬款——g公司20萬元對(duì)于情況(4)，盡管丙公司采用未來適用法處理固定資產(chǎn)折舊年的限變并無不當(dāng)，但注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)認(rèn)同無正當(dāng)理由的變更。建議審計(jì)調(diào)整分錄如下：借：營業(yè)成本2000萬元貸：固定資產(chǎn)2000萬元對(duì)于情況(5)，丙公司向其應(yīng)納入合并范圍的子公司出售產(chǎn)品作為子公司的固定資產(chǎn)，屬于集團(tuán)內(nèi)部交易，所確認(rèn)的1000萬元利潤屬于未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷。應(yīng)建議丙公司調(diào)整，調(diào)整分錄為：借：營業(yè)收入500萬元貸：營業(yè)成本400萬元固定資產(chǎn)100萬元(二)：(1)按資料所述，丙公司取得C公司股份總額的30%，并對(duì)C公司的決策有實(shí)質(zhì)性影響，已達(dá)到了按權(quán)益法核算的條件，不應(yīng)采用成本法。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)建議丙公司予以調(diào)整。這種調(diào)整涉及到兩個(gè)方面：一是提請丙公司將C公司2006年度實(shí)現(xiàn)的480萬元凈利潤按30%的比例確認(rèn)投資收益，二是提請丙公司將股權(quán)投資差額轉(zhuǎn)入到營業(yè)處支出。審計(jì)調(diào)整分錄如下：借：長期股權(quán)投資480×30%=144萬元貸：投資收益144萬元借：營業(yè)外支出20萬元貸：長期股權(quán)投資20萬元(2)按規(guī)定，企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，合理預(yù)計(jì)了預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額直接計(jì)入當(dāng)期的營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。據(jù)此，丙公司的處理并不違反相關(guān)規(guī)定。注冊會(huì)計(jì)師可以建議丙公司調(diào)整，也可不提出調(diào)整建議。如果建議調(diào)整，調(diào)整分錄為借：營業(yè)外收入2000萬元貸：營業(yè)外支出2000萬元當(dāng)丙公司2006年度營業(yè)外支出項(xiàng)目的發(fā)生額達(dá)到或超過2000萬元時(shí)，上述調(diào)整是必要的。(3)所述情況很可能屬于虛假出資或抽逃出資。作為注冊會(huì)計(jì)師，應(yīng)基于謹(jǐn)慎性原則提請丙公司對(duì)材料及固定資產(chǎn)的實(shí)際減少進(jìn)行調(diào)整，待有明確結(jié)論后再作進(jìn)一步處理。建議的調(diào)整分錄為：借：其他應(yīng)收款——Y公司1000萬元貸：存貨——原材料1000萬元在上述調(diào)整的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步建議丙公司在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中對(duì)所述固定資產(chǎn)來源及使用情況進(jìn)行披露。(4)一般情況下，為了查找被審計(jì)單位是否存在未作賬務(wù)處理的固定資產(chǎn)減少情況，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性測試程序：①復(fù)核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)代替了原有的固定資產(chǎn)；②分析營業(yè)外收支等賬戶，查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的收支；③若某種產(chǎn)品因故停產(chǎn)，追查其專用生產(chǎn)設(shè)備的處理情況；④向被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)管理部門查詢本期有無未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。(三)：(1)調(diào)整分錄對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各要素的累計(jì)影響額如下：上表顯示，如丙公司全部接受了上述調(diào)整建議，其資產(chǎn)總額應(yīng)調(diào)減2084萬元，占未審資產(chǎn)總額39323萬元的5.30%，利潤總額應(yīng)調(diào)減2174萬元，占未審利潤總額9547萬元的22.77%。(2)除資料一情況(4)和資料二情況(3)以外，假定丙公司拒絕了針對(duì)每個(gè)事項(xiàng)所提出的審計(jì)建議，因?yàn)樯婕暗腻e(cuò)報(bào)金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性300萬元，注冊會(huì)計(jì)師均應(yīng)發(fā)表無保留意見。如果丙公司拒絕了對(duì)資料一情況(4)的調(diào)整建議，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見。因?yàn)榇藭r(shí)對(duì)利潤的高估金額高達(dá)2000萬元，占財(cái)務(wù)報(bào)表列示的利潤總額的20.95%；如果拒絕了對(duì)資料二情況(3)的審計(jì)建議，應(yīng)發(fā)表保留意見，這是因?yàn)椋鹤詴?huì)計(jì)師針對(duì)該情況的審計(jì)建議包括兩個(gè)方面，一是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，二是在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行披露，涉及的金額均超過了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。雖然這些建議并不影響財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)總額及利潤總額，但如果丙公司不在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者將無法了解有關(guān)固定資產(chǎn)的重大情況。(3)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。這是因?yàn)椋诒救烤芙^調(diào)整建議的情況下，其資產(chǎn)總額將虛增2084萬元，達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表列示的資產(chǎn)總額的5.30%；利潤總額將虛增2174萬元，占財(cái)務(wù)報(bào)表列示的利潤總額22.77%，均屬于重要而非整體性的影響。(4)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見審計(jì)報(bào)告。這是因?yàn)椋弘m然丙公司已就與Y公司相關(guān)的事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行了調(diào)整和披露；但事項(xiàng)的具體實(shí)質(zhì)仍未查明，使審計(jì)范圍受到了重大的局部限制。代為起草的部分審計(jì)報(bào)告段落如下：說明段：如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，丙公司在控股股東Y公司于2006年1月底在辦理驗(yàn)資手續(xù)之后，將所收到的實(shí)物資產(chǎn)中的1000萬元原材料和400萬元固定資產(chǎn)返還給Y公司。盡管丙公司已對(duì)此事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行了調(diào)整合披露，但我們?nèi)匀晃茨塬@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證實(shí)該事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析六、單項(xiàng)選擇題（含2小題）(本題共6題，每題1.0分，共6分。)注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的相關(guān)部門在對(duì)注冊會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行檢查過程中，發(fā)現(xiàn)了一些情況，請你代為判斷。39、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接對(duì)X公司和Y銀行的2006年年報(bào)審計(jì)時(shí)，以下行為沒有違背職業(yè)道德準(zhǔn)則的是()。A、以明顯低于X公司前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)承接了2006年度的審計(jì)業(yè)務(wù)。在檢查時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向檢查組分析了審計(jì)成本，其審計(jì)計(jì)劃也能保證遵守審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)質(zhì)量不會(huì)受到因收費(fèi)受到影響B(tài)、審計(jì)小組負(fù)責(zé)人A注冊會(huì)計(jì)師把執(zhí)業(yè)過程中知悉的X公司的相關(guān)信息告訴廠好朋友以指導(dǎo)其購買股票，但沒有為自己謀取利益C、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托Y銀行向其貨款客戶散發(fā)了印有宣傳ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)能力、以前審計(jì)的客戶名單等方面的精美的小冊子D、前任注冊會(huì)計(jì)師對(duì)Y銀行2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)該會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，因認(rèn)為事實(shí)已經(jīng)非常清楚，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將這一情況告訴了Y銀行，但并未要求與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析40、以下事項(xiàng)中，不會(huì)影響注冊會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)守性的是()。A、注冊會(huì)計(jì)師A在承接對(duì)W公司年報(bào)審計(jì)后，受聘用擔(dān)任W公司獨(dú)立董事B、2006年7月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)按照正常借款程序和條件，向X銀行以抵押貸款方式借款1000000元，用于購置辦公用房C、審計(jì)小組成員B注冊會(huì)計(jì)師自2003年以來一直協(xié)助X銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表D、審計(jì)小組成員C注冊會(huì)計(jì)師的父親是W公司的總經(jīng)理標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析B注冊會(huì)計(jì)師是Y公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過程中，需對(duì)負(fù)責(zé)銷貨業(yè)務(wù)審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)問題予以解答，并對(duì)其編制的有關(guān)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。請代為作出正確的專業(yè)判斷。41、下面有關(guān)助理人員對(duì)有Y公司銷貨業(yè)務(wù)真實(shí)性審查的程序，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人認(rèn)為可能無效的是()。A、從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和營業(yè)收入明細(xì)賬B、復(fù)核企業(yè)為防止重復(fù)編號(hào)而設(shè)置的有序號(hào)的銷貨交易記錄清單C、審查營業(yè)收入明細(xì)賬中與銷貨分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)D、追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析42、Y公司以前年度采用余額百分比法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收款項(xiàng)(包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款)余額的5%計(jì)提。2006年度，為更合理地核算壞賬，Y公司董事會(huì)決定改按賬齡分析法核算壞賬。Y公司根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)和賬齡計(jì)提了相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，未考慮計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額。助理人員認(rèn)為()。A、不需要調(diào)整B、該事項(xiàng)屬會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)作追溯調(diào)整C、該事項(xiàng)屬會(huì)汁估計(jì)變更，應(yīng)作追溯調(diào)整D、應(yīng)調(diào)整，將計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額扣除標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審核L公司為申請發(fā)行公司債券而編制的2008年度盈利預(yù)測。假定不考慮其他因素的影響，判斷A注冊會(huì)計(jì)師針對(duì)盈利預(yù)測進(jìn)行審核的各種觀點(diǎn)是否正確。43、()情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核報(bào)告的意見段后增列說明段予以反映。A、注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為基本假設(shè)明顯不切實(shí)際，被審核單位堅(jiān)持不改B、注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為所作預(yù)測將偏離原定的目的，被審核單位堅(jiān)持不改C、被審核單位拒絕將編制盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)告知注冊會(huì)計(jì)師D、注冊會(huì)計(jì)師與被審核單位在審核意見方面存在異議無法協(xié)商一致標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：當(dāng)出現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師與被審核單位在審核意見方面存在異議且無法協(xié)商一致時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在意見段后增列說明段。44、如果認(rèn)為盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)明顯示切實(shí)際，或所作預(yù)測將偏離原定使用目的，而被審核單位又堅(jiān)持不進(jìn)行任何修改，按照審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的最恰當(dāng)?shù)拇胧┦?)。A、在預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核報(bào)告意見段之后增列說明段予以反映B、在預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核報(bào)告中對(duì)盈利預(yù)測假設(shè)發(fā)表否定意見C、出具無法表示意見的預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核報(bào)告D、拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：注冊會(huì)計(jì)師如認(rèn)為盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)明顯不切實(shí)際，或所做預(yù)測將偏離原定的使用目的，應(yīng)當(dāng)明確告知被審核單位予以糾正。被審核單位堅(jiān)持不改的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。注冊會(huì)計(jì)師（審計(jì)）模擬試卷第2套一、簡答題(本題共12題，每題1.0分，共12分。)A、B注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)首次接受委托的審計(jì)客戶甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在涉及特別風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等相關(guān)工作事宜時(shí)，請代為回答以下問題。1、A、B注冊會(huì)計(jì)師考慮到舞弊可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的重大影響，能否假定收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并簡要說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：A、B注冊會(huì)計(jì)師可以假定甲公司收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。收入確認(rèn)對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)通常源于多計(jì)或少計(jì)收入，所以為了謹(jǐn)慎起見，審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析2、注冊會(huì)計(jì)師為了應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，為了避免被審計(jì)單位預(yù)見或事先了解進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，應(yīng)當(dāng)考慮采取的措施有哪些?標(biāo)準(zhǔn)答案：通常由于風(fēng)險(xiǎn)程度較低而不會(huì)做出測試的賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；調(diào)整審計(jì)程序的時(shí)間，使之有別于預(yù)期的時(shí)間安排；運(yùn)用不同的抽樣方法；對(duì)不同地理位置的多個(gè)組成部分實(shí)施審計(jì)程序；以不預(yù)先通知的方式實(shí)施審計(jì)程序。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析3、針對(duì)管理層凌駕于控制之上的特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括哪些?標(biāo)準(zhǔn)答案：注冊會(huì)計(jì)師針對(duì)管理層凌駕于控制之上的舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：第一，測試日常會(huì)計(jì)核算過程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表做出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)；第二，復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；第三，對(duì)于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。負(fù)責(zé)甲公司審計(jì)工作的B注冊會(huì)計(jì)師于2011年5月離職加入x會(huì)計(jì)師事務(wù)所，轉(zhuǎn)所手續(xù)至2012年2月辦理完畢。2012年1月，甲公司決定改聘x會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并與X會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。該約定書中約定甲公司協(xié)助X會(huì)計(jì)師事務(wù)所與A會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通，以了解相關(guān)情況。x會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派B注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人，于2012年4月出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。要求：4、x會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常應(yīng)考慮通過查閱A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，此時(shí)查閱的重點(diǎn)具體包括哪些?標(biāo)準(zhǔn)答案：查閱前任注冊會(huì)計(jì)師工作底稿的重點(diǎn)具體包括：①查閱前任注冊會(huì)計(jì)師工作底稿中的所有重要審計(jì)領(lǐng)域；②考慮前任注冊會(huì)計(jì)師是否已實(shí)施審計(jì)程序評(píng)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表重要賬戶期初余額的合理性；③復(fù)核前任注冊會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄和未更正錯(cuò)報(bào)匯總表，并評(píng)價(jià)其對(duì)當(dāng)期審計(jì)的影響。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析5、針對(duì)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，x會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的前提是什么?標(biāo)準(zhǔn)答案：如果導(dǎo)致對(duì)2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具保留意見審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)影響已經(jīng)消除，并已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)處理，即該事項(xiàng)已不再對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，x會(huì)計(jì)師事務(wù)所方可對(duì)2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析6、請說明前后任注冊會(huì)計(jì)師在接受委托前溝通的核心內(nèi)容包括哪些?標(biāo)準(zhǔn)答案：接受委托前溝通的核心內(nèi)容包括：①是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠信方面的問題；②前任注冊會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧；③前任注冊會(huì)計(jì)師曾與被審計(jì)單位治理層溝通過關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題；④前任注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析7、接受委托后后任發(fā)現(xiàn)前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，但無法安排三方會(huì)談時(shí)后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)如何處理?標(biāo)準(zhǔn)答案：接受委托后后任發(fā)現(xiàn)前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，如果被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊會(huì)計(jì)師，或前任注冊會(huì)計(jì)師拒絕參加三方會(huì)談，或后任注冊會(huì)計(jì)師對(duì)解決問題的方案不滿意，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定。在這種情況下，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：①這種情況對(duì)當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告；②是否退出當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)。此外，后任注冊會(huì)計(jì)師可考慮向其法律顧問咨詢．以便決定如何采取進(jìn)一步措施。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析8、2012年2月15日ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受了A股份有限公司(以下簡稱A公司)的委托，審計(jì)其2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤，在盤點(diǎn)開始前，甲注冊會(huì)計(jì)師親臨盤點(diǎn)現(xiàn)場，在進(jìn)行認(rèn)真觀察的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)某辄c(diǎn)，遇到如下情況：(1)占存貨總額40％的大量廢鋼存放于外地公用倉庫。(2)A公司代客戶寄存一批丙材料，未單獨(dú)擺放。(3)在觀察的過程中，發(fā)現(xiàn)有一批產(chǎn)品并沒有懸掛盤點(diǎn)標(biāo)簽，據(jù)稱該批產(chǎn)品已經(jīng)出售給客戶。(4)對(duì)于存貨中的氧化劑(氧氣)，由于性質(zhì)特殊，無法進(jìn)行正常監(jiān)盤。(5)購買的一批貨物(占存貨總金額2％)尚在運(yùn)輸途中，至存貨監(jiān)盤之時(shí)還沒有抵達(dá)公司。要求：分別就以上情況簡要說明注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施。標(biāo)準(zhǔn)答案：對(duì)于存放在外地公用倉庫的大量廢鋼，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)前往監(jiān)盤，并且作為特殊存貨實(shí)施以下適當(dāng)程序：①運(yùn)用工程估測、幾何計(jì)算、高空勘測，并依賴詳細(xì)的存貨記錄；②如果堆場中的存貨堆不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤，或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì)。(2)對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，應(yīng)當(dāng)建議A公司把代管和自身的存貨單獨(dú)擺放，并關(guān)注A公司是否未把代管存貨納入存貨盤點(diǎn)表中。(3)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序，查閱有關(guān)的購銷協(xié)議、結(jié)算憑證，以證實(shí)其所有權(quán)。同時(shí)，結(jié)合截止測試以證實(shí)銷售是否實(shí)現(xiàn)，如果銷售尚未實(shí)現(xiàn)，則該批產(chǎn)品也應(yīng)列入A公司的存貨之中。(4)對(duì)于氧化劑(氧氣)存貨應(yīng)當(dāng)作為特殊類型存貨實(shí)施以下適當(dāng)程序：①使用容器進(jìn)行監(jiān)盤；②選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家的工作。(5)因?yàn)榇祟惔尕涰?xiàng)目僅占存貨的一小部分，通常可以通過審查相關(guān)憑證加以查驗(yàn)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析9、ABE會(huì)計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)承接了甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目組遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項(xiàng)：(1)甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所最大的客戶，2008年起連續(xù)3年ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入的30％來源于對(duì)甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。(2)甲公司與ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)成初步協(xié)議，如果最終ABC事務(wù)所出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，則支付全額審計(jì)費(fèi)，否則，支付80％的審計(jì)費(fèi)。(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員C注冊會(huì)計(jì)師2011年5月以前曾在甲公司工作，具體擔(dān)任的是會(huì)計(jì)主管職務(wù)。(4)2011年5月，甲公司與乙公司由于雙方投融資問題產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)糾紛，2011年9月，甲公司請審計(jì)項(xiàng)目組成員D注冊會(huì)計(jì)師代甲公司出庭辯護(hù)。(5)審計(jì)項(xiàng)目組成員E注冊會(huì)計(jì)師的妹妹是甲公司的技術(shù)人員。(6)審計(jì)項(xiàng)目組成員F已經(jīng)接到甲公司董事長邀請，從2012年起將開始擔(dān)任甲公司擔(dān)任董事。要求：針對(duì)上述情形，請分別分析是否對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：各個(gè)事項(xiàng)是否對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響及理由：(1)產(chǎn)生。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過分依賴其大客戶甲公司，存在自身利益對(duì)獨(dú)立性的不利影響。(2)產(chǎn)生。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司達(dá)成的合作協(xié)議是或有收費(fèi)，存在自身利益對(duì)獨(dú)立性的不利影響。(3)產(chǎn)生。C注冊會(huì)計(jì)師最近曾經(jīng)擔(dān)任甲公司的高級(jí)管理人員，存在自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的不利影響。(4)產(chǎn)生。D注冊會(huì)計(jì)師為甲公司擔(dān)任辯護(hù)人，存在過度推介對(duì)獨(dú)立性的不利影響。(5)不產(chǎn)生。E注冊會(huì)計(jì)師的其他近親屬(妹妹)是甲公司的技術(shù)人員，其所處職位不是甲公司的“董事、高級(jí)管理人員或?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的員工”，對(duì)獨(dú)立性不構(gòu)成不利影響。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析10、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過招投標(biāo)程序接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)z集團(tuán)2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)。Z集團(tuán)由1家母公司、5家子公司、3家采用權(quán)益法核算的合營企業(yè)，以及其他投資實(shí)體15家構(gòu)成。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任集團(tuán)項(xiàng)目合伙人。集團(tuán)項(xiàng)目組根據(jù)所了解到的具體情況，擬定了審計(jì)計(jì)劃，部分摘錄如下：(1)在確定組成部分時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍以控制為基礎(chǔ)加以確定，將z集團(tuán)中1家母公司和所下設(shè)的5家子公司作為集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分。(2)集團(tuán)項(xiàng)目組在確定重要組成部分時(shí)，確定存在下列特征之一的組成部分即為重要組成部分：①單個(gè)組成部分對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性；②單個(gè)組成部分雖然不具有財(cái)務(wù)重大性，但仍可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。(3)為保證審計(jì)質(zhì)量，集團(tuán)項(xiàng)目組在與組成部分注冊會(huì)計(jì)師溝通中明確各自的責(zé)任：組成部分注冊會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論，以及形成的意見負(fù)責(zé)，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見負(fù)責(zé)，因組成部分注冊會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)組成部分存在的重大錯(cuò)報(bào)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)集團(tuán)項(xiàng)目組免責(zé)。(4)基于集團(tuán)審計(jì)的目的，只有計(jì)劃要求由組成部分注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)工作時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組才需要了解組成部分注冊會(huì)計(jì)師，如果集團(tuán)項(xiàng)目組僅在集團(tuán)層面對(duì)某些組成部分實(shí)施分析程序，就無須了解這些組成部分的注冊會(huì)計(jì)師。(5)在制定集團(tuán)總體審計(jì)策略時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平，并按照比例分配的方式，確定各組成部分的重要性水平，對(duì)于各組成部分的重要性的匯總數(shù)不能高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平。(6)集團(tuán)項(xiàng)目組在針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，決定對(duì)所有重要組成部分進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于不重要的組成部分在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序，如果已經(jīng)執(zhí)行的工作不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，再追加某些重要的組成部分進(jìn)行審計(jì)。要求：針對(duì)上述事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(6)，分別指出集團(tuán)項(xiàng)目在所擬定的審計(jì)計(jì)劃中是否存在不當(dāng)之處，并簡要說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)存在不當(dāng)之處。集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表與合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范疇不同，集團(tuán)結(jié)構(gòu)決定了其組成部分，根據(jù)Z集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)規(guī)定，其母公司、子公司、合營企業(yè)以及按照權(quán)益法或成本法核算的其他投資實(shí)體均應(yīng)被視為組成部分。(2)存在不當(dāng)之處。②中應(yīng)將雖然不具有財(cái)務(wù)重大性，但仍可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)