基于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的探討

第第頁基于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的探討醫(yī)院的內(nèi)部控制制度可以說是保障醫(yī)院實(shí)現(xiàn)經(jīng)營流動(dòng)性、安全性的一種自我約束、自我調(diào)節(jié)以及自我控制的機(jī)制。醫(yī)院的內(nèi)部控制以及醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。但是就目前狀況來看,醫(yī)院的內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)相對(duì)薄弱,醫(yī)院相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)人以及負(fù)責(zé)人對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)不夠重視,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的相應(yīng)檢查以及執(zhí)行就只停留在表面和形式上,缺乏相應(yīng)的全面性以及完整性,這就會(huì)使得醫(yī)院的內(nèi)審部門不能真正發(fā)揮其功能。只有采取多種措施來提升醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)以及會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的能力和水平,才能進(jìn)而使得醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理水平得到一定程度的提升,有助于醫(yī)院得到整體的不斷發(fā)展。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制之間的關(guān)系

(一)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)建立在對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的基礎(chǔ)之上

現(xiàn)代審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的一重要區(qū)別是現(xiàn)代審計(jì)要在評(píng)審內(nèi)部控制的基礎(chǔ)之上對(duì)審計(jì)重點(diǎn)加以明確,并不是對(duì)所有的賬目都進(jìn)行詳細(xì)的審查?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)就是要先對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審,然后在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以說,醫(yī)院要想在內(nèi)部審計(jì)工作上做到事半功倍,就應(yīng)當(dāng)評(píng)審內(nèi)部控制。

(二)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院工作的兩條平行線

醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)不是內(nèi)部控制上的一個(gè)環(huán)節(jié),其實(shí),內(nèi)部審計(jì)與醫(yī)院的內(nèi)部控制是醫(yī)院諸多工作的兩條平行線,其實(shí)這也是醫(yī)院內(nèi)審獨(dú)立性的部分體現(xiàn)。內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)定期檢查或者是不定期的進(jìn)行抽查,抽查醫(yī)院各財(cái)務(wù)管理部門其內(nèi)控制度的相應(yīng)執(zhí)行狀況。并且要做到對(duì)于重要的工作崗位做到經(jīng)常性和日常性的審計(jì)。此外,對(duì)于醫(yī)院日常工作中所發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問題,要進(jìn)行及時(shí)的現(xiàn)場內(nèi)審,內(nèi)審部門應(yīng)該對(duì)內(nèi)控制度的改進(jìn)和實(shí)施提出相應(yīng)的建設(shè)性意見。

(三)醫(yī)院內(nèi)控部門與審計(jì)部門是醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理的重要部分

從一定程度上講,醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)是要減少或者防范醫(yī)院錯(cuò)弊損失的產(chǎn)生,醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)控制就應(yīng)當(dāng)要將可能的損失以及作弊控制在一定的范圍之內(nèi),醫(yī)院的內(nèi)部控制以及醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。但是卻并不是風(fēng)險(xiǎn)管理的全部,由于醫(yī)院的內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計(jì)尊有事后性、內(nèi)向型等特點(diǎn),在對(duì)政治風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)進(jìn)步風(fēng)險(xiǎn)等外部風(fēng)險(xiǎn)的控制層面,醫(yī)院的內(nèi)部控制與醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)就存在著一定的局限性和有限性。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

(一)缺少相應(yīng)的內(nèi)部控制制度

就目前狀況來看,醫(yī)院的內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)相對(duì)薄弱,醫(yī)院相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)人以及負(fù)責(zé)人對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)不夠重視,有些醫(yī)院還是比較重視醫(yī)院的經(jīng)營、醫(yī)療技術(shù),但是對(duì)于財(cái)務(wù)的管理就不怎么重視,再加上醫(yī)院的自我機(jī)制還不夠健全,就會(huì)使得即使有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度,其作用也得不到很好的發(fā)揮。另外,加上醫(yī)院對(duì)于外部環(huán)境以及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在一定程度上疏于管理,就不能及時(shí)的制定出相應(yīng)的控制制度,進(jìn)而就會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院的相應(yīng)業(yè)務(wù)無章可循,造成醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度得不到健全。

(二)人員素質(zhì)不高、配備不夠

醫(yī)院內(nèi)部的內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的檢查執(zhí)行者和主要負(fù)責(zé)人,但是在現(xiàn)實(shí)情況下,有一部分醫(yī)院根本就沒有內(nèi)審部門,有時(shí)候?yàn)榱藨?yīng)對(duì)上級(jí)醫(yī)院的需要,會(huì)設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)審部門,但是這些內(nèi)審部門以及科室也只不過是掛靠或者是兼職而已。這就會(huì)使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的相應(yīng)檢查以及執(zhí)行就只停留在表面和形式上,缺乏相應(yīng)的全面性以及完整性,這就會(huì)使得醫(yī)院的內(nèi)審部門不能真正發(fā)揮其功能。

(三)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相應(yīng)認(rèn)識(shí)程度不高

當(dāng)前有些醫(yī)院以及領(lǐng)導(dǎo)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度認(rèn)識(shí)程度不高,有些醫(yī)院甚至?xí)⑨t(yī)院的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制當(dāng)成是醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,它的目的在于通過一定的效益指標(biāo)以及相應(yīng)的質(zhì)量指標(biāo)制度,進(jìn)一步提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益,提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的考核,但是卻不知道這樣的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制只能是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的一種而已。有些醫(yī)院的管理者比較注重醫(yī)院的經(jīng)營,而忽視醫(yī)院的財(cái)務(wù)控制。其實(shí),一套較為完整而有嚴(yán)密的醫(yī)院內(nèi)部控制制度會(huì)涉及到醫(yī)院的多個(gè)部門,每一個(gè)科室、每一位員工,只有在醫(yī)院全體上下達(dá)成了共識(shí),才能進(jìn)一步確保醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的嚴(yán)肅性以及約束性。

三、完善和改進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的對(duì)策

(一)較強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督,提升經(jīng)濟(jì)管理能力

作為服務(wù)單位的醫(yī)院,是社會(huì)生活中的公益事業(yè)部門。當(dāng)前因?yàn)槲覈呢?cái)力有限,這就使得國家對(duì)醫(yī)藥行業(yè)的投入較少,在這種情況之下,醫(yī)院也只能依靠自身服務(wù)質(zhì)量的提高以及成本的降低來維持自身的生存與發(fā)展。所以說,在這種情形下,完善內(nèi)部的控制管理機(jī)制就會(huì)顯得格外重要。要做到這些,首先要以財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)收支狀況為主的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),其目的就是要通過這些進(jìn)一步掌握醫(yī)院的整體運(yùn)行狀況,進(jìn)而為領(lǐng)導(dǎo)作出正確的決策提供信息依據(jù)。其次,要進(jìn)一步檢查醫(yī)院各項(xiàng)管理制度落實(shí)狀況為主的效益審計(jì),這一目的主要是進(jìn)一步監(jiān)督醫(yī)院的管理制度落實(shí)狀況,通過此審計(jì),可以嚴(yán)格控制醫(yī)院各項(xiàng)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)而可以使得醫(yī)院費(fèi)用降到醫(yī)院費(fèi)用的最低水平。再次,要不斷檢查以浪費(fèi)損失為主的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),其目的主要是將被審計(jì)部門浪費(fèi)的原因以及過程檢查清楚,進(jìn)而為醫(yī)院內(nèi)部控制制度的不斷完善提供依據(jù)。

(二)開源節(jié)流,重視日常審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)

醫(yī)院的審計(jì)工作主要是在醫(yī)院的一收一支上,這主要是由于醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金運(yùn)行也主要是在一收一支上,所以,對(duì)于醫(yī)院來說,真正做好醫(yī)院的收支情況的監(jiān)督工作也并非易事。針對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)中不同專業(yè)的人員來說,應(yīng)當(dāng)使用法律、行政、經(jīng)濟(jì)等方式來對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督活動(dòng)。首先是對(duì)億元資產(chǎn)的負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。但是并不能只是審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的存在與否,還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步審查醫(yī)院的門診收費(fèi)室、掛號(hào)室以及出入院處三大窗口的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理。掛號(hào)室要檢查掛號(hào)員對(duì)收據(jù)的管理以及對(duì)現(xiàn)金的上交情況。收費(fèi)窗口要仔細(xì)檢查所收到的現(xiàn)金是否足額、及時(shí)的上繳。對(duì)于入院處來說,要重點(diǎn)檢查相應(yīng)預(yù)交金的管理。只有仔細(xì)審查這三大窗口才能夠進(jìn)一步防止貪污以及挪用公款的現(xiàn)象發(fā)生。才能在發(fā)現(xiàn)不良狀況時(shí),及時(shí)地向相關(guān)部門進(jìn)行反映,進(jìn)而避免相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)損失。其次,要對(duì)醫(yī)院低值易耗品以及衛(wèi)生材料進(jìn)行相關(guān)審計(jì)。對(duì)于衛(wèi)生材料來說,要重點(diǎn)檢查高值耗材料的使用以及購買環(huán)節(jié)是否合法,是否有異常的情況存在。如若發(fā)現(xiàn)有異常情況存在的話,應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行反應(yīng),以免對(duì)病人加重負(fù)擔(dān),對(duì)社會(huì)產(chǎn)生不良的影響等。再次,要對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的敏感問題進(jìn)行審查。比如醫(yī)院內(nèi)的獎(jiǎng)金分配問題,就是一個(gè)較為敏感的問題。要組織相關(guān)人員進(jìn)行審計(jì)檢查,力求檢查公正,從而進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)院獎(jiǎng)金分配的公開化以及透明度,使得醫(yī)院審計(jì)監(jiān)督工作及功能得到充分發(fā)揮。

(三)加強(qiáng)醫(yī)院的審計(jì)監(jiān)督,維護(hù)醫(yī)院財(cái)經(jīng)紀(jì)律

由于我國市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展,醫(yī)院的各種違規(guī)、違紀(jì)以及違法的現(xiàn)象也不斷地發(fā)生,并且其犯罪的方式以及手段也在不斷地變化和升級(jí),所以說,加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督就會(huì)顯得格外重要。只有這樣才能檢查出醫(yī)院內(nèi)部的各種違法案例。只有通過醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的事前以及事中參與,才能發(fā)現(xiàn)醫(yī)院的違紀(jì)苗頭,也只有這樣才能進(jìn)一步預(yù)防醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)犯罪問題,進(jìn)而使得醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理水平得到一定程度的提升,有助于醫(yī)院得到整體的不斷發(fā)展。

四、結(jié)束語

綜上所述,醫(yī)院的內(nèi)部控制制度可以說是保障醫(yī)院實(shí)現(xiàn)經(jīng)營流動(dòng)性、安全性的一種自我約束、自我調(diào)節(jié)以及自我控制